Расходы будущих периодов счет

Автор: | 28.04.2018

Содержание

Учет расходов будущих периодов

В учете используется счет 97 "Расходы будущих периодов", на котором отражаются расходы, произведенные в текущем отчетном периоде (месяце), но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с приобретением программных и информационных продуктов (если приобретается неисключительные права пользования), лицензии на осуществления деятельности Общества, отпуска и т.д. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому они относятся. Расходы будущих периодов включаются в расходы в размере амортизации до истечения срока окончания эксплуатации.

9. Оценка фактической себестоимости (прямых расходов), остатков незавершенного производства,

9.1 Учет затрат Предприятия на основное производство осуществляется на балансовом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» в течение отчетного месяца собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, а также прочие косвенные расходы, в т.ч. связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

9.2 Фактическая себестоимость по выполненным работам, услугам учитывается по дебету счета 20 до момента подписания Акта выполненных работ, на основании которого работа считается законченной и по ней не должно быть незавершенного производства (сальдо по счету 20).

9.3. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизация; прочие затраты.

Как правильно учесть расходы будущих периодов

При наличии остатка незавершенных работ, себестоимость незавершенных работ рассчитывается по фактической себестоимости в сумме прямых затрат.

9.5. В статью «Общехозяйственные расходы» (счет 26) включаются затраты, связанные с управлением Общества и организацией производства в целом: заработная плата административно-управленческого персонала и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; расходы на командировки при перемещении сотрудников; на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на подготовку кадров; налоги и сборы; расходы на аренду; другие расходы аналогичного характера.

9.6 Общехозяйственные расходы (счет 26) Общества полностью списываются в себестоимость реализованных продукции (работ, услуг), (за исключением ситуаций, когда они непосредственно связаны с созданием или приобретением какого-либо актива), закрываются ежемесячно и остатка на конец месяца не имеют.

9.7 Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) пропорционально сумме прямых затрат.

Затраты на НИОКР

10.1 Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполненных работ; использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

10.2 При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода.

10.3 Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам), темам, и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов работ.

10.4 Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

10.5 Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

10.6 Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

10.7 Для учета затрат Общества на проведение собственными силами НИОКР для внутрипроизводственного потребления может применять счет 23 «Вспомогательные производства».

В этом случае ежемесячно данные расходы переносятся на счет учета вложений во внеоборотные активы.

10.8 В состав расходов на НИОКР не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением данного вида работ.

10.9 Расходы, относящиеся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам Общества, учитываются по фактическим затратам.

10.10 Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

10.11 Если при положительном результате работ, выполняемых на основе договоров НИОКР, создается объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в учете формируется стоимость нематериального актива.

10.12 Выделение стоимости объекта исключительных прав из совокупной стоимости НИОКР определяется на основе первичных документов, отражающих непосредственное создание (оформление) исключительных прав на данный объект.

10.13 Если при положительном результате работ создан образец (полезная модель), который является промышленно применимым и предполагается, что этот объект будет более 12 месяцев использоваться в производственном процессе (выставки, рекламные акции, использование в лабораторных целях и т.п.), то настоящий актив принимают к учету как основное средство.

10.14 При этом формирование стоимости активов, созданных в результате НИОКР, осуществляется на основе расходов, которые непосредственно могут быть отнесены только к стоимости этих активов.

10.15 Отрицательный результат НИОКР оформляется в учете Актом «О выполнении НИОКР с отрицательным результатом». Признание отрицательного результата в качестве внереализационных расходов производится одновременно на дату утверждения акта.

10.16 Расходы по НИОКР, положительные результаты которых не были использованы в процессе производства (управления) и их использование в будущем не предполагается, подлежат списанию на счет внереализационных расходов (счет 91).

10.17 Списание затрат на НИОКР, подлежащих учету согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», на счета производственных расходов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве (для управленческих нужд).

10.17.1 В этом случае расходы списываются равномерно в течение трех лет, при этом ежемесячная сумма списания определяется в размере 1/12 годовой суммы.

10.17.2 В случае, если осуществляется целевое финансирование расходов НИОКР сторонними лицами (организациями, фондами), то учет этих расходов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для учета целевых расходов в ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».

10.17.3 В случае реализации результатов НИОКР, учет этих продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

10.17.4 При выполнении НИОКР на сторону, затраты по данному виду работ признаются расходами по обычным видам деятельности и после принятия работ заказчиком, подлежат списанию в дебет счета продаж.

11. Учет операций по реализации услуг

11.1 Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности признаются доходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученные от реализации услуг Заказчикам.

11.2 Переход права собственности оформляется соответствующими документами, актами выполненных работ.

11.3 Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Дата добавления: 2016-12-05; просмотров: 246 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:

  1. II. Порядок расходования средств полученных от использования общедомового имущества
  2. А) журнале учета фармацевтических товаров, израсходованных на оказание первой медицинской помощи в
  3. А) производственные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, запасных частей, топлива, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
  4. Анализ динамики доходов и расходов
  5. Анализ расходов на здравоохранение за 2008-2009гг и последующие годы.
  6. Анализ сокращения бюджетных расходов при применении нормирования.
  7. Базы распределения косвенных расходов для предприятий рыбной промышленности, рекомендуемые отраслевой инструкцией
  8. Баланс денежных доходов и расходов
  9. Баланс денежных доходов и расходов населения
  10. Взаимосвязь доходов и расходов
  11. Вопрос 9. Состав доходов и расходов бюджетов субъектов РФ.
  12. Время измеряет продолжительность периодов


Поиск на сайте:


Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:

  • аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
  • расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
  • неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
  • 97 счет попадает в строку баланса «Запасы».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.

Зачем нужны будущие издержки?

Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:

  • затраты на страхование имущества;
  • покупка лицензий;
  • обязательная сертификация продукции;
  • неисключительные права на программные продукты;
  • рекультивация земель;
  • горные подготовительные работы.

В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.

Примечание от автора! Активными называются счета, остатки по которым могут аккумулироваться только по дебету. Это оказывает влияние на структуру баланса. В данном случае «активный» буквально означает актив баланса.

Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:

  • наименование;
  • сумма по договору;
  • признание расходов в днях или месяцах;
  • период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
  • счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
  • статья затрат.

Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:

  1. 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
  2. 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
  3. 97.21 используется для прочих расходов.

Справка! После выхода Приказа Минфина РФ №186н от 24.12.2010. РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.

Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?

97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:

По кредиту он может корреспондировать со счетами:

Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом.

Расходы будущих периодов

По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

  • Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
  • Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
  • 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
  • Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.

Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Как отразить в отчетности?

Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.

Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.

Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.

Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.

Виктор Степанов, 2018-08-29

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Учет расходов будущих периодов

В учете используется счет 97 "Расходы будущих периодов", на котором отражаются расходы, произведенные в текущем отчетном периоде (месяце), но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с приобретением программных и информационных продуктов (если приобретается неисключительные права пользования), лицензии на осуществления деятельности Общества, отпуска и т.д. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому они относятся. Расходы будущих периодов включаются в расходы в размере амортизации до истечения срока окончания эксплуатации.

Расходы будущих периодов

Оценка фактической себестоимости (прямых расходов), остатков незавершенного производства,

9.1 Учет затрат Предприятия на основное производство осуществляется на балансовом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» в течение отчетного месяца собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, а также прочие косвенные расходы, в т.ч. связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

9.2 Фактическая себестоимость по выполненным работам, услугам учитывается по дебету счета 20 до момента подписания Акта выполненных работ, на основании которого работа считается законченной и по ней не должно быть незавершенного производства (сальдо по счету 20).

9.3. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизация; прочие затраты.

9.4. При наличии остатка незавершенных работ, себестоимость незавершенных работ рассчитывается по фактической себестоимости в сумме прямых затрат.

9.5. В статью «Общехозяйственные расходы» (счет 26) включаются затраты, связанные с управлением Общества и организацией производства в целом: заработная плата административно-управленческого персонала и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; расходы на командировки при перемещении сотрудников; на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на подготовку кадров; налоги и сборы; расходы на аренду; другие расходы аналогичного характера.

9.6 Общехозяйственные расходы (счет 26) Общества полностью списываются в себестоимость реализованных продукции (работ, услуг), (за исключением ситуаций, когда они непосредственно связаны с созданием или приобретением какого-либо актива), закрываются ежемесячно и остатка на конец месяца не имеют.

9.7 Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) пропорционально сумме прямых затрат.

Затраты на НИОКР

10.1 Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполненных работ; использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

10.2 При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода.

10.3 Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам), темам, и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов работ.

10.4 Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

10.5 Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

10.6 Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

10.7 Для учета затрат Общества на проведение собственными силами НИОКР для внутрипроизводственного потребления может применять счет 23 «Вспомогательные производства». В этом случае ежемесячно данные расходы переносятся на счет учета вложений во внеоборотные активы.

10.8 В состав расходов на НИОКР не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением данного вида работ.

10.9 Расходы, относящиеся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам Общества, учитываются по фактическим затратам.

10.10 Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

10.11 Если при положительном результате работ, выполняемых на основе договоров НИОКР, создается объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в учете формируется стоимость нематериального актива.

10.12 Выделение стоимости объекта исключительных прав из совокупной стоимости НИОКР определяется на основе первичных документов, отражающих непосредственное создание (оформление) исключительных прав на данный объект.

10.13 Если при положительном результате работ создан образец (полезная модель), который является промышленно применимым и предполагается, что этот объект будет более 12 месяцев использоваться в производственном процессе (выставки, рекламные акции, использование в лабораторных целях и т.п.), то настоящий актив принимают к учету как основное средство.

10.14 При этом формирование стоимости активов, созданных в результате НИОКР, осуществляется на основе расходов, которые непосредственно могут быть отнесены только к стоимости этих активов.

10.15 Отрицательный результат НИОКР оформляется в учете Актом «О выполнении НИОКР с отрицательным результатом».

Признание отрицательного результата в качестве внереализационных расходов производится одновременно на дату утверждения акта.

10.16 Расходы по НИОКР, положительные результаты которых не были использованы в процессе производства (управления) и их использование в будущем не предполагается, подлежат списанию на счет внереализационных расходов (счет 91).

10.17 Списание затрат на НИОКР, подлежащих учету согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», на счета производственных расходов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве (для управленческих нужд).

10.17.1 В этом случае расходы списываются равномерно в течение трех лет, при этом ежемесячная сумма списания определяется в размере 1/12 годовой суммы.

10.17.2 В случае, если осуществляется целевое финансирование расходов НИОКР сторонними лицами (организациями, фондами), то учет этих расходов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для учета целевых расходов в ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».

10.17.3 В случае реализации результатов НИОКР, учет этих продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

10.17.4 При выполнении НИОКР на сторону, затраты по данному виду работ признаются расходами по обычным видам деятельности и после принятия работ заказчиком, подлежат списанию в дебет счета продаж.

11. Учет операций по реализации услуг

11.1 Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности признаются доходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученные от реализации услуг Заказчикам.

11.2 Переход права собственности оформляется соответствующими документами, актами выполненных работ.

11.3 Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Дата добавления: 2016-12-05; просмотров: 246 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:

  1. II.

    Порядок расходования средств полученных от использования общедомового имущества

  2. А) журнале учета фармацевтических товаров, израсходованных на оказание первой медицинской помощи в
  3. А) производственные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, запасных частей, топлива, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
  4. Анализ динамики доходов и расходов
  5. Анализ расходов на здравоохранение за 2008-2009гг и последующие годы.
  6. Анализ сокращения бюджетных расходов при применении нормирования.
  7. Базы распределения косвенных расходов для предприятий рыбной промышленности, рекомендуемые отраслевой инструкцией
  8. Баланс денежных доходов и расходов
  9. Баланс денежных доходов и расходов населения
  10. Взаимосвязь доходов и расходов
  11. Вопрос 9. Состав доходов и расходов бюджетов субъектов РФ.
  12. Время измеряет продолжительность периодов


Поиск на сайте:


Регламентные операции для бухгалтерского и налогового учета

Переоценка расчетов в условных единицах

Регламентная операция "Переоценка расчетов в условных единицах" производит переоценку остатков на счетах расчетов с контрагентами по договорам в условных единицах в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006.

Замечание:
Все счета расчетов с контрагентами по договорам в условных единицах должны быть включены в регистр счетов с особым порядком переоценки.

При выполнении переоценки задолженности в условных единицах валютный остаток считается неизменным, а остаток в валюте регламентированного учета рассчитывается по курсу условной единицы, указанному в справочнике валют на момент проведения переоценки. Если текущий остаток отличается от рассчитанного, на величину расхождения в бухгалтерском учете делается проводка по начислению курсовой разницы. При переоценке авансов курс пересчета условной единицы в рубли определяется на момент оплаты, поэтому величина курсовой разницы по авансам в условных единицах всегда равна нулю.

В налоговом учете переоценка расчетов в условных единицах не отражается, поэтому для целей ПБУ 18/02 образуются временные разницы.

Списание расходов будущих периодов

Данная операция производит списание расходов будущих периодов и расходов на добровольное страхование.

Если на момент проведения закрытия месяца в бухгалтерском и налоговом учете на субсчетах счета 97 "Расходы будущих периодов" (кроме 97.01 "Расходы на оплату труда будущих периодов") и счете 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников" числится дебетовое сальдо, то происходит расчет сумм списания расходов будущих периодов по правилам, указанным в аналитике по справочнику "Расходы будущих периодов".

Расчет суммы расходов будущих периодов, которая будут отнесена на расходы текущего периода, может производиться двумя способами, в зависимости от выбора способа признания расходов:

  • пропорционально количеству календарных дней, если установлен способ "По календарным дням";
  • пропорционально количеству месяцев, если установлен способ "По месяцам".

Списание РБП по календарным дням.

Для способа признания расходов "По календарным дням" расчет суммы РБП проводится следующим образом:

  • Общая сумма признанных расходов будущих периодов делится на общее количество календарных дней периода списания.
  • Полученная в п.1 величина умножается на количество дней текущего месяца.

Такой расчет производится для данных бухгалтерского учета, налогового учета, постоянных и временных разниц в оценке расходов будущих периодов.

Списание РБП по месяцам.

Для способа признания расходов "По месяцам" расчет суммы РБП проводится следующим образом:

  • Рассчитывается общее количество месяцев в периоде списания.
  • В случае если начало или конец периода списания приходится не на начало или не на конец месяца, то по неполным месяцам рассчитывается доля.

    Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

    Доля неполного месяца определяется путем деления количества дней списания РБП в этом месяце на общее количество календарных дней этого месяца.

  • Общая сумма признанных расходов будущих периодов делится на общее количество месяцев периода списания с учетом неполных месяцев, выраженных в долях.
  • Полученная в п. 2 величина принимается как сумма списания в полном месяце или умножается на долю неполного месяца.

Такой расчет производится для данных бухгалтерского учета, налогового учета, постоянных и временных разниц в оценке расходов будущих периодов.

Особым случаем расходов будущих периодов являются убытки прошлых лет. Они должны быть предварительно зарегистрированы ручными операциями.

Корректировка стоимости списанных МПЗ

Для организаций использующих способ списания материально производственных затрат (МПЗ) "по средней", в течение отчетного периода списание МПЗ производится по средней скользящей.

После выполнения регламентной операции "Корректировка стоимости списанных МПЗ" будут сделаны корректирующие проводки, и сумма списания материальных ценностей будет рассчитана по средней взвешенной.

Практика учета нематериальных активов по МСФО

Авторы публикации

Юденкова Татьяна Александровна

специалист по международной отчетности ОАО Объединение «Мастер».

В статье рассмотрена практическая сторона переноса (трансформации) нематериального актива, в частности программного продукта, из расходов будущих периодов при составлении финансовой отчетности по международным стандартам.

Ряд корректировок, которые приходится выполнять при трансформации, связаны с нематериальными активами (НМА). Это обусловлено прежде всего тем, что российский учет и учет по МСФО различаются критериями признания данного вида активов. Например, те статьи, которые в российском учете не являются НМА, в учете согласно МСФО отвечают критериям признания и, соответственно, при трансформации переводятся в состав НМА.

Так, распространенной практикой является отнесение программных продуктов (программного обеспечения), таких как программы по ведению бухгалтерского учета, справочно-правовые системы, Microsoft Office и т. д., к расходам будущих периодов. В результате актив в балансе признан, но при этом критериям признания какого-то определенного вида актива не соответствует, поэтому он и не классифицируется, в частности, как НМА и, как следствие, пользователи отчетности не видят, каким образом данный ресурс приносит доход.

Пример 1

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов(в качестве срока полезной службы берется срок,установленный в РСБУ)

Компания «Сириус» в конце марта 2009 г. приобрела лицензионную программу «1С:Бухгалтерия». Затраты на покупку данного актива были отнесены на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и составили 40 000 руб. Каждый месяц происходило списание стоимости программы на административные расходы с кредита сч. 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, на 31 декабря 2007 г. сальдо на конец периода по сч. 97 составило 30 000 руб.

В российском учете объект относится к НМА в том случае, если он находится у компании на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Поэтому право на использование программного продукта, не разработанного компанией, по российскому учету не подпадает под действие ПБУ 14/2000. В соответствии же с МСФО 38 «Нематериальные активы» для признания программного обеспечения в качестве НМА требуется, чтобы объект был:

– идентифицируемым;

– используемым в производстве или при предоставлении товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Данным параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером. В этом случае программное обеспечение входит в состав основного средства.

Но если программное обеспечение отвечает вышеназванным критериям, тогда оно может быть отнесено к НМА и в этом случае стоимость актива определяется затратами на его приобретение, а срок службы – сроком предполагаемого периода получения экономических выгод.

Таким образом, купленная компанией «Сириус» программа в соответствии с МСФО должна быть реклассифицирована в НМА компании.

Корректировки будут выглядеть следующим образом.

Реклассификация НМА из состава расходов будущих периодов: 

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Расходы будущих периодов» 40 000

 

Дт «Расходы будущих периодов» 10 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация)

или

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 10 000

Кт «Расходы будущих периодов» 30 000

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 10 000

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 10 000

Тогда по строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы на 31 декабря 2009 г. будет отражена в сумме 30 000 руб.

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов должна быть основана на учетной политике, построенной по принципам МСФО и используемой в конкретной компании.

В данной учетной политике должны быть описаны:

– модель учета по себестоимости данного актива либо модель переоценки. Если НМА учитывается по модели переоценки, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок (для целей переоценки, согласно IAS 38, справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок). Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости; – сроки полезной службы НМА с разбивкой по видам, например: для программного обеспечения – от 12 до 24 месяцев, для лицензий – от 24 до 46 месяцев и т. д. Поскольку определение срока полезного использования актива является субъективной оценкой, то сроки должны регулярно пересматриваться, а вместе с ними нормы и методы амортизационных отчислений.

Сроки полезной службы можно определить исходя из следующих факторов:

– ожидаемый период применения актива в компании;

– типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе публичной информации о них;

– технические, технологические или другие типы устаревания;

– юридические или иные ограничения на пользование активом;

– зависимость от срока полезной службы других активов компании.

На практике программы, срок службы которых составляет год и менее, не будут являться НМА, так как по сути НМА в МСФО являются долгосрочными активами, несмотря на то что это прямо не указано в IAS 38. Поэтому расходы, связанные с приобретением таких программ, будут относиться на расходы отчетного периода.

Методы амортизации должны отражать потребление компанией экономических выгод от использования актива. На практике большинство компаний использует метод равномерного начисления амортизации (линейный метод).

Также в учетной политике можно отразить, что для нематериальных активов в сумме не более 50 000 руб. срок полезной службы равен сроку полезного использования, установленного в соответствии с РСБУ.

В нашем примере срок полезного использования по МСФО соответствует сроку полезного использования по РСБУ, поэтому кредитовый оборот по сч. 97 принимается полностью в качестве амортизации.

Пример 2

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов(в качестве срока полезной службы берется срок,установленный в соответствии с учетной политикойкомпании по МСФО)

Воспользуемся условием примера 1, но установим, что в соответствии с учетной политикой по МСФО компании срок полезной службы НМА для программного продукта установлен 24 месяца, а согласно РСБУ – 36 месяцев. Расчет амортизации и по МСФО, и по РСБУ производится методом равномерного начисления амортизации.

Таким образом, данный нематериальный актив в соответствии с учетом по международным стандартам самортизируется быстрее, чем в российском учете.

Корректировки будут выглядеть следующим образом.

Реклассификация НМА из состава расходов будущих периодов:

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 10 000

Кт «Расходы будущих периодов» 30 000

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 10 000

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 10 000

Расчет суммы амортизации за 2009 г. исходя из учетной политики по МСФО:

40 000 х 24 / 9 = 15 000 руб.

Корректировка амортизации в результате пересчета амортизации в соответствии с новым сроком полезного использования:

Дт «Административные расходы (расходы по амортизации НМА) 5000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 5000

По строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы на 31 декабря 2009 г. будет отражена уже в сумме 25 000 руб.

На практике также приходится сталкиваться с тем, что согласно ПБУ 14/2000 амортизация НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. И, соответственно, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания.

Например, если актив был принят на баланс 1 июля, то начать его амортизацию ПБУ 14/2000 требует только с 1 августа, несмотря на то что весь июль актив непосредственно или опосредованно участвовал в получении будущих денежных потоков компании. Поэтому в данном случае также необходимы корректировки бухгалтерских амортизационных отчислений для подготовки международной отчетности.

Пример 3

Реклассификация НМА из расходов будущих периодовпри последующем учете

Воспользуемся условием примера 1.

На 1 января 2010 г. по строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса компании «Сириус» отражена бухгалтерская программа с остаточной стоимостью 30 000 руб.

В российском учете в течение 2010 г. по кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов» были отражены расходы в сумме 13 333 руб.

Расчет амортизации за 2010 г.:

40 000 / 36 х 12 = 13 333 руб.

Для отражения расходов по амортизации необходимо сделать следующие проводки.

Начисление амортизации на программный продукт в сумме, равной списанию РБП:

 

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 13 333

Дт «Расходы будущих периодов» 13 333

Реклассификация расходов по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 13 333

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 13 333

Показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе на 31 декабря 2010 г. будут выглядеть следующим образом:

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ                                                   31.12.2010

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Первоначальная стоимость                                                        40 000

Амортизация                                                                            23 333

Остаточная стоимость                                                                16 667

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ                                                             31.12.2010

Общие и административные расходы

Амортизация нематериальных активов                                       13 333

В примечаниях к финансовой отчетности компании по состоянию на 31 декабря 2010 г. необходимо раскрыть информацию о НМА. Данное раскрытие может выглядеть следующим образом:

                                                                                                                             Программы                          Итого

По состоянию на 31.12.2009

Первоначальная стоимость                                                        40 000                          40 000

Накопленная амортизация                                                         10 000                          10 000

Балансовая стоимость                                                                                   30 000                          30 000

За отчетный период

Приобретение                                                                           —                                  —

Выбытие                                                                                   —                                  —

Амортизация                                                                             13 333                          13 333

По состоянию на 31.12.2010

Первоначальная стоимость                                                         40 000                          40 000

Накопленная амортизация                                                         23 333                          23 333

Балансовая стоимость                                                                                   16 667                          16 667

Пример 4

Трансформационные корректировкив ситуации полного погашения стоимости НМА

Рассмотрим ситуацию, когда актив, ранее реклассифицированный в НМА из расходов будущих периодов, полностью самортизировался. За основу возьмем пример 1. Исходя из условия бухгалтерская программа полностью спишется в 2012 г. Амортизация за 2011 г. будет равна 13 333 руб., за 2012 г.

На что важно обратить внимание, учитывая расходы будущих периодов

– 3334 руб.

Расчет суммы амортизации за 2012 г.:

40 000 / 36 х 3 = 3334 руб.

Тогда при трансформации необходимо будет сделать следующие корректировки.

Начисление амортизации на программный продукт в сумме, равной списанию РБП:

 

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 3334

Дт «Расходы будущих периодов» 3334

По строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы будет равна нулю.

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 3334

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 3334

А как быть в случае учета компьютера с программным обеспечением? Согласно правилам МСФО, если НМА может использоваться вне основного средства (в данном примере компьютера), то он признается таковым. Если же операционная система не может использоваться без компьютера, то она не будет являться НМА. Компании необходимо решить, что в этом случае более ценно: прибор или программное обеспечение – и можно ли его применять без компьютера. Если это возможно, тогда программное обеспечение относится к НМА, если нет, то к основным средствам.

На практике, для того чтобы правильно вести учет НМА и грамотно отражать их в отчетности по международным стандартам, важно, чтобы информация, предоставляемая для трансформации, была качественной, для чего она должна быть надежно оценена. Чтобы признать ресурс в качестве НМА, необходимо, чтобы он не имел материально-вещественной формы и отвечал критериям признания: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды.

Списание расходов будущих периодов

Для выполнения операций: 3.1 "Включение части расходов на ОСАГО исходя из фактического числа дней действия договора в первом месяце", 3.2 "Включение части расходов на ОСАГО, исходя из фактического числа дней действия договора во втором месяце"; 3.3 "Включение части расходов на ОСАГО, исходя из фактического числа дней действия договора в третьем месяце" (см. таблицу примера) — необходимо создать документ Регламентная операция с видом операции "Списание расходов будущих периодов". В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Регламентная операция" (рис. 11):

1. Вызовите из меню: Операции — Закрытие периода — Регламентные операции.

2. Выберите вид регламентной операции Списание расходов будущих периодов.

3. Нажмите кнопку Создать.

Рис. 11

Заполнение документа "Регламентная операция" с видом операции "Списание расходов будущих периодов" (рис. 12):

1. В поле Период установите месяц списания расходов будущих периодов (в нашем примере — январь 2015).

2. Кнопка Выполнить и закрыть.

Рис. 12

Результат проведения документа "Регламентная операция" за январь 2015 год (рис. 13):

Для просмотра проводок откройте документ "Регламентная операция" и нажмите кнопку Показать проводки и другие движения документа .

Рис. 13

Сумма страховой премии, уплачиваемой разовым платежом, распределяется пропорционально количеству календарных дней действия договора ОСАГО в отчетном периоде и учитывается в целях налогообложения равномерно. Соответственно, сумма ежемесячно признаваемых расходов по договору ОСАГО рассчитывается по следующей формуле:

Сумма, признанная к списанию по РБП в текущем месяце = Страховая премия (остаток на начало месяца) / остаточное количество дней * количество дней в текущем месяце

Расчет за январь 2015 года (с 26.01. по 31.01.):

По состоянию на 26.01.2015 г. размер перечисленной страховой премии составил 16 853,76 руб., а количество дней страхования — 365 дн., соответственно:

16 853,76 руб. / 365 дн. * 6 дн. = 277,05 руб.

Для проверки списания суммы расходов будущих периодов в январе 2015 г. можно воспользоваться отчетом Справка-расчет списания расходов будущих периодов (рис. 14,рис. 15).

Для этого выполните следующее (рис. 14):

1. Вызов из меню: Операции — Закрытие периода — Справки-расчеты.

2. Выберете Списание расходов будущих периодов.

3. В поле Период выберите период, за который формируется отчет.

4. Нажмите кнопку Сформировать.

Рис. 14

О том, как из отчета "Справка-расчет списание расходов будущих периодов" сформировать регистр бухгалтерского учета читайте в статье "Регистры бухгалтерского учета".

Рис. 15

Результат проведения документа "Регламентная операция" за февраль 2015 год (рис. 16):

Рис. 16

Расчет за февраль 2015 года:

Остаток на начало: 16 853,76 руб. — 277,05 руб. = 16 576,71 руб.

Остаток в днях: 365 дн. — 6 дн. = 359 дн., соответственно:

16 576,71 руб. / 359 дн. * 28 дн. = 1 292,89 руб.

Результат проведения документа "Регламентная операция" за март 2015 год (рис. 17):

Рис. 17

Расчет за март 2015 года:

Остаток на начало: 16 576,71 руб. — 1 292,89 руб. = 15 283,82 руб.

Остаток в днях: 359 дн. — 28 дн. = 331 дн., соответственно:

15 283,82 руб. / 331 дн. * 31 = 1 431,42 руб.

Далее необходимо произвести расчет ежемесячно до 25.01.2016 г.

Закрытие общехозяйственных расходов на производство (без использования ПБУ 18/02)

Пример

ООО "Швейная фабрика" производит продукцию.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Прямые расходы учитываются на счете 20.01 "Основное производство", косвенные (административные расходы) – на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В апреле 2016 года прямые расходы составили 78 600,00 руб., косвенные – 26 040,00 рублей.

В соответствии с учетной политикой организации в бухгалтерском учете:

· ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" не применяется;

· формирование стоимости готовой продукции производится по плановой себестоимости;

· выпуск готовой продукции учитывается на счете 43 "Готовая продукция". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется;

· списание общехозяйственных расходов осуществляется на себестоимость продукции;

· базой распределения общехозяйственных расходов является плановая себестоимость выпуска готовой продукции.

В целях налогового учета расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", определены как косвенные и при закрытии месяца списываются на счет 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения".

Дата Операция Дт Кт Сумма Документ 1С Создать на основании Пакет документов Входящий Исходящий Внутренний
Настройка учетной политики организации
1.1 01.01.16 Настройка учетной политики организации Положение об учетной политике
Выпуск готовой продукции
2.1 11.04.16 Выпуск готовой продукции 20.01 55 000,00 Отчет производства за смену Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18) Требование-накладная (М-11)
2.2 11.04.16 Списание материалов 20.01 10.01 13 500,00
Начисление заработной платы основных производственных рабочих
3.1 30.04.16 Начисление зарплаты работникам основного производства 20.01 50 000,00 Начисление зарплаты Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Расчетная ведомость (Т-51)
3.2 30.04.16 Удержан НДФЛ 68.01 6 500,00
3.3 30.04.16 Начислены страховые взносы 20.01 15 100,00
Начисление заработной платы административному персоналу
4.1 30.04.16 Начисление зарплаты администрации 20 000,00 Начисление зарплаты Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12) Расчетная ведомость (Т-51)
4.2 30.04.16 Удержан НДФЛ 68.01 2 600,00
4.3 30.04.16 Начислены страховые взносы 6 040,00
Закрытие счетов затрат
5.1 30.04.16 Закрытие общехозяйственных расходов на производство (оплата труда) в бухгалтерском учете 20.01 (БП) 26 (БП) 20 000,00 Регламентная операция Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера Справка-расчет распределения косвенных расходов Регистр налогового учета "Косвенные расходы на производство и реализацию"
5.2 30.04.16 Закрытие общехозяйственных расходов на производство (страховые взносы) в бухгалтерском учете 20.01 (БП) 26 (БП) 6 040,00
5.3 30.04.16 Корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической в бухгалтерском учете 43 (БП) 20.01 (БП) 49 640,00
5.4 30.04.16 Корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической в налоговом учете 43 (НУ) 20.01 (НУ) 23 600,00
5.5 30.04.16 Закрытие общехозяйственных расходов (оплата труда) в налоговом учете 90.08.1 (НУ) 26 (НУ) 20 000,00
5.6 30.04.16 Закрытие общехозяйственных расходов (страховые взносы) в налоговом учете 90.08.1 (НУ) 26 (НУ) 6 040,00

Date: 2016-07-18; view: 70; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *