Расчет единого налога

Автор: | 04.05.2019

Содержание

Единый налог как считать

251 НК РФ, организациям, перешедшим на упрощенку, учитывать не нужно.
Индивидуальные предприниматели в целях налогообложения учитывают все доходы от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ), которые включают в себя все поступления как в денежной, так и в натуральной форме:
— от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— от реализации имущества (например, основных средств), которое использовалось для предпринимательской деятельности, а затем было продано;
— стоимость имущества, полученного безвозмездно, если оно используется в предпринимательской деятельности;
— внереализационные доходы, аналогичные тем, что перечислены в ст. 250 НК РФ. К ним, в частности, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, проценты, полученные по договорам займа, кредита, и т. д.
Для налогообложения доходы учитываются в день поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия, а также в момент получения имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При этом, несмотря на то, что авансы, полученные за товары, работы, услуги, упомянуты в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, они также включаются в налоговую базу по единому налогу на момент их получения (письмо МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657).
Если организация или предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, возвращает аванс, то необходимо на эту сумму уменьшить величину доходов. Сделать это следует в том отчетном периоде, в котором фактически был осуществлен возврат.

Применять ОСНО плательщикам — индивидуальным предпринимателям не всегда удобно: необходимо платить каждый налог по отдельности, держать в уме многочисленные даты и сроки сдачи налоговой отчетности, помнить порядок начисления авансов…

Со временем такой подход основательно надоедает, особенно, если бизнес, который вы ведете, еще только набирает обороты и много сил уходит на его раскрутку. В этой ситуации отличной альтернативой может стать переход на уплату единого налога для ИП в рамках одного из действующих налоговых спец.режимов. Не знаете какой из них выбрать? Читайте нашу статью.

«Упрощенка»

В рамках УСН обложение налогом осуществляется в зависимости либо от того, сколько предприниматель заработал денег за год, либо от того, насколько его заработки превысили фактически произведенные затраты. Исходя из этого получаем два способа рассчитать налог за 12 месяцев:

  • взять 6% от всех заработков ИП;
  • взять от 5% до 15% от разницы между заработанными и потраченными деньгами, но не меньше 1% от суммы совокупного заработка.

В первом случае, ИП может не подтверждать заработки у контрагентов, во втором такое подтверждение является обязательным. Также плюсом уплаты единого налога по первой схеме является возможность уменьшить заработок на сумму произведенных отчислений в ПФР, ФОМС и ФСС (частично для ИП с сотрудниками и полностью для ИП — одиночек), а также на добровольное страхование.

Вносить единый налог ИП на УСН должны четырежды за период: трижды в конце каждого квартала уплачиваются авансы, и один раз уплачивается сумма налога по итогам 12 месяцев. При перечислении остатка налога обязательна подача декларации, а также с 2013 года на УСН обязательно ведение бухгалтерского учета.

Перейти на УСН могут все предприниматели независимо от рода их деятельности, главное, чтобы:

  • численность персонала была меньше ста человек,
  • заработок за три квартала < 45 000 тыс.

    Патент

    ПСН — налоговый режим, при котором предприниматель может уменьшить сумму уплачиваемых налогов по одному из разрешенных видов деятельности на срок от 30 дней до одного календарного года. Такое уменьшение происходит за счет получения «патента» или иными словами разрешения от ФНС.

    Ставка единого налога для ИП в 2015 году в рамках ПСН устанавливается в размере 6% от возможного годового заработка предпринимателя в результате осуществления «патентованного» вида деятельности. Возможный заработок, равно как и список разрешенных к «патентованию» видов деятельности определяется на уровне региональных органов власти.

    ПСН может существовать как самостоятельно, так и вместе с другими налоговыми режимами. Однако для того, чтобы ПСН существовала в одиночку, предприниматель должен «запатентовать» все виды деятельности, которые он осуществляет, что не всегда возможно в виду ограниченности системы.

    Платежи по патенту производятся в зависимости от продолжительности применения ПСН:

    • если срок применения меньше полугода, то уплата производится один раз — до окончания применения ПСН;
    • если срок применения выбран от полугода до года, то платить придется дважды: аванс в течение 90 дней и оставшийся платеж до истечения срока применения ПСН.

    Перейти на ПСН могут лишь те предприниматели, у которых:

    • меньше пятнадцати человек в подчинении;
    • годовой доход по патентованным видам деятельности меньше 60 000 тыс. руб.

    Переход на ПСН возможен в любой момент в течение года при соблюдении указанных требований.

    Вмененный доход

    До 2013 года ЕНВД относился к обязательным налоговым режимам, устанавливаемым для определенных видов деятельности. Однако вот уже три года (2013,2014 и 2015) данный вид единого налога применятся ИП добровольно.

    Особенности ЕНВД:

    • применяется не везде и только по отношению к видам деятельности, закрепленным муниципальными законами;
    • рассчитывается исходя из определенных муниципальными образованиями нормативов;
    • не требует ведения бухгалтерского учета в отношении деятельности облагаемой ЕНВД;
    • обязателен к применению параллельно с одним из других налоговых режимов: например, УСН или ОСНО.

    Основой для расчета единого налога является «вмененный доход», иначе говоря доход, приписанный ИП законом муниципального образования. Его сумма складывается как произведение физического показателя (например, численности персонала) и нормативной доходности в денежном выражении, скорректированных с учетом местных особенностей.

    Что же касается процентной ставки — она на ЕНВД неизменна и составляет 15%.

    Перечисление налога в бюджет происходит поквартально. С той же периодичностью предоставляется и налоговая отчетность.

    Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)

    Как он верно рассчитывается?

    Как вычислить единый налог на вмененный доход?

    Единый налог на вмененный доход = вмененный доход * налоговая ставку/100%

    Налоговая ставка ЕНВД образовывает 15%.

    Так, чтобы вычислить налог, нужно знать величину вмененного дохода за квартал.

    Формула для расчета вмененного дохода

    Вмененный доход = базисная доходность в месяц * (физический показатель в 1-м месяце квартала + физ.пок. во 2-м месяце + физ.пок. в 3-м месяце) * корректирующие коэффициенты

    В п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ имеется таблица, в которой в первом столбца указывается наименование вида деятельности, во втором столбце – соответствующий физический показатель, в третьем столбце – базисная доходность в рублях в месяц по этому виду деятельности.

    Корректирующие коэффициенты при расчете вмененного дохода – это числовые значения, каковые показывают, как то либо иное событие воздействует на доход компании.

    При исчислении вмененного дохода используются два корректирующего коэффициента: К1 и К2.

    К1 –

    коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ каждый год в зависимости от уровня инфляции в Российской Федерации (к примеру, на 2014 год коэффициент-дефлятор образовывает 1,672). Ежегодно происходит его корректировка в соответствии с трансформацией цен на товары, продукцию, услуги, работы.

    К2 – корректирующий коэффициент, что устанавливают власти городов. Данный коэффициент учитывает множество изюминок ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент продукции, работ, одолжений, величину дохода, местность, на которой осуществляется деятельность и пр.

    Вычисленная сумма единого налога возможно снижена на:

    • сумму страховых взносов на работников, уплачиваемые в ПФР, ФСС и ФФОМС (снизить налог возможно лишь в пределах 50%);
    • сумму компенсаций по больничным страницам. уплачиваемым за счет средств работодателя;
    • платежи по контрактам необязательного личного страхования.

    Уменьшит ЕНВД смогут как организации (юридические лица), так и ИП с работниками.

    В случае если у личного предпринимателя нет работников, то он вправе снизить налог на вмененный доход на полную сумму фиксированных страховых платежей .

    На заметку!

    Просматривайте кроме этого статью о том, как подняться на учет в ФНС при переходе на ЕНВД — ссылка .

    Пример расчета единого налога на вмененный доход

    Единый налог на вмененный доход ― один из принятых в РФ режимов налогообложения. И хотя законодательно планируется отменить его действие уже с 2021 года, ЕНВД все так же продолжают использовать многие представители малого бизнеса ― организации и ИП. Определить сумму налога несложно, рассмотрим как рассчитать ЕНВД, формулу расчета налога и примеры расчета.

    Формула расчета ЕНВД

    Применение ЕНВД характерно тем, что при расчете учитываются не фактические доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а некие вмененные показатели. В итоге сумма налога практически не меняется за каждый период расчета:

    Единый налог на вмененный доход рассчитывается по одной схеме, вне зависимости от статуса хозяйственного субъекта, будь то организация или ИП. Начисление ЕНВД и его уплата производятся ежеквартально. При определении размера платежа учитывают следующие составляющие:

    1. Базовая доходность. Под этим понятием понимается некоторый условный размер потенциально полученного дохода. Зависит от вида применяемой деятельности.
    2. Физический показатель. Здесь подразумеваются используемые в предпринимательстве объекты. Это могут быть и количество автомобилей при оказании автотранспортных услуг, и метраж торговой площади, и количество работников.
    3. Коэффициенты К1 и К2 ― корректирующие налоговую базу показатели. Решение о размере К1 принимается ежегодно на уровне государства. На 2017 год К1 остался на уровне прошлого года ― 1,798. Величина К2 устанавливается субъектами РФ, зависит от экономической обстановки в целом.
    4. Период деятельности. При полной занятости отчетный (налоговый) период состоит из 3-х месяцев.
    5. Ставка налога. Рассчитывается исходя из 15% от суммы полученного результата. Некоторым субъектам РФ дано право на уменьшение ставки.

    Общая формула по расчету вмененного налога выглядит следующим образом:

    Сумма налога = (БД*ФП*Т*К1*К2)*15%, где БД ― базовая доходность, ФП ― величина физического показателя, Т ― количество месяцев работы, К1 и К2 ― корректирующие коэффициенты.

    Допускается уменьшение суммы налога к уплате на перечисленные платежи по страховым взносам и выплаты больничных за счет работодателя. Доля уменьшения зависит от статуса работодателя.

    ИП вправе уменьшить налог на все 100% перечисленных взносов, но при условии, что не зарегистрирован как работодатель. Прочие же субъекты ― работодатели могут уменьшить налог до 50% за счет указанных перечислений.

    Как рассчитать ЕНВД при различных видах деятельности

    Режим налогообложения в виде ЕНВД применим не ко всем видам деятельности. Кроме того, возможность его использования должна быть закреплена на уровне субъектов РФ. Так, например, в г. Москва ЕНВД не применяется, его заменяет торговый сбор.

    Использование вмененки возможно для следующих видов деятельности:

    1. Оказание бытовых услуг населению;
    2. Розничная торговля, в том числе разностная, выездная;
    3. Пассажирские и грузовые перевозки;
    4. Размещение рекламы;
    5. Сфера общественного питания;
    6. Ветеринарная помощь;
    7. Услуги автостоянки;
    8. Прочие работы согласно ст. 346.26 НК РФ.

    Рассмотрим на примере как рассчитать ЕНВД для ИП, а также расчет ЕНВД по грузоперевозкам.

    Пример 1. Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по грузоперевозкам проводится в г. Санкт-Петербург. Коэффициент К2 по этому виду деятельности равен 1. Количество используемых автомобилей ― 6. Величина базовой доходности ― 6 000 руб. на 1 единицу транспорта. Принятая величина К1 ― 1,798. Как как рассчитать ЕНВД и узнать размер налога за квартал при условии, что работы велись все 3 месяца?

    Сумма налога ЕНВД рассчитывается по формуле, приведенной выше:

    • БД ― 6 000 руб., ФП ― 6 единиц транспорта, количество месяцев работы ― 3, К1 ― 1,798, К2 ― 1.
    • Итог равен: (6 000*6*3*1,798*1)*15% = 29 128 руб. ― такую сумму необходимо перечислить по итогам работы квартала. Допускается уменьшение размера платежа на перечисленные за период расчета страховые взносы.

    Если деятельность велась неполный квартал, то налог определяется с учетом лишь фактически отработанных дней пропорционально.

    Пример 2. ИП встал на учет как плательщик ЕНВД 15 октября. Вид деятельности ― розничная стационарная торговля, площадь торгового зала свыше 5 квадратных метров. Величина БД ― 1 800 руб. за квадратный метр, ФП (площадь торгового зала)― 12 метров квадратных. К1 ― 1,798, К2 ― 1. Как рассчитать ЕНВД для ИП.

    Размер итогового платежа рассчитывается следующим образом:

    1. За 2 полных месяца работы (ноябрь и декабрь) сумма платежа равна (1800*12*2*1,798*1)*15% = 11 651 руб.;
    2. Налог за октябрь (с 15 числа за 17 рабочих дней): ((1800*12*1*1,798*1)*15%)/31 *17 = 3 195 руб.;
    3. Итоговая сумма ЕНВД за 4 квартал составляет 11 651+3 195 = 14 846 руб.;
    4. Общую сумму налога уменьшают на величину перечисленных в 4 квартале страховых взносов в пределах установленных лимитов.

    Как видно из примеров, расчет ЕНВД не представляет большой сложности. Достаточно знать значение требуемых показателей, общепринятых коэффициентов. Особенностью вмененки как режима является отсутствие зависимости величины начисленного налога к уплате от фактически заработанного дохода.

    Бухгалтерский учет единого социального налога (стр. 1 из 7)

    Введение

    Идея введения единого социального налога (далее – ЕСН), то есть объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 году, когда Госналогслужба России (ныне – Федеральной налоговой службы) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако, тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

    И только с 1 января 2001 года данный налог был введен.

    Актуальность темы работы «Бухгалтерский учет единого социального налога» подтверждается тем, что ЕСН становится одним из основных направлений мобилизации средств для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, и от правильности его исчисления на предприятиях, уплаты зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд), а также федеральный бюджет. Принципиально важен правильно поставленный бухгалтерский учет ЕСН на предприятиях.

    Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же осуществляют взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев), что не только экономически не выгодно руководству предприятий и организаций, но и может навредить организационному функционированию.

    Целью работы является определение сущности и назначения бухгалтерского учета единого социального налога на счетах предприятий, и сравнение российского опыта начисления ЕСН с зарубежным опытом развитых и развивающихся стран.

    Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие вопросы – задачи:

    – рассмотреть понятия и ставки единого социального налога;

    – изучить порядок расчета и отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета, и его уплаты во внебюджетные фонды Российской Федерации;

    – рассмотреть отражение в бухгалтерском учете ЕСН отчислений на обязательное пенсионное страхование;

    – проанализировать взимание ЕСН в зарубежных странах и в Российской Федерации.

    Объектом исследования работы является начисление и уплата единого социального налога, предметом изучения – поставленный на предприятии бухгалтерский учет единого социального налога.

    При написании работы были использованы монографии, учебные пособия, учебники, статьи журналов «Российский налоговый курьер», «Вопросы экономики» и др., а также нормативная правовая литература – кодексы, федеральные законы и прочие.

    1. Понятие Единого социального налога, его ставки

    Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков, работников – физических лиц.

    Единый социальный налог – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) определяются налогоплательщиков ЕСН, объекты налогообложения, налоговая база, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налога и их побюджетное разбиение, порядки и сроки исчисления и уплаты налога, то есть все основные положения по взиманию данного налога.

    Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

    1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

    – организации;

    – индивидуальные предприниматели;

    – физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

    2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (2, ст. 235, п. 1).

    В целях определения ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

    Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

    Объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе: вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

    Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

    Объектом налогообложения для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

    – у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

    – у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (2, ст. 236, п. 3).

    Налоговая база налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования.

    Налогоплательщики должны определять налоговую базу и вести учет отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (2, ст. 240, 243).

    Налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

    При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы (2, ст. 238, п. 1, 3):

    1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    2) все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

    – возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

    – бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

    – оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

    – оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

    – увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

    – возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

    – трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

    – выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

    3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

    – физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

    – членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

    4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

    Какая деятельность попадает под ЕНВД?

    • Оказание бытовых услуг;
    • Оказание ветеринарных услуг;
    • Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
    • Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
    • Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов;
    • Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров;
    • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
    • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров;
    • Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров;
    • Развозная и разносная розничная торговля;
    • Реализация товаров с использованием торговых автоматов;
    • Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей;
    • Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей;
    • Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло);
    • Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения;
    • Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло;
    • Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
    • Оказание услуг по временному размещению и проживанию;
    • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров;
    • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров;
    • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров;
    • Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров.

    Подробно об объекте налогообложения для применения единого налога и что признается вмененным доходом налогоплательщика изложено в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

    Плательщики ЕНВД

    Переход на уплату единого налога осуществляется предпринимателями добровольно при соблюдении следующих условий:

    • организации и индивидуальные предприниматели встали на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе в установленный срок;
    • система налогообложения ЕНВД в установленном порядке введена на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;
    • в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, указан осуществляемый вид предпринимательской деятельности.

    Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов, в частности, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением “ввозного”), налог на имущество. Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты НДФЛ (с доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС.

    Перечень видов деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД, указан в пункте 2 ст. 346.26 НК РФ.

    В их числе бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, общественное питание, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

    Порядок расчета ЕНВД

    Расчет единого налога прост и производится на основании нормативных показателей, установленных НК РФ.

    Налоговой базой для исчисления единого налога является вмененный, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД. Таким образом, налог рассчитывается из вмененного, а не фактически полученного дохода.

    Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

    При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

    Формула расчета налоговой базы выглядит следующим образом:

    НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

    где НБ – налоговая база;

    БД – базовая доходность, установленная для конкретного вида предпринимательской деятельности;

    К1 – коэффициент-дефлятор;

    К2 – корректирующий коэффициент;

    ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя, установленного для каждого вида деятельности, в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

    Физические показатели и базовая доходность ЕНВД

    Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

    Значения базовой доходности и физического показателя определены для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности и утверждены нормами статьи 346.29 НК РФ.

    Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей)
    1 2 3
    Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
    Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
    Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
    Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
    Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000
    Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1 500
    Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800
    Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест 9 000
    Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места (в квадратных метрах) 1 800
    Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
    Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество торговых автоматов 4 500
    Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
    Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
    Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) 3 000
    Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000
    Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) 5 000
    Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы 10 000
    Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) 1 000
    Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6 000
    Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) 1 200
    Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 10 000
    Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) 1 000

    Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

    В зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели.

    Так, единицей физического показателя, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, может быть:

    • работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
    • торговое место;
    • посадочное место;
    • земельный участок;
    • квадратный метр;
    • транспортное средство и др.

    К примеру, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

    Если в течение налогового периода меняется величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

    Например, ООО “Трейдер” оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств. В отношении указанной деятельности организация применяет ЕНВД. По состоянию на 1 января количество ее работников, задействованных в данном виде деятельности, составляло 15 человек. В I квартале уволились два сотрудника: один – 4 февраля, другой – 10 марта. Так как физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, то при расчете ЕНВД за 1 квартал физический показатель за январь будет составлять 15, за февраль – 14, за март – 13.

    Ниже приведены значения физических показателей для некоторых сфер деятельности. Расширенный список можно посмотреть в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

    Базовая доходность для каждого конкретного отчетного налогового периода, в зависимости от особенностей региона и ведения предпринимательской деятельности, регулируется при помощи специальных корректирующих коэффициентов ЕНВД – К1 и К2.

    Формула расчета и уплата ЕНВД

    Расчет единого налога по итогам налогового периода производится по следующей формуле:

    ЕНВД = (Налоговая база * Ставка налога) – Страховые Взносы.

    Ставка ЕНВД одинакова для всех видов деятельности и всех территорий – 15%.

    Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (ст.346.32 НК РФ).

    При наличии наемных работников возможно уменьшить налог по ЕНВД на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной к уплате суммы налога.

    Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников (не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), могут уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных в отчетном периоде фиксированных страховых взносов в ПФР и ОМС (без применения 50 % ограничения). Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

    Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД по окончании каждого квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

    В платежном поручении на перечисление налога необходимо указать код бюджетной классификации (КБК).

    Примеры расчетов единого налога на вмененный доход

    Ниже приведем расчеты налога для разных видов деятельности.

    Пример расчета ЕНВД для перевозки грузов

    Организация осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов 3 автомобилями.

    Код вида предпринимательской деятельности 05
    Базовая доходность в месяц (руб.) 6000
    Величина физического показателя (количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов) 3
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 1,0
    Уплаченные страховые взносы за работников 27 000

    Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1= 33 624 руб.

    Налоговая база за квартал = 33 624 руб. x 3 мес. = 100 872 руб.

    ЕНВД за квартал = 100 872*15% = 15 131 руб.

    Сумма уплаченные страховых взносов в отчетном периоде за работников, занятых в предпринимательской деятельности, по которой уплачивается единый налог, составила 27 000 руб. Таким образом, исчисленный единый налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

    Сумма взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД за квартал составила 7 565 руб. (15 131 руб. x 50% < 27 000 руб.).

    Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит 7 565 руб. (15 131 руб. – 7 565 руб.).

    В случае, если организация встала на учет как плательщик ЕНВД с 10 числа второго месяца квартала, то налоговая база за квартал будет рассчитываться следующим образом:

    • 1 месяц квартала – 0 руб.;
    • 2 месяц квартала – 23 537 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 30 дн. x 21 дн.);
    • 3 месяц квартала – 33 624 руб. (6 000 руб. x 3 маш. x 1,868 x 1 / 31 дн. x 31 дн.).

    Налоговая база за квартал составит 57 161 руб. (0 руб. + 23 537 руб. + 33 624 руб.).

    ЕНВД за квартал – 8 574 руб. (57 161 руб. x 15%).

    Пример расчета налога ЕНВД для бытовых услуг

    ИП без наемных работников осуществляет парикмахерские услуги.

    Код вида предпринимательской деятельности 01
    Базовая доходность в месяц (руб.) 7500
    Величина физического показателя (Количество работников, включая индивидуального предпринимателя) 1
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 0,99
    Уплаченные фиксированные страховые взносы (за себя) 8 096

    Налоговая база за месяц = БД * ФП * К1 * К2 = 7500 руб. x 1 чел. x 1,868 x 0,99 = 13 870 руб.

    Налоговая база за квартал = 13 870 руб. x 3 мес. = 41 610 руб.

    ЕНВД за квартал = 41 610*15% = 6 241 руб.

    ИП без наемных работников может уменьшить сумму налога по декларации по ЕНВД на всю сумму уплаченных в отчетном квартале фиксированных страховых взносов за себя. Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

    Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит:

    6 241 руб. – 8 096 руб. = 0 руб.

    В данном случае, уплаченные страховые взносы минимизировали единый налог в полном объеме.

    Пример расчета налога ЕНВД для розничной торговли

    ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, в случаях если деятельность осуществляется через:

    • магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.;
    • объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
    • торговые автоматы.

    Развозная и разносная розничная торговля тоже подпадает под систему налогообложения единым налогом.

    Применяемая для торговой деятельности формула расчета налога стандартна и ничем не отличается от той, что была рассмотрена ранее, но от того, в каких условиях ведется торговля, зависит, какой физический показатель будет использоваться при расчете вмененного дохода.

    Торговый зал

    Если ИП осуществляет розничную торговлю на ЕНВД в магазине площадью 10 кв.м., количество сотрудников – 1 чел., то для расчета налога будем использовать следующие показатели.

    Код вида предпринимательской деятельности 07
    Базовая доходность в месяц (руб.) 1 800
    Величина физического показателя (Площадь торгового места – кв.м.) 15
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 0,5
    Уплаченные страховые взносы за работников 6000

    Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 1 800 руб. x 15 кв.м. x 1,868 x 0,5 = 25 218 руб.

    Налоговая база за квартал = 25 218 руб. x 3 мес. = 75 654 руб.

    ЕНВД за квартал = 75 654*15% = 11 348 руб.

    Сумма уплаченные страховых взносов в отчетном периоде за работников, занятых в предпринимательской деятельности, по которой уплачивается единый налог, составила 6 000 руб. Таким образом, исчисленный единый налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

    Сумма взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД за квартал составила 5 674 руб. (11 348 руб. x 50% <6 000 руб.).

    Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит 5 674 руб. (11 348 руб. – 5 674 руб.).

    Торговое место

    Если ИП осуществляет розничную торговлю на рынке, площадь торгового места менее 5 кв. м., наемные работники отсутствуют, то расчет будем производить на основании следующих показателей.

    Код вида предпринимательской деятельности 09
    Базовая доходность в месяц (руб.) 9000
    Величина физического показателя (Торговое место) 1
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 1
    Уплаченные фиксированные страховые взносы (за себя) 8 096

    Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 9000 руб. x 1 торговое место x 1,868 x 1 = 16 812 руб.

    Налоговая база за квартал = 16 812 руб. x 3 мес.= 50 436 руб.

    ЕНВД за квартал = 50 436*15% = 7 565 руб.

    ИП без наемных работников может уменьшить сумму налога по ЕНВД по декларации на всю сумму уплаченных в отчетном квартале фиксированных страховых взносов за себя. Полученная сумма налога к уплате в этом случае не может быть меньше 0.

    Таким образом, размер ЕНВД подлежащий уплате за квартал составит:

    7 565 руб. – 8 096 руб. = 0 руб.

    Единый налог в полном объеме уменьшен на уплаченные страховые взносы.

    Пример расчета налога ЕНВД для общепита

    В отношении общепита налоговым законодательством тоже сделаны разграничения в части объектов деятельности – общепит с залом обслуживания и общепит без залов обслуживания. Для разных объектов общепита Базовая доходность и Физические показатели различаются.

    Рассмотрим примеры расчета ЕНВД для разных объектов общепита.

    Общепит с залами обслуживания

    К данным объектам относятся заведения общепита в которых есть залы обслуживания посетителей, в частности, это кафе, столовые, бары, рестораны, бистро и т.д.

    ИП осуществляет деятельность в кафе площадью 63 кв.м. из которых площадь зала обслуживания посетителей 25 кв.м., численность персонала – 6 человек.

    Код вида предпринимательской деятельности 11
    Базовая доходность в месяц (руб.) 1000
    Величина физического показателя (Площадь зала обслуживания кв.м.) 25
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 1

    Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 1 000 руб. x 25 кв.м. x 1,868 x 1 = 46 700 руб.

    Налоговая база за квартал = 46 700 руб. x 3 мес. = 140 100 руб.

    ЕНВД за квартал = 140 100*15% = 21 015 руб.

    Сумма единого налога может быть уменьшена на уплаченные страховые взносы за работников, но не менее, чем на 50% от общей суммы налога.

    Примеры уменьшения налога на уплаченные страховые взносы едина для всех применяемых видов деятельности по ЕНВД и была рассмотрена нами ранее.

    Общепит без залов обслуживания

    К данным объектам относятся киоски, палатки (связанные с изготовлением и продажей пищи: чебуречные, блинные и т.д.), отделы кулинарии и т.д.

    В случае если ИП, без наемных работников осуществляет розничную торговлю хот-догами, без обслуживающего зала, то для расчета будут применяться следующие показатели.

    Код вида предпринимательской деятельности 12
    Базовая доходность в месяц (руб.) 4500
    Величина физического показателя (Количество работников, включая индивидуального предпринимателя) 1
    Коэффициент К1 на 2018г. 1,868
    Коэффициент К2 0,6

    Налоговая база за месяц = БД*ФП*К1*К2= 4 500 руб. x 1 чел. x 1,868 x 0,6 = 5 044 руб.

    Налоговая база за квартал = 5 044 руб. x 3 мес. = 15 132 руб.

    ЕНВД за квартал = 15 135*15% = 2 270 руб.

    , пожалуйста!

    Бухучет для единого налога и единый налог для бухучета

    Объектом обложения единым налогом (ЕН) является доход, определенный по правилам ст. 292 НКУ. Именно на эту статью единоналожники прежде всего ориентируются, когда определяют, что именно им облагать ЕН.

    В ней мы не находим отсылок к доходу, определенному по правилам бухгалтерского учета. Оно и понятно: одним из основополагающих принципов бухучета является принцип начисления. Согласно этому принципу в бухучете доходы отражаются в момент их возникновения, независимо от даты поступления денежных средств (ст. 4 Закона о бухучете*). А вот

    * Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

    «единоналожный» доход в большинстве случаев отражается как раз на основании поступления денежных средств (п. 292.1 НКУ)

    При такой поразительной разнице в подходах можно подумать, что единоналожники могут вообще не придавать значения бухгалтерскому учету и к их налогообложению он не имеет никакого отношения. То есть ведут себе юрлица-единоналожники бухучет, чтобы составить финансовую отчетность (п.п. 296.1.3 НКУ), — и все.

    На самом деле это не совсем так. Иногда единоналожникам (как юридическим лицам, так и предпринимателям) все же приходится обращаться к бухучетным принципам, чтобы определить, есть ли у них «единоналожный» доход, который подлежит отражению в декларации. Давайте посмотрим на некоторые доходы, относительно которых у единоналожников могут возникать вопросы, нужно ли отражать их в «единоналожной» декларации. Причем отражать именно на основании бухучетных принципов и учитывая то, что ст. 292 НКУ о них деликатно умалчивает.

    Списанная кредиторская задолженность

    Бухучетные правила предусматривают, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав доходов. Это следует из п. 5 П(С)БУ 11 «Обязательства», согласно которому если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. Это касается кредиторской задолженности любого предприятия.

    В то же время «единоналожные» правила провозглашают, что сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является «единоналожным» доходом только для третьегруппника, являющегося плательщиком НДС (абзац третий п. 292.3 НКУ). То есть указанная норма НКУ прямо касается только плательщиков (предпринимателей и юрлиц-единоналожников), уплачивающих ЕН по ставке 3 % (п.п. 1 п. 293.3 НКУ).

    Здесь говорим исключительно о «товарной» кредиторской задолженности. То есть о том случае, когда единоналожник получил товары или услуги, но не оплатил их в течение срока исковой давности. Если же идет речь о полученном авансе, под который единоналожник в течение срока исковой давности не поставил товар — «единоналожный» доход уже был, а в бухучете доход возникает по факту списания задолженности. По нашему мнению, в таком случае повторно «единоналожный» доход отражать не нужно (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 17, с. 16).

    А что делать единоналожникам-безНДСникам?

    То есть перво-, второ- и третьегруппникам, уплачивающим ЕН по ставке 5 %. Если исходить из буквального прочтения НКУ, то в них кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, проходит мимо «единоналожной» декларации. То есть у перво- и второгруппников она никак не влияет на предельный объем дохода, дающий право применять упрощенную систему налогообложения, а у третьегруппников еще и не облагается 5 % ЕН.

    Однако фискалы не торопятся предоставлять такие благоприятные для плательщиков разъяснения. Наоборот, они приходили к выводу, что у третьегруппника-безНДСника списанная кредиторская задолженность облагается ЕН. При этом «доходное» утверждение делалось без «поправки» относительно НДСного статуса (см. письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11405/6/99-99-12-02-03-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78, с. 27, 2018, № 17, с. 13).

    Справедливости ради следует отметить, что в своих устных разъяснениях фискалы сейчас признают, что единоналожники-безНДСники не должны облагать списанную кредиторскую задолженность ЕН. Хотя бы потому, что в Книге учета доходов (которую ведут единоналожники-безНДСники на основании п.п. 296.1.1 НКУ) для нее просто нет места.

    У предпринимателей-безНДСников списанная кредиторская задолженность будет облагаться НДФЛ и военным сбором (п.п. 164.2.7 НКУ). Что же касается юрлица-единоналожника, являющегося безНДСником, то для него вопрос о том, включать ли списанную кредиторскую задолженность в доходы, — наиболее актуальный. Ведь никакой альтернативы в налогообложении такой задолженности юрлицо-упрощенец не имеет. Поэтому предприятиям-единоналожникам, не являющимся плательщиками НДС, можно уточнить свое право не включать списанную кредиторку в доходы индивидуально.

    Хотя, по нашему мнению, НКУ однозначно говорит, что списанная «товарная» кредиторка является доходом только для единоналожника-НДСника. И юрлица-единоналожники, являющиеся безНДСниками, могут быть полностью свободны от этого дохода.

    Переоценка финансовых инвестиций

    Юрлицо-единоналожник, выступающее в качестве инвестора (учредителя, участника) другого предприятия, может учитывать свои финансовые инвестиции по методу участия в капитале.

    Такие фининвестиции в бухучете на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования. Балансовая стоимость этих фининвестиций увеличивается на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода от участия в капитале. Кроме того, балансовая стоимость таких фининвестиций увеличивается на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период с включением этой суммы в прочий допкапитал инвестора (п. 12 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»).

    То есть в бухучете юрлицо-единоналожник увеличивает балансовую стоимость фининвестиций не только на сумму доли прибыли предприятия, в котором единоналожник является учредителем или участником, но и на сумму, на которую увеличилась доля единоналожника в капитале такого предприятия. Подробнее о методе участия в капитале читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 19, с. 18.

    А вот в ст. 292 НКУ нет никаких намеков на то, что юрлицо-единоналожник должно включать в свои «единоналожные» доходы вышеуказанное увеличение балансовой стоимости финансовых инвестиций. Поступления денежных средств нет, нет также и «неденежного» дохода в понимании п. 292.3 НКУ. Фискалы в своих устных консультациях также признают, что оснований считать доходы от участия в капитале «единоналожными» доходами и отражать их в «единоналожной» декларации нет.

    Выход юрлица из состава участников

    Эмитент. Предприятие, из состава которого выходит участник, выплачивает такому участнику надлежащую ему долю. Иногда такая доля меньше, чем сумма первоначального взноса выходящего участника. Что делать с невозвращенной частью взноса? В бухучете предприятия-эмитента при такой операции не будет никаких доходов (п. 5 П(С)БУ 15 «Доход»). А вот в «единоналожном» учете фискалы требуют от эмитента отразить доход на часть не возвращенного участнику взноса (БЗ 108.01.02).

    По нашему мнению, для отражения такого дохода у единоналожника-эмитента нет оснований. Ведь не выполняется ни одно из условий, при котором могут возникать доходы согласно ст. 292 НКУ. Но учитывайте фискальный подход налоговиков.

    Инвестор. Предприятие-инвестор, которое выходит из состава участников другого предприятия, в бухучете включает в доходы сумму выплаты, полученную от эмитента. Этот доход вместе с балансовой стоимостью фининвестиции формирует бухучетный финрезультат от реализации такой фининвестиции.

    Если инвестор является единоналожником, то по правилу п. 292.1 НКУ он должен включить в «единоналожные» доходы всю сумму средств, полученную от реализации финансовой инвестиции. Однако фискалы в консультации из БЗ, подкатегория 108.01.02 (утратила силу 01.01.2016 г.), наоборот, отнеслись к ситуации либерально и разрешили инвестору включать в свои доходы только сумму превышения полученной выплаты над суммой первоначально сделанного взноса. То есть отражать доход по бухучетному принципу — в сумме положительного финрезультата от продажи фининвестиции*.

    * Подробно о выходе одного из учредителей предприятия из состава участников читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 77, с. 60.

    Курсовые разницы

    Курсовые разницы — один из самых распространенных «бухучетных» доходов у единоналожника. Он принципиально отличается от других доходов, о которых мы говорим в этой статье, тем, что связан с монетарными активами — денежными средствами. А также с дебиторской или кредиторской задолженностью, которая подлежит погашению в инвалюте. Ведь именно по монетарным статьям баланса определяются курсовые разницы согласно п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

    Даже в случае, когда идет речь о переоценке денежных средств на дату баланса (не говоря уже о монетарной задолженности), определение положительных курсовых разниц не связано с поступлением дополнительных денег на счет единоналожника. Сумма в иностранной валюте остается такой же, но в результате перерасчета в национальную валюту и благодаря изменению курса ее эквивалент может увеличиться. В бухгалтерском учете в таком случае определяют доход от курсовых разниц.

    А что же делать в «единоналожном» учете? Статья 292 НКУ по этому поводу молчит. Формально поступления средств нет, поэтому можно подумать, что нет и «единоналожного» дохода. Но не тут-то было!

    По мнению фискалов, юрлица-единоналожники должны включать в свои доходы положительные курсовые разницы

    Именно потому, что они определяют такие разницы согласно правилам бухучета. Об этом фискалы говорят по крайней мере в двух действующих на сегодняшний день консультациях из БЗ, подкатегория 108.01.02. Учитывая то, что поступления денег не происходит, такой вывод является спорным, однако предупреждаем вас о нем.

    А вот по отношению к физлицам-единоналожникам фискалы более снисходительны. Они неоднократно утверждали, что у физлиц-единоналожников курсовые разницы в доход не включаются. Ведь предприниматели не ведут бухучет и вообще не пересчитывают свои инвалютные статьи (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 04.11.2015 г. № 3308/К/26-15-17-04-14, письмо ГУ ГФС в Винницкой обл. от 02.12.2015 г. № 692/К/02-32-17-01-17 и письма ГУ ГФС в Харьковской обл. от 14.04.2016 г. № 181/ФОП/20-40-13-02-15 и от 06.10.2016 г. № 556/ФОП/20-40-13-01-15, а также БЗ 107.04).

    Теперь внимание: не запутайтесь! Курсовой разницей в понимании П(С)БУ 21 является именно разница между двумя курсами НБУ на разные даты. Но фискалы в своих консультациях кое-где говорили о курсовой разнице как разнице между курсом НБУ и курсом, по которому единоналожник продает валюту на межбанковском рынке. Причем раньше фискалы настаивали на том, что в случае продажи инвалюты (которая находится на валютном счете единоналожника) в доходы включается положительная разница между курсом проданной валюты на межбанке и ее курсом НБУ (см. БЗ 107.04 и 108.01.02, обе утратили силу 09.08.2013 г.).

    Логика такого требования — в том, что когда эта валюта «зашла» на счет единоналожника, он отразил доход только по курсу НБУ. А если при продаже инвалюты на межбанке курс был выше (гривень получено больше, чем было показано по курсу НБУ, когда инвалюта зашла на валютный счет) — «единоналожный» доход нужно доначислить.

    Сейчас для физлиц-единоналожников в БЗ, подкатегория 107.04 содержится действующая консультация, где фискалы разрешают предпринимателям не определять такой доход. Но все равно имейте в виду их предыдущую фискальную позицию. Особенно бдительными советуем быть юрлицам-единоналожникам. Ведь они ведут бухучет, а в бухучете «продажная» разница является доходом. Как свидетельствуют обращения наших читателей на «горячей линии», фискалы на местах продолжают настаивать на «разничном» доходе единоналожников, не принимая во внимание лояльную консультацию в БЗ (касательно предпринимателей). Поэтому будьте бдительными. И не перепутайте «продажную» разницу с «настоящей» курсовой разницей.

    Восстановление полезности активов

    В бухучете доходы от восстановления полезности активов признаются в порядке, предусмотренном пп. 16, 18 П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». А в «единоналожном» разд. XIV НКУ нет никаких намеков на то, что такой доход может быть включен в состав «единоналожных» доходов.

    Должен ли единоналожник включать в свои «налоговые» доходы доход от восстановления полезности активов? По нашему мнению, нет. Для этого нет оснований. К тому же собственно отражение такого дохода даже в бухучете для единоналожника — достаточно редкое явление. Ведь в соответствии с п. 8 разд. I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» субъекту малого предпринимательства (а большинство единоналожников согласно ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете относится к ним) разрешается учитывать необоротные активы, не учитывая уменьшение полезности.

    Поэтому вопрос с доходами от восстановления полезности активов у большинства юрлиц-единоналожников возникнет, только если они добровольно будут отражать такой доход в бухучете. А у предпринимателей-единоналожников такой проблемы вообще не будет, ведь они не ведут бухучет.

    Переоценка основных средств

    Ситуация с переоценкой основных средств несколько схожа с вопросом о восстановлении полезности активов. Согласно бухучетным правилам, сумма дооценки основных средств включается в состав капитала в дооценках и отражается в другом совокупном доходе (п. 19 П(С)БУ 7 «Основные средства»). А если дооцененное основное средство выбывает, сумма дооценки включается в состав нераспределенной прибыли (п. 21 П(С)БУ 7).

    А вот ни ст. 292 НКУ, ни другие статьи гл. 1 разд. XIV НКУ не содержат требования к единоналожнику включать сумму такой переоценки в состав «единоналожных» доходов. Поэтому считаем, что

    юрлица-единоналожники не должны отражать сумму бухучетной дооценки в своей декларации

    Такого же мнения раньше придерживались также и фискалы (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01.02, утратила силу 09.08.2013 г.). А у предпринимателей-единоналожников вообще нет такой проблемы, ведь они не ведут бухучет.

    Заметьте: как и в случае с доходами от восстановления полезности активов, вопрос переоценки основных средств не будет актуальным для большинства юрлиц-единоналожников. Ведь в соответствии с уже упомянутым п. 8 разд. I П(С)БУ 25 субъекту малого предпринимательства (а это большинство юрлиц-единоналожников) разрешается учитывать необоротные активы без учета их переоценки.

    Амортизация дисконта

    Дисконт по финансовым инвестициям возникает в том случае, если фининвестиции (например, облигации) приобретены по стоимости, меньшей, чем стоимость их погашения. В таком случае разница между себестоимостью фининвестиции (стоимостью ее приобретения) и стоимостью ее погашения является дисконтом, который в бухучете инвестора подлежит амортизации и включается в состав финансовых доходов такого инвестора (п. 10 П(С)БУ 12).

    Если инвестор является упрощенцем, то для «единоналожного» учета предприятия-инвестора амортизация дисконта по таким фининвестициям не имеет никакого значения.

    Ведь амортизация дисконта не означает поступления средств на счет или в кассу единоналожника. Поэтому сумма этого бухучетного дохода проходит мимо «единоналожного» учета инвестора-упрощенца. В его доход, по логике ст. 292 НКУ, попадет только фактическая сумма средств, полученная от погашения ценных бумаг. Или от продажи этих бумаг, если единоналожник-инвестор не дождется сроков погашения облигации и перепродаст ее.

    Обратите внимание: раньше фискалы были снисходительны к операциям по продаже ценных бумаг юрлицами-единоналожниками и позволяли включать в «единоналожные» доходы только положительный финрезультат от продажи ценных бумаг (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01.02, утратившая силу 03.01.2013 г.). Ныне же фискалы склоняются к тому, что юрлицам-единоналожникам вообще запрещено продавать ценные бумаги. Причина — п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. БЗ, подкатегория 108.01.01, утратила силу 06.01.2018 г.).

    Что же касается конкретно облигаций, то фискалы в своих устных разъяснениях теперь не дают однозначного ответа на вопрос, имеют ли право юрлица-единоналожники приобретать облигации других предприятий. Если исходить из письма Госстата от 30.12.2011 г. № 14/3-12/636, такие операции можно рассматривать как финансовое посредничество. Поэтому риск быть «сброшенным» с упрощенной системы у предприятий — покупателей чужих облигаций существует. На наш взгляд, в продаже облигаций (а тем более в их содержании до погашения) нет финпосредничества. Подробно нашу аргументацию читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 51, с. 39. Однако, чтобы не рисковать и дополнительно себя обезопасить, рекомендуем получить индивидуальную консультацию относительно того, имеет ли право предприятие-единоналожник приобретать облигации.

    Что же касается физлиц-единоналожников, то им фискалы позволяют осуществлять только операции с собственными ценными бумагами*. В таком случае инвестиционная прибыль будет облагаться налогом по «гражданским» правилам (п. 170.2 НКУ). А вот операции с ценными бумагами в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц фискалы предпринимателям-единоналожникам запрещают на основании все того же п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. консультацию из БЗ, подкатегория 107.03).

    * Вероятно, фискалы имели в виду операции с ценными бумагами в собственных интересах предпринимателя-единоналожника, потому что эмитентом ценных бумаг может быть только юридическое лицо.

    Подумайте, стоит ли рисковать и, будучи единоналожником, «связываться» с ценными бумагами.

    Возврат реализованных товаров

    Возврат товаров вообще-то приводит не к отражению дохода, а к его уменьшению. Однако мы скажем об этой операции, так как ее бухгалтерский и «единоналожный» учет тоже существенно различаются.

    Больше всего проблем единоналожникам приносит ситуация, когда средства за возвращенный товар получены в одном налоговом периоде, а возвращать их нужно в другом. Остановимся на ней.

    В бухучете возврат товара отражается путем вычета из дохода в рамках того отчетного периода, когда состоялся возврат*. А вот в «единоналожном» учете фискалы предлагают юрлицам-единоналожникам подать уточняющий расчет до периода, когда поступили средства за возвращенный товар (см. консультацию из БЗ, подкатегория 108.01.05). А физлицам-единоналожникам еще веселее! Им фискалы предлагают уменьшить сумму «единоналожного» дохода за период, когда произошел возврат средств на сумму средств, возвращенных за товар, реализованный в предыдущем периоде**. Что тоже не совсем согласуется с бухучетными правилами.

    ** Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 53, с. 16.

    Как видите, бухучет для единоналожника — не такая уж и ненужная вещь…

    выводы

    • Плательщики ЕН в абсолютном большинстве случаев определяют свой доход для «налоговых» целей безотносительно к правилам бухучета.
    • Фискалы настаивают на отражении в «единоналожной» декларации некоторых «бухгалтерских» доходов, таких как доходы от курсовой разницы.
    • Увеличение балансовой стоимости финансовых инвестиций, а также дооценка или восстановление полезности необоротных активов не влияют на «единоналожный» доход.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *