Почтовые расходы на доставку товара

Автор: | 02.05.2019

Учет транспортных расходов

Цитата:Организация занимается оптовой торговлей. Находится на общей системе налогообложения. У организации существуют транспортные расходы разного характера: доставка товара до склада покупателя собственным транспортом, учитываемая на счете 44 как расходы на продажу (при этом в договоре поставки не установлена обязанность поставщика доставлять товар до покупателя, в накладных и в счетах-фактурах данная услуга не выделяется, в договоре поставки момент перехода права собственности на товар не установлен), а также доставка товара на оптовый склад самой организации. Кроме того, организация, получая товар от поставщика, оплачивает услуги сторонних транспортных организаций по отдельным договорам доставки товара. Расходы по доставке товара в его стоимость не включаются. Аналогично происходит доставка при возврате товара от покупателя. В бухгалтерском и налогом учете эти расходы не разделяются, отсутствует распределение «входящих» транспортных услуг (на доставку до нашего оптового склада) на реализованную и остаток товара (то есть вся сумма всех видов транспортных услуг списывается со счета 44 текущим месяцем на счет 90). Правильно ли организация осуществляет такой учет как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета? В принятой на предприятии в 2007 году учетной политике пояснений по учету транспортных услуг нет.
16 января 2008
НДФЛ. Спорные ситуации.
1.Транспортные расходы, связанные с приобретением товара.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н, организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организации затраты по доставке товаров при их приобретении включаются в состав расходов на продажу, затраты на транспортировку товаров отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что при формировании себестоимости проданных продукции (товаров), работ, услуг коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются ПОЛНОСТЬЮ или ЧАСТИЧНО в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Следовательно, торговая организация в бухгалтерском учете может ежемесячно списывать расходы на продажу, учтенные на счете 44, в дебет счета 90 либо полностью, либо частично, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике. При частичном списании подлежат распределению транспортные расходы, осуществленные при приобретении товаров.
Однако сам метод распределения данных расходов в бухгалтерском учете нормативно не установлен.
В связи с этим метод распределения транспортных расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца следует закрепить в учетной политике.
В письме Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» разъясняется, что до утверждения соответствующих отраслевых указаний по организации учета производственных затрат организации могут руководствоваться существующими отраслевыми указаниями и рекомендациями в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.
По нашему мнению, при распределении транспортных расходов целесообразно использовать порядок, содержащийся в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2.
Обратите внимание: этот порядок полностью соответствует порядку распределения транспортных расходов, осуществленных торговыми организациями при приобретении товаров, установленному для целей налогообложения.
Согласно п. 2.18 Методических рекомендаций, а также Инструкции по применению Плана счетов транспортные расходы, приходящиеся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров, не включаются в себестоимость продаж, а составляют сальдо счета 44 «Расходы на продажу». При этом сумма вышеуказанных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в пп. «1)» суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. «2)») определяется средний процент издержек обращения и производства к общей сумме стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Аналогичные разъяснения даны в письме Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 03-12/46395.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Для целей налогообложения прибыли согласно ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в зависимости от учетной политики могут быть учтены либо в стоимости приобретения товаров (п. 2 ст. 254 НК РФ), либо в составе издержек обращения (ст. 320 НК РФ).
При этом если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров (как в рассматриваемой ситуации), они, как и стоимость товаров, относятся к ПРЯМЫМ расходам, относящимся к расходам текущего отчетного (налогового) периода ПО МЕРЕ РЕАЛИЗАЦИИ товаров.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется согласно ст. 320 НК РФ по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном данной статьей.
Повторим, что порядок, предусмотренный Методическими рекомендациями и ст.320 НК РФ совпадает.
При этом для целей налогового учета сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 ст. 320 НК РФ) к стоимости товаров (п. 2 ст. 320 НК РФ);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, можно рассчитать, умножив стоимость остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов.
Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на складе можно представить в виде формулы:
Тост = (Тн + То) : (Со + Сост) х Сост,
где Тост — сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе;
Тн — сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца;
То — сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце;
Со — стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;
Сост — стоимость остатка товаров на складе.
Таким образом, в бухгалтерском учете организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок учета транспортных расходов.
По нашему мнению, для целей бухгалтерского учета расходов на доставку до Ваших складов закупаемых Вами товаров можно использовать тот порядок, который Вы применяете (то есть, возможно списывать всю сумму транспортных расходов на доставку товаров с кредита счета 44 в дебет счета 90), но только в том случае, если данный порядок установлен в учетной политике.
В налоговом же учете такой свободы действий организации не предоставлено.
Для целей налогообложения все расходы на доставку следует включить в состав прямых расходов (ст. 320 НК РФ), подлежащих распределению между реализованными товарами и остатками на складе.
Поэтому в целях сближения бухгалтерского и налогового учета таких расходов, мы рекомендуем и в бухгалтерском и в налоговом учете установить в учетной политике одинаковый порядок учета данных расходов, а именно распределять их между реализованными товарами и остатками товаров.
Поскольку возврат товара от покупателя не связан с его качеством и в бухгалтерском, и налоговом учете оформляется как «обратная реализация», то и расходы на его доставку, по нашему мнению, учитываются в соответствии с приведенным выше порядком.
2. Поставка товара покупателям.
Обязанность продавца передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи, установлена ст. 456 ГК РФ.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии со ст. 510 ГК РФ в случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
При этом согласно данной норме получение товара покупателем в месте нахождения поставщика должно быть установлено договором. А значит, если договором не установлено, где происходит передача товара, то такая передача должна быть осуществлена в месте нахождения покупателя.
В общем случае, согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Иное может быть предусмотрено законом (например, в отношении недвижимости) или договором.
Поскольку в договоре иного не предусмотрено, то до передачи товара покупателю, товар находится в собственности поставщика.
А следовательно, все затраты, осуществленные при исполнении своих обязательств, установленных законом, и связанные с реализацией своего товара, организация может учесть в целях налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.
В рассматриваемом случае доставка товара до покупателя не выделена в отдельную хозяйственную операцию. Затраты, связанные с такой доставкой, складываются из затрат организации на заработную плату водителей, ГСМ, запчасти, начисление амортизации и т.д., и в конечном итоге, формируют расходы на продажу.
В соответствии со ст.320 НК РФ данные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом, как сказано в письме Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157, учесть в налоговой себестоимости расходы по доставке можно при условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или, если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки. Именно такие условия позволяют признать расходы на доставку товара до покупателей соответствующими критериям ст. 252 НК РФ.
Согласно разъяснениям Минфина РФ представленным в письме от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103, если в соответствии с условиями договора расходы организации, доставляющей товар, не возмещаются покупателем, то расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу.
Если же в соответствии с условиями договора расходы организации на доставку товара до покупателя возмещаются покупателем, то эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В рассматриваемом случае данные затраты будут являться расходами по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99 и в торговых организациях учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами учета заработной платы, материалов и т. д.
Вывод:
1. Списание транспортных расходов, связанных с приобретением товара, целиком в текущем отчетном периоде без их распределения на остаток товара допустимо в бухгалтерском учете при условии закрепления такого порядка списания в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В то же время в налоговом учете следует включить расходы на доставку товаров до складов организации в состав прямых расходов (ст. 320 НК РФ), подлежащих распределению между реализованными товарами и остатками на складе.
2. Рекомендуем в учетной политике на 2008 год отразить порядок учета транспортных расходов, связанных с приобретением товаров.
3. Расходы, связанные с доставкой товара покупателям, в бухгалтерском учете могут быть учтены в составе расходов на продажу. В налоговом учете они признаются косвенными (ст. 320 НК РФ) и уменьшают доходы от реализации текущего месяца при условии соответствия их критериям признания расходов, представленным в ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена
9 января 2008 г.

Доставка товаров до покупателя возможна как за его счет, так и за счет продавца. В данной статье мы рассмотрим особенности учета транспортных расходов у продавца при реализации им товаров, доставка осуществляется за его счет.

Вы узнаете:

  • каким документом в 1С отражаются затраты на доставку товаров до покупателя, если доставку осуществляет сторонний перевозчик;
  • какую выбрать статью затрат для транспортных расходов;
  • как принять к вычету НДС по транспортным расходам;
  • как отразить оплату перевозчику.

>Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Отражение в учете услуг по доставке товаров до покупателя

Нормативное регулирование

Организации, занимающиеся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей:

  • в БУ затраты на доставку товара до покупателя, осуществленную сторонним перевозчиком, относят на расходы по обычным видам деятельности (расходы на продажу товара) и учитывают на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С, п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • в НУ такие расходы учитывают в составе косвенных (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией, и полностью относят в уменьшение налоговой базы текущего периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Доставка товара до покупателя с привлечением стороннего перевозчика сопровождается оформлением транспортной накладной (ТН), являющейся подтверждением заключения договора перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), с учетом следующих особенностей:

  • Форма товарной накладной зависит от вида используемого транспорта: например, для автомобильных перевозок применяют транспортную накладную, приведенную в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
  • ТН можно считать первичным документом для отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, только если в ней есть все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Если реквизитов недостаточно, то на основании ТН нужно оформить дополнительный первичный документ — например, УПД или акт оказанных услуг (Письмо ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).

Необходимость в ТН возникает, только если перевозку товаров до покупателя осуществляет сторонняя организация. Если перевозка реализованных товаров осуществляется собственным транспортом, то ТН составлять не нужно: достаточно правильно оформленного путевого листа. Затраты на транспортировку в учете продавца в данном случае будут являться расходами по обычным видам деятельности и учитываться как в составе общехозяйственных расходов по Дт 26 (в учете неторговых организаций) или в составе коммерческих расходов по Дт 44 (в учете торговых организаций).

Учет в 1С

Учет затрат на доставку товаров до покупателя, осуществляемую сторонним перевозчиком, отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

В документе указывается:

  • Акт № _ от _ — дата и номер первичного документа;
  • от — дата подписания акта;
  • Контрагент — наименование перевозчика;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с перевозчиком, Вид договора — С поставщиком.
  • Счета учета:
    • Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
    • Статьи затрат — статья затрат на доставку товаров до покупателя. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Прочие расходы.

  • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет затрат на доставку до покупателя;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Признание транспортных затрат в полном объеме в составе расходов на продажу в конце месяца

Для того чтобы транспортные расходы отразились в составе расходов на продажу по счету 90.07.1, необходимо запустить процедуру Закрытия месяца операция Закрытие счета 44 «Издержки обращения» в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Документ формирует проводку:

  • Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание транспортных затрат в составе расходов на продажу.

Контроль

Осуществить проверку списания транспортных расходов можно с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

На конец отчетного периода (октябрь) не должно быть конечного сальдо по статье затрат Расходы на доставку до покупателя.

Из отчета Оборотно-сальдовая ведомость видно, что все транспортные расходы на доставку товара до покупателя списаны в полном объеме и по БУ и по НУ, следовательно, операция по отражению расходов на доставку товаров до покупателя отражена верно.

Декларация по налогу на прибыль

В Декларации по налогу на прибыль затраты на доставку товаров до покупателя отразятся в составе косвенных расходов:

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Сущность почтовых расходов

Почтовые расходы представляют собой затраты, понесенные организацией при осуществлении ею производственно-хозяйственной деятельности. Они возникают на самых различных участках работы компании и связаны с отправлением писем, бандеролей, посылок, рекламных материалов и иной корреспонденции.

При этом адресатами могут быть как юридические и физические лица, так и государственные органы. С помощью почтовых отправлений решается огромное количество вопросов, относящихся к компетенции разных структурных подразделений предприятия. К примеру, отдел продаж может направлять потенциальным покупателям какие-либо рекламные материалы, отдел кадров — уведомления сотрудникам, а бухгалтерия — акты сверки, счета-фактуры или акты выполненных работ контрагентам.

Где можно скачать бланк акта выполненных работ, узнайте .

Почтовые расходы могут быть представлены:

  1. Расходами, произведенными непосредственно в почтовом отделении при отправке писем или бандеролей.
  2. Расходами, произведенными с целью приобретения почтовых конвертов или марок для последующего использования.

Почтовые расходы, являясь затратами предприятия, принимаемыми для исчисления налога на прибыль, должны в обязательном порядке иметь документальное подтверждение. Это могут быть чеки или квитанции об оплате, выданные почтовым отделением и верно оформленные. Такие документально подтвержденные траты принимаются к учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Кроме того, расходы данного вида должны иметь экономическую обоснованность.

С интересными моментами по учету почтовой корреспонденции можно ознакомиться в статье «Выдача подотчета на приобретение маркированных конвертов».

Отражение почтовых расходов в бухучете

В зависимости от того, какие именно почтовые расходы следует отразить на счетах бухгалтерского учета, используется тот или иной механизм:

  1. Если приобретаются маркированные конверты, они отражаются на счете учета денежных документов, при этом составляется проводка:

Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость приобретенных денежных документов.

Об особенностях учета денежных документов узнайте из материала «Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)».

Маркированные конверты относятся к денежным документам на основании Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

По мере использования конвертов их стоимость списывается на общепроизводственные расходы или расходы на продажу, при этом формируется проводка Дт 26 (44) Кт 50.3.

Если конверты и марки приобретаются отдельно, то формируются такие проводки:

  • Дт 50.3 Кт 60 (71) — отражена стоимость марок;
  • Дт 10 Кт 60 (71) — отражена стоимость конвертов.

Когда конверты и марки будут использоваться, бухгалтер составит соответствующую корреспонденцию:

  • Дт 26 (44) Кт 50.3 — списана стоимость использованных марок;
  • Дт 26 (44) Кт 10 — списана стоимость конвертов.

ВАЖНО! Организации, которые могут вести бухучет в упрощенном порядке, вправе списать материалы в расходы по мере их приобретения (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01). Однако поскольку конверты, учитываемые на сч. 10, используются вместе с марками, учитываемыми на сч. 50.3, правильнее будет отнести стоимость конвертов на затратный счет по мере использования.

  1. Если почтовые расходы связаны с оплатой какой-либо услуги, эти затраты сразу же относятся к общепроизводственным расходам или расходам на продажу. При этом формируется проводка следующего вида:

Дт 26 (44) Кт 60 (71).

О других моментах учета расчетов с подотчетными лицами читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами».

Итоги

Производя почтовые расходы, организация должна грамотно их учесть, чтобы можно было отнести их в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. В противном случае государственные органы могут применить к организации налоговые санкции.

Почтовая доставка не может поспорить в скорости передачи сведений с современными видами связи. Зато она подкупает своей надежностью: отправление будет получено даже там, где пока еще отсутствуют факс и Интернет. Как учесть почтовые расходы в различных ситуациях, объясняет начальник отдела общего аудита ООО «АКФ Бизнес-Аудит» Ольга ЧЕРЕВАДСКАЯ Посылаем письмаС необходимостью пересылки корреспонденции сталкивался каждый бухгалтер. Отправить отчетность в контролирующие органы, послать контрагенту акт сверки взаиморасчетов, направить партнеру сведения об изменении реквизитов – все это обычные операции. И для их осуществления надо совсем немного, а именно: купить конверты и марки, а также оплатить почтовые услуги. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета материальных ценностей применяется счет 10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения. Аналитический учет материальных ценностей ведется по отдельным их наименованиям. А для учета почтовых марок используется счет 50 «Касса» субсчет 50-3 «Денежные документы». На этом счете учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки и другие денежные документы. Последние учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Еще один нюанс: стоимость почтовых конвертов и марок списывается на счета затрат после их использования, то есть после отправки корреспонденции. На себестоимость списывается также и стоимость услуг связи по пересылке почтовых отправлений. Нет необходимости напоминать, что все хозяйственные операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами. Хочется отметить только, что при оплате услуг почты через подотчетное лицо работники почтовой связи наравне с кассовыми чеками выдают бланки по форме № 1 «Квитанция в приеме почтовых отправлений» и № 5 «Квитанция в приеме разного рода оплаты». Указанные документы являются бланками строгой отчетности. Они утверждены приказом Минфина России от 29 декабря 2000 г. № 124н «Об утверждении бланков строгой отчетности» и могут использоваться при денежных расчетах без применения кассовых аппаратов при оказании почтовых услуг. В налоговом учете затраты на почтовые услуги можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК. Законодатель не устанавливает каких-либо нормативов по данным видам услуг. Следовательно, расходы на деловую переписку принимаются к учету в полном объеме. На цифрах.В июле компания «Пять колец» купила конверты на сумму 2360 рублей, в том числе НДС 18% – 360 рублей и марки на сумму 3000 рублей без НДС (продажа почтовых марок не подлежит налогообложению на основании подп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ). В этом же месяце для деловой переписки было использовано конвертов на 800 рублей и почтовых марок на 1200 рублей. Корреспонденция была отправлена адресатам менеджером канцелярии, которому для этой цели было выдано под отчет 380 рублей. По израсходованным почтовым маркам менеджер представил авансовый отчет с приложением копии списка почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма по списку. Кроме того, работник представил квитанцию об оплате почтовых услуг по форме № 5 на сумму 354 рублей, в том числе НДС 18% – 54 рублей. Заметьте, хотя фирма и не получила счет-фактуру от Управления федеральной почтовой связи, она все равно сможет принять к вычету НДС по услугам связи на основании пункта 7 статьи 169 НК РФ. Об этом сказано и в письме Минфина России от 25 марта 2004 г. № 16-00-24/9, ведь уплата налога подтверждена бланком строгой отчетности Все хозяйственные операции, связанные с отправкой деловой корреспонденции адресатам, бухгалтер фирмы отразил так: Дебет 10-6 Кредит 76– 2000 руб. – приобретены конверты; Дебет 50-3 Кредит 76– 3000 руб. – приобретены почтовые марки; Дебет 19 Кредит 76– 360 руб. – выделен НДС; Дебет 68 Кредит 19– 360 руб. – принят к вычету НДС по материальным ценностям; Дебет 76 Кредит 51– 5360 руб. – оплачен счет за конверты и почтовые марки; Дебет 71 Кредит 50-1– 380 руб. – выданы под отчет деньги для отправки писем; Дебет 71 Кредит50-3– 1200 руб. – отражена стоимость марок, выданных менеджеру для отправки корреспонденции; Дебет 44 Кредит71– 1200 – списана с подотчета стоимость марок, использованных для отправки писем; Дебет 44 Кредит10-6– 800 – списана на затраты стоимость конвертов; Дебет 44 Кредит71– 300 – приняты к учету услуги связи; Дебет 19 Кредит 71– 54 – выделен НДС по услугам связи; Дебет 68 Кредит 19– 54 – принят к вычету НДС по услугам связи; Дебет 50-1 Кредит 71– 26 – возвращен в кассу остаток подотчетных средств. Рассылаем каталогиНет такой компании, которая не была бы заинтересована в увеличении объема продаж своей продукции. Но для того, чтобы стимулировать покупателя совершить покупку, надо привлечь его внимание к товару. И для этого есть множество способов: стимулирующие лотереи, презентации и дегустации, предоставление товара в бесплатное пробное пользование, различные скидки. В настоящее время фирмы все чаще используют новую форму распространения своей продукции – предварительную рассылку предложений по продаже. При этом потенциальному покупателю направляется по почте конверт, в который вложена информация о предлагаемой к приобретению продукции. К таким информационным материалам относятся: бланки заказа, конверты для направления в организацию ответа о принятом в отношении предложения решения и отдельные рекламные материалы. Причем коммерческое предложение может быть как адресным, так и безадресным. Адресное распространение рекламных материалов представляется наиболее эффективным, ведь сведения о товаре получает аудитория, которая потенциально заинтересована в его приобретении. Например, предложение о приобретении кормов для животных будет интересно хозяевам домашних питомцев. А реклама в летний период солнцезащитных очков может заинтересовать многих вне зависимости от того, состоит ли ее получатель в обществе защиты животных или является членом клуба охотников. Поэтому такое распространение называется безадресным. И его главная задача – привлечь внимание к продукту или услуге. Учет затрат по распространению рекламной продукции будет зависеть от схемы, которую выберет компания для продвижения своего товара. А именно: адресная будет рассылка или безадресная. Поэтому, для того чтобы учесть затраты на рассылку при расчете налога на прибыль, надо их правильно квалифицировать. В соответствии со статьей 264 НК РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых, приобретенных или продаваемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 ст. 264 НК РФ. Согласно абзацам втором–четвертом пункта 4 ст. 264 НК РФ, к расходам организации на рекламу, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Остальные виды расходов на рекламу, не поименованные в абзацах втором–четвертом пункта 4 статьи 264 НК (например, расходы на приобретение или изготовление призов), нормируются. Они учитываются для целей определения налога на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, сформированной по данным налогового учета согласно пункту 2 статьи 249 НК. При этом выручка берется без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК. Так как иные виды рекламы в главе 25 «Учет налога на прибыль» Налогового кодекса не поименованы, они подлежат квалификации исходя из норм законодательства о рекламе. Это связано с тем, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Но при условии, что иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ). Статьей 2 Федерального закона от 18 июля 95 г. № 108-ФЗ «О рекламе» определено понятие «реклама». Это информация о фирме или ее товарах, которая призвана формировать и поддерживать интерес к ним. При этом рекламные материалы распространяются среди неопределенного круга лиц. Кроме того, информационные сведения должны способствовать реализации рекламируемых товаров. Таким образом, реклама – это распространение информации неопределенному кругу лиц. Именно неопределенность круга лиц – получателей информации и является главным критерием, при несоблюдении которого фирма не вправе признать затраты в качестве рекламных. Необходимо отметить, что с 1 июля 2006 г. вступил в действие новый Закон «О рекламе» от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Между тем, определение рекламы не претерпело изменений в связи с принятием нового нормативного документа. Следовательно, адресная рассылка презентационных материалов не является рекламой. Поэтому затраты фирмы на изготовление информационных документов и их доведение до потенциального потребителя не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве рекламных расходов. Мало того, все издержки компании, связанные с безвозмездной передачей каталогов, буклетов и т. п. также не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса. Эту позицию единодушно отстаивают специалисты финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 18 января 2006 г. № 03-03-02/13 и 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/390, а также письмо Управления ФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 20-08/16391). Некоторые специалисты считают, что если на почтовом отправлении не указан конкретный получатель – физическое лицо, а проставлено только наименование предприятия, то затраты на проведение такой рассылки материалов рекламного характера можно учесть в составе расходов, уменьшающих прибыль. Между тем такое мнение ошибочно. И на эту ошибку указывают не только контролеры, но и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 28.04.2005 г. № КА-А40/3274-05). Что касается безадресной рассылки коммерческих материалов, то расходы на их изготовление и доведение до потенциального потребителя можно принять в уменьшение прибыли. При этом затраты на приобретение и изготовление каталогов, буклетов и прочих материалов принимаются при расчете налога на прибыль полностью. А издержки фирмы по отправке подобной информации следует рассматривать как нормируемые рекламные расходы, которые учитываются с учетом требований пункта 4 статьи 264 Кодекса. То есть в пределах 1 процента от выручки. Необходимо отметить, что к услугам почты по безадресной рассылке относится не только доставка корреспонденции, но и раскладка ее по почтовым ящикам потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении. Вследствие того, что бесплатная раздача рекламных сведений признается безвозмездной передачей, эта операция является объектом налогообложения по НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК (письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. № 03-04-05/ 13). При этом при распространении печатной продукции компания должна начислить налог, исходя из стоимости ее изготовления (п. 2 ст. 40 НК). Возникает вопрос, почему не исходя из рыночной стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 154 НК РФ? Да потому, что определить такую стоимость невозможно: кто выразит желание приобрести листовку или каталог за плату? На цифрах.Воспользуемся условиями примера. В этом же месяце фирма «Пять колец», торгующая спортивным инвентарем, заказала, получила и оплатила типографии изготовление каталогов, содержащих сведения рекламного характера. А именно: какие предлагаются к продаже товары, цены, условия и места их возможного приобретения. Стоимость изготовления каталогов – 47 200 рублей (в т. ч. НДС – 7200 рублей). Кроме того, торговая компания заключила договор с Управлением почтовой связи на рассылку информационных материалов. Стоимость почтовых услуг – 11 800 рублей (в т. ч. НДС – 1800 рублей). При этом 40 процентов тиража распространено путем адресной почтовой рассылки спортивным магазинам – постоянным партнерам. Остальные 60 процентов тиража разосланы путем безадресной почтовой доставки и раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц – потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении. Выручка компании-распространителя за январь–июль составила 7 200 000 рублей (без НДС). Таким образом, для расчета налога на прибыль фирма может учесть следующие расходы:

  • по изготовлению каталогов, распространяемых по безадресной рассылке – 24 000 рублей ((47 200 – 7200) x 60%);
  • по услугам почты – 6000 рублей ((11 800 – 1800) x 60%).

Необходимо отметить, что распространитель должен проверить, укладываются ли почтовые услуги в норматив: 7 200 000 руб. x 1% = 72 000 рублей. В данном случае нормы соблюдены, поэтому расходы в сумме 6000 рублей уменьшают прибыль. Оставшиеся затраты нельзя учесть при формировании прибыли, а именно:

  • по изготовлению каталогов, распространяемых по адресной рассылке – 16 000 рублей ((47 200 – 7200) x 40%);
  • по услугам почты – 4000 рублей ((11 800 – 1800) x 40%).

Кроме того, необходимо начислить НДС на безвозмездно передаваемую продукцию: 7200 рублей ((24 000 +16 000) x 18%). Причем вид рассылки при этом не имеет значения. Зато начисленный НДС можно принять к вычету, так как безвозмездная передача – налогооблагаемая операция (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Бухгалтер продавца спортивных товаров сделал такие записи в учете: Дебет 10 Кредит 60– 40 000 руб. – приняты к учету каталоги товаров (47 200 руб. – 7200 руб.); Дебет 19 Кредит 60– 7200 руб. – отражен НДС, предъявленный изготовителем каталогов; Дебет 68 Кредит 19– 7200 руб. – принят к вычету НДС по полиграфической продукции; Дебет 60 Кредит 51– 47 200 руб. – оплачены услуги типографии; Дебет 60 Кредит 51– 11 800 руб. – оплачены услуги почты по рассылке каталогов; Дебет 19 Кредит 601800 руб. – отражен НДС, предъявленный Управлением почтовой связи; Бухгалтерские записи при распространении каталогов по безадресной рассылке выглядели так: Дебет 44 Кредит 10– 24 000 руб. – стоимость каталогов отнесена на расходы на продажу (40 000 руб. x 60%); Дебет 91 Кредит 68– 4320 руб. – начислен налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче каталогов в рекламных целях (24 000 руб. x 18%); Дебет 44 Кредит 60– 6000 руб. – стоимость почтовых услуг по доставке каталогов отнесена на расходы на продажу (10 000 руб. x 60%); Дебет 68 Кредит 19– 1080 руб. – принят к вычету НДС по услугам почтовой связи (1800 руб. x 60%); Бухгалтерские записи при распространении каталогов по адресной рассылке Дебет 44 Кредит 10– 16 000 руб. – стоимость каталогов отнесена на расходы на продажу (40 000 руб. x 40%) Дебет 99 Кредит 68– 3840 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство (16 000 руб. x 24%); Дебет 91 Кредит 68– 2880 руб. – начислен НДС при безвозмездной передаче каталогов в рекламных целях (14 000 руб. x 18%); Дебет 99 Кредит 68– 691,20 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство (2880 руб. x 24%); Дебет 44 Кредит 60– 4000 руб. – стоимость почтовых услуг по доставке каталогов отнесена на расходы на продажу (10 000 руб. x 40%); Дебет 99 Кредит 68960 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство (4000 руб. x 24%); Дебет 91 Кредит 19720 руб. – списан НДС со стоимости почтовых услуг (1800 руб. x 40%); Дебет 99 Кредит 68172,80 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство; (720 руб. x 24%) <*> Считаем, что в целях налогообложения прибыли данная сумма НДС может быть признана прочим расходом, связанным с производством и реализацией, (пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК). Пересылаем товарЕсли продавец и покупатель товара расположены в разных регионах, то покупка чаще всего доставляется по почте. Такой вид почтовых услуг, как доставка товара покупателю, очень удобен при продажах по каталогам. Кроме того, такой характер дистанционной торговли достаточно выгоден для обеих сторон. Покупателю не надо тратить время на поход в магазин. Это особенно актуально в тех случаях, когда торговая точка расположена вдалеке от желающего совершить покупку. Продавец также в выигрыше: ему не надо нести дополнительные затраты для расширения торговли. Ведь не надо арендовать помещение, оформлять витрины, приглашать консультантов. Покупатель все сделает сам: выберет приглянувшийся товар, посмотрев его фотографии, описание и характеристики в каталоге. Кроме того, клиент сам заполнит заявку, вложенную в буклет. Задача торговца – обработать полученный бланк и доставить приглянувшийся товар по адресу, указанному в заказе. Вот на этом, втором этапе, и требуются услуги почтовой связи. Ведь почтовая пересылка – самый удобный вид доставки ценностей. Обычно трудностей с учетом издержек на пересылку товаров почтой не возникает. Самая распространенная практика – включить стоимость доставки в цену товара. Тогда затраты на оплату почтовых услуг включаются в расходы на продажу. Если же почтовая отправка не включена в стоимость покупки, а оплачивается покупателем отдельно от товара, то и в этом случае услуги связи отражаются в учете в полном объеме в качестве расходов, связанных с реализацией. Основными покупателями товаров по каталогам являются физические лица. Поэтому самый распространенный вид почтовой доставки – почтовое отправление с наложенным платежом. Таким образом покупатель платит деньги за товар в почтовом отделении, а затем сумма наложенного платежа перечисляется отправителю. Ведь именно это входит в обязанности Управления федеральной почтовой связи при таком способе отправления (постановление Правительства РФ от 15.04.2005 г. № 221 «Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи»). Таким образом, при отправлении товаров наложенным платежом у компании могут возникнуть определенные вопросы с учетом. А именно: когда можно признать реализацию? Ведь и в бухгалтерском, и в налоговом учетах продажу можно отразить только в момент перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Между тем, согласно статьи 223 ГК РФ, право собственности на товар происходит в момент его передачи. Но это верно только в том случае, если иное не установлено в договоре. В соответствии с пунктом 21 статьи 224 ГК РФ передачей товара является:

  • вручение вещи покупателю;
  • сдача вещи в организацию связи, которая и доставит вещь покупателю.

Следовательно, отражая в учете компании реализацию товара, необходимо обращать внимание на условия его продажи. Если в заказе, каталоге или иных документах предусмотрено, что продавец доставляет товар в указанное покупателем место, то право собственности на товар перейдет в момент, когда покупатель получит его на почте. При этом дата вручения ценностей будет указана в уведомлении о вручении, которое почтовая служба перешлет отправителю. Этот документ и является основанием для отражения дохода в учете торговой компании. Если же договором не предусмотрена обязанность продавца доставить товар покупателю, то выручку от продажи отражают на дату передачи заказа на почту. На цифрах.7 июля в ООО «Пять колец» поступила заявка на надувную лодку стоимостью 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Заказ был сделан через рекламный каталог. В буклете предусмотрено, что продавец обязан доставить товар покупателю. Покупная стоимость лодки – 16 000 руб. Товар отправили наложенным платежом 11 июля. Уведомление почтового отделения о вручении товара покупателю поступило 27 июля. На следующий день поступили деньги на расчетный счет отправителя. В учете ООО «Пять колец» были сделаны следующие записи: 11 июля Дебет 45 Кредит 41– 16 000 руб. – передан товар почтовому отделению для доставки покупателю; 27 июля Дебет 62 Кредит 90-1– 23 600 руб. – отражена выручка от продажи надувной лодки на основании уведомления почты; Дебет 90-3 Кредит 68– 3600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет. Дебет 90-2 Кредит 45– 16 000 руб. – списана стоимость проданной лодки; 28 июля Дебет 51 Кредит 62– 23 600 руб. – поступили деньги за проданный товар. С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

На каком счете учитывать транспортные расходы приобретенных товаров

Учет транспортных расходов по купленным товарам может быть осуществлен одним из вариантов:

  • путем их включения в фактическую стоимость (п. 6 ПБУ 5/01);
  • отражением в издержках на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

О специфике ведения учета торговыми организациями см. в публикации «Торговля товарами с и без НДС (нюансы)».

При этом выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике.

Пример 1 (доставка учтена в стоимости)

Основной деятельностью ООО «Овал» является оптовая продажа мебели. В марте 2019 г. ООО закупило мебель на сумму 660 800 руб. (в т. ч. НДС 110 133,33 руб.). Доставка — 53 100 руб. (в т. ч. НДС 8 850 руб.) — учет по фактической стоимости на счете 41 «Товары».

ООО «Овал» отразило:

  • Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 550 666,67 (660 800 −110 133,33) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС по товару — 110 133,33 руб.
  • Дт 41 Кт 60 — доставка — 44 250 (53 100 – 8 850) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по перевозке 8 850 руб.

Пример 2 (доставка — расходы на продажу)

Операции из примера 1, однако учет транспортных издержек производится обособленно с использованием счета 44 «Расходы на продажу».

Записи ООО «Овал»:

  • Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 550 666,67 (660 800 −110 133,33) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС — 110 133,33 руб.
  • Дт 44 Кт 60 — расходы по перевозке — 44 250 (53 100 – 8 850) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС по услугам перевозки — 8 850 руб.

При самовывозе товаров в рассматриваемые расходы могут быть включены издержки:

  • по заработной плате сотрудника, доставившего товар;
  • по страховым взносам с заработной платы;
  • по приобретению топлива;
  • амортизационных отчислений по автомобилю;
  • прочие расходы.

Следует отметить, что издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, подлежат ежемесячному распределению, исходя из показателей реализации и остатка товаров. Способ распределения указанных расходов отражен в ст. 320 НК РФ. Исходя из положений данной нормы сумма транспортных расходов, которые можно списать по окончанию отчетного периода, определяется по формуле:

ТРоп = ТРнм + ТРм – Трот,

где:

ТРоп — транспортные расходы, подлежащие списанию за текущий месяц;

ТРм — расходы на доставку за текущий месяц;

ТРнм — остаток транспортных расходов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 44);

Трот — транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на конец отчетного месяца.

Трот рассчитывается по формуле:

Трот = СТот × Ср%,

где:

СТот — стоимость остатка товара на конец отчетного периода (дебетовое сальдо сч. 41);

Ср% — средний процент для определения суммы расходов, относящихся к остатку товаров.

Средний процент можно рассчитать по формуле:

Ср% = (ТРнм + ТРм) / (СТм + СТот) × 100%,

где:

ТРнм — остаток транспортных расходов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 44);

ТРм — транспортные расходы за текущий месяц;

СТм — стоимость товаров, реализованных за месяц;

СТот — стоимость нереализованного товара.

Как отразить в бухгалтерском учете транспортные расходы реализованных товаров

Транспортировка реализованных товаров также имеет различные варианты отражения в учете.

Некоторые покупатели могут сами осуществлять доставку, тогда поставщику не нужно учитывать транспортные расходы по причине того, что их в такой ситуации не возникает.

Большое число контрактов предусматривает транспортировку товара поставщиком или посредником. Особенности учета таких операций зависят от условий доставки, которые были предусмотрены контрактом между контрагентами:

  • доставка может «сидеть» в цене товара,
  • стоимость доставки прописывается как обособленная от реализации услуга.

Пример 3 (доставка в цене)

ООО «Овал» реализовало в апреле мебель, выручка составила с учетом доставки 885 000 руб. (в т. ч. НДС 147 500 руб.). Расходы ООО по доставке — 59 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара — 560 000 руб. В том же месяце ООО приобрело мебель на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС 39 333,33 руб.). Сумма транспортных расходов по закупке товаров составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 900 руб.), остаток по счету 44.1 на 01.04.2019 — 160 000 руб., остаток по счету 41 на 30.04.2019 — 260 000 руб. Отметим, что транспортные расходы покупного товара отражаются по счету 44.1, реализованного — по счету 44.2.

Проводки в учете продавца:

  • Дт 62 Кт 90.01 — реализация мебели — 885 000 руб.
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС 147 500 руб.
  • Дт 90.02 Кт 41 — списание себестоимости реализованной мебели — 560 000 руб.
  • Дт 90.02 Кт 44.2 — списание транспортных расходов — 59 000 руб.
  • Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 196 666,67 (236 000 – 39 333,33) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС — 39 333,33 руб.
  • Дт 44.1 Кт 60 — транспортные расходы — 29 500 (35 400 – 5 900) руб.
  • Дт 19 Кт 60 — НДС по услугам перевозки — 5 900 руб.

Определим сумму транспортных расходов по покупным товарам к списанию в апреле с учетом приведенной выше формулы:

Средний процент расходов на остаток товара = 23,11% ((160 000 + 29 500) / (560 000 + 260 000) × 100).

Сумма транспортных расходов на остаток товара = 60 086 руб. (260 000 × 23,11%).

Сумма транспортных расходов к списанию = 188 414 руб. (160 000 + 59 000 + 29 500 — 60 086)

Дт 90.2 Кт 44. 1 — списаны расходы по транспортировке покупного товара 188 414 руб. Данная сумма будет учтена в расходах при исчислении налога на прибыль.

Пример 4 (доставка учитывается как услуга)

ООО «Овал» реализовало в апреле мебель, выручка составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС 137 666,67 руб.). Доставку ООО осуществило собственными силами, расходы по ней составили 59 000 руб., из них зарплата водителя — 40 000, страховые взносы — 12 000, топливо — 7 000. Доставка по договору оплачивается покупателем отдельно. Для отражения выручки от реализации транспортных услуг ООО использует счет 90.04.

  • Дт 62 Кт 90.01 — выручка от реализации мебели — 826 000 руб.
  • Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС 137 666,67 руб.
  • Дт 90.02 Кт 41 — списание покупной стоимости 560 000 руб.
  • Дт 44 Кт 70 — транспортные расходы — зарплата водителя 40 000 руб.
  • Дт 44 Кт 69 — транспортные расходы — страховые взносы 12 000 руб.
  • Дт 44 Кт 10 — транспортные расходы — топливо 7 000 руб.
  • Дт 62 Кт 90.04 — выручка по доставке товаров покупателю — 59 000 руб.
  • Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС по услугам доставки — 9 833,33 руб.
  • Дт 90.02 Кт 44 — списание транспортных расходов — 59 000 руб.

Издержки, представленные транспортными расходами, встречаются у любого хозсубъекта, в особенности большая их доля приходится на организации, осуществляющие торговую деятельность. Для учета таких расходов очень важно корректно составить учетную политику, из которой следуют основные моменты отражения данного вида издержек.

Учет затрат на доставку товара до склада организации

Компания ГАРАНТ

Организация ведет торгово-закупочную деятельность. Схемы покупки и продажи выглядят следующим образом. Договором поставки предусмотрена обязанность продавца по доставке товара по указанному в договоре адресу получателя. Доставка товара осуществляется автомобильным транспортом. Право собственности на товар переходит от поставщика к организации в момент передачи товара получателю. По условиям договора поставки стоимость доставки указывается отдельно. В соответствии с учетной политикой расходы по доставке учитываются на счете 44. Приобретенный товар поставляется организацией покупателю по указанному им адресу. Право собственности на товар переходит от организации к покупателю в момент передачи товара указанному в договоре получателю. Доставка товара получателю осуществляется автомобильным транспортом стороннего перевозчика. Стоимость доставки включается в стоимость товара. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на доставку товара до склада организации? Какие документы необходимы для признания в расходах данных затрат?

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).

Если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 459 ГК РФ).

Поэтому все риски и расходы, связанные с поставкой товара, несет поставщик.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет товаров ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01).

Для учета товаров торговые организации используют счет 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению)).

Согласно п.п. 5 и 6 ПБУ 5/01 запасы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) среди прочего отнесены:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом, транспортные расходы, которые несет организация при закупке товара, могут ею как включаться в фактическую стоимость товаров, учитываемых на счете 41, так и учитываться обособленно на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению.

То есть порядок учета транспортных затрат, осуществляемых торговой организацией до момента передачи товара в продажу, устанавливается в учетной политике организации.

В рассматриваемом случае организация установила в учетной политике порядок учета затрат на доставку товаров до собственного склада на счете 44.

Однако к таким затратам, относятся затраты на транспортировку собственного товара, осуществляемую собственными силами организации или силами сторонних перевозчиков по договорам перевозки, заключенным с перевозчиком как напрямую, так и через посредника.

В рассматриваемом случае между продавцом и покупателем заключен договор поставки, согласно которому право собственности переходит на складе покупателя. То есть, с точки зрения покупателя, все расходы по транспортировке товара от склада поставщика до склада покупателя фактически относятся к «чужому» товару.

При таких условиях договора поставки организация-покупатель не может указанную в нем стоимость доставки отнести к транспортным расходам, учитываемым на счете 44.

Иными словами, в рассматриваемом случае для организации-покупателя стоимость доставки войдет в цену товара (даже если она выделена в расчетных документах) и не будут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

Таким образом, приобретение товаров по договору поставки, предусматривающего обязанность продавца по доставке товара до склада покупателя, следует отразить следующими записями:

Дебет 41 Кредит 60 (76)
— отражена стоимость товара, включающая затраты поставщика по его доставке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— учтен НДС в стоимости товара;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51
— оплачена стоимость товара, включая стоимость его доставки.

Налоговый учет

В целях налогового учета организации, осуществляющие торговую деятельность, формируют расходы, связанные с приобретением покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному ст. 320 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В целях признания расходов важно отметить следующее. Обоснованными для покупателя будут все расходы, которые возложены на него условиями договора поставки.

Так как в рассматриваемом случае право собственности на товар переходит к организации-покупателю в момент передачи товара на складе получателя, то, с точки зрения покупателя, все расходы по транспортировке товара от склада поставщика до склада получателя фактически относятся к «чужому» товару, они не могут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

При таких условиях договора поставки, как и в бухгалтерском учете, для организации-покупателя транспортные расходы, по нашему мнению, должны формировать цену товара (даже если их сумма выделена в расчетных документах) и не могут отдельно формировать сумму расходов по доставке приобретенного товара.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы, связанные с оплатой транспортировки и хранения товаров до момента перехода права собственности на них к покупателю, могут быть приняты к налоговому учету в целях налогообложения прибыли организацией-поставщиком на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ при наличии первичных документов, подтверждающих эти услуги.
Такой вывод представлен в письме УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/029862.

Документальное оформление

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

В рассматриваемом случае доставка товара осуществляется автомобильным транспортом, поэтому в пакет документов, оформляемый поставщиком, могут входить:

— товарная накладная по форме N ТОРГ-12 (далее — ТОРГ-12), утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Этот документ применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей;

— товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (далее — ТТН), утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом;

— транспортная накладная по форме (далее — ТН), содержащейся в приложении N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила), утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. Пунктом 6 Правил продублировано положение п. 2 ст. 785 ГК РФ, согласно которому транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки. Аналогичную норму содержит и часть 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»;

— счет-фактура по форме, содержащейся в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению (ст. 169 НК РФ) и сам по себе не может служить основанием для приемки поступивших товаров.

По нашему мнению, если организация-покупатель оплачивает только стоимость товара и не несет транспортных расходов, товар может быть оприходован на основании ТОРГ-12. То есть ни ТН, ни ТТН для целей оприходования товара ей не нужны.

Однако в бухгалтерском учете оприходование товара по ТТН грузополучателем предусмотрено п.п. 44, 47 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Исходя из приведенных положений представители налоговых органов считают, что каждая перевозка груза (товара) должна подтверждаться ТТН.
Причем некоторые суды их поддерживают (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 N А19-10710/08-11-Ф02-1646/2009).

В то же время в ситуации, когда доставка товара покупателем отдельно не оплачивается, существует мнение контролирующих органов, что для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров достаточно только одного документа — либо ТТН, либо ТОРГ-12. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352 и от 30.06.2008 N 20-12/061151.

В письме Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492 говорится о том, что в случае, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как ТН, так и ТТН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Вариант 1. Транспортировка товара силами торговой организации

В соответствии с Планом счетов торговые организации учет расходов на доставку товаров ведут на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на доставку товаров собственным транспортом торговой организации могут оплачиваться покупателем отдельно или в составе цены товара.

Исходя из требований п. 214 Методических указаний по учету МПЗ расходы, связанные с транспортировкой товаров, подлежащей оплате покупателями сверх цены товаров, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Пример 1. Согласно условиям договора купли-продажи организация отгружает покупателю товар на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.) и оказывает услуги по его транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Себестоимость приобретения товаров — 25 000 руб., себестоимость транспортных услуг — 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 35 400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС по проданным товарам — 5400 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продукции» кредит счета 41 «Товары» — на сумму стоимости приобретения товаров — 25 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем, — 4720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС по транспортным услугам — 720 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму себестоимости услуг по доставке продукции — 3000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товаров и услуг по их доставке — 6000 руб. (35 400 руб. — 5400 руб. — 25 000 руб. + 4720 руб. — 720 руб. — 3000 руб.).

Пример 2. Организация реализует товары на условиях доставки их до покупателя. Согласно договору стоимость проданных товаров с учетом доставки — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), стоимость приобретения товаров — 180 000 руб. Расходы по доставке товаров покупателю — 5000 руб.

В учете организации оформляются проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 236 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 36 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму стоимости приобретения товаров — 180 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму расходов по доставке товаров — 5000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 15 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб. — 180 000 руб. — 5000 руб.).

Вариант 2. Транспортировка товара сторонними транспортными организациями

Организации, не имеющие возможности доставлять товар покупателям собственными силами, часто пользуются услугами транспортных компаний. Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между торговой организацией и покупателем.

Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов торговой организации по доставке товаров.

В этом случае торговая организация выделяет стоимость доставки в накладной и счете-фактуре отдельной строкой, покупатель оплачивает доставку, а торговая организация перечисляет сумму доставки транспортной организации.

Исходя из положений п. 215 Методических указаний по учету МПЗ расходы по транспортировке товаров, выполненной сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями товаров, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Аналогичный порядок учета предусмотрен Письмом Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103 (далее — Письмо Минфина России от 10 марта 2005 г.).

Пример 3. Согласно договору купли-продажи организация реализует покупателю товары на сумму — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.) и организует их доставку. Стоимость приобретения товаров — 120 000 руб. Для доставки товара привлечена сторонняя транспортная организации. Стоимость доставки — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.) — возмещается покупателем. Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров — 177 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 27 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму стоимости приобретения товаров — 120 000 руб.;

дебет счета 62 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с транспортной компанией» — на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащей возмещению покупателем, — 29 500 руб.;

дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 — на сумму оплаты товаров покупателем — 177 000 руб.;

дебет счета 51 кредит счета 62 — на сумму денежных средств, полученных от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров, — 29 500 руб.;

дебет счета 76, субсчет «Расчеты с транспортной компанией» кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной организации за доставку товаров, — 29 500 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 30 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб. — 120 000 руб.).

Согласно Письму Минфина России от 10 марта 2005 г. если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, то расходы включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу. При этом соответствующая сумма налога на добавленную стоимость списывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам» (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 4. Организация реализует товары на условиях доставки до покупателя. Согласно договору цена реализации продукции составляет 13 570 руб. (в том числе НДС — 2070 руб.). Себестоимость приобретения товаров — 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, — 2596 руб. (в том числе НДС — 396 руб.).

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации товаров согласно договору — 13 570 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму НДС — 2070 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму покупной стоимости товаров — 8000 руб.;

дебет счета 44 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости услуг транспортной компании по доставке товаров — 2200 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму НДС, выделенную в документах транспортной компании, — 396 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — на сумму транспортных расходов — 2200 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от продажи товаров — 1300 руб. (13 570 руб. — 2070 руб. — 8000 руб. — 2200 руб.);

дебет счета 51 кредит счета 62 — на сумму денежных средств, полученных от покупателя за отгруженную и доставленную ему продукцию, — 13 570 руб.;

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных транспортной компании в оплату счета, — 2596 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму НДС, подлежащего вычету, — 396 руб.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли расходы торговых организаций на доставку товара учитываются в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В соответствии со ст. 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяют расходы текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

То есть, как разъясняется в Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. При этом расходы на доставку товаров от склада налогоплательщика покупателям данных товаров к прямым расходам не относятся.

Таким образом, расходы организации на доставку товаров покупателям признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на оплату услуг транспортной компании отражается торговой организацией только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письме от 10 марта 2005 г.

Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то, в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.

Ю.Н.Талалаева

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *