Из письма в редакцию
В ООО есть три учредителя. В декабре 2015 года один из учредителей продает по договору свою долю обществу за 100 000 руб. Впоследствии общество продает долю одному из учредителей. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?
Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (п. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само общество либо третье лицо (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
Общество вправе приобрести долю, если:
- покупка доли для общества – право, а не обязанность;
- участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки;
- устав предоставляет обществу преимущество при покупке доли.
Цена доли равна (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):
- если она установлена в уставе – то этой заранее установленной цене (она не может быть ниже заранее установленной цены для участников);
- если цена не установлена в уставе – то цене, указанной в предложении продавца.
Для покупателя покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.
В бухучете покупка доли отражается так:
на дату перехода права собственности на долю к обществу:
ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– приобретена доля у участника;
на дату расчетов с участником:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
– удерживается НДФЛ при расчетах с физическим лицом;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
– уплачено участнику за долю.
После осуществления выплаты вышедшему участнику у общества остается доля (в виде дебиторской задолженности на счете 81), которая в установленном Законом № 14-ФЗ порядке должна быть:
- распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
- предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, – третьим лицам;
- погашена, если доля не будет распределена или продана в годичный срок после ее перехода к обществу.
В данном случае доля реализуется третьему лицу.
Продажа собственных долей общества может отражаться в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.
В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражена стоимость продажи собственных долей ООО;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
– получены денежные средства в оплату долей;
ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;
или
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.
Отметим, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» не производятся. В налоговом учете данная операция также не связывается с получением вклада в уставный капитал общества.
Если при выходе участника из общества организация выкупает его долю, а затем продает ее, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5). Доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32).
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
Бухгалтерские проводки при продаже доли обществу в уставном капитале
ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»
Продажу доли в уставном капитале необходимо оформить документально и провести в бухгалтерском учете. С момента нотариального удостоверения данной сделки доля в уставном капитале ООО переходит к ее приобретателю (п. п. 11, 12 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ). Соответственно на дату нотариального удостоверения сделки необходимо осуществить проводки в бухгалтерском учете. Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на дату нотариального удостоверения сделки по купле-продаже доли (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
В бухгалтерском учете компании-продавца учет будет вестись не на дату авансовых платежей, а на дату перехода права собственности на долю. Авансовые платежи, предоплата или задаток будут учитываться в составе кредиторской задолженности на счете 76 (обособленно).
После перехода прав на долю в уставном капитале, доходы и расходы, связанные с продажей доли, будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы и 91-2 «Прочие расходы» соответственно.
Соответственно у продавца будут следующие проводки.
Сумма предоплаты не признается доходом организации и учитывается
Поступления от продажи доли в ООО учитываются в составе прочих доходов на дату нотариального удостоверения договора купли-продажи (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма предоплаты не признается доходом организации и учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 76 (обособленно) (п. 3 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату перехода прав на долю в уставном капитале ООО к покупателю организация отражает выбытие доли и признает прочий расход в размере ее первоначальной стоимости (п. 25 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При этом возникнут отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговое активы (ОНА).
Прочие доходы и прочие расходы отражаются следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
Отражен прочий доход от продажи доли |
||
|
Списана стоимость проданной доли |
||
|
Отражено ОНО |
||
|
Отражен ОНА |
||
|
Получена оплата от покупателя |
||
|
Погашено ОНО |
||
|
Погашена ОНА |
Если покупателем будет физическое лицо или индивидуальный предприниматель, то они не будут вести бухгалтерского учета в соответствии с законодательством.
Если же покупателем выступает юридическое лицо вне зависимости от применяемой системы налогообложения, то в бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие проводки.
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
Приобретенная доля отражена в составе финансовых вложений |
||
|
Произведены расчеты с продавцом доли |
Таким образом, при продаже доли и при ее покупки очень важно отразить соответствующие операции в бухгалтерском учете.
В заключении также необходимо напомнить, что в бухгалтерском учете доходы и расходы от продажи доли в уставном капитале ООО признаются на дату нотариального удостоверения сделки.