Перевод долга на другую организацию бухгалтерские проводки

Автор: | 10.02.2019

Содержание

Проводки у нового должника при переводе долга

Бухучет: у нового должника Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 76– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника. Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга. Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой: Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76…)– погашена задолженность перед кредитором. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76). Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки.

Перевод долга на другую организацию: бухгалтерские проводки

Инфо

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст.

170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает.


Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Проводки по переуступке долга между юридическими лицами

Важно

Подобное правило применимо при условии, если основанием для замены контрагента служит соглашение сторон, в случае наследования не применяется. Порядок заключения этого договора регламентируют статьи Гражданского Кодекса Российской Федерации – 389,391,392.

Договор, который заключается с целью перевода долга, включает следующие сведения:

  • Величина долга, а также информация о том, полностью или частично передаются обязательства по долгу, передаются ли права на выплату штрафов, пеней и так далее.
  • Порядок и сроки выполнения денежных обязательств – одномоментная уплата или график поэтапных отчислений денежных средств.

К договору обязательно прилагается акт сверки взаиморасчётов между должником и кредитором. Подобный документ является подтверждением наличия и суммы долга на определённую дату, а также признанием долговых обязательств обеими сторонами.

Переуступка долга: бухгалтерские проводки

Исходные данные (все операции на одну и ту же сумму): Операция Организация A B C Организация А отгрузила товары организации B Д 62/B К 90 Д 41 К 60/А — Организация B продала излишние материалы организации С — Д 62/C К 91 Д 10 К 60/B Используемые счета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 90 «Продажи»;
  • 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации не могут произвести тройственный взаимозачет, ведь у Организации А отсутствует долг перед Организацией С. Организации B и С решили оформить перевод на Организацию С долга Организации B перед Организацией А.
Организация А согласна с переводом долга.

Правила оформления соглашения о замене должника

Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб.

«

Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой». Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

Переуступка долга между юридическими лицами: бухгалтерские проводки

В январе: Дебет 10 Кредит 60– 1 000 000 руб.

– отражено получение продукции от «

Альфы»; Дебет 19 Кредит 60– 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции; Дебет 68 Кредит 19– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции. В июле: Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»– 590 000 руб.

Перевод долга — проводки в бухгалтерском учёте

Внимание

Торговой фирмой «Гермес»»; Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа»– 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»; Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51– 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой «Гермес»». Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования. В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи.

Перевод долга проводки у кредитора

В зависимости от политики учёта, которая была утверждена руководителями компании, обязательства по налогу на добавочную стоимость могут возникать по отгрузке либо по оплате. Эти правила регламентирует статья номер 167 НК РФ. В том случае, когда предприятием метод определения базы налогообложения не установлен, автоматически применяется при отгрузке.

Если по отгрузке определяется выручка компании, тогда обязательства по НДС возникают и подлежат оплате в тот момент, когда была произведена отгрузка. Если же выручка определяется по оплате, тогда обязательства возникают и оплачиваются после поступления финансовых средств.

Счёт-фактура на стоимость отправленных товаров доставляется первому дебитору даже в тех случаях, когда фактическую оплату производит новый дебитор.
Компания ГАРАНТ С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) у «старого» должника и «нового» должника? Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ с согласия кредитора допускается перевод должником своего долга на другое лицо. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ). В результате перевода долга первоначальный («старый») должник из обязательств выбывает, а весь долг переходит к «новому» должнику.

Проводки у нового должника при переводе долга

Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент? Да, нужно. Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:

  • стороны изменили или расторгли договор;

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Фактически продавец не вернул деньги покупателю. Но покупатель согласился, что аванс вернет третье лицо. Таким образом, кредиторская задолженность продавца гасится. Поэтому покупателю нужно восстановить НДС (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268). УСН В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет.
К договору о передаче долга прилагается акт сверки взаиморасчётов. Регистры расчёта Бухгалтерский учёт о переводе долга требует наличие таких документов:

  • Официальная бумага, подтверждающая соглашение будущего должника.
  • Уведомление, подтверждающее согласие займодателя на проведение замены.
  • Сверительный акт с займодателем.
  • Счета-фактуры.

План счетов в бухгалтерском учёте, регламентирует отображение взаимных расчётов между предприятиями по вопросу замены дебитора путём проводок:

  1. Номер 60 – для отражения операций с подрядчиками и поставщиками.
  2. Номер 62 – с покупателями.
  3. Номер 76 – с прочими займодателями и должниками.

Основные бухгалтерские проводки Бухгалтерия займодателя в своем отчёте замену контрагента отображает в аналитике посредством внутренних записей по счёту номер 62.

Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

  • По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
  • У цедента в качестве реализации имущества.
  • По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.

Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

  • уступка права требования;
  • перевод долга.

Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

  1. Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
  2. Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
  3. Финансовые риски, связанные с недоимкой.

Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

  • за информационные и консультационные услуги;
  • вознаграждения посредникам;
  • цеденту за приобретение.

Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

Как отразить долг цеденту

Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.

Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.

В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:

  • Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
  • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.

Пример операции

Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.

Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:

  • Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
  • Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» — начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
  • Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» — списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
  • Д  90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.

Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

  • 1 200 000 — 183 050,85 — 800 000 = 216 949,15 руб.

Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

  • Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
  • Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
  • Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» — поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
  • Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» — списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
  • Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.

Для наглядности можно составить таблицу:

Корреспонденция счетов РСБУ

Сумма операции в рублях

Наименование субконто

Дебет

Кредит

1 200 000,00

ООО «Параграф»

183 050,85

ООО «Параграф»

800 000,00

216 949,15

1 000 000,00

АО «Вариант»

183 050,85

ООО «Параграф»

1 000 000,00

АО «Вариант»

1 200 000,00

ООО «Параграф»

200 000,00

Что делать при переводе долга

В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.

Примечание от автора! Главным приложением к договору перевода долга становится подписанный акт сверки взаиморасчетов, в котором стороны соглашаются с признанием обязательств.

Стороны соглашения называются:

  • делегатарий (кредитор);
  • делегант (первоначальный должник);
  • делегат (новый должник).

Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств.

Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами

Делегант, передающий долг, проводит операции:

Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:

  • Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.

Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:

  • Дебет 60 счета Кредит 76 — приняты новые обязательства.
  • Дебет 76 Кредит 51 — выплачен долг делегатарию.
  • Дебет 10 (41) Кредит 60 — отражена поставка по долгу.
  • Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС от суммы поставки;
  • Дебет 68 Кредит 19 — вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.

Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.

Виктор Степанов, 2018-05-02

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Проводки у нового должника при переводе долга

Бухучет: у нового должника Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 76– отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника. Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга. Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой: Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76…)– погашена задолженность перед кредитором. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76). Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки.

Перевод долга на другую организацию: бухгалтерские проводки

Инфо

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст.

170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает.


Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п.

2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Проводки по переуступке долга между юридическими лицами

Важно

Подобное правило применимо при условии, если основанием для замены контрагента служит соглашение сторон, в случае наследования не применяется. Порядок заключения этого договора регламентируют статьи Гражданского Кодекса Российской Федерации – 389,391,392.

Договор, который заключается с целью перевода долга, включает следующие сведения:

  • Величина долга, а также информация о том, полностью или частично передаются обязательства по долгу, передаются ли права на выплату штрафов, пеней и так далее.
  • Порядок и сроки выполнения денежных обязательств – одномоментная уплата или график поэтапных отчислений денежных средств.

К договору обязательно прилагается акт сверки взаиморасчётов между должником и кредитором. Подобный документ является подтверждением наличия и суммы долга на определённую дату, а также признанием долговых обязательств обеими сторонами.

Переуступка долга: бухгалтерские проводки

Исходные данные (все операции на одну и ту же сумму): Операция Организация A B C Организация А отгрузила товары организации B Д 62/B К 90 Д 41 К 60/А — Организация B продала излишние материалы организации С — Д 62/C К 91 Д 10 К 60/B Используемые счета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 90 «Продажи»;
  • 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации не могут произвести тройственный взаимозачет, ведь у Организации А отсутствует долг перед Организацией С. Организации B и С решили оформить перевод на Организацию С долга Организации B перед Организацией А.
Организация А согласна с переводом долга.

Правила оформления соглашения о замене должника

Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб.

«

Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой». Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки. В январе: Дебет 10 Кредит 60– 1 000 000 руб.

– отражено получение продукции от «

Альфы»; Дебет 19 Кредит 60– 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции; Дебет 68 Кредит 19– 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции. В июле: Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»– 590 000 руб.

Перевод долга — проводки в бухгалтерском учёте

Внимание

Торговой фирмой «Гермес»»; Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа»– 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»; Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51– 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой «Гермес»». Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования. В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи.

Перевод долга проводки у кредитора

В зависимости от политики учёта, которая была утверждена руководителями компании, обязательства по налогу на добавочную стоимость могут возникать по отгрузке либо по оплате. Эти правила регламентирует статья номер 167 НК РФ. В том случае, когда предприятием метод определения базы налогообложения не установлен, автоматически применяется при отгрузке.

Если по отгрузке определяется выручка компании, тогда обязательства по НДС возникают и подлежат оплате в тот момент, когда была произведена отгрузка. Если же выручка определяется по оплате, тогда обязательства возникают и оплачиваются после поступления финансовых средств.

Счёт-фактура на стоимость отправленных товаров доставляется первому дебитору даже в тех случаях, когда фактическую оплату производит новый дебитор.
Компания ГАРАНТ С согласия кредитора заключено соглашение о переводе кредиторской задолженности с одного юридического лица на другое. Задолженность образовалась по договору поставки материалов. Как правильно оформить эту сделку в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) у «старого» должника и «нового» должника? Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ с согласия кредитора допускается перевод должником своего долга на другое лицо. При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ). В результате перевода долга первоначальный («старый») должник из обязательств выбывает, а весь долг переходит к «новому» должнику.

Проводки у нового должника при переводе долга

Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент? Да, нужно. Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:

  • стороны изменили или расторгли договор;

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Фактически продавец не вернул деньги покупателю. Но покупатель согласился, что аванс вернет третье лицо. Таким образом, кредиторская задолженность продавца гасится. Поэтому покупателю нужно восстановить НДС (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г.

Перевод долга по договору займа проводки

№ 03-07-08/268). УСН В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет.
К договору о передаче долга прилагается акт сверки взаиморасчётов. Регистры расчёта Бухгалтерский учёт о переводе долга требует наличие таких документов:

  • Официальная бумага, подтверждающая соглашение будущего должника.
  • Уведомление, подтверждающее согласие займодателя на проведение замены.
  • Сверительный акт с займодателем.
  • Счета-фактуры.

План счетов в бухгалтерском учёте, регламентирует отображение взаимных расчётов между предприятиями по вопросу замены дебитора путём проводок:

  1. Номер 60 – для отражения операций с подрядчиками и поставщиками.
  2. Номер 62 – с покупателями.
  3. Номер 76 – с прочими займодателями и должниками.

Основные бухгалтерские проводки Бухгалтерия займодателя в своем отчёте замену контрагента отображает в аналитике посредством внутренних записей по счёту номер 62.

"Упрощенный" перевод долга

(Налоговый учет у кредитора, первоначального и нового должников, применяющих УСНО)

Должник с согласия кредитора вправе перевести обязательство (долг) перед ним на другое лицо <1>. Переводимый долг может быть любым: по возврату займа, оплате товаров, выполнению работ и т.д. Оформляют перевод долга договором между первоначальным и новым должниками.

К сведению

О документальном оформлении перевода долга читайте в журнале "Главная книга", 2009, N 20, с. 33.

При переводе долга обязательство первоначального должника перед кредитором прекращается, а у нового должника — появляется.

И так как перевод долга является способом прекращения обязательств, то у упрощенцев он приравнивается к оплате и может повлиять на момент возникновения доходов (у всех) и расходов (у тех, кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы") <2>. А как именно — опишем далее.

<1> Пункт 1 ст. 391 ГК РФ.
<2> Пункты 1, 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если вы — кредитор

Ситуация Ваши действия
Перевод долга
по оплате
отгруженных вами
товаров (работ, услуг)
Признаете доход от реализации товаров (работ,
услуг) первоначальному должнику только после
получения оплаты от нового должника <3>
Перевод долга
по поставке
предоплаченных
товаров (работ, услуг)
После получения от нового должника оплаченных
первоначальному должнику товаров (работ,
услуг) вы учитываете их стоимость в расходах
в обычном порядке <4>
Перевод долга по
заемному обязательству
Возвращенный новым должником заем доходом не
является, в доходах признаются только проценты
в обычном порядке после их получения <5>

<3> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<4> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<5> Пункт 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295.

Если вы — первоначальный должник

Ситуация Ваши действия
В отношениях с кредитором
Перевод долга
по оплате полученных
вами товаров (работ,
услуг)
Если читать НК РФ буквально, то получается, что
товары (работы, услуги), оплату которых вы
перевели на нового должника, в момент перевода
долга признаются оплаченными <4>. Но спор
с налоговым органом в этом случае практически
неизбежен. Скорее всего, налоговики будут
настаивать на том, что товары (работы, услуги)
считаются оплаченными только после того, как вы
погасите свой долг перед новым должником
Перевод долга
по поставке
предоплаченных вам
товаров (работ, услуг)
В момент перевода долга полученный от кредитора
аванс, ранее учтенный в доходах, хоть и перестает
быть авансом, но остается доходом
Если впоследствии вы погасите свой долг перед
новым должником путем перечисления ему денег в
сумме переведенного долга, вы можете исключить эту
сумму из доходов как возвращенный аванс <6>.
Но спор с налоговиками вам гарантирован, поскольку
деньги вы вернули не кредитору, а новому должнику.
Во всех остальных случаях (когда вы гасите свой
долг перед новым должником путем поставки ему
товаров (работ, услуг) или при безвозмездном
переводе долга) исключить аванс из доходов
не получится
Перевод долга
по заемному
обязательству
Проценты, уплаченные вами до перевода долга,
из расходов исключать не нужно <7>
В отношениях с новым должником
Перевод долга
по оплате под условием
отгрузки вами товаров
(работ, услуг) новому
должнику
Принятие новым должником на себя вашего долга
может расцениваться как неденежный аванс. Поэтому
на дату перевода долга вы отражаете доход в сумме
переведенного долга <8>.
А товары (работы, услуги), которые вы отгрузите
новому должнику, считаются уже оплаченными
Перевод долга
по поставке товаров
(работ, услуг) под
условием отгрузки вами
товаров (работ, услуг)
новому должнику
Ранее полученный от кредитора аванс, отраженный в
доходах, исключать из доходов в случае перевода
долга оснований нет.
Более того, на дату перевода долга у вас
появляется доход в виде неденежного аванса
от нового должника в размере переведенного на него
долга <8>. Таким образом, доход будет отражен
дважды.
А в расходах вы сможете учесть только стоимость
товаров (работ, услуг), отгруженных новому
должнику
Перевод долга под
условием уплаты денег
новому должнику
Зависят от суммы оплаты:
(если) вы перечисляете новому должнику сумму,
равную величине переведенного долга, то расходов
у вас не будет <9>. А исключение ранее полученного
от кредитора аванса из доходов, как мы уже
сказали, довольно спорно;
(если) новый должник согласился на перевод долга
под условием выплаты ему суммы большей, чем
величина переведенного долга, то разницу между
этими суммами можно попробовать признать
в расходах как проценты по заемному
обязательству <10>. Но тогда их нужно нормировать
по правилам ст. 269 НК РФ <11>
Перевод долга под
условием погашения
задолженности нового
должника перед вами
по оплате полученных
от вас товаров (работ,
услуг)
На дату перевода долга вы признаете доход
от реализации переданных ранее новому должнику
товаров (работ, услуг), поскольку они признаются
оплаченными <12>
Перевод долга
под условием погашения
задолженности нового
должника перед вами
по поставке вам
товаров (работ, услуг)
Ранее перечисленный новому должнику аванс
при переводе долга уменьшать вашу налоговую базу
все равно не будет <13>

<6> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<7> Подпункт 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108.
<9> Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ.
<10> Пункт 3 ст. 43 НК РФ.
<11> Подпункт 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<12> Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<13> Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если вы — новый должник

Ситуация Ваши действия
В отношениях с кредитором
Перевод долга
по оплате
Расходов в размере перечисленного долга не
возникает <9>
Перевод долга
по поставке товаров
(работ, услуг)
Стоимость поставленных кредитору товаров (работ,
услуг) признается в расходах в обычном
порядке <14>.
А доход от их реализации учитывается только
при погашении первоначальным должником долга
перед вами <6>. Поэтому если он не погасит
этот долг, то по отгруженным кредитору товарам
(работам, услугам) ни дохода, ни расхода у вас
не возникнет
В отношениях с первоначальным должником
Перевод долга по
внесению оплаты
кредитору под условием
отгрузки вам товаров
(работ, услуг)
первоначальным
должником
Товары (работы, услуги), переданные вам
первоначальным должником, после перевода
долга считаются оплаченными <14>
Перевод долга по
отгрузке кредитору
товаров (работ, услуг)
под условием отгрузки
вам товаров (работ,
услуг) первоначальным
должником
Товары (работы, услуги), переданные вам
первоначальным должником, после перевода долга
считаются оплаченными <15>. Также на момент
их получения вы признаете доход от реализации
товаров (работ, услуг) кредитору <16>
Перевод долга под
условием уплаты вам
денег первоначальным
должником
Зависят от суммы оплаты:
(если) первоначальный должник перечислит вам
сумму, равную величине переведенного долга,
то никакого дополнительного дохода у вас
не возникнет;
(если) первоначальный должник перечислит вам
сумму, превышающую величину переведенного долга,
то сумму превышения в момент получения денег
нужно признать в доходах как проценты <17>
Перевод долга под
условием погашения
вашей задолженности
перед первоначальным
должником по оплате
ранее полученных
от него товаров
(работ, услуг)
Полученные от первоначального должника товары
(работы, услуги) будут считаться оплаченными
в момент перевода долга <15>
Перевод долга под
условием погашения
вашей задолженности
перед первоначальным
должником
по поставке ему
товаров (работ, услуг)
Ранее полученный от первоначального должника
аванс, учтенный в доходах, и после перевода
долга не исключается из доходов

А теперь рассмотрим наиболее интересные ситуации на примерах.

Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием уплаты денег новому должнику

Условие

ООО "Должник" 21.09.2009 получило аванс от ООО "Кредитор" в сумме 100 000 руб. по договору купли-продажи диванов от 15.09.2009 N 97. ООО "Должник" (с согласия ООО "Кредитор") 09.10.2009 перевело обязанность отгрузить диваны на ООО "Новый должник", а 25.12.2009 перечислило ему 100 000 руб.

Решение

ООО "Должник" приняло решение исключить из доходов полученную от ООО "Кредитор" сумму аванса, поскольку оно перечислило эту сумму ООО "Новый должник". Книгу учета доходов и расходов <18> ООО "Должник" заполняет так.

—————————————T————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—————-T———————+——————T——————+
¦ дата и номер ¦ содержание операции¦ доходы, ¦ расходы, ¦
¦ первичного ¦ ¦ учитываемые ¦ учитываемые ¦
¦ документа ¦ ¦ при исчислении ¦ при исчислении ¦
¦ ¦ ¦ налоговой базы ¦ налоговой базы ¦
+—————-+———————+——————+——————+
¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L—————-+———————+——————+——————
——————T———————T——————T——————¬
¦21.09.2009 ¦Получена предоплата ¦ 100 000¦ ¦
¦Платежное ¦по договору купли- ¦ ¦ ¦
¦поручение N 214 ¦продажи N 97 ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 15.09.2009 ¦ ¦ ¦
L—————-+———————+——————+——————
——————T———————T——————T——————¬
¦25.12.2009 ¦Погашен долг перед ¦ -100 000¦ ¦
¦Платежное ¦ООО "Новый должник" ¦ ¦ ¦
¦поручение N 259 ¦на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦соглашения ¦ ¦ ¦
¦ ¦о переводе долга ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 09.10.2009 ¦ ¦ ¦
L—————-+———————+——————+——————

Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием погашения задолженности нового должника

Условие

ООО "Должник" 22.09.2009 получило аванс от ООО "Кредитор" по договору поставки тканей N 18/08 от 31.08.2009 в сумме 100 000 руб. ООО "Должник" (с согласия ООО "Кредитор") 12.10.2009 перевело долг по поставке ткани на ООО "Новый должник". Взамен ООО "Должник" погасило в этой же сумме задолженность ООО "Новый должник" за отгруженные ему 17.09.2009 стулья по договору N 43-08 от 03.09.2009.

Решение

ООО "Должник" не может исключить сумму полученного от ООО "Кредитор" аванса из доходов, поскольку оно никому не перечисляет денег. Книгу учета доходов и расходов ООО "Должник" заполняет так.

Регистрация Сумма
дата и номер
первичного
документа
содержание операции доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
2 3 4 5
22.09.2009
Платежное
поручение N 255
Получена предоплата
по договору
поставки тканей
N 18/08
от 31.08.2009
100 000
12.10.2009
Соглашение
о переводе долга
Признана выручка
от продажи стульев
по договору N 43-08
от 03.09.2009
(товарная накладная
N 235 от 17.09.2009)
100 000
12.10.2009
Соглашение
о переводе долга
Списана покупная
стоимость стульев
(товарная накладная
N 166 от 28.08.2009)
70 000

* * *

Перевод долга может преподнести должникам-упрощенцам налоговые сюрпризы. Например, они могут столкнуться с задвоением дохода. Поэтому, прежде чем переводить долг, нужно просчитать все последствия.

<14> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<15> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<16> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Пункт 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п.

Переуступка долга: бухгалтерские проводки

1 ст. 346.17 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295.
<18> Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Н.А.Мацепуро

Юрист

Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:

  • По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
  • У цедента в качестве реализации имущества.
  • По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.

Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.

Документальное оформление переуступки у цессионария

Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:

  • уступка права требования;
  • перевод долга.

Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.

Примечание от автора! Уступка права требования — это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность.

Перевод долга на другую организацию: бухгалтерские проводки

Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.

Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.

Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:

  1. Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
  2. Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
  3. Финансовые риски, связанные с недоимкой.

Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:

Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:

  • за информационные и консультационные услуги;
  • вознаграждения посредникам;
  • цеденту за приобретение.

Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:

Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:

Как отразить долг цеденту

Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.

Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.

Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.

В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:

  • Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» — отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
  • Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.

Пример операции

Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.

Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:

  • Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
  • Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» — начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
  • Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» — списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
  • Д  90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» — отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.

Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:

  • 1 200 000 — 183 050,85 — 800 000 = 216 949,15 руб.

Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:

  • Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
  • Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
  • Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» — поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
  • Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» — списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
  • Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.

Для наглядности можно составить таблицу:

Корреспонденция счетов РСБУ

Сумма операции в рублях

Наименование субконто

Дебет

Кредит

1 200 000,00

ООО «Параграф»

183 050,85

ООО «Параграф»

800 000,00

216 949,15

1 000 000,00

АО «Вариант»

183 050,85

ООО «Параграф»

1 000 000,00

АО «Вариант»

1 200 000,00

ООО «Параграф»

200 000,00

Что делать при переводе долга

В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.

Примечание от автора! Главным приложением к договору перевода долга становится подписанный акт сверки взаиморасчетов, в котором стороны соглашаются с признанием обязательств.

Стороны соглашения называются:

  • делегатарий (кредитор);
  • делегант (первоначальный должник);
  • делегат (новый должник).

Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:

Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:

  • Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.

Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:

  • Дебет 60 счета Кредит 76 — приняты новые обязательства.
  • Дебет 76 Кредит 51 — выплачен долг делегатарию.
  • Дебет 10 (41) Кредит 60 — отражена поставка по долгу.
  • Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС от суммы поставки;
  • Дебет 68 Кредит 19 — вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.

Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.

Виктор Степанов, 2018-05-02

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Реорганизация/Совершенствование системы управления финансами

Один из крупнейших холдингов инициировал проект, направленный на совершенствование системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью компании.

Целью работы, выполненной специалистами Компании РБС, стало установление единых методологических подходов к планированию, контролю и анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

В ходе проекта проведено обследование и анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности Исполнительного аппарата представительств и филиалов холдинга.

Результаты проведенного исследования позволили предложить классификацию дебиторской и кредиторской задолженности, использованную при разработке единых методологических подходов к планированию, контролю и анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

В результате выполненного проекта разработана:

  • Методика планирования, анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности;
  • Методика по урегулированию дебиторской задолженности в неденежных формах расчетов.

Использование в текущей деятельности результатов проекта позволили холдингу повысить эффективность управления за счет обеспечения единых подходов к процессам планирования, контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженностью, внедрить механизм оптимизации задолженности аппарата управления , филиалов и представительств, а так же урегулировать дебиторскую задолженность в неденежных формах расчетов.

Одно из дочерних обществ в ходе своей деятельности столкнулось с необходимостью выделения непрофильных активов. Для упорядочения этой деятельности и оптимизации состава непрофильных активов Компания обратилась к консультантам.

Для достижения поставленной цели специалистами РБС был реализован подход, предполагающий структуризацию и классификацию существующих непрофильных активов, оценку их эффективности и выявление неэффективных активов.

Результатом выполненных работ стало принятие обществом «Положения о реализации непрофильных и неэффективных активов», разработанного с учетом результатов проведенного исследования, и содержащего:
— регламент взаимодействия подразделений Компании в процессе мониторинга и реализации непрофильных и неэффективных активов,
— формы отчетности по мониторингу за долгосрочными финансовыми вложениями Компании и мониторингу за реализацией непрофильных и неэффективных активов,
— ключевые показатели, используемые при анализе эффективности непрофильных и неэффективных активов.

Использование в текущей деятельности результатов проекта позволили оптимизировать технологию управления непрофильными и неэффективными активами компании.

Due Diligence

В интересах крупного российского мультисервисного оператора связи, планировавшего приобретение компаний — альтернативных операторов связи в России и странах СНГ, специалистами РБС выполнен ряд проектов с целью выявления и оценки возможных рисков, связанных с указанными приобретениями.

В ходе реализации проектов специалистами РБС был выполнен анализ финансово-хозяйственной деятельности, проведен выборочный аудит системы бухгалтерского учета, осуществлена правовая экспертиза хозяйственной деятельности компаний – объектов приобретения.

В результате этой работы получена оценка реальной эффективности бизнеса приобретаемых компаний; соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности законодательству, а также

  • подтверждены имущественные права на приобретаемые активы
  • выявлены основные финансовые, налоговые и правовые последствия, риски и факторы, способные оказать существенное влияние на решение о целесообразности приобретения.

Результаты проведенного исследования позволили:
— сформировать представление о стоимости приобретаемого бизнеса и цене сделки;
— оценить возможности интегрирования потенциального объекта приобретения в структуру бизнеса инвестора
— принять обоснованное решение о необходимости приобретения объектов исследования.

С целью оценки целесообразности планируемых приобретений лидер рынка транспортного машиностроения инициировал ряд проектов по проведению комплексных прединвестиционных исследований Группы крупных машиностроительных заводов и оценке рыночной стоимости их бизнеса, для чего была приглашена компания РБС.

Перевод долга проводки

В ходе проектов на основе анализа корпоративного устройства, юридической экспертизы деятельности, анализа финансово-хозяйственной деятельности, экспертиза системы бухгалтерского и налогового учета каждой из Компаний специалистами РБС выявлены основные финансовые, налоговые и правовые последствия, риски и факторы, способные оказать существенное влияние на решение о целесообразности приобретения.

С учетов выявленных рисков была проведена оценка стоимости бизнеса каждой компании и Группы компаний в целом.

Результаты работ позволили заказчику:
— Оценить перспективы развития бизнеса Группы Компаний
— Получить объективную оценку стоимости приобретаемого бизнеса с учетом выявленных финансовых, налоговых и правовых рисков.
— Принять обоснованное решение о приобретении объектов исследования или отказе от проведения сделки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *