Передача имущества в уставный капитал

Автор: | 29.04.2019

§ 1. НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации

С 1 января 2006 г. п. 3 ст. 170 НК РФ установлена обязанность восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, при передаче имущества в качестве:

— вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, открытых и закрытых акционерных обществ);

— вклада в складочный капитал хозяйственных обществ (полных товариществ, товариществ на вере);

— паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Порядок восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал следующий:

— суммы налога по материально-производственным запасам подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки;

— восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары, основные средства, нематериальные активы или имущественные права были переданы;

— сумма восстановленного налога не включается в стоимость имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача этого имущества.

Рассмотрим на конкретном примере особенности бухгалтерского и налогового учета операций по внесению вклада имуществом (пример 31).

Пример 31. В январе 2007 г. ООО «Алмаз» передало ООО «Пепел» в качестве взноса в уставный капитал станок первоначальной стоимостью 550 000 руб.

НДС, уплаченный при приобретении станка, в размере 83 898 руб. был предъявлен к вычету в момент его приобретения.

Для упрощения примера предположим, что остаточная стоимость станка в бухгалтерском и налоговом учете одинакова — 450 000 руб.

Денежная оценка станка, согласованная учредителями, составила 600 000 руб.

Бухгалтерские записи у передающей стороны — ООО «Алмаз» (в январе 2007 г.):

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01

— 550 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

— 100 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 Кредит 01 «Выбытие основных средств»

— 450 000 руб. — отражена остаточная стоимость станка, переданного в качестве взноса в уставный капитал;

Дебет 19 «НДС» Кредит 68

— 81 000 руб. (450 000 x 18%) — восстановлена сумма НДС по переданному станку;

Дебет 76 Кредит 19 «НДС»

— 81 000 руб. — восстановленная сумма НДС передана в ООО «Пепел»;

Дебет 58 Кредит 76

— 600 000 руб. — отражен вклад в уставный капитал ООО «Пепел»;

Дебет 91 Кредит 76

— 81 000 руб. — отражен прочий расход в виде суммы восстановленного налога;

Дебет 76 Кредит 91

— 150 000 руб. (600 000 — 450 000) — отражен прочий доход;

Дебет 68 Кредит 99

— 36 000 руб. (150 000 x 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

Бухгалтерские записи у получающей стороны — ООО «Пепел» (в январе 2007 г.):

Дебет 08 Кредит 75

— 600 000 руб. — отражена стоимость станка, полученного в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 91

— 81 000 руб. — отражен прочий доход в виде восстановленной суммы НДС;

Дебет 01 Кредит 08

— 600 000 руб. — принят на учет в составе основных средств полученный станок;

Дебет 68 Кредит 19

— 81 000 руб. — отражен вычет суммы НДС по полученному станку.

Обратите внимание! На одном из семинаров представители Минфина и ФНС России рекомендовали отражать операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал следующими бухгалтерскими записями.

У передающей стороны:

Дебет 58 Кредит 68

— восстановлен НДС со стоимости передаваемого имущества. У получающей стороны:

Дебет 19 Кредит 83

— увеличен добавочный капитал на сумму принятого от учредителя НДС; Дебет 68 Кредит 19

— отражен вычет суммы НДС по полученному имуществу.

По мнению автора, такая методология учета инвестиционных операций противоречит п. 12 ПБУ 19/02, согласно которому первоначальной стоимостью имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается согласованная учредителями оценка, которая не включает сумму

НДС.

Кроме того, при такой схеме бухгалтерских записей у организаций нарушается зеркальность учета — одно и то же имущество учитывается в разной оценке (у передающей стороны — с учетом восстановленной суммы НДС, у получающей стороны — без учета НДС).

Предложенный Минфином России вариант учета НДС по операциям вклада в уставный капитал может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности (строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» либо строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» актива бухгалтерского баланса — у передающей стороны и строка 420 «Добавочный капитал» пассива бухгалтерского баланса — у получающей стороны).

Поскольку на момент написания книги отсутствуют официальные разъяснения Минфина России, то, по мнению автора, порядок отражения суммы НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сумму восстановленного налога необходимо зарегистрировать в книге продаж на основании новой редакции п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 914 (в ред. Постановления N 283).

При этом выписывать счет-фактуру на сумму восстановленного НДС для учреждаемой организации (в нашем примере для ООО «Пепел») не нужно, поскольку счет-фактура выписывается по операциям реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Передача станка в уставный капитал ООО «Пепел» оформляется Актом о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). В этой форме и указывается сумма «передаваемого» налога.

По мнению ФНС, Минфина России

Порядок признания восстановленной суммы налога в целях исчисления налога на прибыль неоднозначен (табл. 25).

Таблица 25

Порядок признания восстановленной суммы НДС в целях исчисления налога на прибыль при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал

В соответствии с нормами налогового законодательства

к

«…Сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал вообще нельзя учесть для налога на прибыль. Право включить восстановленный НДС в прочие расходы, которое установлено в пп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ, относится только к тем случаям, которые указаны в этой норме. Случай восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал в этой норме Налогового кодекса РФ не указан. Более того, стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, является расходом, не учитываемым в целях

В п. 3 ст. 270 НК РФ указано, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают расходы в виде взноса в уставный капитал. Восстановленный же НДС в стоимость передаваемого имущества не включается. Таким образом, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на принятие расхода в виде восстановленного НДС для налога на прибыль, организация его может учесть как прочий расход (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)

налогообложения. Это требование п. 3 ст. 270 НК РФ. Соответственно и сумма восстановленного НДС также не может признаваться расходом»

«Учет. Налоги. Право». 5 июня 2006 г. N 20.

Основанием для принятия НДС в состав налоговых вычетов является полученный от учредителя Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). При этом счет- фактура не требуется (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 914).

Но и у ООО «Пепел» возникнут трудности при исчислении налога на прибыль в части включения в налоговую базу виртуального дохода в виде полученного от ООО «Алмаз» налога.

Порядок признания переданной суммы НДС в составе дохода в целях исчисления налога на прибыль также неоднозначен (табл. 26).

Таблица 26

Порядок признания полученной от учредителя суммы НДС в целях исчисления налога на прибыль

По мнению ФНС, Минфина России В соответствии с нормами налогового законодательства
«…У принимающей стороны возникает экономическая выгода в виде НДС, следовательно, она облагается налогом на прибыль» Сумма НДС, полученная вместе с вкладом, не учитывается в налогооблагаемом доходе, поскольку:

— у каждого налога свой объект налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ), поэтому суммы одного налога (НДС) нельзя учитывать в качестве объекта обложения другим налогом (налогом на прибыль), если об этом прямо

не сказано в Налоговом кодексе РФ;

— гл. 2 5 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не требует включать суммы входного НДС, полученного для зачета,

в налогооблагаемый доход. Кроме того, согласно ст. 41 НК РФ доход надо определять только в тех случаях, когда в гл. 23 и 25 НК РФ четко прописано, как это следует делать.

Для входного НДС в гл. 25 НК РФ таких правил нет

Там же.

В рассмотренном нами примере ООО «Пепел» является плательщиком НДС. Но на практике может возникнуть ситуация, когда учреждаемая организация не является плательщиком НДС. В связи с этим возникает вопрос: какой порядок учета переданного НДС у учреждаемой организации, если она не является плательщиком НДС либо полученное ею имущество изначально предполагается использовать при осуществлении операций, не облагаемых НДС?

К сожалению, в гл. 21 НК РФ ответа на этот вопрос нет.

С одной стороны, нормы п. 2 ст. 170 НК РФ предписывают в таких случаях относить «входной» НДС на увеличение стоимости имущества. Но в нем речь идет исключительно о приобретении имущества и об НДС, предъявленном покупателю. Поэтому возможность применения этого пункта к получению имущества от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, по меньшей мере, спорна.

С другой стороны, в п. 3 ст. 170 НК РФ четко указано, что сумма восстановленного при передаче налога в стоимость имущества не включается. Даже если это утверждение справедливо только для передающей стороны, то, учитывая норму ст. 277 НК РФ, согласно которой стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете получающей стороны формируется исходя из остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны, получающая сторона также должна сформировать «налоговую» стоимость полученного имущества без учета суммы восстановленного НДС.

Таким образом, сумма НДС, указанная в документах на передачу фактически получающей стороной, никак не может быть учтена в целях налогообложения: ее нельзя принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ) и включить в стоимость поступившего имущества (ст. 277 НК РФ).

В этой связи возникает вопрос и о целесообразности отражения этой суммы на счетах бухгалтерского учета. Ведь, по сути, организация получает от учредителя некую виртуальную сумму НДС, которая нигде не учитывается.

По мнению автора, в подобной ситуации (если получающая организация не является плательщиком НДС либо полученное имущество будет использовано при осуществлении операций, не облагаемых НДС) у налогоплательщика есть все основания вообще не отражать «входной» НДС на счетах бухгалтерского учета.

Но и эта не последняя проблема, ожидающая налогоплательщика при осуществлении инвестиционной операции, касающейся формирования уставного капитала. В примере 31 рассмотрено формирование уставного капитала за счет внесения основных средств. При этом порядок восстановления НДС у передающей стороны осуществляется согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А каков порядок учета восстановленного НДС у передающей организации, если в качестве вклада в уставный капитал передаются объекты недвижимого имущества?

В этом случае учитывать восстановленный налог можно:

— по правилам п. 6 ст. 171 НК РФ (то есть в декабре каждого года в размере 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету, с учетом пропорции);

— по правилам пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (то есть единовременно исходя из остаточной стоимости в периоде передачи объекта в счет вклада в уставный капитал).

В пользу восстановления НДС по первому варианту можно привести следующие аргументы. Порядок восстановления НДС по основным средствам, установленный ст. 170 НК РФ, — это общий порядок, а порядок, установленный ст. 171 НК РФ по объектам недвижимости, является специальным. В то же время в Постановлении КС РФ от 29 июня 2004 г. N 13-П устанавливается приоритет специальных норм над общими.

При восстановлении НДС согласно второму варианту следует учитывать, что если объект недвижимости передается в уставный капитал, то есть не будет учитываться на балансе передающей стороны, то некорректно утверждать, что объекты недвижимого имущества используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, поскольку они фактически переданы учреждаемой организации.

Каждый хозяйствующий субъект вправе распоряжаться собственным имуществом по своему усмотрению. Может его использовать в деятельности, продавать, менять… А вот дарить не может: ГК РФ не позволяет (п. 4 ст. 575). Правда, не существует запрета на передачу имущества на безвозмездной основе. Впрочем, не о том речь. Известно, что налоговые последствия каждого варианта использования имущества могут быть разными, причем в зависимости не только от самого варианта, но и от вида имущества. Поговорим о передаче (безвозмездной и не только) имущества одним субъектом другому и об обложении НДС подобных операций.

Прежде всего, что же имеется в виду под термином «имущество» в целях применения налогового законодательства? Как сказано в п. 2 ст. 38 НК РФ, под ним подразумеваются все виды объектов гражданских прав, поименованных в ГК РФ (а точнее, в ст. 128 ГК РФ), относящихся к имуществу, за исключением имущественных прав. То есть имущество – это в том числе и товар, и денежные средства, и ценные бумаги и готовая продукция – вообще любая вещь, имеющая денежную оценку. В общем случае передача права собственности на имущество (даже если это происходит на безвозмездной основе) – объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В каких же ситуациях руководство организации, находясь в здравом уме, распорядится передать кому-то что-то свое, кровное? На самом деле вариантов немного. Благотворительность исключим сразу – это отдельная тема. Остается по большому счету передача имущества в уставный капитал другой организации либо передача в качестве вклада в имущество указанной организации. И если первая операция регламентирована нормами НК РФ, причем механизм ее осуществления описан довольно подробно, то вторая напрямую в НК РФ не упоминается, и ее осуществление, как следствие, является поводом для вопросов и толкований.

Передача имущества в УК другой организации

Начнем с «простого». Вклад в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, и потому не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, в случаях, когда имущество приобретается специально для осуществления такого взноса, покупатель не вправе принять к вычету «входной» НДС, предъявленный ему продавцом при приобретении, а должен учесть данную сумму в составе стоимости этого имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). При последующей передаче указанного имущества ни у «вкладчика», ни у принимающей стороны никаких прав и обязанностей, связанных с НДС, не возникает.

Но все меняется, когда имущество изначально приобреталось для осуществления облагаемых НДС операций. Ведь в подобном случае покупатель имеет право заявить сумму налога к вычету. И если он воспользовался данным правом, то при передаче впоследствии названных объектов в качестве вклада в УК другой организации, учредителю (участнику) придется восстановить к уплате в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС по ним. К этому его обязывают положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Операцию восстановления НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества, то есть дата составления документа, которым оформляется такая передача. При этом восстанавливается вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

А у принимающей стороны появляется право на вычет налога, восстановленного учредителем, но только после оприходования полученного имущества и только в том случае, если оно будет использоваться для операций, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Казалось бы, действительно все просто и даже логично исходя из принципа возмещаемости налога: источником вычета является восстановленная сумма. И тем не менее вопросы, особенно у принимающей стороны, периодически возникают. К примеру, вопрос о документе-основании для вычета. Ведь обязанности по составлению счета-фактуры у передающей стороны в рассматриваемом случае не возникает: как мы помним, операция по передаче имущества в уставный капитал не облагается НДС, а значит, в силу п. 3 ст. 169 НК РФ получающая сторона остается без этого документа. На самом деле, это не беда, ведь тот же пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ гласит, что сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, а на основании п. 1 ст. 172 НК РФ именно данные документы могут служить для подтверждения права на вычет. Их нужно зарегистрировать в книге покупок на момент возникновения такого права (п. 14 Правил ведения книги покупок). Данную позицию разделяет и Минфин (Письмо от 21.04.2009 № 03-07-11/109), но и он не разъясняет, какими именно документами должна оформляться передача имущества, чтобы комар носа не подточил. В итоге у контролирующих органов появляется пространство для маневра. Некоторые налоговики, например, считают, что сумма восстановленного НДС должна быть указана в решении учредителей, принимаемом по поводу увеличения уставного капитала или его оплаты имуществом, и отсутствие в нем такого указания служит препятствием для заявления вычета организацией. К счастью, у арбитров иная позиция: требований о необходимости отражения суммы восстановленного НДС в решении учредителей законодательство не содержит, достаточно указать сумму НДС в акте приема-передачи имущества. Именно такие выводы сделал ФАС ЗСО в Постановлении от 10.10.2013 № А81-4096/2012.

Еще одним поводом для отказа принимающей стороне в праве на применение налогового вычета может послужить факт неотражения организацией-учредителем восстановленного НДС в сдаваемых ею декларациях. При этом фискалов не особо заботит причина, по которой это произошло. Они вполне логично полагают, что в подобной ситуации налог не восстанавливался, фактически не уплачивался, то есть базы для его возмещения у получающей имущество стороны не возникло. И вроде бы логика безупречная, но ведь случаи разные бывают. Например, учредитель почему-то своевременно не воспользовался своим правом на вычет. Конечно, возможен и вариант, когда передающая имущество организация намеренно не отражает в своем учете операции по восстановлению НДС с целью не увеличивать налоговую базу, но ведь «сын за отца не отвечает». Так, может быть, именно потому, что арбитры рассматривают каждую ситуацию по существу, они зачастую принимают решения в пользу налогоплательщиков, заявляющих вычет по полученному имуществу. Вот выводы, сделанные ФАС УО в Постановлении от 14.02.2013 № Ф09-13798/12: в соответствии с гл. 21 НК РФ фактическая уплата передающей стороной восстановленного налога не является условием для применения вычета принимающей стороной. А судьи ФАС СКО в Постановлении от 22.01.2013 № А32-38629/2011добавили, что восстановление учредителем НДС не является условием для применения вычета, поскольку учредитель сумму НДС к вычету не принимал, а значит, не должен ее восстанавливать. Однако нельзя не отметить, что существует по данному вопросу и отрицательное для налогоплательщика решение. ФАС УО в Постановлении от 03.05.2011 № Ф09-1588/11-С2 отметил, что суммы восстановленного налога указываются в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. На основании этих документов та организация, которая принимает имущество, заявляет НДС к вычету. Поскольку в данном случае налог не был восстановлен учредителем и не указан отдельной строкой в документах, которыми оформлялась передача имущества, не было соблюдено условие п. 11 ст. 171 НК РФ. Значит, сторона, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не вправе применить вычет НДС. Неиспользование учредителем своего права на вычет при покупке данного имущества значения не имеет.

Таким образом, напрашивается вывод: нужно очень внимательно отнестись к составлению и оформлению документов по приему-передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

На этом можно было бы и закончить данный раздел статьи. Круг проблем, с которыми могут столкнуться налогоплательщики при внесении имущества одной организации в уставный капитал другой, очерчен, пусть и пунктиром. Но, как оказалось, вопрос о вычете ранее восстановленного НДС может волновать и организацию-учредителя. Например, ФАС СКО (Постановление от 15.07.2013 № А20-3022/2012) рассматривал следующую ситуацию. Организация передала в уставный капитал другой фирмы основные средства, восстановив НДС по ним. Затем решение о передаче ОС было отменено, и через несколько налоговых периодов они были возвращены из уставного капитала дочерней фирмы в собственность учредителя. После этого основные средства опять предназначались для использования в операциях, облагаемых НДС. Однако снова принять к вычету НДС по ним компании не удалось: в ходе выездной проверки налоговики предписали исключить его сумму из состава вычетов.

По этой причине организация обратилась в суд. Однако не нашла понимания в четырех инстанциях. Суды указали на то, что вычет налога, ранее восстановленного к уплате, в случае если режим использования имущества вновь изменился и оно начинает опять использоваться налогоплательщиком в деятельности, облагаемой НДС, не предусмотрен налоговым законодательством. Кроме того, при передаче имущества в уставный капитал другой фирмы восстановленный по нему НДС подлежит учету в расходах. Извлечения его суммы из состава расходов также не предусмотрено. К тому же «дочка» не является плательщиком НДС, и счет-фактура при возврате имущества ею не выставлялся.

А вот это, по мнению автора, является ключевым моментом. Дело в том, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит на праве собственности организации, получившей его (п. 2 ст. 48, п. 1, 3 ст. 66 ГК РФ), и учитывается этой организацией на самостоятельном балансе (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), а учредитель (участник), передающий имущество в качестве вклада в уставный капитал, утрачивает на него право собственности. Следовательно, в случае возврата имущества, полученного ранее в качестве вклада в УК, в очередной раз возникает переход права собственности на него, что является облагаемой НДС операцией (п. 1, 2 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, учредитель (участник) организации, оформившей подобный возврат, может принять к вычету суммы налога, если соблюдены необходимые условия для указанного вычета (имущество принято к учету и используется в налогооблагаемой деятельности, имеется правильно оформленный счет-фактура).

Данный подход, пусть и косвенно, подтвержден и Постановлением № А20-3022/2012, и Определением ВАС РФ от 05.11.2013 № ВАС-14970/13, вынесенным по тому же делу.

Вклад в имущество другой организации

Гражданское законодательство разделяет понятия «вклад в имущество организации» и «вклад в уставный капитал организации». На то, что данные понятия не тождественны, указывали и ВС с ВАС в своем совместном Постановлении № 90/14, отмечая следующее: вклад в имущество общества не изменяет размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества (пп. «а» п. 14 Постановления № 90/14). С этим не спорят и налоговики с финансистами, правда, утверждая при этом, что согласно гражданскому законодательству вклад участника в имущество общества рассматривается как безвозмездная передача имущества, вследствие чего операции по передаче имущества в качестве такого вклада облагаются НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ. Исключением, по мнению чиновников, является внесение вклада в имущество денежными средствами, так как операции по перечислению денежных средств в перечень, установленный указанной нормой, не включены (Письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-07-11/24898). В результате, следуя официальной позиции, налогоплательщик, являющийся участником другого юридического лица, при передаче своего имущества (кроме денег) в качестве вклада в имущество этой организации (без изменения уставного капитала) обязан исчислить НДС, составить счет-фактуру и т. д. Соответственно, налог, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу, восстанавливать не надо, коль уж речь идет об облагаемой НДС операции. Что касается принимающей стороны, то, поскольку имущество получено безвозмездно (то есть даром), у получателя отсутствует право на вычет «входного» НДС, указанного в счете-фактуре. Такой позиции Минфин придерживается очень давно и менять ее, похоже, не собирается. Ссылаются финансисты на то, что в случае безвозмездной передачи имущества передающая сторона не предъявляет к оплате соответствующую сумму налога, и именно поэтому счета-фактуры, полученные при такой передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок), а сумма налога учитывается в стоимости полученного имущества. С подобной мотивировкой можно поспорить даже исходя из того же принципа возмещаемости (смотрите выше), но это уже отдельная тема.

А в рамках заданной темы оспорить можно сам официальный подход к определению статуса вклада в имущество другой организации. Дело в том, что финансисты «слегка» лукавят, утверждая, что гражданское законодательство относит подобные операции к безвозмездным сделкам. Уж, скорее, наоборот.

ГК РФ к безвозмездным сделкам относит договоры дарения (гл. 32) и безвозмездного пользования (ссуды – гл. 36). При этом безвозмездная передача и товаров, и результатов работ предполагает заключение договора дарения, по которому в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование к себе или третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. И одновременно, как уже отмечалось, ст. 575 ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями в размере, превышающем 3 тыс. руб. Таким образом, многие сделки по безвозмездной передаче товаров и результатов выполненных работ могут быть признаны ничтожными с юридической точки зрения, что уже ставит под сомнение необходимость учета соответствующих сумм при налогообложении, о которой говорится в НК РФ. Но мы опять отвлеклись.

Согласно тому же п. 1 ст. 572 ГК РФ при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (то есть безвозмездным). На основании п. 2 ст. 67 ГК РФ участники хозяйственного товарищества или общества обязаны вносить вклады (в том числе и в имущество) в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами. И этой обязанности корреспондирует право на участие в распределении прибыли и получение в случае ликвидации товарищества или общества части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости (п. 1 ст. 67 ГК РФ). Налицо встречное обязательство, о какой безвозмездности может вестись речь?

Обратите внимание

Налоговым кодексом (правда, в целях исчисления налога на прибыль) критерием безвозмездности получения имущества признается отсутствие встречного обязательства у принимающей стороны перед передающей (п. 2 ст. 248).

Какой же вывод можно сделать, проанализировав приведенные положения гражданского и налогового законодательства? Пожалуй, только тот, что сделка по внесению налогоплательщиком вклада в имущество созданной им (неважно, единолично или нет) организации носит инвестиционный характер (преследует цель – получение прибыли или достижение иного полезного эффекта). А значит, такой налогоплательщик вправе применить положения пп. 4 п. 3 ст. 39 и, соответственно, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, то есть не исчислять НДС по подобным операциям.

К аналогичным выводам приходили и арбитры, например, в постановлениях ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 и ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006.

Скорее всего, данную позицию придется отстаивать в суде. Поэтому следует внимательно отнестись к ее обоснованию. Прежде всего, нужно помнить, что обязанность по внесению вкладов в имущество организации возникает только в случаях, когда она предусмотрена ее уставом и принято соответствующее решение общего собрания участников о внесении таких вкладов (ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ), следовательно, имеет смысл озаботиться наличием копий этих документов. В противном случае доказать инвестиционный характер операции по передаче имущества будет крайне сложно. Ну и непосредственному оформлению операции также стоит уделить внимание.

Что касается вопроса о восстановлении НДС при использовании этого альтернативного подхода, то, с одной стороны, раз имущество, по которому (и если) был принят к вычету «входной» налог, использовалось в необлагаемой операции – восстанавливать надо (пп. 2 п. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но, с другой стороны, организации, добившиеся положительного для себя судебного решения по вопросу неначисления НДС, не восстанавливали его, претензии контролеров в связи с этим в рассматривавшихся материалах дел не отражены, да и арбитры своего внимания на данном факте не заостряли. Это, конечно, еще ничего не доказывает, но, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, можно сослаться и на то, что обязанность восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество другой организации Налоговым кодексом напрямую не предусмотрена. Так, в п. 3 ст. 170 НК РФ речь идет о восстановлении НДС при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, то есть описаны конкретные ситуации при ведении инвестиционной деятельности, в которых у налогоплательщика однозначно возникает обязанность восстанавливать налог. А арбитры как раз и придерживаются мнения, что указанным пунктом определен исчерпывающий перечень ситуаций, когда ранее принятый налогоплательщиком к вычету НДС подлежит восстановлению. Более того, в случае неначисления и невосстановления налога не возникает и потерь бюджета, ведь принимающей стороне суммы НДС не предъявляются и, соответственно, не могут быть заявлены ею к вычету. Но это, конечно, если не принимать во внимание необоснованную, по мнению автора, выгоду бюджета, полученную от невозмещения налога в случае признания вклада в имущество безвозмездной операцией.

Какой вариант исчисления НДС при внесении вклада в имущество другой организации выбрать – решать самому налогоплательщику. Только помните, что в данном случае таких вариантов больше, чем один. И не стоит забывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

  • Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  • Подобный вывод арбитры озвучивали достаточно часто: постановления ФАС УО от 16.03.2012 № Ф09-381/12, ФАС МО от 07.07.2009 № КА-А40/6019-09, ФАС СЗО от 01.07.2008 № А05-12093/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2008 № 11255/08).
  • Определением ВАС РФ от 03.09.2013 № ВАС-6457/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.
  • К подобному выводу приходили и судьи ФАС ПО: постановления от 02.11.2010 № А55-4917/2010, от 07.10.2010 № А55-4879/2010.
  • Определением ВАС РФ от 19.08.2011 № ВАС-10560/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.
  • Так как самой распространенной организационно-правовой формой коммерческих организаций является ООО, именно о них прежде всего ведется речь в данной статье.
  • Имеется в виду Постановление Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
  • Такое утверждение прозвучало в Письме Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426.
  • Письма УМНС по г. Москве от 20.02.2004 № 24-08/10784, Минфина России от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, от 21.08.2013 № 03-07-08/34198.
  • См., например, письма Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60, от 25.04.2011 № 03-07-14/39, от 27.07.2012 № 03-07-11/197.
  • О возмездном характере вкладов в имущество организации ее участником (учредителем) неоднократно заявляли арбитры. См., например, постановления ФАС ДВО от 31.10.2011 № Ф03-4581/2011, ФАС ЗСО от 14.03.2008 Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14).
  • Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» к инвестиционной деятельности относятся вложение денежных средств, ценных бумаг, прочего имущества в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
  • Список решений, хотя и по налоговым спорам в иных ситуациях, в которых арбитры приходили к данному выводу, выглядит весьма впечатляюще. Приведем несколько примеров из недавних постановлений: ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А27-21600/2012, ФАС МО от 04.10.2013 № А40-149597/12, ФАС ПО от 26.06.2013 № А65-24231/2012 и др.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

ВУК позволяет:

  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

ВУК = ДВ + НДВ,

100 000 = 10 000 + 90 000,

где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Исходные данные:

  • первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
  • размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
  • допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

2 000 000

Отражение задолженности по оплате уставного капитала

2 500 000

Списание первоначальной стоимости ОС, передаваемого в качестве ВУК

700 000

(2 500 000 – 1 800 000)

Списание начисленной амортизации токарного станка

1 800 000

Списание остаточной стоимости станка

324 000

(1 800 000 × 18%)

Восстановление НДС с остаточной стоимости станка

324 000

Учтен в прочих расходах восстановленный НДС

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

  • задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
  • стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

  • не признается доходом общества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ);
  • учитывается по первоначальной стоимости (ПСОС), рассчитанной по формуле:

ПСОС = ОСПС + ДРПС,

где:

ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

  • исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
  • среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Как внести уставный капитал имуществом

Внесение имущества в Уставный капитал (по тексту далее – УК) в виде вклада оформляется еще на стадии принятия решения об организации предприятия. Если создает фирму один учредитель, то он прописывает данное положение в Решении о создании предприятия, а если учредителей двое и более – в Протоколе общего собрания учредителей.

На основании п.1 ст.15 федерального закона РФ №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 66 Гражданского Кодекса РФ вносить в качестве вклада в УК можно движимое и недвижимое имущество.

Недвижимым имуществом согласно ст.130 Гражданского Кодекса РФ считаются участки недр, земельные участки и иные активы, которые прочно связаны с землей и их перемещение без нанесения им серьезного ущерба невозможно. К таким активам относятся здания, сооружения, незавершенное строительство и иные подобные объекты.

Кроме того, к недвижимости закон еще относит морские и воздушные суда и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации.

Все остальные активы признаются движимым имуществом.

Согласно п.2 ст.15 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» у вносимого в УК имущества должна быть денежная оценка, которая:

  • утверждается учредителями в Решении (в Протоколе) единогласно;
  • и если превышает 20 тысяч рублей, — то для ее определения должен быть привлечен независимый оценщик.

Данное имущество должно быть внесено в УК окончательно в течение не более 4-х месяцев с даты государственной регистрации компании. В случае если учредитель не полностью или вовсе не оплатил свою долю, то ее неоплаченная часть переходит к организации. Кроме того, внесенное в УК имущество становится собственностью Общества после его регистрации.

Признается ли имущество, внесенное в УК, основными средствами?

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ №6/01 «Учет основных средств» (приказ МинФина РФ №26н от 30.03.01г.) не делает разницы между активами, внесенными в УК, приобретенными за плату и поступившими по иным основаниям на предприятие.

Самое главное в признании актива основным средством – это его одновременное соответствие всем требованиям, оговоренным в п.4 ПБУ №6/01:

  • объект используется в изготовлении продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих целей компании, или предназначен для предоставления его во временное владение и пользование или пользование за плату;
  • актив предназначен для эксплуатации в течение срока более 12-ти месяцев;
  • его последующей перепродажи не предполагается;
  • и сам актив способен приносить доход организации в будущем.

Если вносимое в УК имущество отвечает всем вышеуказанным требованиям, то его признают, как основное средство.

При этом за предприятием закрепляется право активы, которые соответствуют критериям п.4 ПБУ №6/01, но не превышают по стоимости 40 тысяч рублей за единицу:

  • учитывать в составе основных средств и начислять по ним амортизацию (если ее начисление предусмотрено ПБУ №6/01), т.е. учитывать их на сч.01 «Основные средства» или на сч.03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если предназначены для передачи во временное пользование и владение или пользование за плату);
  • учитывать в составе материально-производственных запасов (далее по тексту — МПЗ), т.е. на сч.10 «Материалы» и на самостоятельном субсчете, например, «Малоценные основные средства».

Принятое решение нужно утвердить в Учетной политике предприятия.

Кроме того, не обязательно ограничение по стоимости применять в отношении всех малоценных основных средств. В Учетной политике можно предусмотреть дополнительный критерий для отнесения имущества к малоценному. Например, активы стоимостью в пределах 40 тысяч рублей списываются в составе МПЗ, если быстро теряют свои потребительские качества, и т.д.

Стоит отметить, что вышеуказанные варианты порядка учета основных средств связаны только с выбором порядка списания их стоимости – единовременно в составе МПЗ или через амортизацию в течение определенного срока пользования, но не менее 13 месяцев (!). И в том, и в другом случае активы признаются основными средствами.

Но в случае их единовременного списания в составе МПЗ потребуется организация контроля последующего движения таких активов. Поскольку списывается только их стоимость, а они сами не выбывают с предприятия. Для этой цели можно выбрать:

  • например, Инвентарную книгу формы ОС-6б, которая утверждена Госкомстатом РФ в его Постановлении №7 от 21.01.03г.;
  • или разработать данный документ самостоятельно, руководствуясь положениями федерального закона №402-ФЗ от 06.12.11г. «О бухгалтерском учете», его ст.10, где изложены требования к бухгалтерским регистрам.

Фактически такие активы – списываемые в составе МПЗ – будут учитываться на забалансовом учете после списания их стоимости.

Сколько времени их нужно держать под таким контролем? Прямо об этом ПБУ №6/01 не говорит. Но косвенно подтверждает, что в течение срока их полезного использования, но не менее 13 месяцев (п.4, п.5 ПБУ№6/01).

Для этой цели предприятию можно «завести» дополнительный забалансовый счет, например 012 «Малоценные основные средства». Но для использования данного счета его открытие нужно согласовать с Минфином РФ (Инструкция к Плану счетов, утверждена приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.).

Но вот вопрос, по какой стоимости нужно учитывать и списывать такие активы в бухгалтерском учете?

В какой оценке имущество, внесенное в УК, отражается в бухгалтерском учете?

Любое основное средство на основании п.7 ПБУ №6/01 учитывается по первоначальной стоимости. Для активов, какие поступают в качестве вклада в УК, такая стоимость определяется, как денежная оценка, которая единолично (!) (п.2 ст.15 закона «Об ООО», п.9 ПБУ 6/01) принимается учредителями предприятия и фиксируется в Протоколе общего собрания учредителей (или в Решении) о создании Общества.

При этом если данная оценка превышает 20 тысяч рублей, то для ее подтверждения приглашают независимого оценщика. Впоследствии данная оценка еще раз уточняется (п.12 ПБУ 6/01).

Очень важно понимать, что положения ПБУ 6/01 и иных нормативных актов, регулирующих ведение бухучета, распространяются на вновь созданное общество только после его государственной регистрации.

Поэтому решать вопрос о порядке учета активов, если их стоимость равна или не превышает 40 тысяч рублей, можно только после получения документов, подтверждающих регистрацию предприятия, и после утверждения его Учетной политики.

Таким образом, изначально стоимость актива признается равной учредительской оценке и только потом, если ее окончательная величина, сформированная на основании ПБУ 6/01, равна или менее 40 тыс.рублей, она подлежит списанию в обособленном порядке – в составе МПЗ.

При этом поставить актив, внесенный в УК, на бухгалтерский учет нужно датой регистрации фирмы. Это позволит отразить размер оплаченного учредителями уставного капитала на дату регистрации фирмы. Сам процесс формирования уставного капитала за счет основных средств будет выглядеть так:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» — отражено поступление вклада в УК по стоимости, утвержденной учредителями единогласно;

Дебет сч.75 Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражено формирование УК за счет вкладов учредителей;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит сч.08 – приняты к бухучету активы, признанные основными средствами, по оценке, сформированной на основании ПБУ 6/01;

или

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Малоценные основные средства» Кредит сч. 08 – списана стоимость активов, признанных основными средствами, но стоимостью в пределах 40 000 рублей.

Порядок отражения формирования уставного капитала посредством вышеуказанных проводок изложен в п.28 Методических указаний по бухучету основных средств (утверждены Минфином РФ в приказе №91н от 13.10.2003г.). Что касается последней проводки (с использованием счета 10), то она разрешена п.5 ПБУ №6/01 и Инструкцией к Плану счетов. В этой Инструкции сказано, что предложенные в ней схемы корреспонденции счетов типовые и, если предприятию нужно для отражения хозяйственных операций, то оно может самостоятельно ввести свою проводку, соблюдая единые подходы, установленные в Инструкции.

Более того, в пользу последней проводки (корреспонденция дебета счета 10 и кредита счета 08) свидетельствует и само ПБУ №6/01 в п.12, где говорится, что стоимость актива, поступившего в УК, состоит из принятой учредителями его оценки и расходов, которые связаны с его поступлением. Например, это могут быть расходы на монтаж и сборку оборудования, на его доставку и т.д. И все эти расходы накапливаются на счете 08, позволяя определить в итоге полную стоимость актива, т.е. превышает она установленный лимит в 40 тысяч рублей или нет. Причем, эти расходы уже несет сама организация, а не ее учредители, и они ей необходимы для ввода актива в эксплуатацию.

На проводках это будет выглядеть так:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. – отражены расходы, связанные с поступлением актива в организацию и с вводом его в эксплуатацию.

Таким образом, денежная оценка имущества, принятая учредителями, может отличаться от той, по которой этот актив будет приниматься к бухгалтерскому учету. При этом увеличение данной оценки происходит только для целей бухучета, но не меняет величину уставного капитала и долю в нем учредителя.

Начисляется ли амортизация на основные средства, внесенные в уставный капитал?

Прежде всего, стоит напомнить, что ПБУ 6/01 распространяет свои положения и на те активы, которые поступили в качестве вклада в УК. А это означает, что если имущество принято на учет, как основные средства (т.е. не списано в составе МПЗ), то:

  • начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, какой следует за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Принятие имущества к бухучету возможно только на основании приемосдаточного акта, который разработан организацией самостоятельно с учетом положений закона №402-ФЗ или утвержден Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г. На основании этого акта оформляется инвентарная карточка;
  • начисляется амортизация одним из способов, который указан в п.18 ПБУ №6/01, и в порядке, предусмотренном в п.19 ПБУ 6/01. Для этого нужно утвердить срок полезного использования актива, исходя из ожидаемого времени службы данного имущества, но не менее 13 месяцев (п.4, п.20 ПБУ 6/01);
  • начисленная амортизация признается для целей бухучета расходом на основании п.16 ПБУ №10/99, причем, независимо от финансовых результатов деятельности предприятия и даже от намерения получить выручку. Начисляется амортизация, не прерываясь, кроме случаев, предусмотренных в п.23 ПБУ 6/01;
  • начисленная амортизация относится в состав расходов по обычным видам деятельности, если данный актив используется при производстве продукции, оказании услуг или при выполнении работ, при продаже товаров, или в случае сдачи этих активов в аренду (если это основная деятельность предприятия). Или же в составе прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», счета 20 «Основное производство», и т.д. Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация, ежемесячно в размере 1/12.

Что касается тех активов, какие признаны основными средствами, но стоимостью не превышают 40 тыс.рублей, их организация вправе сразу списать в составе МПЗ через счет 10 «Материалы» при передаче в эксплуатацию. Но при списании стоимости таких активов не следует использовать тот порядок, какой предусмотрен для МПЗ в ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.). Дело в том, что малоценные основные средства лишь подлежат отражению в составе (!) МПЗ, а не списываются в порядке, установленном для запасов (абз.4 п.5 ПБУ 6/01).

Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?

Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:

  • не увеличивает налогооблагаемую величину доходов организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ (по тексту – НК РФ), пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ);
  • не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.

Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:

  • первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;
  • чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.

Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!

Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль

В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:

  • используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;
  • первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.

А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).

При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:

  • ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;
  • если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).

Таким образом, можно предусмотреть в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковые способы отражения активов: до 40 тысяч рублей (включительно) имущество списывается сразу по мере ввода его в эксплуатацию, а свыше 40 тысяч до 100 тысяч рублей (включительно) постепенно с учетом срока полезного использования (т.е. равномерно).

Но «в позу» встал Минфин РФ. В своем письме № 03-03-06/1/29124 от 20.05.2016г. ведомство указывает, что глава 25 НК РФ по налогу на прибыль не предусматривает возможность списания материальных расходов, к которым относится неамортизируемое имущество (т.е. стоимостью не более 100 тысяч рублей), разными способами в зависимости от стоимости такого имущества.

Иными словами, ведомство настаивает, что предприятие должно списывать все активы до 100 тыс.рублей стоимостью в налоговом учете одинаково. Хотя с этим можно поспорить, поскольку пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ говорит о наличии двух способов списания стоимости данных активов, указывая на то — если предприятию необходимо, то имущество можно списать в течение нескольких отчетных периодов.

Т.е. порядок такого равномерного списания зависит не от стоимости актива, а от потребности в этом порядке списания у предприятия. Нужно только в налоговой учетной политике указать, какие именно и по какой причине активы до 100 тысяч рублей могут списываться равномерно, а какие сразу после ввода в эксплуатацию. Ну и конечно, нужно готовиться к спору с налоговым органом.

Часто готовые бизнес-планы с расчетами для малого бизнеса помогают быстрее оценить перспективы развития.

О каких нюансах нужно знать тем, кто решил открыть свою кофейню.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *