Проверка решения налогового органа

Автор: | 01.05.2019

В зависимости от сделанных выводов руководитель инспекции (или его заместитель) принимает по итогам проверки: либо решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения; либо решение об отказе в привлечении организации к ответственности. Это следует из положений пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Формы указанных решений утверждены приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. В решении о привлечении к ответственности должны быть указаны: обстоятельства налогового нарушения, совершенного организацией. При этом указанные обстоятельства должны быть квалифицированы так, как они установлены проверкой, то есть так же, как они отражены в акте налоговой проверки; документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства; решение привлечь организацию к ответственности за конкретные нарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ; размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней. Так сказано в абзаце 1 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть указаны обстоятельства, на основании которых оно было принято. Вместе с тем в нем могут быть отражены суммы недоимки, выявленные в ходе проверки, и соответствующие им суммы пеней. Это следует из положений абзаца 2 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в обоих видах итоговых решений по проверке должны быть отражены следующие данные: срок на обжалование вынесенного решения; порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган; наименование и адрес налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию решения; иные необходимые, по мнению руководителя инспекции (его заместителя), сведения. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат сумму излишне возмещенного налога, то в итоговых решениях они признают ее недоимкой. Датой появления этой недоимки будет день, когда организация получила деньги (при возврате) или день, когда инспекция приняла решение о зачете налога. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

В течение пяти рабочих дней после принятия решения по итогам проверки оно должно быть вручено организации (абз. 1 п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Отсчет срока начинается со следующего дня после подписания решения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

По общему правилу решение по проверке вступает в законную силу через месяц со дня его вручения организации (п. 9 ст. 101 НК РФ). Но если в течение этого месяца организация обжалует его в апелляционном порядке, то срок вступления в силу будет зависеть от того, какое решение примет вышестоящий налоговый орган.

Если решение налоговой инспекции не отменят, оно вступит в силу с даты его утверждения вышестоящей инстанцией. Если решение налоговой инспекции отменят (полностью или частично), оно вступит в силу (с учетом внесенных изменений) с даты соответствующего решения вышестоящей инстанции.

Если апелляционную жалобу отклонят, решение налоговой инспекции вступит в силу с даты решения вышестоящей инстанции, но не раньше, чем закончится месячный срок, отведенный для подачи апелляционной жалобы. Такой порядок установлен статьей 101.2 Налогового кодекса РФ.

После того как решение по проверке вступит в законную силу, инспекция в течение 20 рабочих дней направит в организацию требование об уплате налога, пеней и штрафов, которые были доначислены по итогам проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Организация обязана исполнить это требование в течение восьми рабочих дней после его получения, если в самом требовании не будет установлен более продолжительный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Увеличен срок вступления в силу решений налогового органа

18.07.2013УФНС по Иркутской области

ФНС России Письмом от 04.07.2013 №СА-4-9/12019@ разъяснила отдельные положения Федерального закона от 02.07.2013 №153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон) в части совершенствования порядка досудебного рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т. е. 04.08.2013 (опубликован на «Официальном Интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 3 июля 2013 г.).

В частности, изменения касаются вступления в силу и обжалования решений налоговых органов, вынесенных в порядке статьи 101 НК РФ.

До одного месяца увеличен срок вступления в силу:

  • решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ранее – через 10 дней);
  • решения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (ранее — через 20 дней).

В случае обжалования решения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Определены понятия жалобы и апелляционной жалобы (ст. 138 НК РФ). Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения, вынесенного в порядке статьи 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Данной статьей также закреплено право, сроки и основания для повторного обращения с жалобой (апелляционной жалобой).

Если налогоплательщик до принятия решения по жалобе отзывает ее полностью или частично, а также если ранее была подана жалоба по тем же основаниям, то он теряет право на повторное обращение (п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

В статьях 139 и 139.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы). Она подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты или действия которого обжалуются. При этом в вышестоящий налоговый орган все представленные документы должны быть направлены в течение трех дней.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба в Федеральную налоговую службу может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) (п. 2 ст. 139 НК РФ).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы, этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Установлены требования (ст. 139.2 НК РФ) к форме и содержанию жалобы и аппеляционной жалобы: она подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.

В жалобе в обязательном порядке указываются:

  • фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
  • обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
  • наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
  • основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
  • требования лица, подающего жалобу.

Уполномоченные представители обязаны документально подтверждать свои полномочия. К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.

Основания оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ):

  • жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
  • жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Налоговым кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
  • до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
  • ранее подана жалоба по тем же основаниям.

Решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части принимается в течение пяти дней со дня ее получения, о чем в течение следующих трех дней сообщают заявителю.

Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), вправе предоставлять дополнительные документы до принятия решения по ней (ст. 140 НК РФ). При этом дополнительные документы по жалобам (апелляционным жалобам) на решения, вынесенные в порядке ст. 101 и ст. 101.4 НК РФ, рассматриваются, если представлены пояснения причин, по которым было невозможно своевременное их представление налоговому органу, решение которого обжалуется. Лицо, подавшее жалобу, в ее рассмотрении может участвовать только в случае, если вышестоящий налоговый орган нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Установлены исчерпывающие виды решений по результатам рассмотрения жалоб, вышестоящий налоговый орган:

  • оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
  • отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
  • отменяет решение налогового органа полностью или в части;
  • отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
  • признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Изменились сроки вынесения решений по жалобам. Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения, при обоснованной необходимости может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Решение по иным жалобам принимается в течение 15 дней со дня получения. Указанный срок также может быть продлен, но не более чем на 15 дней. Решения о продлении срока и по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручаются или направляются заявителю в течение трех дней со дня его принятия.

Предусмотрены переходные положения при применении норм Федерального закона от 02.07.2013 №153-ФЗ

Так в случае, если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных лиц подана до дня вступления в силу Закона, применяются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации без учета внесенных изменений. Если не истек срок на вступление в силу врученного налогоплательщику решения, то такое решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения.

Контактные телефоны: 28-93-89, 28-93-83 Подписка Разместить:

ФНС России Письмом от 04.07.2013 №СА-4-9/12019@ разъяснила отдельные положения Федерального закона от 02.07.2013 №153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в части совершенствования порядка досудебного рассмотрения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т. е. 04.08.2013 (опубликован на «Официальном Интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 3 июля 2013 г.).

В частности, изменения касаются вступления в силу и обжалования решений налоговых органов, вынесенных в порядке статьи 101 НК РФ.

До одного месяца увеличен срок вступления в силу:

  • решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ранее – через 10 дней);
  • решения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (ранее — через 20 дней).

В случае обжалования решения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Определены понятия жалобы и апелляционной жалобы (ст. 138 НК РФ). Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения, вынесенного в порядке статьи 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Данной статьей также закреплено право, сроки и основания для повторного обращения с жалобой (апелляционной жалобой).

Если налогоплательщик до принятия решения по жалобе отзывает ее полностью или частично, а также если ранее была подана жалоба по тем же основаниям, то он теряет право на повторное обращение (п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

В статьях 139 и 139.1 НК РФ регламентирован порядок и сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы). Она подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты или действия которого обжалуются. При этом в вышестоящий налоговый орган все представленные документы должны быть направлены в течение трех дней.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Апелляционная жалоба на решение может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба в Федеральную налоговую службу может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе) (п. 2 ст. 139 НК РФ).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы, этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

Установлены требования (ст. 139.2 НК РФ) к форме и содержанию жалобы и аппеляционной жалобы: она подается в письменной форме и подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.

В жалобе в обязательном порядке указываются:

  • фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
  • обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
  • наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
  • основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
  • требования лица, подающего жалобу.

Уполномоченные представители обязаны документально подтверждать свои полномочия. К жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.

Основания оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ):

  • жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
  • жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Налоговым кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
  • до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
  • ранее подана жалоба по тем же основаниям.

Решение об оставлении жалобы без рассмотрения полностью или в части принимается в течение пяти дней со дня ее получения, о чем в течение следующих трех дней сообщают заявителю.

Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), вправе предоставлять дополнительные документы до принятия решения по ней (ст. 140 НК РФ). При этом дополнительные документы по жалобам (апелляционным жалобам) на решения, вынесенные в порядке ст. 101 и ст. 101.4 НК РФ, рассматриваются, если представлены пояснения причин, по которым было невозможно своевременное их представление налоговому органу, решение которого обжалуется. Лицо, подавшее жалобу, в ее рассмотрении может участвовать только в случае, если вышестоящий налоговый орган нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Установлены исчерпывающие виды решений по результатам рассмотрения жалоб, вышестоящий налоговый орган:

  • оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
  • отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
  • отменяет решение налогового органа полностью или в части;
  • отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
  • признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Изменились сроки вынесения решений по жалобам. Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение налогового органа, вынесенное в порядке статьи 101 Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения, при обоснованной необходимости может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Решение по иным жалобам принимается в течение 15 дней со дня получения. Указанный срок также может быть продлен, но не более чем на 15 дней. Решения о продлении срока и по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручаются или направляются заявителю в течение трех дней со дня его принятия.

Предусмотрены переходные положения при применении норм Федерального закона от 02.07.2013 №153-ФЗ

Так в случае, если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных лиц подана до дня вступления в силу Закона, применяются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации без учета внесенных изменений. Если не истек срок на вступление в силу врученного налогоплательщику решения, то такое решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Примечание. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами; пени рассчитаны по состоянию на дату принятия настоящего решения на основании данных, приведенных в описательной части и приложениях к настоящему решению. 3.2. Предложить: уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения недоимку, пени и штрафы; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Иные предложения: _______________________________________________. (выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, корректировку бухгалтерского и налогового учета, о возможности представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) с внесенными изменениями, с учетом выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, иное) 3.3. Настоящее Решение может быть обжаловано в порядке, установленном Кодексом. Настоящее решение в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю). Настоящее решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения ответственному участнику этой группы, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном статьей 139.1 Кодекса. В соответствии с пунктами 2, 5 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Настоящее решение в соответствии со статьями 101.2, 139.1 Кодекса до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в _______________________. (наименование вышестоящего налогового органа и его место нахождения) Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 Кодекса подается в вынесший решение налоговый орган _____________: _________________________________________________________________, (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его место нахождения) который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа настоящее решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса. В случае обжалования настоящего решения в апелляционном порядке оно вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия. В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы. Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии со статьей 139 Кодекса может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в _________________________________ (наименование вышестоящего налогового органа и его место нахождения) Жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Кодекса подается в вынесший решение налоговый орган ________________________________, (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его место нахождения) который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Приложения: на ____________________________ листах в 1 экземпляре. (количество) Руководитель (заместитель руководителя) ____________________________________ ___________ _______________ (наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. <1>) Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения получил ______________________________________ <9>. (дата, подпись, Ф.И.О. <1> лица, получившего документ, для представителя указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия) <1> Нужное указать. <2> Отчество указывается при наличии. <3> КПП указывается для организаций <4> Если проверка проведена на основании статьи 89.1 Кодекса, дополнительно указывается: «консолидированной группы налогоплательщиков». <5> Заполняется если проверка проведена на основании статьи 89 Кодекса. <6> Заполняется при проведении выездной налоговой проверки. <7> Указываются конкретные материалы: иные материалы налоговой проверки; материалы дополнительных мероприятий налогового контроля; представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по Акту налоговой проверки; иные документы, имеющиеся у налогового органа. <8> Заполняется в случае принятия указанного решения. <9> Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *