Продажа нематериальных активов

Автор: | 03.12.2018

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием последующим видам договоров:

— авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование про­изведений науки, литературы, искусства);

— договорам коммерческой концессии;

— договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

— договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите то­варных знаков и марок;

— лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

— учредительным договорам.

Для учета нематериальных активов используется активный, инвен­тарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематери­альные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) ко­торых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их сто­имость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Обще­хозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последую­щим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каж­дому объекту на карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нема­териальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:

Д 08 К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по ры­ночной стоимости: Д 08 К 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 982:

Д 982 К 91субсчет 91-1 «Прочие дoxoды».

При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных акти­вов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д 68 К 19 — на сумму НДС.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полез­ного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных ак­тивов производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности со­гласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которо­го предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определить невозможно, он принимается равным двадцати го­дам (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизация нематериальных активов производится одним из сле­дующих способов начисления амортизационных отчислений:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном году.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

— накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— уменьшением первоначальной стоимости объекта.

На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи:

— при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов»:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05;

— при применении второй схемы:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 912 К 05;

Д 912 К 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов мо­жет не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоян­ную и не уменьшающуюся прибыль.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, введенном в действие с 1 января 1999г., представлен закры­тый перечень не амортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производ­ства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покуп­ной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериаль­ные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списа­нию на финансовые результаты как операционные доходы. Амортизи­руемый срок — 20 лет.

Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

— с продажей;

— с вкладом в уставный капитал;

— с безвозмездной передачей или по договору дарения;

— со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объек­та либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности;

— с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематери­альных активов используется счет 91 «Прочие доходы и pacxoды».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они, относят­ся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (наклад­ная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой использует­ся остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912,К 04;

— на сумму счета, предъявленного покупателю: Д 62 К 911;

— на сумму НДС, причитающегося бюджету: Д 912 К 68 «Расчеты по НДC»;

— прибыль от продажи объекта нематериальных активов: Д 919 К 99;

— убытки от продажи объекта нематериальных активов: Д 99 К 911.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правооб­ладателем в пользование другой организации-пользователю при со­хранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособ­ленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообла­дателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставлен­ным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

— наличие документов, подтверждающих права налогоплательщи­ка на их использование;

— правильность и своевременность отражения нематериальных ак­тивов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентариза­ции, приходуются: Д 04 К 911.

Недостача нематериальных активов отражается:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912 К 04.

Читайте также:


Версия для печати

Реализация нематериальных активов и выбытие НМА

Типовая бухгалтерская операция 10901 — «Реализация нематериальных активов предприятия без расчетных документов за наличный расчет. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен «момент реализации — отгрузка».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 50-1 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта нематериальных│ │ │ (62-1) │ │активов с учетом всех налогов на прочие доходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 05 │ 04 │Уменьшена первоначальная стоимость реализованного объекта│ │ │ │ │нематериальных активов на сумму накопленной амортизации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 91-2 │ 04 │Списана остаточная стоимость реализованного объекта нематериальных│ │ │ │ │активов на прочие расходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 98-2-2 │ 91-1 │Списана остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов│ │ │ │ │нематериальных активов на счет прочих доходов и расходов в качестве│ │ │ │ │прочего дохода (если есть) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Операция бухгалтерского учета 10902 — «Реализация НМА компании по расчетным документам — безналичному (наличному) расчету. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен «момент реализации — отгрузка».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание бухгалтерской проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 62-1 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта нематериальных│ │ │ (76) │ │активов с учетом всех налогов на прочие доходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 05 │ 04 │Уменьшена первоначальная стоимость реализованного объекта│ │ │ │ │нематериальных активов на сумму накопленной амортизации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 91-2 │ 04 │Списана остаточная стоимость реализованного объекта нематериальных│ │ │ │ │активов на прочие расходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 98-2-2 │ 91-1 │Списана остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов│ │ │ │ │нематериальных активов на счет прочих доходов и расходов в качестве│ │ │ │ │прочего дохода (если есть) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Типовая проводка 10903 — «Реализация нематериальных активов фирмы по предоплате. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен «момент реализации — отгрузка».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 62-2 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта нематериальных│ │ │ │ │активов с учетом всех налогов на прочие доходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 05 │ 04 │Уменьшена первоначальная стоимость реализованного объекта│ │ │ │ │нематериальных активов на сумму накопленной амортизации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 91-2 │ 04 │Списана остаточная стоимость реализованного объекта нематериальных│ │ │ │ │активов на прочие расходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 98-2-2 │ 91-1 │Списана остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов│ │ │ │ │нематериальных активов на счет прочих доходов и расходов в качестве│ │ │ │ │прочего дохода (если есть) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 76 │ 68-2 │Сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового│ │ │ │ │платежа (предоплаты) │ │ │ │ │ или │ │ │ 68-2 │ 76 │Восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы│ │ │ │ │авансового платежа (предоплаты) │ │ │ │ │ или │ │ │ 68-2 │ 62-2 │Выполнена обратная запись по НДС после передачи прав на объект│ │ │ │ │нематериальных активов, за который был получен аванс (предоплата) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Хозяйственная операция 10904 — «Списание нематериальных активов предприятия для передачи безвозмездно».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 05 │ 04 │Уменьшена первоначальная стоимость переданного безвозмездно объекта│ │ │ │ │нематериальных активов на сумму накопленной амортизации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 04 │Списана остаточная стоимость переданного безвозмездно объекта│ │ │ │ │нематериальных активов на прочие расходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 98-2-2 │ 91-1 │Списана остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов│ │ │ │ │нематериальных активов на счет прочих доходов и расходов в качестве│ │ │ │ │прочего дохода (если есть) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС с рыночной (продажной)│ │ │ │ │стоимости безвозмездно переданного объекта нематериальных активов (по│ │ │ │ │расчету) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Проводка бухгалтерии 10905 — «Списание (ликвидация) с баланса нематериальных активов организации».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 05 │ 04 │Уменьшена первоначальная стоимость выбывшего объекта нематериальных│ │ │ │ │активов на сумму накопленной амортизации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 04 │Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов│ │ │ │ │на прочие расходы организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 98-2-2 │ 91-1 │Списана остаточная стоимость безвозмездно полученных объектов│ │ │ │ │нематериальных активов на счет прочих доходов и расходов в качестве│ │ │ │ │прочего дохода (если есть) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Проводка бухучёта 10906 — «Отражение прекращения использования результатов конкретной НИР и ОКР».

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание бух проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 91-2 │ 04 │Отнесена несписанная сумма фактических расходов по НИР и ОКР на прочие│ │ │ │ │расходы организации отчетного периода на дату принятия решения о│ │ │ │ │прекращении использования результатов НИР и ОКР │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием последующим видам договоров:

— авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование про­изведений науки, литературы, искусства);

— договорам коммерческой концессии;

— договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

— договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите то­варных знаков и марок;

— лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

— учредительным договорам.

Для учета нематериальных активов используется активный, инвен­тарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематери­альные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) ко­торых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их сто­имость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Обще­хозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последую­щим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каж­дому объекту на карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нема­териальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:

Д 08 К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкла­дам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по ры­ночной стоимости: Д 08 К 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 982:

Д 982 К 91субсчет 91-1 «Прочие дoxoды».

При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных акти­вов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д 68 К 19 — на сумму НДС.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полез­ного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определя­ется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных ак­тивов производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ков использования объектов интеллектуальной собственности со­гласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которо­го предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или ино­го натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Если срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов определить невозможно, он принимается равным двадцати го­дам (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизация нематериальных активов производится одним из сле­дующих способов начисления амортизационных отчислений:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном году.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

— накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— уменьшением первоначальной стоимости объекта.

На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи:

— при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных ак­тивов»:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05;

— при применении второй схемы:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04.

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делают­ся бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 912 К 05;

Д 912 К 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов мо­жет не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоян­ную и не уменьшающуюся прибыль.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, введенном в действие с 1 января 1999г., представлен закры­тый перечень не амортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока дея­тельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производ­ства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покуп­ной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериаль­ные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списа­нию на финансовые результаты как операционные доходы.

Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы

Амортизи­руемый срок — 20 лет.

Учет реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

— с продажей;

— с вкладом в уставный капитал;

— с безвозмездной передачей или по договору дарения;

— со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объек­та либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на резуль­таты интеллектуальной деятельности;

— с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематери­альных активов используется счет 91 «Прочие доходы и pacxoды».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражают­ся в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они, относят­ся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (наклад­ная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой использует­ся остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912,К 04;

— на сумму счета, предъявленного покупателю: Д 62 К 911;

— на сумму НДС, причитающегося бюджету: Д 912 К 68 «Расчеты по НДC»;

— прибыль от продажи объекта нематериальных активов: Д 919 К 99;

— убытки от продажи объекта нематериальных активов: Д 99 К 911.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правооб­ладателем в пользование другой организации-пользователю при со­хранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособ­ленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообла­дателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставлен­ным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

— наличие документов, подтверждающих права налогоплательщи­ка на их использование;

— правильность и своевременность отражения нематериальных ак­тивов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентариза­ции, приходуются: Д 04 К 911.

Недостача нематериальных активов отражается:

— на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 К 04;

— на величину остаточной стоимости: Д 912 К 04.

Читайте также:


Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. С 1 января 2008 г. не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (ст. 149 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ). Необходимо заплатить НДС при реализации прав на товарный знак и знак обслуживания, авторских прав (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных). Организация-правообладатель при приобретении исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности, облагаемые при передаче НДС ранее, могла правомерно предъявить "входной" НДС к вычету (ст.168, ст. 171-172 НК РФ).

Однако, если в соответствии с новыми правилами при отчуждении исключительных прав с 2008 г. не облагается НДС, то правообладатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении исключительных прав, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости нематериального актива (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма "восстановленного" НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

У организаций, которые выбрали для целей налога на прибыль принцип начисления, отражается доход от уступки исключительных прав в том отчетном периоде, в котором произошла уступка права (п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 и 323 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость реализуемого НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 и п. 1 ст. 257 НК РФ) и суммы расходов, непосредственно связанных с выбытием актива, в частности на затраты по оценке, транспортировке и др.

Восстановленная сумма НДС учитывается для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим на практическом примере как отразить в учете у организации — правообладателя передачу исключительного права на НМА.

Пример.Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 г. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб.

Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05.

Сайт был приобретен у фирмы по договору об уступке исключительных прав, сумма НДС, предъявленная организации фирмой и принятая к вычету, составила 18 000 руб.

На дату перехода права собственности к принимающей стороне у правообладателя сделаны записи:

Дт 62 Кт 91-1 — 100 000 руб. — признан прочий доход от отчуждения (выбытия) исключительных прав;

Дт 05 Кт 04 — 40 000 руб. — списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 04 — 60 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 — 10 800 руб. (18 000 / 100 000 х 60 000) — восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА;

Дт 99 Кт 91-9 — 20 200 руб. (100000 — 60000 — 10 800) — отражен доход от реализации исключительных прав.

Доход от отчуждения НМА для целей исчисления налога на прибыль признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В налоговом учете доходом от реализации признается сумма 100 000 руб. Остаточная стоимость НМА, на которую уменьшается доход от реализации, определяется в порядке, аналогичном бухучету. Восстановленный НДС учитывается в составе расходов.

Теория бухгалтерского учета

Финансовый результат в двух учетах будет одинаковым.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку и приводить к убытку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

В этом случае возникнут расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета, и следует применить правила ПБУ 18/02. Убыток, переносимый на будущее, ведет к необходимости признания отложенных налоговых активов.

Пример.Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается).

На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет (120 месяцев).

Допустим, что программа была разработана работниками. "Входной" НДС по данному активу к вычету из бюджета не принимался, а потому при его выбытии не восстанавливается.

Убыток от продажи составляет 20 000 руб. (100 000 руб. — 120 000 руб.). Остаточный срок полезного использования данного актива — 36 месяцев.

Значит, полученный убыток при исчислении налога на прибыль будет включаться в состав прочих расходов в течение трех оставшихся лет в сумме 555 руб. 55 коп. в месяц (20 000 руб. : 36 мес.) со следующего месяца после его выбытия.

В бухгалтерском учете на дату получения убытка от реализации производятся записи:

Дт 09 Кт 68 — 4 800 руб. (20000 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив по убытку, полученному от реализации исключительных прав на товарный знак.

Далее ежемесячно в течение 36 месяцев по мере признания соответствующей части убытка в размере 555 руб. 55 коп. при исчислении налога на прибыль осуществляются записи:

Дт 68 Кт 09 — 133,33 руб. (555,55 руб. х 24%) — списана соответствующая часть ОНА по полученному убытку.

За 36 месяцев вся сумма отложенного налогового актива будет списана.

| следующая лекция ==>
| Продажа НМА

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 198; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается записью: дебет счёта 05 кредита счёта 04. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В дебет счёта 91/2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счёта 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов, по которым амортизация не начислялась, а отражалась прямо по кредиту счёта 04, после окончания срока их использования никакого списания объекта не требуется: его стоимость, учтённая по дебету счёта 04 полностью погашена начислением амортизации по кредиту того же счёта. Если такой объект выбывает (прекращается его использование) до полного погашения его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такого объекта списывается с кредита счёта 04 в дебет счёта 91/2.

При списании с баланса нематериального актива в связи с прекращением использования составляются следующие записи:

· списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива (акт ликвидации): дебет счета 91/2 кредит счета 04;

· списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от ликвидации является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

Если стоимость нематериального актива полностью погашена и амортизация учитывалась на 05 счёте, то составляется проводка: дебет счета 05 кредит счета 04.

Все записи в учёте делаются на основании акта ликвидации.

При продаже нематериальных активов в учете составляются записи:

· покупателю предъявляется счёт-фактура: дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91/1;

· начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным нематериальным активам (на основании расчёта бухгалтерии): дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

· списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;

· отражены в учёте расходы по выбытию: дебет счета 91/2 кредит счетов 70, 69, 76 и др.;

· списывается сальдо прочих доходов и расходов.

Учёт выбытия нематериальных активов

Если от реализации нематериального актива получена прибыль, то она отражается записью: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Если убыток, то дебет счета 99 кредит счета 91/9.

· поступление выручки: дебет счетов 51, 52 кредит счета 62.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). При этом в учёте будут составляться следующие записи:

· списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;

· начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива, если последняя не ниже остаточной: дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

· списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от безвозмездной передачи является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций составляются записи:

· отражена сумма вклада по согласованной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

· списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 76 кредит счета 04;

· превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным в счет вклада нематериальным активам: дебет счёта 76 и кредиту счёта 91/1.

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд либо для управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счёт 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёте затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.). При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счёта 91/2 с кредита счёта 04.

  В вопросе об учете материалов можно признать рациональной только такую систему, которая в любой момент может определить наличие материала на складе, количество заказанного и недоставленного материала и, наконец, количество материала, забронированного для определенного заказа
И. Семенченко

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Дата добавления: 2014-11-06; Просмотров: 140; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Отличие материальных продуктов от нематериальных –услуг

Услуги — нематериальны: их нельзя увидеть, потрогать, они не имеют запаха, их нельзя ощутить перед покупкой. В результате, компания, производящая услуги, при продвижении их на рынок акцентирует внимание на пользе, вытекающей из услуги, больше, чем на ней самой. Это достигается наглядной демонстрацией пользы в сопроводительном материале и документарными свидетельствами, подчеркивающими положительные факторы.

Услуги быстротечны и не хранимы. Пустое место в самолете, неиспользованное телефонное время и ленивые официанты в ресторане приносят потери. Поэтому услуги сначала продаются, а затем производятся и потребляются одновременно. Такое сочетание быстротечности услуги и неустойчивого спроса представляет трудности в планировании, ценообразовании и продвижении. Различия в ценообразовании можно использовать для смещения части спроса от пиковых к не пиковым периодам, а система бронирования мест все больше используется для управления неустойчивым спросом на отели, самолеты и другие услуги.

Третья характеристика маркетинга услуг относится к недостатку стандартизации. Стандартизация не всегда возможна, так как услуги зависят от того, кто конкретно их производит, и от обстоятельств, в которых они производятся. Например, обслуживание на авиалинии неодинаково на разных маршрутах. Существует много факторов, которые могут повлиять на качество предоставляемой услуги. Именно поэтому компаниям приходиться инвестировать большие средства в первую очередь в подбор персонала и его обучение для того, чтобы уровень обслуживания был приемлемым.

Четвертая характеристика, которая отличает услуги от товаров — неделимость действия, или одновременное участие продавца и покупателя в производстве и потреблении услуги. Например, врачи производят и предоставляют свои услуги, как правило, в присутствии пациента. Неделимость обычно означает, что прямые продажи — единственно возможный канал распространения и, соответственно, очерчивает границы для распространения услуг на рынке.

При реализации функции планирования следует обратить внимание на увеличение числа составляющих комплекса маркетинга для фирм, работающих в сфере услуг.

К традиционным элементам комплекса маркетинга 4 «р» – товар «product», цена «price», сбыт (система товародвижения) «place», ФОСТИС (система формирования спроса и стимулирования сбыта) «promotion», добавляются еще «рupils» – люди.

Рассматривая услугу в качестве товара, маркетологи разработали теорию, получившую название модель пакета услуг.

Учет нематериальных активов в «1С:Бухгалтерии 8»

В соответствии с ней, продукт сферы услуг описывается как пакет или набор различных услуг, которые вместе формируют совокупный товар, включающий в себя:

· Основную услугу (та услуга, ради которой фирма выходит на рынок);

· Вспомогательную услугу (способствует потреблению основной и делает ее более привлекательной и выделяет среди услуг конкурентов, от вспомогательных услуг нельзя отказаться, т.к. в противном случае весь пакет прекратит свое существование);

· Поддерживающую услугу (они не являются необходимыми, но их использование может стать предпосылкой для формирования конкурентоспособного преимущества).

Если основной услугой являются пассажирские авиаперевозки, то в качестве вспомогательных услуг можно рассматривать регистрацию в аэропорту, а поддерживающей – демонстрация фильма во время полета. Одна и та же услуга, например бортовое питание, при одних и тех же обстоятельствах во время перелета на большие расстояния может относиться к категории вспомогательных, а при других (короткий перелет) – к категории поддерживающих.

Хороший товар является основой маркетингового успеха; без него остальная работа комплекса маркетинга не имеет смысла.

Качество дает представление о том, какой продукт произведен, какими свойствами и возможностями он обладает.

Другими словами качество товара — это совокупность полезных характеристик, обеспечивающих ему возможность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением.

Составляющие качества товара (продукта и услуги) представлены в таблице.

Таблица

Характеристики качества товара

Материальный товар (продукт) Нематериальный товар (услуга)
Функциональное соответствие: Способность товара точно выполнять базовую функцию. 1. Технические характеристики. · Технической эффективности — характеризуют эффект от применения изделия. (Например: производительность станка, частота развертки кинескопа в герцах). · Классификационные — характеризуют принадлежность изделия к определенному классу ( Например: размер диагонали экрана телевизора в дюймах; пассажировместимость самолетов и т. д.) · Конструктивные характеризуют основные проектно-конструкторские решения, использованные при разработке изделия ( Например: особенности трансформации мягкой мебели при использовании в качестве спального места).   2. Компетентность: Наличие у фирмы навыков и знаний, чтобы оказывать базовую услугу и потенциальной возможностью реализовать сопутствующие услуги.
3. Дополнительные функции: Диапазон возможностей , помимо базовой функции. 4. Дополнительные функции: Диапазон возможностей, помимо базовой функции.
2. .Надежность: Отсутствие поломок или дефектов в работе в течение заданного периода. 3. Долговечность: Полезный срок службы товара или частота его использования до выхода из строя. 4. Экологичность: Экологическая безопасность для окружающей среды и человека 2. 5.Эргономичность: Удобство в эксплуатации для потребителя 6. Эстетичность: Дизайн, цвет, вкус и т.д. 7.Воспринимаемое качество (собственно качество): Репутация, имидж товара или марки. 3. 8. Безопасность: Защита клиентов от риска. 9 Сервис: Диапазон, скорость и эффективность, предлагаемых с товаром услуг, обеспечиваемых до, во время, и после продажи. 4. 2..Надежность: Фирма работает стабильно, принятые обязательства выполняются. 5. 3.Ответственность: Быстрые ответы сотрудников на запросы клиентов. 4.Доступность: Контакт с сотрудниками фирмы долен быть легким и приятным. 6. 5. Понимание: Способность восприятия потребностей клиента и быстрая адаптация к ним. 6. Коммуникации: Отлаженные каналы информации. 7. 7.Доверие: Определяется репутацией фирмы. 8. 8. Безопасность: Защита клиентов от риска. 9. 9. Обходительность: Вежливость, внимательность, дружелюбие. 10. 10. Осязаемость: Материальное подтверждение оказываемых услуг: помещение, персонал и т.д.

Казалось бы, вопрос о качестве прост, Однако, качество товара воспринимается по-разному производителем (продавцом) и потребителем (покупателем).

Качество – это то что считает таковым потребитель, а не производитель.

В качество не включаются те характеристики, которые в нем присутствуют, но не замечены потребителем.

В качество включаются те характеристики, которые в нем отсутствуют, но привнесены покупателем.

Ф. Котлер рассматривает три уровня продукта труда, которые обеспечивают ему возможность называться товаром.

Основополагающим является уровень товара по замыслу,на кото­ром дают ответ на вопрос: что в действительности будет приобретать покупатель? По существу, любой товар — средство или способ реше­ния какой-то проблемы. Покупая сверла диаметром 10 миллиметров, завод приоб­ретает отверстия того же диаметра.

Разработчику предстоит превратить товар по замыслу в реальный товар. Компьютеры, учебные семинары и кандидаты политических партий — все это реальные товары. Реальный товар может обладать пятью характеристиками: уровнем качества, т.е. набором свойств, специфическим оформлением, марочным названием и ха­рактерной упаковкой.

Разработчик может предусмотреть предоставление дополнитель­ных услуг и выгод, составляющих вкупе товар с подкреплением. Успех корпорации ИБМ можно отчасти объяснить подкреплением ее това­ра в реальном исполнении — компьютеров. ИБМ осознала, что клиен­тов интересует не сама техника, а решение их собственных проблем. Потребитель нуждался в инструкциях, наборах записанных на стан­дартные носители рабочих программ, в услугах по программирова­нию, оперативном ремонте, гарантиях. Корпорация ИБМ первой стала продавать не просто компьютер, а весь нужный клиенту комплекс.

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *