Продажа основного средства проводки

Автор: | 06.08.2018

Содержание

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Многие фирмы продают основные средства. В 2002 г. порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

Общий порядок учета основных средств

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. N 16-00-14/98).

Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 г., изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (Письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80).

Примечание. Срок полезного использования основного средства фирма устанавливает самостоятельно.

Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 г., то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.

По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.

В учете это отражается записями:

Дебет 91-2 Кредит 01

  • списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.

Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • начислена выручка от продажи основного средства.

Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т.д.) списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29…)

  • списаны расходы по выбытию основного средства.

Примечание. Расходы по списанию основного средства учитываются на счете 01.

Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 "Основные средства" вы можете открыть дополнительный субсчет "Выбытие основных средств". Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).

По дебету субсчета "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример 1. ООО "Актив" продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 100 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

  • 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 250 000 руб.

    — списана сумма амортизации, начисленной по станку;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23…)

  • 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 г. прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.

С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 г.).

По ст.286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:

  • на сумму расходов, связанных с его продажей;
  • на остаточную стоимость основного средства.

Примечание. С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи основного средства индекс-дефлятор не применяется.

Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по ст.259 НК РФ.

Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 г., так и после этой даты.

Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 г., проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.

НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.

По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования имущества в месяцах.

Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В учете ЗАО "Пассив" числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 г. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.

В мае 2002 г. станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО "Пассив" осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).

За период с января 2000 г. по май 2002 г. на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 8000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01

  • 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 26

  • 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.

Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 составляет 15 лет (180 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1/180) x 100% = 0,55%.

За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:

35 000 руб. x 0,55% x 29 мес. = 5583 руб.

Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:

35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.

Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:

48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу.

Отражаем в отчетности продажу основных средств

Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.

Примечание. Убыток от реализации основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

Пример 3. ЗАО "Актив" продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 г. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете "Актив" начисляет одинаково.

Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал "Активу" шесть месяцев.

Остаточная стоимость машины составит:

90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.

Убыток от реализации автомобиля составит:

45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.

Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно "Актив" может списывать сумму убытка в размере:

39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

  • учета операций по выбытию имущества;
  • расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
  • учета расходов будущих периодов.

Примечание. Особенности налогового учета основных средств изложены в ст.323 НК РФ.

Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата
операции
Условия
выбытия
имущества
Вид
дохода
Основания
выбытия
(реквизиты
операции)
Наименование
выбывающего
объекта
Сумма,
руб.
Количество
24.07.2002 Продажа Выручка от
продажи
основного
средства
Договор от
22.05.2002
N 1,
накладная
от
24.05.2002
N 25
Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 1 шт.

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

(руб.)

Дата
операции
Наименование
объекта
Цена
продажи
Первоначальная
стоимость
Сумма
начисленной
амортизации
Расходы,
связанные с
реализацией
объекта
Общая
величина
расходов,
связанных с
реализацией
объекта
(4 — 5 + 6)
Величина
убытка от
реализации,
относящаяся
к расходам
будущих
периодов
(7 — 3)
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 90 000 9000 3000 84 000 39 000

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

Дата
операции
Вид
расхода
(убытка)
Наименование
объекта
Сумма,
руб.
Срок,
в течение
которого
расходы
могут быть
включены
в состав
прочих
расходов
Сумма
расходов
в месяц,
подлежащая
включению
в состав
прочих
расходов,
руб.
(4 : 5)
Дата
начала
учета
в составе
прочих
расходов
Количество
месяцев
фактического
списания
месячной
суммы
расходов
в состав
прочих
расходов
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Убыток от
реализа-
ции
основного
средства
Автомобиль
ВАЗ-2108
39 000 54 месяца 722 31.08.2002 53 месяца

Т.Амитова

Главный бухгалтер

Как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия провести продажу основного средства?

Для оформления операции по продаже основного средства в программном продукте 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0 предусмотрен ряд документов.

Рассмотрим пошаговую инструкцию для двух случаев, в которых возникает сделка по продаже основного средства:

  1. Объект основного средства был принят к учету без применения амортизационной премии.
  2. Объект основного средства был принят к учету с применением амортизационной премии.

Продажа основного средства без амортизационной премии

В данном случае применяется документ Передача ОС (Меню ОС и НМА – Выбытие основных средств – Передача ОС).

Пример:
11.03.2016 – Организацией было принято на учет основное средство ОС 1 первоначальной стоимостью 105 000,00 рублей. Срок использования основного средства составляет 60 месяцев:

30.04.2016 – Начала начисляться амортизация ОС 1 размером 1 750,00 рублей:

13.12.2016 – В связи с возникшей необходимостью основное средство ОС 1 было продано по стоимости 101 000,00 рублей:

Создадим документ Передача ОС:

В шапке документа Передача ОС в 1С 8.3 заполним все необходимые реквизиты:

  • Контрагент
  • Договор
  • Местонахождение ОС (Подразделение, в которое было принято на учет основное средство)
  • Событие ОС (в данном документе доступен только один вариант события «Передача ОС»)

На закладке Основные средства открывшегося документа добавим строку, в которой в качестве основного средства укажем объект ОС 1, инвентарный номер объекта при этом заполнится автоматически:

  • В поле цена указывается продажная цена объекта основных средств согласно договоренности с контрагентом
  • Счета доходов и расходов – это счета прочих доходов и расходов – 91.01 и 91.02, поскольку продажа объектов основных средств не относится к основной деятельности организации (НДС, исчисленный от продажи основного средства, также будет учитываться на счете прочих расходов)
  • Аналитика к счетам прочих доходов и расходов также заполняется в поле документа Передача ОС. Это статья прочих доходов и расходов с видом «Реализация основных средств»

В результате проведения документ 1С 8.3 формирует следующие проводки по продаже основного средства:

  1. Сформирована дебиторская задолженность в размере продажной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  2. Начислена амортизация за декабрь (месяц реализации основного средства, в БУ и НУ)
  3. Сумма исчисленной за весь период эксплуатации ОС 1 амортизации отнесена в счет уменьшения остаточной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации (в БУ и НУ).
  5. Остаточная стоимость основного средства отнесена на счет прочих расходов (в БУ и НУ).
  6. НДС начисленный отнесен на счет прочих расходов (в БУ).

Продажа основного средства с восстановлением амортизационной премии

Пример:
11.03.2016 – Организацией в программе 1С Бухгалтерия было принято на учет основное средство ОС 1 первоначальной стоимостью 105 000,00 рублей. Срок использования основного средства составляет 60 месяцев.

Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных средств

Для целей налогового учета была признана амортизационная премия в размере 30-и процентов от первоначальной стоимости ОС 1:

30.04.2016 – Начала начисляться амортизация ОС 1 размером 1 750,00 рублей для целей бухгалтерского учета и 1 225,00 рублей для целей налогового учета (одновременно с этим начинают погашаться временные разницы, возникшие при принятии к учету ОС 1 с учетом амортизационной премии для целей налогового учета):

13.12.2016 – Произошла продажа ОС 1.

Как в предыдущем примере, продажа оформляется документом Передача ОС (меню ОС и НМА – Выбытие ОС – Передача ОС). Шапка документа и реквизиты закладки Основные средства заполняются также аналогичным образом:

Перейдем на закладку Дополнительно и укажем, что данным документом мы будем восстанавливать Амортизационную премию:

В качестве статьи доходов от восстановленной амортизационной премии должна быть указана статья с видом Восстановление амортизационной премии, как указано на рисунке выше.

При проведении документом будут сформированы следующие проводки:

  1. Отражение прочего дохода в виде дебиторской задолженности.
  2. Начисление амортизации за месяц, в котором основное средство продается.
  3. Перенос суммы начисленной за весь период эксплуатации основного средства амортизации в счет уменьшения остаточной стоимости ОС.
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации.
  5. Перенос остаточной стоимости в счет прочих расходов от продажи основных средств.
  6. Перенос восстановленной амортизационной премии в счет остаточной стоимости ОС 1.
  7. Перенос предыдущей суммы в счет прочих расходов.
  8. Отражение НДС от продажи основных средств.

На основании документа Передача ОС возможно распечатать форму ОС-1, счет-фактуру к документу и универсальный передаточный документ:

В конце раздела стоит отметить, что отслеживать своевременность восстановления амортизационной премии – это обязанность пользователя. В программе данный вопрос не автоматизирован.

Непосредственно размер восстанавливаемой амортизационной премии определяется кредитовым оборотом на счете КВ с момента ввода в эксплуатацию основного средства.

По материалам: programmist1s.ru

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Многие фирмы продают основные средства. В 2002 г. порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

Общий порядок учета основных средств

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. N 16-00-14/98).

Обратите внимание: срок полезного использования основных средств, купленных до 1 января 2002 г., изменять нельзя. Правда, из этого правила есть исключения. По основным средствам, которые были модернизированы или реконструированы, срок полезного использования может быть увеличен (Письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. N 16-00-14/80).

Примечание. Срок полезного использования основного средства фирма устанавливает самостоятельно.

Таким образом, если вы покупаете основные средства в 2002 г., то вам лучше всего начислять амортизацию по ним линейным способом исходя из их срока полезного использования, указанного в упомянутом постановлении. В этой ситуации сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаться не будет.

По основным средствам, купленным до этой даты, порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не изменится. Поэтому в большинстве случаев по таким основным средствам амортизация для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будет начисляться по-разному.

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.

В учете это отражается записями:

Дебет 91-2 Кредит 01

  • списана первоначальная стоимость проданного основного средства;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.

Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • начислена выручка от продажи основного средства.

Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Все расходы по выбытию основного средства (например, зарплата рабочих, занятых в демонтаже основного средства, стоимость материалов, использованных на демонтаж, и т.д.) списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29…)

  • списаны расходы по выбытию основного средства.

Примечание. Расходы по списанию основного средства учитываются на счете 01.

Для учета операций по списанию основных средств к счету 01 "Основные средства" вы можете открыть дополнительный субсчет "Выбытие основных средств". Это нужно в тех ситуациях, когда процесс выбытия имущества длится долгое время (например, если производственное оборудование демонтируется перед его передачей покупателю).

По дебету субсчета "Выбытие основных средств" отражают первоначальную стоимость имущества, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. После выбытия основного средства его остаточная стоимость списывается на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример 1. ООО "Актив" продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 100 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

  • 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",

  • 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23…)

  • 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 г. прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.

С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 г.).

По ст.286 НК РФ доход от реализации основного средства уменьшается:

  • на сумму расходов, связанных с его продажей;
  • на остаточную стоимость основного средства.

Примечание. С 1 января 2002 г. при определении прибыли от продажи основного средства индекс-дефлятор не применяется.

Остаточная стоимость основного средства — это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной по нему амортизации. Причем сумма амортизации, вычитаемая из первоначальной стоимости основного средства, определяется по ст.259 НК РФ.

Как следует из Налогового кодекса, этот порядок должен применяться при продаже основных средств, купленных как до 1 января 2002 г., так и после этой даты.

Таким образом, при продаже основных средств, купленных после 1 января 2002 г., проблем у вас не возникнет. У большинства организаций сумма амортизации по ним в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать.

Если вы продаете основное средство, купленное после этой даты, то, по нашему мнению, для определения налогооблагаемой прибыли вам придется пересчитать амортизацию по нормам НК РФ.

НК РФ предусматривает два способа амортизации — линейный и нелинейный. При определении налогооблагаемого дохода от продажи имущества амортизацию можно пересчитать по любому из них. В такой ситуации проще всего использовать линейный метод.

По этому методу ежемесячная сумма амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования имущества в месяцах.

Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В учете ЗАО "Пассив" числится станок.

Проводки по продаже основных средств

Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 г. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.

В мае 2002 г. станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО "Пассив" осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).

За период с января 2000 г. по май 2002 г. на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 Кредит 76

  • 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 8000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01

  • 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 91-1

  • 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 26

  • 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.

Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 составляет 15 лет (180 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1/180) x 100% = 0,55%.

За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:

35 000 руб. x 0,55% x 29 мес. = 5583 руб.

Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:

35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.

Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:

48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Если остаточная стоимость основного средства и другие расходы, связанные с его продажей, будут больше полученного дохода, то налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытка. Однако такой убыток учитывается не сразу. Он уменьшает прибыль ежемесячно равными долями в течение времени, оставшегося от момента продажи имущества до окончания срока его полезного использования.

Примечание. Убыток от реализации основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Сумму убытка от продажи основного средства указывают в специальном налоговом регистре — Учет расходов будущих периодов.

Пример 3. ЗАО "Актив" продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 г. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете "Актив" начисляет одинаково.

Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал "Активу" шесть месяцев.

Остаточная стоимость машины составит:

90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.

Убыток от реализации автомобиля составит:

45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.

Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно "Актив" может списывать сумму убытка в размере:

39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

  • учета операций по выбытию имущества;
  • расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
  • учета расходов будущих периодов.

Примечание. Особенности налогового учета основных средств изложены в ст.323 НК РФ.

Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

Дата
операции
Условия
выбытия
имущества
Вид
дохода
Основания
выбытия
(реквизиты
операции)
Наименование
выбывающего
объекта
Сумма,
руб.
Количество
24.07.2002 Продажа Выручка от
продажи
основного
средства
Договор от
22.05.2002
N 1,
накладная
от
24.05.2002
N 25
Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 1 шт.

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.07.2002 по 31.07.2002

(руб.)

Дата
операции
Наименование
объекта
Цена
продажи
Первоначальная
стоимость
Сумма
начисленной
амортизации
Расходы,
связанные с
реализацией
объекта
Общая
величина
расходов,
связанных с
реализацией
объекта
(4 — 5 + 6)
Величина
убытка от
реализации,
относящаяся
к расходам
будущих
периодов
(7 — 3)
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Автомобиль
ВАЗ-2108
45 000 90 000 9000 3000 84 000 39 000

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

ИНН: 7701234567

Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

Дата
операции
Вид
расхода
(убытка)
Наименование
объекта
Сумма,
руб.
Срок,
в течение
которого
расходы
могут быть
включены
в состав
прочих
расходов
Сумма
расходов
в месяц,
подлежащая
включению
в состав
прочих
расходов,
руб.
(4 : 5)
Дата
начала
учета
в составе
прочих
расходов
Количество
месяцев
фактического
списания
месячной
суммы
расходов
в состав
прочих
расходов
1 2 3 4 5 6 7 8
24.07.2002 Убыток от
реализа-
ции
основного
средства
Автомобиль
ВАЗ-2108
39 000 54 месяца 722 31.08.2002 53 месяца

Т.Амитова

Главный бухгалтер

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Признание убытка

 

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

 

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Наименование объекта

Дата реализации

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

руб.

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

январь

декабрь

Налоговая декларация

 

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр.

Ндс при продаже основных средств по остаточной стоимости

060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Показатели

Код строки

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Бухгалтерский учет

 

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп, где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Вопрос

 

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

В практической деятельности Компаний нередко возникает ситуация, когда отчуждается имущество, состоящее на балансе.

В связи с чем, встает вопрос об определении стоимости продаваемого имущества, а именно: какие действия необходимо провести организации для оценки стоимости основных средств? Необходимо ли для определения стоимости основных средств проводить независимую оценку?

Законодательно установленной обязанности по проведению независимой оценки стоимости основных средств, предполагаемых к продаже Компанией не существует.

Однако, наличие Отчета независимого оценщика о стоимости продаваемых основных средств (автомобилей) послужит эффективным инструментом защиты интересов организации в случае возникновения споров с контролирующими органами.

Данный вывод сделан на основании следующего.

В соответствии с п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Согласно нормам ст.485 ГК РФ при исполнении договора купли-продажи покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Таким образом, гражданское законодательство не регламентирует процедуру формирования цены по договору купли-продажи, она определяется исключительно по соглашению сторон, если только речь не идет о применении утвержденных тарифов и т.п.

В целях налогообложения цена имеет существенное значение, так как является основанием определения доходов от реализации.

При этом необходимость проведения независимой оценки для определенных операций прямо закрепляется законодателем в соответствующих нормах Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ).

Так, например, согласно п.8 ст.250 НК РФ при получении налогоплательщиком имущества безвозмездно, должна быть осуществлена оценка полученного дохода исходя из рыночных цен, информация о которых должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для операции по продаже основных средств подобных требований не установлено.

Таким образом, при продаже основных средств налогоплательщиком, проведения обязательной независимой оценки предполагаемого к продаже имущества, не требуется.

В то же время, нормами ст.40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») установлено, в частности, что:

налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и/или при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Таким образом, в случае, если цена основных средств будет отклоняться более чем 20% и этот факт будет доказан налоговым органом, организация будет привлечена к налоговой ответственности.

Вероятность выявления и доказывания такого факта повышается, если, например, основные средства (автомобили) будут проданы аффилированным лицам (работникам, учредителям и т.п.).

Кроме того, в ситуации продажи автомобилей работникам компании по ценам, существенно отличающимся от рыночных, налоговый орган также может привлечь организацию-продавца к ответственности за неисполнение функций налогового агента по НДФЛ (в связи с квалификацией разницы между рыночной ценой и ценой продажи как получение физическим лицом от организации-продавца дохода в натуральной форме). Существенность данных рисков подтверждается правоприменительной практикой.

Особенности продажи основного средства

(см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2008г. № Ф09-7698/08-СЗ по делу № А07-19659/07)

Из вышеизложенного следует, что императивной обязанности по проведению независимой оценки стоимости основных средств, предполагаемых к продаже у Компании не существует. Однако, по нашему мнению, наличие отчета независимого оценщика о стоимости продаваемых основных средств (автомобилей) послужит эффективным инструментом защиты в случае возникновения споров с контролирующими органами.

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основные средства, стоимость которых полностью погашена путем начисления амортизации, подлежат списанию только в случае, если больше не используются организацией. Если объекты ОС, даже полностью самортизированные, продолжают использоваться организацией, они должны учитываться в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".
Обязательная переоценка объектов ОС, в том числе в связи с полным погашением их стоимости, не требуется.

Обоснование вывода:
Правила и порядок бухгалтерского учета (в том числе списания и переоценки) основных средств (далее — ОС) установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
1. Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации (п.п. 7, 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).
Однако полное погашение стоимости объекта ОС путем начисления амортизации само по себе не является основанием для списания этого объекта с бухгалтерского учета. Списать можно лишь те ОС, которые больше не используются в деятельности организации или выбывают (с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 75 Методических указаний).
В соответствии с п. 76 Методических указаний выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п. 76 Методических указаний) и имеет место в случаях (п. 29 ПБУ 6/01):
— продажи;
— прекращения использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд
— передачи по договору мены, дарения;
— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
— выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции
— в иных случаях.
То есть, если объекты ОС, даже полностью самортизированные, продолжают использоваться организацией, они должны учитываться в бухгалтерском учете организации на счете 01 "Основные средства" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н.
Те основные средства, которые больше не используются организацией, подлежат списанию с бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном п.п. 77-86 Методических рекомендаций.
2. Первоначальная стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01. В частности, изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов ОС. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
При принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно (не чаще одного раза в год), чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Обращаем внимание, что переоценке подлежит вся группа однородных объектов. Однако как выбор групп ОС для переоценки, так и конкретный способ ее осуществления оставлены на усмотрение самой организации. Приняв решение переоценивать какую-либо из групп однородных ОС, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике способ (порядок) переоценки ОС (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Таким образом, проведение переоценки ОС является правом организации, а не её обязанностью. Полное погашение стоимости ОС посредством начисления амортизации не является основанием для обязательной переоценки таких объектов. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации переоценка этих объектов ОС никогда не производилась, у организации отсутствует необходимость переоценивать полностью самортизированные ОС, если это прямо не предусмотреть в учетной политике.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Переоценка ОС (подготовлено экспертами компании "Гарант");
— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Ликвидация ОС (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Tags: рассмотрев  вопрос  пришли  следующему  выводу  основные  средства  стоимость  которых  полностью  погашена  путем  начисления  амортизации  подлежат  списанию  случае  больше  используются  организацией  объекты  самортизированные  продолжают  использоваться  должны  учитываться  бухгалтерском  учете  счете  обязательная  переоценка  объектов  числе  связи  полным  погашением  стоимости  требуется  обоснование  вывода  правила  порядок  бухгалтерского  учета  списания  переоценки  основных  средств  далее  установлены  

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *