Районный коэффициент страховые взносы

Автор: | 02.05.2019

Как отразить в учете надбавку и районный коэффициент за работу на Крайнем Севере

Бухучет

Районный коэффициент и процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, являются частью оплаты труда сотрудников (ст. 315–317 и 129 ТК РФ). Поэтому в бухучете их начисление отражайте так же, как и основную зарплату:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 70

– применен районный коэффициент или начислена процентная надбавка.

Пример, как отразить в бухучете районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера

И.А. Иванов (1975 г. р.) является рабочим основного производства в ООО «Производственная фирма «Мастер»», расположенном в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Ему установлен оклад в сумме 19 000 руб. Организации, расположенные в г. Мурманске, должны применять районный коэффициент 1,4.

К январю текущего года Иванов проработал в районах Крайнего Севера один год и два месяца. Ему полагается надбавка в размере 20 процентов (2 × 10%) от фактического заработка без учета районного коэффициента.

Январь сотрудник отработал полностью. За этот месяц ему была начислена зарплата в сумме:
19 000 руб. × 1,4 + 19 000 руб. × 20% = 30 400 руб.

В бухучете начисление зарплаты и районных выплат бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70
– 26 600 руб. (19 000 руб. × 1,4) – начислен сотруднику оклад с учетом районного коэффициента;

Дебет 20 Кредит 70
– 3800 руб. (19 000 руб. × 20%) – начислена сотруднику процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера.

Налог на прибыль

Суммы зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (в т. ч. надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет) в полном объеме учтите в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер?

Да, можно.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, определенного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

  • более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
  • коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть определен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы есть в письме Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в письме от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973, ФНС России в письмах от 2 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11856 и от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169.

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении прибыли можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то (так же, как и для коэффициентов) законодательство не содержит прямого запрета для организаций устанавливать их самостоятельно в повышенном размере. Однако в отличие от коэффициентов официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет. Специалисты Минтруда России в своих частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Однако если организация все-таки применяет повышенный размер надбавок за стаж работы, эти расходы можно полностью учесть при расчете налога на прибыль. В том числе можно учесть в расходах надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет с первого дня их работы в организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. районного коэффициента и процентной надбавки) зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относите сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентную надбавку), начисленной сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, выплачиваемой производственным рабочим). Такие правила установлены абзацем 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной всем остальным сотрудникам (например, управленческому и обслуживающему персоналу), относите к косвенным расходам. Такие правила установлены абзацем 9 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить районный коэффициент и процентную надбавку к косвенным расходам?

Нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Если организация применяет кассовый метод, включите сумму зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (с учетом районного коэффициента и надбавки) организация уплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А.С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70
– 64 000 руб. – начислена зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за стаж;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы в сумме:
64 000 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 83 776 руб.

УСН

Суммы, рассчитанные исходя из процентных надбавок и районных коэффициентов, являются частью зарплаты (ст. 315–317 ТК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Сумму, рассчитанную по повышенному коэффициенту, можно учесть при налогообложении, а по повышенной надбавке нельзя.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, установленного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

  • более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
  • коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть установлен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы следуют из письма Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете единого налога в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Такой вывод следует из писем ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169, Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973. Несмотря на то что указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, приведенные в них разъяснения можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то законодательство не содержит прямого запрета организациям устанавливать их, как и коэффициенты, самостоятельно в повышенном размере. Однако, в отличие от повышения коэффициентов, официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет.

Специалисты Минтруда России в частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Следовательно, превышение надбавок учесть в расходах при расчете единого налога нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-04-06-02/23. Несмотря на то что указанные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, их можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то выплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки на расчет единого налога не повлияют. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А.С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб. Ее стаж работы в районах Крайнего Севера – один год и три месяца. Ей полагается процентная надбавка к зарплате в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

С суммы зарплаты (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) были рассчитаны:

– пенсионные взносы в сумме 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%);

– взносы на социальное страхование в сумме 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%);

– взносы на медицинское страхование в ФФОМС в сумме 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%);

– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%).

В организации установлены следующие сроки выплаты зарплаты. Аванс выплачивается 20-го числа месяца, за который выплачивается аванс. День окончательного расчета по зарплате – 5-е число следующего месяца. Размер аванса – 40 процентов от суммы зарплаты, предполагаемой к выплате.

20 января Глебовой выплатили аванс в сумме 25 600 руб. (64 000 руб. × 40%).

При выплате окончательного расчета по зарплате за январь с зарплаты сотрудницы был удержан НДФЛ в сумме 8320 руб. (64 000 × 13%). 3 февраля Глебова получила оставшуюся часть зарплаты за январь:
64 000 руб. – 8320 руб. – 25 600 руб. = 30 080 руб.

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация перечислила в бюджет в день выплаты окончательного расчета по зарплате.

В январе в составе расходов бухгалтер учел расходы в размере выплаченного аванса в сумме 25 600 руб.

В феврале в составе расходов бухгалтер учел выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
30 080 руб. + 8320 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 58 176 руб.

Указанные расходы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

ЕНВД

Начисление выплат сотрудникам с учетом районных коэффициентов и процентной надбавки не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Сумму выплат с учетом районного коэффициента и процентных надбавок учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, то сумму выплат (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) нужно распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера и занят в обоих видах деятельности организации

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо мебели собственного производства, организация продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где работает «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежемесячно, применяет метод начисления. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

«Мастер» расположен в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

А.С. Глебова работает в «Мастере» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж работы в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 20 процентов.

Деятельность главного бухгалтера невозможно отнести только к одному виду деятельности, поэтому зарплату и страховые взносы, начисленные с нее, бухгалтер распределил между видами деятельности организации.

Зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Оснований для получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у Глебовой нет.

За январь общая сумма доходов организации составила 3 700 000 руб. Причем доходы от реализации через магазин составили 1 500 000 руб. (из них 700 000 руб. – от реализации собственной мебели), а доходы от реализации в рамках оптовой торговли – 2 200 000 руб. Других доходов у «Мастера» не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(700 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 3 700 000 руб. = 0,784.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. × 0,784 = 50 176 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. – 50 176 руб. = 13 824 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 70
– 50 176 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 70
– 13 824 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 038,72 руб. (50 176 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3041,28 руб. (13 824 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1455,10 руб. (50 176 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 400,90 руб. (13 824 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,98 руб. (50 176 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 705,02 руб. (13 824 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 451,58 руб. (50 176 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 124,42 руб. (13 824 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» учел расходы на оплату труда и начисленные взносы в сумме:
50 176 руб. + 11 038,72 руб. + 1455,10 руб. + 2558,98 руб. + 451,58 руб. = 65 680,38 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование за январь организация перечислила в бюджет 13 февраля. На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, в размере 4271,62 руб. (3041,28 руб. + 400,90 руб. + 705,02 руб. + 124,42 руб.) бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал.

Вопросы по исчислению страховых взносов: разъяснения Минфина и ФСС

Вопросы по исчислению страховых взносов: разъяснения Минфина и ФСС
В прошлом номере журнала мы начали разбирать вопросы, возникающие у плательщиков страховых взносов при их исчислении. Сегодня мы продолжим освещать их, а также остановимся на вопросах включения в состав расходов по налогу на прибыль страховых взносов, исчисленных с сумм, не учитываемых в составе затрат по этому налогу. Несмотря на то что изначально тема статьи была заявлена как разъяснения Минфина и ФСС в части исчисления страховых взносов, мы решили привести также последние разъяснения Минздравсоцразвития по рассматриваемым вопросам.
Вопрос. Облагаются ли страховыми взносами стимулирующие выплаты работникам организации, предусмотренные трудовым договором?
Поскольку данные выплаты не освобождены от обложения страховыми взносами (не указаны в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ)), с них следует исчислить сумму страховых взносов и уплатить ее в бюджет.
Вопрос. Организация, расположенная на приравненной к Крайнему Северу территории и применяющая общую систему налогообложения, выплачивает заработную плату с учетом районных коэффициентов. Признается ли в 2010 г. доплата в виде районного коэффициента объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ?
Как мы уже неоднократно упоминали, перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. С учетом того, что указанный перечень исчерпывающий, а также того, что доплаты в виде районных коэффициентов, являющиеся составной частью заработной платы, в нем не поименованы, такие выплаты признаются объектом обложения страховыми взносами.
Вопрос. Уволенный сотрудник доказал в суде незаконность действий руководителя и был восстановлен в прежней должности. Начисляются ли страховые взносы на суммы возмещения заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении?
Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень, установленный п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включены. Следовательно, они не освобождены от обложения страховыми взносами. Сумма среднего заработка за все время вынужденного прогула составляет доход застрахованного лица и подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами средний заработок, выплачиваемый организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день, предоставляемый в соответствии с законодательством?
Из ст. 186 ТК РФ следует, что в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день прохождения в связи с этим медицинского обследования сотрудник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов ему предоставляется дополнительный день отдыха. При этом за работником сохраняется средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит в силу закона, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты осуществляются вне рамок соглашений между работником и работодателем в части осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не облагаются страховыми взносами любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Принимая во внимание нормы ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, делаем вывод: объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Вопрос. Сотрудник учреждения призван на военные сборы. Начисляются ли страховые взносы на сумму выплаты, рассчитанной исходя из среднего заработка (выплата произведена за счет средств федерального бюджета)?
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ “О воинской обязанности и военной службе“ граждане на время медицинского обследования для решения вопроса о призыве на военные сборы, а также на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Компенсация указанных расходов, согласно п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона “О воинской обязанности и военной службе“, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны.
Статьей 18 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ “О статусе военнослужащих“ установлено, что граждане, призванные на военные сборы, подлежат обязательному государственному личному страхованию за счет средств федерального бюджета. В связи с этим указанным лицам в случае получения заболевания при исполнении обязанностей военной службы до истечения одного года со дня отчисления с военных сборов либо окончания военных сборов выплачивается единовременное пособие в установленном названным Законом размере за счет средств федерального бюджета.
Принимая во внимание нормы п. 2 ч. 3 ст. 9, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а также все вышесказанное, считаем, что выплаты в размере среднего заработка, производимые сотруднику, направленному на военные сборы, в последующем компенсируемые, не являются выплатами, предусмотренными трудовым договором и, соответственно, на них страховые взносы не начисляются.
Разъясняет Минздравсоцразвития
Вопрос. В ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ уточнено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Какие выплаты здесь следует иметь в виду?
На страницах печатных изданий и в сети Интернет можно найти разное толкование данного положения. В Письме Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19 представлена официальная точка зрения по вопросу применения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Минздравсоцразвития отмечает, что взносами облагаются выплаты в пользу тех физических лиц, по отношению к которым организация является страхователем. Например, в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством“ в качестве застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие; лица, замещающие государственные должности РФ или субъекта РФ, муниципальные должности; члены производственного кооператива; священнослужители; лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, перечислены в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, лица, подлежащие обязательному медицинскому страхованию, — в ст. ст. 6 — 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1.
Таким образом, по мнению министерства, последнее предложение ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ распространяется только на тех физических лиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с вышеуказанными Федеральными законами.
Бюджетные учреждения в силу норм БК РФ и Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 150н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации“ расходуют бюджетные средства на оплату заключенных договоров. Таким образом, они не вправе производить оплату труда лицам, с которыми не заключен договор на выполнение работы, следовательно, последнее предложение ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не применяется в части деятельности бюджетных учреждений.
Вопрос. Начисляются ли страховые взносы на стоимость подарков, врученных физическим лицам?
Для ответа на этот вопрос обратимся к Письмам Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19.
Из них следует, что обложение или необложение страховыми взносами стоимости подарка (включая подарок в денежной сумме) зависит от условий его приобретения и дарения.
Ситуация 1. Если подарки вручаются в рамках трудового договора (коллективного договора, соглашения, локальных нормативных актов), их стоимость является объектом обложения страховыми взносами.
Позиция Минздравсоцразвития основана на нормах ст. 57 ТК РФ. Из нее следует, что обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). По соглашению сторон в трудовой договор также могут включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Таким образом, министерство отмечает, что стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.
Ситуация 2. Если подарок (в том числе в виде денежной суммы) вручается сотруднику на основании договора дарения (ст. ст. 572, 574 ГК РФ), заключенного как в письменной, так и в устной форме, то страховые взносы со стоимости подарка не уплачиваются в соответствии с ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Такой вывод сделан Минздравсоцразвития путем анализа норм ст. ст. 128, 574 и п. 1 ст. 572 ГК РФ, ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Из указанных положений следует, что передача подарка оформляется договором дарения, форма которого может быть как устной, так и письменной (дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает 3000 руб.). В договоре одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Следовательно, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежной суммы) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.
Ситуация 3. Если подарок вручается физическому лицу, которое не состоит с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, то стоимость подарка страховыми взносами не облагается, поскольку не возникает объекта обложения в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Например, подарки вручаются лицам к юбилейным датам, лицам, отработавшим много лет в данной организации и ушедшим на заслуженный отдых (пенсию), ветеранам ко Дню Победы, победителям соревнований и т.п.
Вопрос. Облагается ли страховыми взносами полевое довольствие, выплачиваемое работникам, работа которых имеет разъездной характер или осуществляется в пути?
Компенсационные выплаты в виде полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также выплаты лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), страховыми взносами не облагаются. Минздравсоцразвития России в Письме от 27.02.2010 N 406-19 “Обложение страховыми взносами отдельных выплат“ объясняет это тем, что возмещение работникам, работа которых имеет разъездной характер, затрат, связанных со служебными поездками, предусмотрено ст. ст. 164, 168.1 ТК РФ. В ст. 302 ТК РФ определено, что работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, которые устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 “О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета“). Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, которые устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Поскольку эти выплаты производятся в качестве компенсации особенностей выполнения работником своих трудовых функций (за переезд работника в другую местность), они не подлежат обложению страховыми взносами (пп. “и“ п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Разъясняет Минфин
Вопрос. Каков порядок учета в расходах по налогу на прибыль сумм начисленных страховых взносов?
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в названной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются исходя из ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
В пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ указано, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
Таким образом, суммы страховых взносов учитываются в том отчетном периоде, в котором они были начислены (на дату начисления) (Письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256).
Вопрос. Учитываются ли в целях расчета налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) суммы страховых взносов, начисленные на вознаграждения, не принимаемые в расходы для исчисления налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, в частности на выплаты и вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)? Вознаграждения выплачиваются за счет средств, получаемых от приносящей доход деятельности.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в названной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ.
С учетом изложенного суммы страховых взносов, начисленные на вознаграждения, не принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, включаются в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144.
Вопрос. В связи с юбилеем организации принято решение выплатить премию за долгий и успешный труд заслуженным работникам, которые проработали в организации более 15 лет. Соответственно, такая премия связана с производством, так как стимулирует работников на дальнейший успешный труд. Ее размер зависит от сложности (интенсивности, напряженности) работы и продолжительности трудового стажа. Выплата таких премий предусмотрена положением о премировании и трудовыми договорами.
Можно ли учесть данную премию при исчислении налога на прибыль, руководствуясь ст. ст. 252 и 255 НК РФ?
Необходимо ли облагать такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с Законом N 212-ФЗ?
Расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с ними, дается отсылка на это положение (Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92).
Вопрос. Локальным нормативным актом организации предусмотрена выплата за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, работникам, занятым в этой деятельности, материальной помощи к отпуску в размере двух окладов. Расходы на выплату материальной помощи не облагаются налогом на прибыль. Вправе ли организация принимать при расчете налога на прибыль расходы в виде страховых взносов, исчисленных с материальной помощи (и аналогичных выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), руководствуясь ст. 255 НК РФ и обязательностью уплаты указанных взносов?
С 2010 г. страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ.
Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).
При определении группы расходов, к которой следует относить страховые выплаты, нужно учитывать, что ст. 255 НК РФ установлено: в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, определенной ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/220).
Т.Сильвестрова
Эксперт журнала
“Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности“

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *