Патент нематериальный актив

Автор: | 04.05.2019

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА    

— внутренняя суть бухгалтерского баланса, который должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

АКТИВ Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Организационные расходы

Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы

Деловая репутация организации Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

Незавершенное строительство Финансовые вложения

Инвестиции в дочерние общества

Инвестиции в зависимые общества

Инвестиции в другие организации

Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы

Сырье, материалы и аналогичные ценности

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары

отгруженные Расходы будущих периодов

Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Авансы выданные

Прочие дебиторы Финансовые вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Прочие финансовые вложения Денежные средства

Расчетные счета

Валютные счета

Прочие денежные средства

Убытки

Непокрытые убытки прошлых лет

Убыток отчетного года

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Долгосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Прочие пассивы

Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед бюджетом и социальными фондами

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том, что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажем в статье.

Что относится к нематериальным активам

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее – ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:

– актив не имеет материально-вещественной структуры;

– актив отделим от другого имущества организации;

– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполнения работ, оказания услуг, управления организацией);

– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;

– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;

– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;

– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов. Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешения правообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и оно не относится к нематериальным активам.

Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договорам мены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядок формирования их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается из фактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемой продавцу, к таким расходам можно отнести:

– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива;

– вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;

– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.

Пример 1

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.

Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается к учету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитывать положения статьи 40 НК РФ.

На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточка по форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации

Амортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:

– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;

– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).

В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:

– линейный;

– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:

Норма амортизации

=

Срок полезного использования (в месяцах)

Х

100%

Сумма ежемесячной амортизации

=

Первоначальная стоимость

нематериального актива – Общая сумма начисленной амортизации

Х

Норма амортизации

Отметим, что нелинейный способ можно применять до тех пор, пока остаточная стоимость нематериального актива не достигнет 20 процентов от его первоначальной стоимости. После этого используется линейный метод.

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в учетной политике. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно выбрать линейный метод начисления амортизации. Однако, принимая такое решение, организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатации нематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизацию в большей сумме.

Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или другого документа, подтверждающего право организации на него.

Если срок полезного использования не установлен, то организация может определить его самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которого организация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использования объекта.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются на 20 лет, но не более срока деятельности организации. В налоговом учете срок полезного использования устанавливается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.

Учет начисленных сумм амортизации

Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов:

– начисленные суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– начисленные суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость объекта и отражаются по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета 05:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые больше не используются организацией, следует списать с баланса в следующих случаях:

– при прекращении срока действия патента, свидетельства или другого документа, подтверждающего право организации на него;

– при уступке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (путем продажи, безвозмездной передачи и пр.).

При выбытии нематериальных активов оформляется акт на их списание. Акт составляет комиссия, назначенная руководителем организации. Поскольку специальной формы акта на списание нематериальных активов не установлено, организация может использовать бланк, предусмотренный для списания основных средств.

Согласно пункту 23 ПБУ 14/2000, доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты.

Пример 3

На балансе ООО «Старт» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.

Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).

Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующими записями:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– 60 000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериального актива;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 рублей – поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи нематериального актива.

Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, он продолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. При отражении амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» объекты числятся в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.

Т. В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»

Знакомимся с балансом

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива (если актив не равен пассиву, то перед нами вовсе не баланс). Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив – куда эти источники направляются. В общем виде баланс выглядит следующим образом:

Актив

  • Внеоборотные активы.
  • Оборотные активы.

Пассив

  • Капитал и резервы.
  • Долгосрочные обязательства.
  • Краткосрочные обязательства.

Теперь кратко познакомимся с каждой из статей актива и пассива.

Внеоборотные активы. Состоят из нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, различных видов долгосрочных (боле 12 месяцев) вложений и займов. Именно внеоборотные активы составляют опору компании в долгосрочной перспективе, генерируя более или менее стабильную прибыль.

Актив баланса: внеоборотные активы

Компания, у которой очень мало внеоборотных активов в общей сумме активов будет иметь очень изменчивую величину прибыли, которая будет зависеть от спроса на продукцию или услуги компании, а также от других циклических факторов, таких как величина арендной платы, стоимость обслуживания долга, уровень заработной платы и пр. Соответственно, цена акций таких компаний может изменяться в большом диапазоне – от десятков, до тысяч процентов. Такое часто наблюдается у розничных сетей, которые при агрессивном расширении предпочитают аренду помещений их покупке.

Оборотные активы. В их состав входят запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения (до 12 месяцев) и денежные средства. Оборотные активы используются в ежедневной деятельности компании и подвержены значительным изменениям от периода к периоду, особенно это относится к денежным средствам. Более подробно об оборотных активах вы узнаете на сайте успешного форекс-брокера Gerchik & Co,

актив баланса: оборотные активы

Оборотные активы обычно оборачиваются за год несколько раз (могут и десятки раз), формируя значительную часть выручки; т.е. оборотные активы генерируют постоянный поток прибыли. Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Эта статья содержит собственный источники финансирования компании.

Пассив баланса: капитал и резервы

Уставный капитал является первоначальным видом финансирования; затем, в процессе деятельности за счет прибыли и других финансовых влияний формируются добавочный и резервный капиталы. Статья капитал и резервы должна постоянно увеличиваться из года в год. Если происходит обратное, т.е. есть четкая динамика уменьшения этой статьи, то об инвестициях в такую компанию лучше забыть.

Долгосрочные обязательства. Долгосрочными обязательствами называются кредиты и займы, погашены которые будут не ранее, чем через год. Кредитная ставка по долгосрочным кредитам меньше, чем по краткосрочным, поэтому за их счет имеет смысл формировать статью «внеоборотные активы». Такие обязательства идеально подходят при инвестировании в долгосрочные проекты.

Пассив баланса: долгосрочные обязательства

Важное значение имеет вид процентной ставки – фиксированная ставка, взятая под невысокий процент, лучше плавающей, величина которой может сильно измениться в неблагоприятный для компании момент, и прибыльные проекты мгновенно превратятся в убыточные из-за увеличении оплаты процентов. Краткосрочные обязательства. В состав краткосрочных обязательств входят: займы и кредиты, кредиторская задолженность и другие платежи, осуществить которые необходимо в течение года. Как правило, краткосрочные займы и кредиты достаточно дорого обслуживать, поэтому использовать их стоит только там, где доходность выше процента по займам, а срок не превышает года.

Пассив баланса: краткосрочные обязательства

Часто краткосрочные кредиты служат основой формирования внеоборотных активов, т.к. доходность их достаточно высокая. Хуже обстоят дела у компании, которая финансирует свои долгосрочные проекты краткосрочными обязательствами. Это говорит о недостаточной надежности такой компании.

Далее: Анализ выручки, P/S

У предприятия на балансе числится нематериальный актив — патент на полезную модель. Рабочий экземпляр полезной модели учитывается организацией как специальная оснастка и используется при производстве продукции. Рабочий экземпляр полезной модели доработан коллективом работников предприятия с оформлением удостоверений на рационализаторское предложение…

У предприятия на балансе числится нематериальный актив — патент на полезную модель. Ежемесячная сумма амортизации по нему в бухгалтерском и налоговом учете составляет 180 руб. Рабочий экземпляр полезной модели, сумма фактических затрат на изготовление которого составляет 7200 руб., является специальным оборудованием, учитывается организацией как специальная оснастка и используется при производстве продукции. Рабочий экземпляр полезной модели доработан коллективом работников предприятия с оформлением организацией удостоверений на рационализаторское предложение. Расходы по доработке рабочего экземпляра полезной модели составили 1900 руб. Учетной политикой организации предусмотрено отражение в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, стоимость специальной оснастки погашается линейным способом. Срок полезного использования рабочего экземпляра полезной модели установлен равным 2 годам, на момент доработки оставшийся срок полезного использования составляет 14 месяцев.
Исключительное право патентообладателя на изобретение относится к нематериальным активам (п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н). Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, при этом амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете, в частности, путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете (п.п.14, 21 ПБУ 14/2000). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы накопленной амортизации отражаются по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции в данном случае со счетом 20 «Основное производство». Суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу, используемому в производстве продукции, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Рабочий экземпляр запатентованной полезной модели в данном случае является материальным объектом (специальным оборудованием) и учитывается как специальная оснастка в соответствии с п.5 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Стоимость специальной оснастки, переданной в эксплуатацию, согласно п.24 Методических указаний, погашается организацией выбранным ею способом, в данном случае — линейным, при котором ежемесячная сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из срока полезного использования этого объекта. В данном случае ежемесячная сумма погашения стоимости специальной оснастки составляет 300 руб. (7200 руб. / 2 года / 12 мес.).
Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается в рассматриваемой ситуации записью по дебету счета 20 и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п.27 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
В налоговом учете имущество стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым (п.1 ст.256, п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию в качестве косвенного расхода, в полном объеме уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода (пп.3 п.1 ст.254, ст.318 НК РФ). Таким образом, порядок признания расхода в виде стоимости используемой в производстве продукции специальной оснастки в бухгалтерском и в налоговом учете неодинаков. Согласно п.п.8 — 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, при передаче в эксплуатацию специальной оснастки образуется налогооблагаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового обязательства. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Указанные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются по мере погашения стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете. При этом производится запись по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68.
Права на рационализаторские предложения, оформленные удостоверениями, выдаваемыми организацией, в отличие от прав, защищенных патентом на изобретение, не включены в перечень объектов нематериальных активов, приведенный в п.4 ПБУ 14/2000. Таким образом, доработка рабочего экземпляра полезной модели с оформлением удостоверения на рационализаторское предложение не привела к созданию нового нематериального актива.
Расходы по доработке полезной модели не увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива — патента на полезную модель (п.12 ПБУ 14/2000).
Согласно п.11 Методических указаний специальная оснастка, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Изменение учетной стоимости специальной оснастки в связи с ее доработкой Методическими указаниями не предусмотрено.
В рассматриваемом случае произведенные предприятием расходы по доработке и улучшению технических характеристик полезной модели связаны с производством продукции. Следовательно, указанные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности (п.п.5, 6 ПБУ 10/99). Оставшийся срок полезного использования доработанного рабочего экземпляра полезной модели составляет 14 месяцев. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50, в случае если суммы расходов на модернизацию основного средства, стоимость которого для целей налогообложения прибыли включена в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию в качестве косвенного расхода, составляют менее 10 000 руб., то объект основных средств после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль на основании п.1 ст.256 НК РФ. Расходы на модернизацию в этом случае учитываются в составе расходов при определении налоговой базы, если удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 НК РФ.
На основании изложенного считаем, что и в рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходы на доработку специальной оснастки включаются в состав материальных и являются косвенными, поскольку отвечают требованиям п.1 ст.252 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ (п.2 ст.318 НК РФ).
Таким образом, порядок признания расходов на доработку специальной оснастки в бухгалтерском и налоговом учете не одинаков. В бухгалтерском учете расход формирует бухгалтерскую прибыль равными частями в течение оставшихся 14 месяцев срока полезного использования, а в налоговом — единовременно в отчетном периоде осуществления расхода. При этом в соответствии с п.п.8 — 10, 12, 15 ПБУ 18/02 в месяце осуществления расхода возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового обязательства. Указанные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство уменьшаются по мере уменьшения бухгалтерской прибыли на соответствующую часть расходов будущих периодов (п.18 ПБУ 18/02).
На наш взгляд, учитывая трудоемкость учета возникающих налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства и незначительность суммы расходов будущих периодов, а также исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) организация в бухгалтерском учете может признать расходы на доработку единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.18 ПБУ 10/99), как и в налоговом учете.
При этом производятся записи по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. (Инструкция по применению Плана счетов).
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ 02, ¦ ¦ платежная ¦
¦Отражены затраты на ¦ ¦ 10, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦доработку специального ¦ ¦ 69, ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦оборудования ¦ 20 ¦ 70 ¦ 1 900¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦нематериальному активу ¦ 20 ¦ 05 ¦ 180¦ активов ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено частичное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦специальной оснастки ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(7200 / 2 / 12) ¦ 20 ¦10-11 ¦ 300¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено частичное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦погашение отложенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогового обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(300 x 24%) ¦ 77 ¦ 68 ¦ 72¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.09.2004

Организация направляет своего сотрудника, получающего сдельную оплату труда и занятого в основном производстве, в служебную командировку сроком на один календарный месяц. Средняя заработная плата этого сотрудника составила 11 000 руб. Фактическая заработная плата за 20 рабочих дней по месту командировки составила 6000 руб. Как отразить в учете операции по оплате труда командированного сотрудника и удержанию с нее НДФЛ?.. «
Статьи бухгалтеру «

Оценка нематериальных активов

Имея в своём активе товарный знак, изобретение, полезную модель, законный обладатель пожинает плоды участия нематериальных ценностей в производственном процессе, как залога получения реальной прибыли, успешности и узнаваемость предприятия. Как и в случае с материальными средствами, вложенными в развитие предприятия, расходы на интеллектуальные достижения (разработку, внедрение в производство) компенсируются посредством перенесения затрат на стоимость продукции или услуг, из-за чего учёт и оценка нематериальных активов предприятия производится аналогичными способами и видами оценки стоимости. К примеру: нематериальная собственность принимается к бухгалтерскому учёту в соответствии с первоначальной стоимостью.

Услуги по оценки нематериальных активов, выполняются профессиональными оценщиками, имеющие многолетний опыт работы, документы подтверждающие образование и свидетельства о членстве в СРО. Все этапы сотрудничества основываются на заключенном договоре () и соглашении о конфиденциальности (). Оставить заявку на выполнение оценочных работ, можно посредством направления запроса с сайта или позвонив по бесплатному номеру телефона

8 (800) 222-41-61

Определить стоимость нематериального актива

Первоначальная стоимость

Способ определения первоначальной стоимости вытекает из особенностей поступления нематериальных активов в компанию:

1. Используемые в качестве вклада в уставной капитал, нематериальные активы оцениваются в соответствии с договорённостью между учредителями на основании выводов независимого оценщика.

2. Созданные силами собственной компании, нематериальные активы оцениваются соответственно расходам на их разработку и совершенствование согласно условиям применения. Приходится учитывать суммы, потраченные на изготовление, в т.ч., использованные материальные ресурсы, трудозатраты, услуги со стороны, патентование. Правда, сюда не относятся возмещаемые налоги.

3. Приобретение у иных предприятия товарного знака, изобретения, промышленного образца или полезной модели, приравнивает сумму оценки к фактическим затратам на покупку и доведение до состояния, обеспечивающего эффективное использование объекта (оформление переуступки прав, оплата информативной и консультационной помощи, уплата регистрационных и таможенных пошлин, социальное страхование).

Налоги на добавочную стоимость и иные возмещаемые варианты во внимание не берутся.

Если Закон РФ не предусматривает иное, оценка нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменениям.

Остаточная стоимость

Первоначальная стоимость нематериальных активов претерпевает изменения в связи с амортизацией, что и определяется остаточной стоимостью: разницей между первоначальной ценой и размерами начисленной амортизации, зависящей от характера использования в производстве. А в связи с тем, что амортизация представляет собой погашение нематериальных активов, то всё будет зависеть от срока полезного использования, принятого за основу предприятием:

  • соответственно правоустанавливающим документам, на срок действия исключительного права переданного патента;

  • на основании характера нематериального актива;

  • в случае затруднений с определением периода полезности, принято считать данный срок равным 20 годам.

Сроком полезности признаётся тот период, в течение которого удаётся вернуть первоначальные затраты, применяя НМА в соответствии с нормативными актами.

Счета для учёта НМА

Для учёта балансовой стоимости нематериальных активов существует специальная система счетов, где их состояние и движение отражается согласно двум пунктам:

1. 04 — «Нематериальные активы» — счёт, отражающий состояние и движение НМА в соответствии с первоначальной стоимостью;

2. 05 — «Амортизация нематериальных активов», счёт, вытекающий из накопленной амортизации.

Руководствуясь вышеприведёнными счетами, определение остаточной стоимости производится путём вычета сальдо счёта 05 из сальдо счёта 04.

Назначение оценки НМА

При необходимости ликвидировать предприятие, обзавестись бизнесом, предоставить залог по кредиту, продать изобретение, полезную модель или товарный знак, заключить лицензионное соглашение или установить сумму роялти, потребуется оценка НМА, позволяющая измерить ценность нематериального имущества в денежном эквиваленте. Экономические свойства подобных активов являются гарантиями привилегий обладания и генерирования доходов, не зависимо от категорий стоимости, возникающей из прав сгруппированных НМА и интеллектуальной собственности.

Не являющиеся физической субстанцией, находящиеся в законном владении НМА обеспечат выгоды из определённых юридических прав, трансформирующихся в экономические выгоды путём использования в производственном процессе, передачи в аренду и пр.

Основа для оценки НМА

Получить результаты оценки нематериального актива, поможет точно поставленная цель, а также его функциональное и экономическое состояние:

1. Оценивая нематериальный актив, как долю в бизнесе, его ценность определяется соотношением стоимости всего предприятия и вклада НМА в получение прибыли.

2. Оценка использования индивидуального НМА, как и группы активов, зависит от расчёта будущей прибыли путём использования или окончания срока полезной службы.

3. Рыночная стоимость НМА важна во время коммерческих сделок в виде продаж.

4. Ликвидационная стоимость просчитывается для совершения вынужденных продаж (нередко по частям).

5. Определение стоимости замещения производится соответственно степени износа.

При участии в оценке квалифицированной профессиональной поддержки, можно рассчитывать на объективную аналитику и точное определение всех факторов, сказывающихся на стоимости

НМА как позитивно, так и негативно.

Подходы к оценке НМА

Всякое изобретение, товарный знак и прочие объекты, которые могут быть причислены к разряду нематериальных активов предприятия, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость, определение которой тесно связано с пониманием всех обстоятельств, сказывающихся на капитализации предприятия. Инвестиции в создание и внедрение объектов интеллектуальной собственности окупятся только тогда, когда хорошо продумана система управления и учтены все факторы. Активы, срок полезности которых превышает 12 месяцев, оцениваются разными методами:

1. Сравнительный (рыночный) подход, состоящий в определении стоимости, исходя из цены аналогичных нематериальных активов с сопоставимой полезностью. При наличии достаточного количества вариантов для сравнения, погрешность сводится к минимуму. Но так как товарные знаки или авторские права из сферы искусства могут не иметь равноценных аналогов, а продажа НМА нередко производится в составе бизнеса, то данный метод оценки не отразит полной картины стоимости.

2. Затратный метод оценки базируется на затратах (подтверждённых документально), понесённых в результате создания или покупки данного объекта. Как раз на основе этого метода рассчитывается первоначальная стоимость, согласно которой НМА отражается в бухгалтерском учёте. В соответствии с МСФО, затратным способом оценки определяется себестоимость объекта ИС. А сами расчёты зависят от путей поступления НМА (за плату, создание собственными силами, обмен на другое имущество, в качестве вклада в уставной капитал, приватизация, безвозмездное приобретение).

Недостатком затратного метода оценки будут расхождения в сегодняшних затратах и будущей стоимости.

3. Доходный метод оценки – путь определения предполагаемых экономических выгод от использования НМА, т.е., справедливая стоимость. Этот способ используется как подсказка цены во время продажи на дату оценки. Но могут возникнуть затруднения при отсутствии активности на рынке, а привлечение профессиональных оценщиков тянет за собой дополнительные затраты. Да и невозможность документального подтверждения может стать поводом для всяческих манипуляций во время оценки. Проблемным также является выбор показателя для достоверного отображения стоимости. Выразить справедливую стоимость удаётся через рыночную оценку, восстановительную с учётом износа, дисконтированную.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *