Право применения УСН

Автор: | 29.04.2019

Содержание

Условия применения УСН в 2018 году. Кто вправе применять УСН

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю – по какой системе налогообложения ему надо работать.

Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации.

Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены. В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке.

В России существует два наиболее часто применяемых режима налогообложения для предприятий и организаций – общий и упрощенный. Сейчас речь пойдёт про упрощённый, или, как ещё её называют в бухгалтерских кругах, — «упрощёнку».

Что такое УСН и кому она подходит

УСН или, говоря шире, упрощенная система налогообложения – это специально разработанный способ ведения бухгалтерского учета, сдачи отчетности и уплаты налогов по облегченной схеме.

Как гласит закон, по УСН могут работать любые организации и предприятия, входящие в сферу малого и среднего бизнеса.

УСН является излюбленным налоговым режимом и для индивидуальных предпринимателей.

Почему УСН?

УСН чрезвычайно удобна для мелких и средних предприятий.

Поскольку все бухгалтерские отчетности проводятся в упрощенном варианте, им нет необходимости держать в штате бухгалтера и можно отдать ведение бухгалтерии на аутсорсинг.

«Упрощенка» позволяет заменить целых три налога на один и при этом еще и дает возможность выбрать так называемый «объект налогообложения».

Проще говоря, руководство предприятия вправе решить, каким образом оно будет платить налоги: 6% с дохода или 15% с дохода минус расход. Причем раз в год, накануне нового календарного года, объект налогообложения можно менять.

Еще один неоспоримый плюс УСН – возможность подавать декларацию всего один раз в год. В отличие от Общей системы налогообложения, упрощенный режим освобождает предприятия от некоторых видов налогов.

Например, если говорить об Обществах с ограниченной ответственностью, то они могут не платить налог на имущество, находящееся на балансе организации, налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций.

Индивидуальные предприниматели, избравшие «упрощенку», будучи физическими лицами, не обязаны платить налог на доходы от предпринимательской деятельности, они освобождаются от налога на имущество, используемое в работе, а также от НДС.

Важно! Даже при Упрощенной системе налогообложения ООО и ИП законодательно обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников. Пренебрежение или уклонение от этой обязанности неминуемо влечет за собой карательные санкции.

Кто может и кому нельзя работать по УСН

УСН в России очень распространена, возможно, потому, что закон предусматривает, что воспользоваться ею могут любые предприятия и организации, оказывающие определенный перечень работ и услуг для населения. Исключения составляют:

  • Инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации и иные финансовые структуры
  • Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации
  • Организации с филиалами
  • Бюджетные организации
  • Те компании, которые занимаются организацией и проведением азартных игр и тому подобных мероприятий
  • Компании, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
  • Организации, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых (кроме распространенных, например глина, песок, щебень, торф и других)
  • Предприятия, зарегистрированные в других государствах
  • Компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (кроме некоммерческих организаций, бюджетных образовательных учреждений)
  • Предприятия, производящие подакцизные товары (спирт, алкоголь, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла, полный список смотрите в ст.181 НК РФ)
  • Компании, в штате которых более 100 работников
  • Организации, перешедшие на ЕСХН
  • Те предприятия, остаточная стоимость основных средств которых составляет более 100 млн. рублей
  • Компании, которые не сообщили о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом

Надо заметить, что в этой части Закона периодически происходят изменения, поэтому рекомендуем периодически отслеживать этот перечень.

Условия перехода на УСН

Даже если деятельность предприятия входит в список разрешенных для работы по УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения.

То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям.

В частности:

  • Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
  • В штате компании не должно работать более 100 человек
  • Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
  • Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ! По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Как перейти на «упрощенку»

Предприниматели уже при процедуре регистрации предприятия, обязаны определиться с тем режимом налогообложения, по которому они планируют работать.

Подать уведомление на Упрощенную систему налогообложения можно как вместе со всем остальным пакетом на государственную регистрацию, так и донести потом – в течение 30 дней после подачи основных документов в налоговую инспекцию.

Если этого не произошло, то предприятие автоматически включается в общую систему налогообложения.

Иногда бывает так, что в процессе работы бизнесмены понимают, что УСН предпочтительнее ОСН и возникает вопрос: можно ли сменить режим оплаты налогов и как это сделать? Да, перейти на «упрощенку» можно в любой период работы предприятия. В силу своей простоты, данная процедура не должна вызвать никаких затруднений. Для этого руководству предприятия необходимо к началу следующего календарного года подать в налоговые органы уведомление о переходе на УСН, но сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Стандартный образец уведомления можно легко найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Также читайте полную версию материала «как перейти на УСН».

Минусы УСН

Прежде чем принимать решения о том, стоит ли переходить на упрощенный налоговый режим, следует тщательно взвесить все «за» и «против».

Дело в том, что, несмотря на очевидные плюсы, работа по УСН имеет и ряд скрытых подводных камней.

Помимо вышеозначенных ограничений по количеству сотрудников на предприятии и размеров прибыли, главным минусом работы по УСН является освобождение организаций от уплаты НДС.

Суть проблемы

Крупные предприятия, которые, как правило, работают по Общей системе налогообложения, а следовательно с НДС, требуют от своих контрагентов заполнения счет-фактур. А между тем, предприниматели, работающие на УСН, по закону не могут выписывать эти счета.

Еще один минус УСН – в случае утраты права работать по ней, например, в результате превышения лимита по количеству разрешенной численности сотрудников или превышения прибыли, вернуться к ней можно будет только со следующего года.

Причем заявку на переход нужно будет подать накануне 1 января.

Что в итоге?

Друзья, если вы попадаете под условия применения УСН — конечно же надо на него переходить. Минусы, как правило, шикарно компенсируются плюсами. На данный момент, УСН — самый удобный налоговый режим, предлагаемый государством частному бизнесу.

И на последок: ИП, зарегистрированные впервые на УСН имеют право на налоговые каникулы, а именно определенное время не платить налоги.

Кто имеет право на применение УСН в 2018 году?

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей.

Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п.

Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Каждый год в налоговое законодательство РФ вносится множество изменений, которые, чаще всего, не радуют бизнесменов.

Растут размеры страховых взносов и коэффициенты-дефляторы, устанавливаются новые виды отчётности, ужесточаются требования к признанию расходов.

В этом смысле, отсутствие плохих новостей – уже хорошая новость, поэтому нам есть чем порадовать плательщиков упрощённой системы. Свежие новости для УСН 2018 года заключаются в том, что никаких серьёзных изменений для упрощенцев не предусмотрено.

Подробнее: www.regberry.ru

Упрощенная система налогообложения очень популярна среди индивидуальных предпринимателей.

Суть работы, налогообложения и отчетности на УСН подробно рассмотрены здесь. Для перехода «на упрощенку» следует подать уведомление по форме №26.

2-1 (документ рекомендован приказом № ММВ-7-3/829@ ФНС РФ от 02.11.2012 года) в ИФНС по месту регистрации налогоплательщика.

Ограничений на применение УСНО автономными учреждениями действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Соответственно, сейчас самое время подумать о переходе на «упрощенку» с 2018 года. Для перехода на УСНО с 2018 года автономное учреждение должно сделать три шага. Начнем.

Подробнее: www.audit-it.ru

Светлана Петрухина заместитель руководителя группы внутреннего аудита, контроля и методологии С 2017 года упрощенная система налогообложения стала доступна большему числу компаний.

Многие из тех, кто еще год назад и помышлять не мог об «упрощенке», меняют общую систему налогообложения на данный спецрежим, поскольку теперь работать на УСН могут компании с годовым доходом до 150 млн рублей.

Подробнее: 1c-wiseadvice.ru

Применять упрощенку могут не все компании и предприниматели. Установлены ограничения для перехода на спецрежиме.

Расскажем, кто и при каких условиях вправе перейти на УСН в 2018 году. И поясним, почему упрощенка – оптимальный налоговый режим.

Новые критерии для перехода на УСН в 2018 году Перейти на упрощенку работающая фирма может только с начала года. Причем сделать это можно, если доходы за 9 месяцев 2017 года не превышают 112,5 млн.

руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В расчет лимита берите поступления без учета НДС, облагаемые налогом на прибыль (ст. 248 НК РФ).

Подробнее: www.glavbukh.ru

В статье — большая таблица изменений, которые коснутся плательщиков УСН в 2018 году — организаций и предпринимателей.

УСН в 2018 году — изменения и свежие новости в таблице
Для удобства основные изменения приведены в табличной форме.

Как последние новшества повлияют на деятельность компаний и предпринимателей, посмотрите в статье «Что меняется в работе бухгалтера в 2018 году».

Упрощённая система налогообложения является особой системой является особым режимом налогообложения, право пользования которым предоставлено не всем предпринимателям. В статье расскажем про право на применение УСН, поможем определиться руководителям бизнеса в возможности применения УСН в своей деятельности.

Подробнее: online-buhuchet.ru

2018 год не обошел изменениями и упрощенную систему налогообложения. Были повышены лимиты предельного дохода для перехода на УСН с 45 млн.руб. до 112,5 млн.

руб., увеличена максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять данный режим налогообложения, а также существенно изменен порядок расчета и размер фиксированных страховых ИП.

Подробнее: MoneyMakerFactory.ru

Принят большой пакет документов, вносящий изменения в налоговое законодательство. УСН не стал исключением. В статье рассмотрим основные из них.

Вы главный бухгалтер коммерческого предприятия на УСН? Зарегистрируйтесь на программу профессиональной переподготовки и повышайте свою квалификацию в соответствии с профстандартом «Бухгалтер».

Подробнее: school.kontur.ru

Практика показывает, что упрощённая система налогообложения пользуется наибольшим спросом среди плательщиков. Рассказываем про условия перехода на УСН в 2018 году.

Тем более что некоторые из них поменялись. Критерии
Сразу скажем, что критерии перехода на УСН в 2018 году оговорены в разных статьях главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Поэтому для вашего удобства мы приведем сейчас сразу их все:

Еще по теме: Audi последние новости

Изменения в УСН на 2017 год и условия применения

Самой распространенной системой налогообложения среди коммерческих организаций малого и среднего бизнеса по праву считается «упрощенка».

И если деятельность компании и существующие ограничения по ее применению позволяют использовать этот режим, фирма, без сомнения, выберет именно его.

Чем же так хороша УСН?

В первую очередь, тем, что позволяет не платить сложные налоги, такие как НДС и налог на прибыль. Многие руководители самостоятельно ведут бухгалтерский учет в таких небольших компаниях, так как учет не представляет особой сложности.

Однако для тех, кто хочет работать на этом специальном налоговом режиме, существует ряд существенных ограничений.

Помимо ограничений по фактическим показателям деятельности, некоторым компаниям применять УСН запрещено в любой ситуации. К ним относят компании, открывшие представительства и филиалы, банковские организации, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и другие.

Налогоплательщики, которые выбрали для своей деятельности, упрощенную систему, имеют право применять следующие виды объектов:

  • доходы;
  • доходы — расходы.

Те компании, которые выбирают объект «доходы», умножают все полученные доходы на 6% и получают величину налога к уплате. Для организаций, выбравших в качестве объекта «Доходы – Расходы», налог рассчитывается следующим образом:

(Доходы – Расходы) * 15%

Власти Субъектов Федерации вправе самостоятельно уменьшать налоговую ставку по каждому из этих объектов.

Для объекта «доходы» предусмотрено снижение до 1% в регионах России, а для компаний, применяющих «Доходы — Расходы» — до 5%.

Для того чтобы узнать ставки, применяемые в вашем регионе, следует обратиться в ИФНС.

Помимо того, что упрощенцам можно рассчитывать на применения пониженных налоговых ставок, для компаний, применяющих УСН с объектом «Доходы», есть возможность уменьшать ежеквартальные авансовые, то есть предварительные платежи по упрощенному налогу в размере перечисленных взносов по страхованию в государственные внебюджетные фонды.

Организации и предприниматели, имеющие в штате сотрудников, могут уменьшить величину налоговой базы на 50%, а ИП без работников – на 100% перечисленных взносов.

Если с величиной полученных доходов все довольно просто, то к расходам, уменьшающим налог, государство относится с пристальным вниманием.

Виды расходов, которые позволяют снизить величину доходов для расчета налога, являются закрытыми и полностью прописаны в налоговом законодательстве.

Самые распространенные из них — это расходы на оплату труда и налоги, материальные расходы, канцелярские расходы и расходы на услуги почты. Проводя проверку, налоговики, в первую очередь, определяют правомерность принятия тех или иных расходов.

Обособленно в этом списке находятся расходы на рекламу, которые организация имеет право принять в расчет при уплате налога УСН. Такие затраты подразделяются на ненормируемые расходы и нормируемые.

К первой категории относят расходы, принимаемые к учету в полной сумме, то есть реклама в средствах массовой информации, световая реклама, участие в мероприятиях.

Затраты на другие виды рекламы являются нормируемыми, то есть ограниченными по сумме. Принять такие расходы к учету можно в сумме, не превышающей 1% от выручки компании.

Помимо того, что каждые вид расходов жестко контролируется, не следует забывать об их документальном подтверждении и экономической обоснованности. Все подтверждающие документы должны включать обязательные реквизиты и быть заверены подписью уполномоченных сотрудников.

Если компания решила перейти на УСН, она должна проверить соответствуют ли ее основные показатели деятельности установленные нормам.

Таблица с изменениями

ПоказательДо 1 января 2017 годаС 1 января 2017 года
Размер дохода в год 60 млн. руб. 120 млн. руб.
Остаточная стоимость фондов 100 млн. руб. 150 млн. руб.
Среднесписочная численность персонала 100 человек 100 человек
Доля других организаций в УК компании 25% 25%

Новые лимиты

Самое главное нововведение связано с величиной полученного компанией дохода. Если до 1 января 2017 года фирма могла находиться на упрощенном режиме, зарабатывая 60 млн.

рублей в год, то с этого года предельный показатель увеличен в два раза.

Помимо этого, ближайшие три календарных года не будет производиться корректировка показателя дохода на величину коэффициента-дефлятора, зависящего, как известно, от уровня инфляции в стране.

Вторым не менее важным ограничением является остаточная стоимость всех основных фондов компании. До января 2017 года максимальная величина составляла 100 млн. рублей. С начала года установлен новый лимит в размере 150 млн. рублей.

Остальные показатели остались без изменений, а именно среднесписочная численность персонала не может быть более ста человек и долевое участие сторонних компаний в уставном капитале организации не должно превышать 25%.

Разумеется, при высоком росте цен и значительной инфляции, такие изменения пришлись как нельзя кстати для малого бизнеса.

Ведь это позволит компаниям не переходить на общий режим и не становиться плательщиками всех основных налогов, а по-прежнему большую часть заработанных средств тратить на развитие своего бизнеса.

Если компания принимает решение применять упрощенный режим с 2018 года, то необходимо, чтобы ее доходы за девять месяцев не превысили 90 млн. рублей. В случае, когда это действительно так, компания подает уведомление о переходе в фискальные органы по месту регистрации.

Доходы для применения спецрежима

Как уже описывалось выше, для компаний, успешно применяющих УСН, показатель доходов в 2017 году не должен превышать 120 млн. рублей.

В том случае, если лимит нарушен, компания автоматически переходит на основную систему налогообложения в том периоде, в котором было нарушено ограничение по доходам.

Основные средства

Компании, использующие в своей деятельности основные средства, обязаны начислять амортизацию.

При принятии решения о том, имеет ли право организация применять упрощенную систему, учитывается показатель остаточной стоимости основных фондов организации.

Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации представляет собой остаточную стоимость.

Для применения «упрощенки» остаточная стоимость не должна превышать с 2017 года 150 млн. рублей.

Особенности учета основных средств по УСН рассмотрены в данном видео.

«Доходы минус Расходы»

Для компаний, применяющих объект «Доходы — Расходы», с 2017 года введен новый код бюджетной классификации. Для перечисления налога теперь следует использовать КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Переход на УСН

С 1 января 2017 года в отечественный налоговый кодекс внесены существенные изменения. В частности нововведения коснулись главы 26.2, посвященной «упрощенке». Введены новые лимиты по ограничивающим показателям для российских компаний и предпринимателей.

С ОСНО

Компания, работающая на общем налоговом режиме, получает право осуществить переход на систему единого налога, если все условия для этого перехода в организации выполняются. В этом случае, фирме достаточно уведомить о применении новой системы с 1 января следующего года органы фискального контроля.

В уведомлении указывается дата смены режима, а также выбранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на показатель расходов.

Также в заявлении нужно указать данные о доходах, полученных по итогам 9 месяцев, о показателе остаточной стоимости основных фондов компании и средней численности персонала.

Организациям нужно отправить бланк в налоговые органы по месту регистрации, а предпринимателям – по месту прописки.

Передать сообщение о смене режима можно в органы налогового контроля не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду применения УСН. При этом какого-либо ответного письма от инспекции ждать не следует.

Разумеется, упрощенная система, если у компании есть право ее применять, позволяет экономить значительные средства на налоговых платежах.

С ЕНВД

Компания, применяющая ЕНВД, вправе начать применять УСН либо добровольно, либо в случае прекращения деятельности, которая облагается вмененным налогом.

Также компания может превысить пороги применения ЕНВД (например, величину торговой площади), или для вида деятельности может быть отменена «вмененка» на региональном уровне.

Еще компания может вступить в ряды крупнейших налогоплательщиков страны, а таким организациям, как известно, применять ЕНВД запрещено.

В том случае, когда компания переходит на «упрощенку» по собственной инициативе, осуществить это можно только начиная со следующего календарного года.

До 31 декабря компании следует подать в налоговый орган уведомлении о переходе.

Как только фирма перешла на УСН, она должна сообщить о снятии с учета по ЕНВД.

Если переход на новый налоговый режим является обязательным для компании, то это возможно с 1-го числа месяца, в котором компания утратила право применять в своей деятельности ЕНВД.

Другое

Организации, которые ведут свою деятельность, применяя патент или уплачивающие ЕСХН, тоже имеют право перейти на уплату упрощенного налога. Для них действуют такие же правила, как и для других налоговых режимов.

Изменить режимы налогообложения на УСН можно непосредственно с начала календарного года, сообщив об этом событии в налоговые органы до 31 декабря. В заявлении о переходе по установленной форме необходимо указать дату перехода, а также систему налогообложения, которая утрачивает действие.

Смена объекта налогообложения

Компания, которая однажды выбрала для себя объект налогообложения, применяя упрощенную систему, может ежегодно этот объект изменять, начиная с первого января.

С этой целью не позднее 31 декабря следует уведомить о переходе органы налогового контроля в бумажном или электронном виде. В течение года новый объект налогообложения выбирать упрощенцам нельзя.

Применение «упрощенки» имеет как плюсы, так и минусы. К плюсам можно отнести значительное снижение налоговой нагрузки на бизнес, упрощенный бухгалтерский учет, а также необходимость представлять в налоговую только одну декларацию один раз в год.

К наиболее значимым недостаткам можно отнести отсутствие необходимости уплачивать НДС, вследствие чего есть возможность лишиться многих клиентов, которые этот налог платят. Также нельзя списать многие виды расходов, например, связанные с браком продукции.

И напоследок отметим, если компания имеет большой потенциал в бизнесе и стремление расширяться, а также уже заняла свою нишу, перед тем как перейти на УСН, следует сравнить все плюсы и минусы применения упрощенного режима.

Опасные изменения в УСН на 2017 год есть в данном видеообращении.

Рекомендуем другие статьи по теме

Моментом государственной регистрации является 9 октября 2014 г.

Следовательно, с учетом п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик утратил право применения упрощенной системы налогообложения с 1 октября 2014 г.

Право на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), в III квартале 2014 г., до перехода на общую систему налогообложения у ООО отсутствует.

Исходя из этого, обществом неправомерно применены налоговые вычеты за III квартал 2014 г. в размере 21 126 187 руб., следовательно, у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС из бюджета в размере 17 619 103 руб.

Из налоговой декларации по НДС следует, что сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за III квартал 2014 г., составила 3 507 084 руб.

Внимание В состав расходов могут включаться только те, что оговорены в статье 346.16 НК.

В любом случае при переходе с УСН на ОСНО применяется налог на прибыль с применением метода начисления, поскольку законом предусмотрен только данный вариант.

Касательно НДС действуют следующие правила. Если в момент перехода с УСН на ОСНО (одновременно с этим и образуется обязанность по уплате НДС) в организации действовал какой-либо договор на поставку товаров или выполнение работ, который еще не был исполнен, организация имеет право изменить цену договора, не меняя общую величину, т.е.

просто выделив оттуда НДС за счет уменьшения собственной прибыли.

Лимиты по кассе для «упрощёнки»

Для каждого предпринимателя и компании, находящейся на УСН, существует требование к кассе со стороны законодательных норм. Оно выражается в том, что владелец бизнеса обязан установить лимит кассы, который выражается в максимально возможной сумме остатка денежных средств на конец дня.

Информировать банковские организации о превышении средств не нужно.
Вы должны самостоятельно рассчитать данное значение и придерживаться его на ежедневной основе.

Рассчитывается кассовый лимит следующим образом:

Необходимо просуммировать всю выручку за какой-либо период, но не более чем за 92 дня. Полученную сумму необходимо разделить на число дней в расчётном периоде.

УСН «интереснее» для вашего бизнеса, чем общий режим.ПРИМЕР. КАК РАССЧИТАТЬ, ВЫГОДНО ЛИ ФИРМЕ ПРИМЕНЯТЬ УСНПрежде чем писать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер ООО «Актив» рассчитал, что будет выгоднее для фирмы: платить обычные налоги или единый налог.Выручка «Актива» за 9 месяцев текущего года составила 3 540 000 руб.
(в том числе НДС – 540 000 руб.). Покупная стоимость товаров – 3 009 000 руб. (в том числе НДС – 459 000 руб.). Фонд оплаты труда за этот же период равен 214 500 руб.Для упрощения примера другие расходы фирмы не рассматриваются.Сначала бухгалтер «Актива» рассчитал сумму обычных налогов.За этот период фирма должна заплатить в бюджет:— взносы во внебюджетные фонды – 64 350 руб.;— налог на имущество – 117 500 руб.;— взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 660 руб.;— НДС – 81 000 руб.

НК). Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Правильно заполнить сообщение поможет пример.

Налоговая база переходного периода

При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения необходимо определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде.

Порядок определения зависит от того, каким методом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

кассовым методом (как вновь созданная организация);

методом начисления.

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особого порядка формирования доходов и расходов нет.

Рассмотрим лимиты по УСН на 2018 год для ООО уже применяющих спец режим и для организаций, планирующих переход на данную систему налогообложения.

Теперь подробнее поговорим о лимитах по доходам и условиям для перехода на упрощенку ООО, АО и ИП. Существуют два лимита по доходам. 1) Лимит для применения УСН в 2018 году.

Доход упрощенцев не должен превышать установленный лимит — УСН.

Если в каком-либо из периодов 2018 года доходы организации превысят установленный максимальный оборот, упрощенец теряет возможность работать на УСН. До 2020 года лимит по УСН установленный на 2018 год для ООО в части общей величины годового дохода (150 млн.

НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
  • доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте здесь.

Доходы, не включаемые в расчет

В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:

  • доходы, указанные в ст.
    251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст.

Для их клиентов эта проблема не актуальна. Равно как и для тех, кто, тоже работая на «упрощенке», вынужден был перейти на «вмененку» или пользуется освобождением от НДС.

Достоинства и недостатки «упрощенки»

После знакомства с «упрощенкой» можно сделать вывод: у этого налогового режима есть свои плюсы и минусы.

К достоинствам «упрощенки» относят:

  • экономию на налогах и страховых взносах для некоторых видов деятельности;
  • заполнение и сдачу в инспекцию только годовой декларации по единому налогу;
  • экономию времени бухгалтера. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: фирмы и предприниматели отражают показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре – книге учета доходов и расходов (ст.

Важно НК РФ объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения в виде доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) глава 26.2 НК РФ не предусматривает.

Поэтому если плательщик УСН с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он на основании положений п. 4 ст.

Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 года, а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение «упрощенки»? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы – в нашей статье. Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 году 26,8 млн рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357) (см. также письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22).

2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).

5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. 86–92), средняя численность человек организации включает:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

6. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

8. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления имуществом.

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Сообщение об утрате права на применение УСН

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на «упрощенку» не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

Подача декларации и уплата минимального налога

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Это неоднократно разъясняли специалисты Минфина и ФНС России (см. письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).

До 2009 года налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Однако с 2009 года в силу новой редакции статьи 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям – до 30 апреля следующего года.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Пример 1

Предприниматель в 2008 году применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». С IV квартала 2008 года он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 года, меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.

С 1 октября 2008 года индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 года и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 года, а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.

Переход на метод начисления

Организации, применявшие упрощенную систему налого-обложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

– признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

– признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.

Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов.

Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Пример 2

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрела в сентябре 2008 года сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 года. С 1 января 2009 года фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 года.

Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 года., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.

Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества

Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т. п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на «упрощенку», не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на «упрощенку», на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 года указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы», так и фирм с объектом «доходы». Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т. д. основных средств, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы она не включалась и налоговую базу по единому налогу не уменьшала.

С 2009 года это правило введено непосредственно в пункт 3 статьи 346.25 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие упрощенную систему с объектом «доходы», не отражали в учете свои расходы, то размер остаточной стоимости у них учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ (письмо Минфина и ФНС России от 28 ноября 2007 г. № СК-6-02/912, письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).

Реализация права на вычет НДС

Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.

Это касается и налогоплательщиков, применявших объект «доходы», которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Утрата права на применение УСН на основе патента

В статье 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся
одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.

Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:

– его доход, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, за 2008 год превысит 26,8 млн рублей;

– он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 года использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 года – можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ). При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 года право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;

– он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;

– он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.

Причины «слета» с УСНО и обязательный набор действий в связи с этим

Организация обязана перейти на общий режим налогообложения, если в каком-то квартале, в частностип. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ:

  • <или>она открыла филиал или представительство;
  • <или>доля участия в ее уставном капитале других организаций составила более 25%;
  • <или>бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превысила 100 млн руб.;
  • <или>средняя численность ее работников превысила 100 человек;
  • <или>ее доходы с начала года превысили 60 млн руб.;
  • <или>она начала вести «запрещенный» для применения УСНО вид деятельности (например, занялась игорным бизнесом).

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событийп. 5 ст. 346.13 НК РФ. Для этого направьте налоговикам уведомление по форме, утвержденной ФНСформа 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Подать декларацию по УСНО бывший упрощенец должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда произошел «слет» с упрощенкип. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. Декларацию нужно составить за период с начала года до квартала, в котором организация утратила право на УСНОп. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть если утрата права пришлась на IV квартал 2013 г., то отчитаться по УСНО нужно будет не позднее 27 января 2014 г. (так как 25 января выпадает на субботу), представив декларацию за 9 месяцев 2013 г. Этот период будет для организации налоговым периодом по УСНО.

В этот же срок нужно будет уплатить налог при УСНОп. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. При этом если на «доходно-расходной» УСНО сумма налога к уплате за неполный налоговый период окажется меньше минимального налога, то заплатить в бюджет нужно будет именно его — 1% от доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@; Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13.

«Переходные» расходы/доходы

После перехода на общий режим исчислять налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организациейп. 4 ст. 346.13 НК РФ. И необходимо будет выбрать для себя метод учета для расчета налога на прибыль — кассовый или начисления. С точки зрения учета «переходных» доходов и расходов, конечно, удобнее применять кассовый метод. Но он доступен только тем, у кого средний размер выручки (без НДС) за последние четыре квартала не превысил 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ То есть крайне ограниченному количеству лиц. Альтернатива ему — метод начисленияп. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. Далее речь пойдет именно о нем.

Учет расходов. Порядок учета затрат при переходе на ОСНО с «доходно-расходной» упрощенки приведен в таблице. Естественно, речь идет лишь о тех затратах, которые не вошли в базу при УСНО.

Вид затрат и их оплата Дата признания в расходах на ОСНОподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ
Сырье, материалы, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если не списаны в производство до перехода на ОСНО, то дата списания в производство (кроме сырья и материалов, учитываемых в себестоимости готовой продукциипп. 1, 2 ст. 319 НК РФ)
Если списаны в производство до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Работы, услуги, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если акт приема-передачи подписан до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, реализованные, но не оплаченные поставщику до перехода на ОСНОподп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, не реализованные до перехода на ОСНО (и оплаченные, и не оплаченные поставщику)подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Дата передачи покупателю
Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО

Если же бывший упрощенец использовал объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения упрощенки, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаровп. 2 Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Поэтому, если вы столкнулись с вынужденным переходом с «доходной» УСНО на общий режим и хотите включить «переходные» расходы в расчет «прибыльной» базы, будьте готовы к претензиям налоговиков.

Хотя однажды суд сказал, что после «слета» с УСНО учесть «переходные» расходы при расчете налога на прибыль можно независимо от используемого упрощенцем объекта налогообложенияПостановление ФАС ДВО от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010.

Аналогичные проблемы могут возникнуть с признанием в расходах невыплаченной зарплаты и страховых взносов. По крайней мере в случае смены объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» Минфин высказывался против учета таких затрат для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. Поскольку указанные суммы относятся к периоду, когда организация применяла «доходную» упрощенку и расходов как таковых у нее быть не могло. При «слете» с «доходной» УСНО контролеры иногда рассуждают аналогичным образом. Но к счастью, суды встают на сторону бывших упрощенцевПостановления ФАС ВСО от 03.12.2010 № А69-02/2010; 2 ААС от 05.05.2011 № А29-9378/2010.

Учет доходов. На 1-е число квартала, с которого применяется общий режим, в «прибыльные» доходы нужно будет включить всю выручку от реализации товаров, которые не были оплачены в период применения УСНОподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. А вот если вы учли в доходах при упрощенке авансы, то, наоборот, учитывать выручку по этим предоплаченным отгрузкам в доходах на ОСНО уже не нужноп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050711@.

В общем, не забывайте главное «переходное» правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСНО стоимость каких-то ОС у вас будет не полностью учтена в расходах. Сможете ли вы «досписать» ее после «слета» с УСНО?

СИТУАЦИЯ 1. ОС приобретено до применения упрощенки. После перехода с УСНО на общий режим неучтенную стоимость ОС можно будет включить в расходы через амортизациюп. 3 ст. 346.25 НК РФ. Ее нужно начислять на остаточную стоимость таких ОС, которая рассчитывается по формуле:

По приведенной формуле рассчитывать остаточную стоимость ОС могут и бывшие «доходные» упрощенцы. Последний показатель в формуле они определяют расчетным путем (несмотря на то, что до этого свои расходы они вообще не учитывали в налоговом учете).

СИТУАЦИЯ 2. ОС приобретено в период применения УСНО. Тогда все зависит от объекта налогообложения:

  • <если>упрощенец применял объект «доходы», то после «слета» с УСНО стоимость ОС в «прибыльные» расходы включить будет нельзяПисьма ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@; Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633. Правда, иногда бывшим упрощенцам удавалось доказать обратное в судеПостановления 14 ААС от 10.09.2012 № А13-4110/2012; 13 ААС от 30.06.2009 № А21-9258/2008;
  • <если>упрощенец применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость списывается на «прибыльные» расходы через амортизациюПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34. При этом остаточная стоимость ОС определяется так:

НДС в переходный период

Когда упрощенец становится «общережимником», он переходит в категорию плательщиков НДСп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это значит, что он должен начислять НДС:

  • со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО;
  • с авансов, полученных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО.

Понадобится выставлять и счета-фактурыподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем все это придется делать, даже если вы узнали об утрате права на УСНО в конце квартала.

Если с начала «переходного» квартала и до момента «слета» упрощенец что-то продал без НДС, то все равно надо будет начислить и заплатить налог:

  • <или>за счет собственных средств;
  • <или>за счет средств покупателя, если он согласится доплатить налог или вы сможете взыскать НДС через суд.

Если же в период применения УСНО вы получали авансы, отгрузка по которым произойдет на общем режиме, то реализация тоже будет облагаться НДС.

При оформлении счетов-фактур на отгрузки, которые состоялись в квартале «слета», но до того, как вы узнали о потере права на применение УСНО, на счетах-фактурах лучше поставить те же даты, которые указаны на первичке (товарных накладных, актах и т. д.). Конечно, если вы хотите, чтобы у покупателя не было проблем с вычетом НДС.

В товарных накладных и актах стоимость также должна быть указана с учетом НДС. Но понятно, что в документах, оформленных с начала «переходного» квартала и до того, как стало ясно, что вы потеряли право на УСНО, никакого НДС не будет. В итоге после перехода на ОСНО вам нужно будет исправить первичку, выделив в ценах НДСп. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Входной НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в квартале «слета» с упрощенкип. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Но только если вы применяли «доходно-расходную» УСНО. На применявших объект «доходы» это правило не распространяетсяПостановления ФАС ПО от 24.10.2012 № А57-664/2012; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011, от 15.12.2011 № А05-3687/2011.

Что касается входного НДС по ОС, то, если введено в эксплуатацию оно было в период применения УСНО, НДС по нему после перехода на общий режим принять к вычету не получитсяПисьмо Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648. А если в эксплуатацию оно было введено после «слета» с упрощенки, то НДС можно будет принять к вычету, даже если куплено оно было в период применения «доходной» УСНОПисьмо Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631; п. 2 Письма Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36.

Уплата «общережимных» налогов и представление отчетности по ним

По итогам квартала, в котором вы начали применять общий режим, нужно будет заплатить налоги и отчитаться по ним в ИФНС. Таблица, приведенная ниже, поможет вам ничего не забыть.

Налог Что и когда уплачивается за квартал, в котором был «слет» с УСНО Когда представляется декларация/расчет авансовых платежей
НДС По 1/3 от суммы налога к уплате по декларации не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 1 ст. 174 НК РФ Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 5 ст. 174 НК РФ
Налог на прибыль. Если право на УСНО утрачено:
  • <или>в любом квартале, кроме IV квартала
Авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 3 ст. 289 НК РФ
  • <или>в IV квартале
Налог не позднее 28 марта следующего годап. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ Не позднее 28 марта следующего годап. 4 ст. 289 НК РФ
Налог на имущество организаций. Если региональным законом отчетные периодыпп. 2, 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ:
  • <или>установлены
Авансовый платеж/налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНО, либо не позднее 30 марта следующего года, если право на УСНО утрачено в IV кварталепп. 2, 3 ст. 386 НК РФ
  • <или>не установлены
Налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30 марта следующего годап. 3 ст. 386 НК РФ

Уплата страховых взносов

По-новому начислять взносы нужно будет тем работодателям, которые до «слета» со спецрежима применяли пониженные тарифыпп. 8, 11, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Такой страхователь с начала того квартала, когда утратил право на применение УСНО, обязан уплачивать страховые взносы по основным тарифамПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19; приложение к Письму ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. Поэтому, если о «слете» с упрощенки вам станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяц нужно будет доначислить и доплатитьч. 3—5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом пени платить не придетсяПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084. Взносы с начала года пересчитывать не нужноПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19.

Тем же, кто, будучи на упрощенке, применял основные тарифы, пересчитывать ничего не понадобится. В плане начисления и уплаты взносов для них вообще ничего не изменится.

Теперь о заполнении РСВ-1 по итогам «переходного» периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если страхователь утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1, составленном по окончании того периода, когда было утрачено право на пониженные тарифы, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 — отдельно для каждого тарифа взносовп. 8.1 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н”.

То есть два подраздела 2.1 необходимы, поскольку для упрощенцев и применяющих общий режим налогообложения предусмотрены разные коды тарифовприложение к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н.

Если, например, право на применение пониженных тарифов было утрачено в октябре 2013 г., то в расчете РСВ-1 за 2013 г. будут:

  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных в «упрощенный» период по пониженным тарифам с кодом 07 либо по основным с кодом 52. В нем заполняется только столбец 3 — указываются итоговые суммы взносов за период с января по сентябрь 2013 г.;
  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных на общем режиме за последний квартал по основным тарифам. В нем будет указан код 01 и в столбце 3 — суммы взносов за период с октября по декабрь 2013 г.

Представлять вместе с таким РСВ-1 какие-то поясняющие документы в ПФР не нужно. Но если хотите избежать вопросов от контролеров, то можете направить вместе с пенсионной отчетностью также и копию уведомления об утрате права на применение УСНО по форме 26.2-2форма 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

***

Если вы утратили право на применение УСНО, то весь следующий год вам придется работать на общем режиме. И только по окончании этого года на ОСНО вы сможете опять вернуться на упрощенкуп. 7 ст. 346.13 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. УСН: смена «упрощенного» объекта, № 23 Упрощенка: сложности после перехода, № 23
  3. УСН: трудности перехода, № 22
  4. Вексельные операции на УСН, № 21
  5. Утрата права на УСН: как это происходит, № 19
  6. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15 Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15 Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15

Кто имеет право применять УСН

Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:

Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН Пояснение
Юридические лица
Налог на прибыль Исключение:

  • лица, контролирующие иностранные компании (п.1.6 ст.284 НК РФ);
  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
  • операции с некоторыми видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ)
Налог на имущество Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости
НДС Исключение:

  • импорт товаров;
  • осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)
Физические лица (ИП)
НДФЛ Исключение:

  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
  • стоимость выигрышей, призов в части, превышающей 4000 рублей;
  • проценты от доходов по вкладам в банках на территории РФ;
  • экономия на процентах при получении заёмных средств в части, превышающей сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (в рублях) и 9% над суммой процентов (в валюте);
  • доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;
  • доходы от использования денежных средств в потребительских кооперативах.
Налог на имущество физических лиц В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости

НДС Исключение: импорт товаров;

осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

Кто имеет право перейти на УСН

В соответствие с п.2 ст.346.12 НК РФ налогоплательщики имеют право переходить на упрощённую систему налогообложения лишь в том случае, если за 9 месяцев того года, когда организация подаёт заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 112,5 млн.рублей. Для того, чтобы перейти на УСН – предпринимателям текущего года необходимо письменно уведомить налоговые органы в срок до 31 декабря. Читайте также статью: → «Переход на УСН или перевод предприятия на «упрощенку».

В уведомлении указывается:

  • выбранный объект налогообложения;
  • остаточная стоимость основных средств;
  • размер доходов на 01 октября текущего года.

Необходимо заметить, что предприниматель подаёт не заявление, а уведомление в налоговый орган, т.е. он самостоятельно берёт на себя всю ответственность за принятое решение.

Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года. Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Доходный Д.Д. получил свидетельство о постановке на учёт в качестве налогоплательщика 10.03.2017 г. Уведомить налоговые органы о переходе на УСН ему придётся не позднее 07.04.2017 г. Налоговые органы, в свою очередь, никаких уведомлений о применении организацией или предпринимателем УСН не предоставляет.

В случае необходимости подтверждения принятого решения о переходе на «упрощёнку» лучше запросить информационной письмо, которое в обязательном порядке будет предоставлено ФНС. Перейти с упрощённой системы налогообложения на другую возможно лишь по окончании налогового периода. Таким образом, предпринимателю прежде, чем уведомлять налоговые органы о переходе на УСН, необходимо принять взвешенное решение.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Кто не имеет права применять УСН

Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):

  • организации с филиалами;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых;
  • организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров;
  • организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр;
  • нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность;
  • организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
  • организации с количеством работников более 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
  • казённые и бюджетные учреждения;
  • организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости населения.

Когда можно утратить право на применение УСН

Право применения УСН могут утратить предприниматели в случаях, если:

  • по истечение налогового периода доходы превысили 150 млн.рублей;
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств составила более 150 млн.рублей.

Об утрате права применения УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней после завершения отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), т.е. сообщить необходимо в срок:

  • до 15 апреля;
  • до 15 июля;
  • до 15 октября.

Декларацию в данном случае необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, т.е.:

  • до 25 апреля;
  • до 25 июля;
  • до 25 октября.

В случае, если организация, работающая на УСН, прекратила своё существование – необходимо подать декларацию в налоговые органы в срок до 25 числа месяца, следующего за месяцем окончания деятельности. В тот же период необходимо произвести уплату налога. Читайте также статью: → «Сроки сдачи декларации по УСН в 2017 году».

Пример 2. ООО «АБВ», ведущее деятельность, подлежащую УСН, прекратило своё существование 18 марта 2017 г. Сдать декларацию в налоговый орган и произвести уплату налога необходимо в срок до 25 апреля 2017 года.

Сроки сдачи отчётности и уплаты налога при УСН

Расчёт налога при УСН производится нарастающим числом от предыдущего и учитывается в авансовых платежах, итоговый платёж будет исчислен в налоговой декларации. Сроки уплаты авансовых платежей не зависят от статуса налогоплательщика (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель):

Налоговый период Срок платежа
Первый квартал до 25 апреля
Полугодие до 25 июля
Девять месяцев до 25 октября

Срок сдачи налоговой декларации за налоговый период и уплаты окончательно исчисленного налога зависит от статуса налогоплательщика:

Налогоплательщик Срок сдачи декларации и уплаты налога
Индивидуальный предприниматель До 30 апреля
Юридическое лицо До 31 марта

Налоговая декларация подаётся после окончания налогового периода, т.е. в следующем календарном году.

В случае нарушения сроков сдачи налоговой декларации и уплаты УСН-налога или нарушении сроков внесения авансовых платежей налоговым законодательством предусмотрены штрафы и пени для нерадивых налогоплательщиков. Читайте также статью: → «Пример заполнения декларации по УСН в 2018».

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?

Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.

Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?

Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.

Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?

При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:

  • штатных сотрудников;
  • внешних совместителей;
  • сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *