Расчеты с таможней проводки

Автор: | 01.05.2019

Таможенные платежи; курс лекций

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

(СибГАУ)

В.В. Соловьев, Н.В. Полежаева

«ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ»

Курс лекций для студентов специальности 036401,(080115)

«Таможенное дело» всех форм обучения

Красноярск 2012

УДК 339.545

ББК

Б

РЕЦЕНЗЕНТ

заведующий кафедрой Таможенного дела, доцент И.В. Полухин

(Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М.Ф. Решетнева)

Печатается по решению методической комиссии ФГА и ТД

Соловьев В.В. Полежаева Н.В.

Таможенные платежи: Курс лекций/ В.В.Соловьев, Н.В. Полежаева; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т.- Красноярск, 2012. – 122 c.

Сибирский государственный аэрокосмический

университет имени академика М.Ф. Решетнева, 2012

ВВЕДЕНИЕ

Действующее законодательство в области таможенного дела под таможенными платежами понимает обязательные платежи, взимаемые таможенными органами, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Таможенный кодекс Таможенного союза устанавливает, что таможенными платежами являются: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; таможенные сборы. Таможенные платежи, являясь инструментом государственного регулирования внешнеторговой деятельности, выполняют такие основные функции, как регулирующую и фискальную

Регулирующая функция таможенных платежей содержит широкий спектр экономических мер – от протекционистской защиты внутреннего потребителя до либерализации внешнеторговой деятельности государства.

Фискальная функция таможенных платежей является основой формирования доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Так, в настоящее время доходную часть бюджета России более половины составляют таможенные платежи.

Правовые отношения, связанные с администрацией таможенных платежей регламентируются международными договорами государств – членов Таможенного союза Таможенным кодексом таможенного союза, законодательством Таможенного союза, а также таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Курс лекций подготовлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Таможенные платежи» специальности 036401 Таможенное дело.

В работе дана подробная характеристика каждого вида таможенных платежей. Рассмотрены порядок, формы и сроки уплаты таможенных платежей, а также порядок исчисления каждого вида таможенных платежей.

Приведен порядок заполнения отдельных граф декларации на товары в части, касающейся сведений о таможенных платежах.

В заключение рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением, возвратом и взысканием таможенных платежей.

Курс лекций «Таможенные платежи» предназначен для преподавателей и студентов всех форм обучения.

Таможенные платежи.

Общая характеристика таможенных платежей

1.1 Сущность и место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

1.2 Виды таможенных платежей и их краткая характеристика. Элементы таможенных платежей.

Сущность и место таможенных платежей

Порядок установления таможенных сборов

К таможенным сборам относятся: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров… 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

Таможенные сборы за таможенные операции

Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе, при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации.

Плательщиками таможенных сборов за таможенные операции являются декларант или иные лица в соответствии с таможенным законодательством, на которых возложена обязанность по уплате таможенных платежей.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ.

Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 000 рублей.

При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров.

Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации.

Библиографический список

2. «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов,… 3. «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных… 4. «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров,…

Введение………………………………………………………………………………3

1. Таможенные платежи. Общая характеристика таможенных платежей………..4

1.1 Сущность и место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации……………………………………………………………………………4

1.2 Виды таможенных платежей и их краткая характеристика. Элементы таможенных платежей……………………………………………………………….7 2. Таможенные пошлины в системе таможенных платежей…………….……….8

2.1 Виды и сущность таможенных пошлин………………………………………..9

2.2 Виды ставок таможенных пошлин……………………………………………11

2.3 Освобождение от уплаты таможенных пошлин при ввозе (вывозе) отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза…………………………………………………………………12

3. Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей……….13

3.1 Понятие и сущность налога на добавленную стоимость…………………….13

3.2 Порядок определения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ…………………14

3.3 Ставки налога на добавленную стоимость, применяемые при ввозе товаров на территорию РФ………………………………………………………………….15

3.4 Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ…………………………………………………………..17

3.5 Особенности взимания налога на добавленную стоимость на товары, помещаемые под различные таможенные процедуры……………………………19

4. Акцизы в системе таможенных платежей……………………………………..21

4.1 Понятие и назначение акцизов…………………………………………………21

4.2 Перечень подакцизных товаров……………………………………………….22

4.3 Ставки акцизов, применяемые при ввозе товаров на территорию РФ……..24

4.4 Определение налоговой базы для исчисления акцизов………………………32

4.5 Особенности взимания акцизов при помещении товаров под различные таможенные процедуры…………………………………………………………………33

5. Таможенные сборы………………………………………………………………35

5.1 Виды таможенных сборов. Порядок установления таможенных сборов……35

5.2 Таможенные сборы за таможенные операции…………………………………36

5.3 Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров…………………36

5.4 Таможенные сборы за хранение товаров……………………………………..37

5.5 Освобождение от уплаты таможенных сборов……………………………….38

6. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин налогов……………………….41

6.1 Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов……………………41

6.2 Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов…………………………………43

6.3 Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов………..43

6.4 Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов…………………..45

7. Исчисление таможенных пошлин, налогов……………………………………50

7.1 Объект обложения таможенными пошлинами, налогами. База для исчисления таможенных пошлин, налогов. ………………………………………50

7.2 Общий порядок исчисления таможенных пошлин, налогов…………………51

7.3 Порядок применения ставок таможенных пошлин, налогов………………..52

7.4 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов. Случаи неуплаты таможенных пошлин, налогов………………………52

8. Порядок исчисления таможенных платежей в таможенной декларации………………………………………………………………………….54

8.1 Порядок исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида ставки…54

8.2 Порядок исчисления ввозных таможенных пошлин при применении тарифных преференций……………………………………………………………55

8.3 Порядок исчисления акцизов………………………………………………….57

8.4 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость……………………60

9. Порядок заполнения отдельных граф таможенной декларации

на товары……………………………………………………………………………..61

9.1 Порядок заполнения графы 36 «Преференция»………………………………62

9.2 Порядок заполнения графы 47 «Исчисление платежей»…………………….62

9.3 Порядок заполнения графы «В» «Подробности подсчета»………………….70

10. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов………………………….72

10.1 Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов……..73

10.2 Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов…………75

10.3 Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов..78

10.4 Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов……………..79

10.4.1 Залог имущества…………………………………………………………….79

10.4.2 Банковская гарантия…………………………………………………………81

10.4.3 Внесение денежных средств (денежный залог)……………………………84

10.4.4Поручительство………………………………………………………………85

11. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств………………………86

11.1 Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств………………………86

11.2 Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов………………………90

11.3 Возврат (зачет) денежного залога……………………………………………91

11.4 Возврат авансовых платежей…………………………………………………92

12. Взыскание таможенных платежей………………………………………………95

12.1. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов………………………………………………………………………………96

12.2. Пени. Порядок начисления и уплаты пеней………………………………..97

12.3. Требование об уплате таможенных платежей………………………………99

12.4. Бесспорное взыскание таможенных платежей……………………………101

12.5. Обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов……………………………………………………………………………..103

12.6. Приостановление операций по счетам плательщика таможенных пошлин, налогов в банке……………………………………………………………………104

12.7. Арест имущества……………………………………………………………108

12.8. Взыскание таможенных пошлин, налогов за счёт товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены………………………….111

12.9. Взыскание таможенных платежей за счёт неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика………………………112

12.10. Признание безнадёжной к взысканию и списанию задолженности по уплате таможенных платежей, пеней, процентов………………………………113

13. Библиографический список…………………………………………………..115

Бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей

Такие виды таможенных платежей, как пошлины и сборы, в состав налоговых платежей не включены, поскольку не поименованы в ст. 13 НК РФ, а их уплата регулируется Таможенным кодексом. На основании Плана счетов расчеты по данным платежам учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому при необходимости можно открыть субсчета второго и более высоких порядков.

Таможенные пошлины и сборы, уплаченные организацией, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенных по импортному контракту основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в себестоимость материалов и в учетную стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете таможенные пошлины и сборы, так же как и в бухучете, формируют первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), включаются в стоимость материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ), и только при приобретении товаров налогоплательщик может самостоятельно определить порядок учета либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов по импорту будут отражаться следующим образом:

Проводка

Дебет 76 — Кредит 51

перечислены суммы таможенных пошлин, сборов

Дебет 08, 10, 41 — Кредит 76

включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов.

Пример

Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, — 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов — 1 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

11 000

Перечислены суммы таможенных платежей и сборов

54 000

Перечислен НДС при ввозе товаров

300 000

Принят к учету ввезенный товар

11 000

Увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей

НДС при импорте товаров.

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенной процедуры ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст. ст. 150 и 151 НК РФ).

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

— ввезенные товары приняты на учет;

— имеются в наличии соответствующие первичные документы;

— ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

— НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

Если организация-импортер применяет упрощенную систему налогообложения, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.

Рассмотрим на примерах осуществление импортных операций.

Фирма «Весна» получила от зарубежного поставщика «ППЕ-групп» партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро. Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС:

(18 000 EUR + 3600 EUR) х 18% = 3888 EUR. Таможенные платежи были перечислены платежным поручением №201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб./EUR. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина — 128 160 руб. (3600 EUR х 35,6 руб./EUR) и НДС — 138 412,80 руб. (3888 EUR х 35,6 руб./EUR).

При ввозе товара была оформлена декларация на товары под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).

В Книге покупок фирмы «Весна» сделана запись:

В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях: (18 000 EUR + 3600 EUR) х 35,6 руб./EUR = 768 960 руб.

В графе 8 — сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.

Рассмотрим подробнее учет таможенных пошлин при приобретении товара в торговых организациях.

Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом. Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

31 марта 2004 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (ПОСТАВКА БЕЗ ОПЛАТЫ ПОШЛИНЫ (НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ) — DELIVERED DUTY UNPAID (NAMED PLACE OF DESTINATION) DDU……., т.е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

— ввозную таможенную пошлину в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;

— сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процентов в рублях и 0,05 процентов в иностранной валюте;

— НДС по ставке 18 процентов от таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

В этот же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720 000 руб., в том числе НДС — 120 000 руб. Условно примем, что других операций не было.

Согласно учетной политике организация уплачивает НДС «по отгрузке». Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетные периоды по налогу на прибыль — первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Фактическую себестоимость товара организация учитывает на субсчете 41-1, налогооблагаемые временные разницы из-за отклонений в стоимости товара — на субсчете 41-4.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *