Расходы для прибыли

Автор: | 07.06.2018

Содержание

Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль

Расчет налога на прибыль

(Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

Налогооблагаемые доходы

  1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
  2. внереализационные доходы:
  • положительные курсовые разницы;
  • положительные суммовые разницы;
  • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • штрафы, пени;
  • имущество, полученное безвозмездно;
  • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
  • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
  • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
  • списанная кредиторская задолженность;
  • полученные дивиденды;
  • полученные проценты по займам;
  • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

Доходы, не облагаемые налогом

В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

  • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
  • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
  • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
  • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
  • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
  • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

  • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
  • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
  • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
(вычитаемые расходы)

  1. Материальные расходы
  2. Расходы на оплату труда:
    • заработная плата персонала;
    • премии;
    • доплаты;
    • компенсации за неиспользованный отпуск;
    • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
    • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
    • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
    • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
    • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
    • Амортизация основных средств
    • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
      • аренда имущества;
      • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
      • реклама;
      • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
      • командировочные расходы;
      • представительские расходы;
      • подготовка и переподготовка кадров;
      • страхование имущества;
      • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
      • Внереализационные расходы:
        • проценты по кредитам и займа;
        • проценты по ценным бумагам;
        • отрицательная курсовая разница;
        • судебные расходы и арбитражные сборы;
        • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
        • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
        • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
        • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
        • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
        • списанная дебиторская задолженность.

        Расходы, не учитываемые при налогообложении

        В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

        • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
        • суммы взноса в уставный капитал;
        • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
        • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
        • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
        • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
        • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
        • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
        • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
        • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
        • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
        • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
        • материальная помощь работникам;
        • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
        • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
        • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
        • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
        • оплата путевок на лечение или отдых;
        • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
        • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
        • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
        • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
        • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

        Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

        • российские организации;
        • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

        Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

        • упрощенную систему налогообложения (УСН),
        • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
        • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

        Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
        Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

        В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

        Существует два способа признания доходов и расходов:

        1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
          Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
        2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

        Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
        Но существует ограничение:
        метод начисления может использовать любое предприятие,
        а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
        В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
        Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

        По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
        Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

        с

        ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

        1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
          1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
          (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
        2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
          1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
        3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
          560 000 руб.
        4. Заработная плата рабочих
          350 000 руб.
        5. Страховые взносы с заработной платы
          91 000 руб.
        6. Амортизация оборудования
          60 000 руб.
        7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
          25 000 руб.
        8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
          120 000 руб.

        Итого расходы за I квартал 2010 г.:
        767 700 руб.
        (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
        612 300 руб.
        ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
        122 460 руб.
        (612 300 руб. х 20%), в том числе:
        сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
        12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
        110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

        Реферат

        по дисциплине: Формирование и бух.учет налогооблагаемых показателей

        на тему : «Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли»

        Москва-2009

        Введение. 3

        Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 4

        Доходы от реализации..

        Расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль

        Внереализационные доходы.. 5

        Расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли.. 9

        Группировка расходов. 9

        Расходы, связанные с производством и реализацией.. 11

        Внереализационные расходы.. 21

        Заключение. 26

        Список использованной литературы.. 27

        ВВЕДЕНИЕ

        Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

        В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

        Данный налог является федеральным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

        Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В данной курсовой работе будут рассмотрены расходы и доходы организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает наибольшее количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы.

        ДОХОДЫ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

        В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего кодекса.»

        Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ . К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

        1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

        2) внереализационные доходы.

        Для целей исчисления налога на прибыль доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

        Доходы от реализации

        Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

        Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

        Сумма выручки от реализации определяется на признания доходов и расходов в соответствии выбранным методом признания доходов и (методом начисления или кассовым методом).

        При методе начисления в общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата: передачи права собственности на товары на возмездной передачи результатов выполненных работ возмездного оказания передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ).

        Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом.

        Порядок налогового учета доходов от реализации

        Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:

        — для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения

        — применяется иная ставка

        — предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности

        Внереализационные доходы

        В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

        1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

        2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

        3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

        4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ ;

        5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

        6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

        7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

        8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

        9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

        10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

        11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

        12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

        13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

        14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ — пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;

        15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;

        16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

        Расчет налога на прибыль

        (Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций)

        Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Налоговая ставка

        Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет

        Налогооблагаемые доходы

        1. доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных;
        2. внереализационные доходы:
        • положительные курсовые разницы;
        • положительные суммовые разницы;
        • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
        • штрафы, пени;
        • имущество, полученное безвозмездно;
        • проценты по коммерческим кредитам и векселям;
        • стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС;
        • стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации;
        • списанная кредиторская задолженность;
        • полученные дивиденды;
        • полученные проценты по займам;
        • доходы от участия в совместной деятельности и пр.

        Доходы, не облагаемые налогом

        В статье 251 НК РФ приведен полный перечень доходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Все остальные доходы, не вошедшие в данный перечень, подлежат обложению налогом на прибыль в обычном порядке.

        Ниже приведен перечень наиболее часто встречаемых необлагаемых доходов:

        • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
        • суммы полученных кредитных (заемных) средств;
        • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
        • денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
        • стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
        • стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
        • стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
        • средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

        Налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, которое получено безвозмездно:

        • от физического лица, доля которого в уставе организации более 50 %;
        • от другой организации, доля которой в уставе организации-получателя более 50 %;
        • от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале более 50 %.

        Данное имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года. В противном случаи налог должен быть уплачен в общем порядке.

        Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
        (вычитаемые расходы)

        1. Материальные расходы
        2. Расходы на оплату труда:
          • заработная плата персонала;
          • премии;
          • доплаты;
          • компенсации за неиспользованный отпуск;
          • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
          • расходы на оплату труда сотрудников по договорам гражданско-правового характера;
          • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования;
          • расходы на оплату труда за время вынужденного простоя;
          • начисления работникам при сокращении штата или реорганизации организации;
          • расходы на создание резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет;
          • затраты работников на уплату процентов по займам на строительство или приобретение жилья и др.
          • Амортизация основных средств
          • Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:
            • аренда имущества;
            • консультационные, информационные, юридические и аудиторские услуги;
            • реклама;
            • компенсация за пользование личным транспортом в служебных целях;
            • командировочные расходы;
            • представительские расходы;
            • подготовка и переподготовка кадров;
            • страхование имущества;
            • права на использование баз данных и программ для ЭВМ.
            • Внереализационные расходы:
              • проценты по кредитам и займа;
              • проценты по ценным бумагам;
              • отрицательная курсовая разница;
              • судебные расходы и арбитражные сборы;
              • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
              • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
              • недостачи материальных ценностей, в случаи отсутствия виновных лиц;
              • убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
              • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
              • списанная дебиторская задолженность.

              Расходы, не учитываемые при налогообложении

              В соответствии со ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся:

              • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
              • суммы взноса в уставный капитал;
              • суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
              • суммы вознаграждений и выплат членам совета директоров;
              • суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг);
              • суммы убытков по объектам обслуживающим производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
              • суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при методе начисления;
              • средства и иное имущество, которые переданы по договорам займа или кредита;
              • суммы добровольных членских взносов в общественные организации;
              • стоимость безвозмездно переданного имущества, включая расходы по передаче;
              • суммы платы нотариусу за нотариальное оформление сверх установленных тарифов;
              • суммы отрицательной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
              • стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
              • материальная помощь работникам;
              • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
              • полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам на приобретение жилья;
              • оплата дополнительно предоставляемых отпусков (не предусмотренным действующим законодательством), но установленных в коллективном договоре;
              • единовременные пособия по уходу на пенсию, надбавки к пенсии;
              • оплата путевок на лечение или отдых;
              • оплата посещения культурно-зрелищных или спортивных мероприятий;
              • оплата подписки на литературу, не являющуюся нормативно-технической или используемой в производственных целях;
              • оплата проезда к месту работы и обратно, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями коллективного (трудового) договора;
              • предоставление льготного питания или бесплатного, если оно не предусмотрено действующим законодательством и коллективным (трудовым) договором;
              • оплата товаров для личного потребления работника и иные аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

              Плательщики налога на прибыльВ соответствии со ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль являются:

              • российские организации;
              • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ.

              Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, перешедшие на:

              • упрощенную систему налогообложения (УСН),
              • уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД),
              • уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

              Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
              Отчетным периодом может быть месяц или квартал. В течении всего отчетного периода налогоплательщики рассчитывают авансовые платежи. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отечный период. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произошло исчисление налога.

              В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

              Существует два способа признания доходов и расходов:

              1. Метод начисленияМетод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например:
                Организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.
              2. Кассовый методПри кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

              Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов: начисления или кассовый, она будет применять.
              Но существует ограничение:
              метод начисления может использовать любое предприятие,
              а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод.
              В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года.
              Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

              По теме: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль >>>
              Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2015 году >>>

              с

              ПримерООО «Ромашка» занимается производством мебели.

              1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
                1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
                (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
              2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
                1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
              3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
                560 000 руб.
              4. Заработная плата рабочих
                350 000 руб.
              5. Страховые взносы с заработной платы
                91 000 руб.

                Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

              6. Амортизация оборудования
                60 000 руб.
              7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
                25 000 руб.
              8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
                120 000 руб.

              Итого расходы за I квартал 2010 г.:
              767 700 руб.
              (560 000 + 350 000 + 91 000 + 60 000 + 25 000) Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2010 г. составит:
              612 300 руб.
              ((1 770 000 — 270 000) – 767 700 – 120 000) Сумма налога на прибыль:
              122 460 руб.
              (612 300 руб. х 20%), в том числе:
              сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:
              12 246 руб. (612 300 руб. х 2 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:
              110 214 руб. (612 300 руб. х 18%)

              Доход для целей налогообложения прибыли

              Предпринимательская деятельность предполагает, в частности, получение компанией доходов от реализации своей продукции. Налоговое законодательство дифференцированно подходит к квалификации полученных денежных средств или иного имущества, поскольку далеко не все доходы подлежат обложению налогом на прибыль. В связи с этим постараемся дать определение дохода для целей налогообложения прибыли.

              Понятие дохода

              Принципы определения доходов сформулированы в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ней "доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить", а также определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

              Как видно, указанная статья является отсылочной нормой права. Отсюда следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Согласно положениям гл. 23 и 25 Кодекса при определении объекта налогообложения доходом является общая сумма поступлений из всех источников и от ведения какой-либо деятельности. Таким образом, законодатель определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.

              Однако следует иметь в виду, что ст. 41 НК РФ не отождествляет понятия "доход (экономическая выгода)" и "прибыль" <1>. Как показывает практика, иногда возникают споры, связанные с толкованием этой нормы права. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июля 2005 г. по делу N Ф04-1031/2005(12976-А27-33).

              <1> См. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. по делу N А19-15824/06-15-Ф02-6839/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 30 августа, 1 сентября 2006 г. по делу N Ф03-А59/06-2/2901, ФАС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2006 г. по делу N Ф04-2983/2006(22709-А27-15), от 30 января 2006 г. по делу N Ф04-3154/2005(19197-А27-35), ФАС Московского округа от 17 мая 2005 г. по делу N КА-А40/3987-05.

              Налоговая инспекция провела выездную проверку общества, по результатам которой было принято решение о привлечении его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Проверяющие посчитали, что общество не полностью уплатило налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог. Основанием послужило занижение стоимости реализованного товарооборота на стоимость услуг страховой компании, оказанных по договорам о сотрудничестве. Не согласившись с решением проверяющих, общество обжаловало его в судебном порядке.

              Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. Поясним почему.

              Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Стоимость реализованных товаров составляет выручку предприятия от реализации.

              В рассматриваемом случае между обществом и страховой компанией был заключен договор о сотрудничестве, в соответствии с которым общество продавало товар лицам, застраховавшим свою жизнь в данной компании и оплачивающим товар своим векселем, со скидкой 7% стоимости товара. Условия договора не предусматривали выплаты какого-либо вознаграждения за оказанные услуги.

              Из материалов дела следует, что денежные средства, включая скидку 7%, составили выручку от реализации, учтенную обществом при определении базы по оспариваемым налогам. Арбитражный суд признал привлечение общества к ответственности необоснованным, поскольку инспекция не доказала, что общество получило экономическую выгоду с сумм скидок либо от договора сотрудничества и тем самым занизило размер налогооблагаемой прибыли.

              Как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 июня 2006 г. по делу N А42-4620/2005, при возникновении спора налоговая инспекция должна доказать не только факт получения дохода, но и его размер.

              Отметим, что определение налоговой базы исходя только из полученной от реализации продукции выручки не соответствует требованиям закона, поскольку налогооблагаемая прибыль и выручка от реализации различны по своему содержанию. Кроме того, из положений гл. 25 НК РФ следует, что полученный доход самостоятельным объектом налогообложения не является. Такая позиция содержится в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 2 августа 2005 г. по делу N Ф08-3416/2005-1371А и ФАС Уральского округа от 25 января 2005 г. по делу N Ф09-5987/04-АК.

              Добавим, что прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а за налоговый период в целом исходя из всех совершенных налогоплательщиком операций, результатом которых стали как доходы, так и расходы. В качестве конечного показателя финансовой деятельности прибыль может быть выявлена только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика (Постановление ФАС Центрального округа от 31 мая 2006 г. по делу N А36-4182/2005).

              Обратите внимание, что в бухгалтерском учете понятие дохода трактуется иначе. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Это определение дано в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

              Приведенное определение применимо только для целей бухгалтерского учета, в налоговом же учете следует руководствоваться понятием дохода, содержащимся в НК РФ. Тем не менее отдельные суды считают возможным при решении вопросов налогообложения прибыли применять бухгалтерские термины (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. по делу N Ф03-А73/05-2/1992).

              Определение доходов для исчисления налога на прибыль

              В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. N 20-12/31025.3).

              Однако данное положение не распространяется на налоги, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств (Письма ФНС России от 16 февраля 2006 г. N ММ-6-03/171@ и от 18 октября 2005 г. N 03-4-03/1800/31). Следовательно, в налоговом учете подлежат отражению в составе доходов суммы НДС, удержанного налоговым резидентом иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, которая направлена на получение дохода (Письмо Минфина России от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/250).

              Доходы определяются на основании подтверждающих их получение первичных и других документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 Кодекса, внереализационные — ст. 250 НК РФ также с учетом положений указанной главы.

              Налоговый учет Классификация доходов

              Одна из классификаций доходов содержится в ст. 248 НК РФ. Согласно ей доходы налогоплательщика в зависимости от их правовой природы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Статья 249 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Доходы, не указанные в данной статье, по смыслу ст. 250 НК РФ признаются внереализационными.

              В соответствии со ст. 42 НК РФ доходы компании в зависимости от источника их получения подразделяются на доходы от источников в РФ и за ее пределами. Если положения Налогового кодекса РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы ни к одной из перечисленных групп, вопрос отнесения дохода к тому или иному источнику решает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Как правило, это Минфин России (см., например, Конвенцию от 13 апреля 2000 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (ратифицирована Федеральным законом от 26 ноября 2002 г. N 146-ФЗ) или Письмо УФНС России по г. Москве от 16 августа 2006 г. N 20-12/72974).

              Налоговый агент сам определяет доли, которые можно отнести к доходам от источников в РФ и за ее пределами. Обращение в Минфин России возможно, только если тот или иной доход нельзя однозначно отнести ни к одной группе источников (Письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. N 04-06-05/т.1/27).

              Учет отдельных видов доходов

              Для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки экономической выгоды должен быть утвержден соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (ст. 17 НК РФ). Например, как экономическая выгода, подлежащая налогообложению, может быть квалифицирована сумма, полученная налогоплательщиком в связи с безвозмездным пользованием чужим имуществом <1>.

              <1> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

              Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Таким образом, безвозмездное получение имущества (услуг) не влечет за собой каких-либо встречных обязательств.

              Безвозмездная передача имущества оформляется договором дарения по правилам гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Безвозмездное пользование имуществом регламентируется положениями гл. 36 ГК РФ. Практика показывает, что, например, стоимость услуги по безвозмездной аренде автомобилей является внереализационным доходом, который должен быть включен в базу для исчисления налога на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. по делу N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).

              В составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны отражаться и доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при выходе из ООО. Также экономической выгодой будет считаться превышение организацией-поставщиком компенсации расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками (Письма УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2005 г. N 20-12/21866 и УМНС России по г. Москве от 19 января 2004 г. N 11-14/2887).

              Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Пересчет доходов налогоплательщик делает в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов в соответствии со ст. ст.

              Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

              271, 273 НК РФ. На это указано и в Письме УФНС России по г. Москве от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012409.

              Доходы, не подлежащие налогообложению

              Обычаи делового оборота допускают самые разнообразные формы экономической деятельности, и порой бывает непросто определить, возникает ли у компании налогооблагаемый доход при совершении той или иной хозяйственной операции. Рассмотрим некоторые ситуации подробнее.

              Например, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается у заемщика в качестве дохода, поскольку, по мнению налоговых органов, гл. 25 НК РФ не дает оценки экономической выгоды за пользование беспроцентным займом (Письмо ФНС России от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@). Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. N 20-12/89193: гл. 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах, применяемых за пользование заемными денежными средствами (начиная с нулевой ставки годовых), как доход, облагаемый налогом на прибыль <1>.

              <1> См. также Постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04, ФАС Московского округа от 1 апреля 2005 г. по делу N А-А41/2142-05 и др.

              Иногда налоговые органы пытаются доначислить налог на прибыль организациям, предоставляющим беспроцентные займы третьим лицам. При этом контролеры ссылаются на положения ст. 40 НК РФ, в которой предусмотрены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Однако арбитражные суды придерживаются мнения, что инспекции не вправе доначислять налог заимодавцу (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2005 г. по делу N А56-33778/04).

              УМНС России по г. Москве полагает, что переоценка (дооценка) акций организации по рыночной стоимости как таковая не влечет за собой получение дохода. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в налоговом учете она не отражается (Письмо от 8 января 2004 г. N 26-12/1168).

              Арбитражные суды отмечают, что налогооблагаемым доходом также не являются средства, поступающие в рамках целевого финансирования (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 января 2006 г. по делу N А82-1911/2005-14).

              Повторный учет доходов

              В целях гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Проиллюстрируем сказанное на примере из арбитражной практики — Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. по делу N А31-9216/19.

              Инспекция провела выездную проверку открытого акционерного общества. По ее результатам было принято решение о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа. Общество не согласилось с таким решением и обжаловало его в арбитражном суде.

              В ходе разбирательства выяснилось, что общество заключило ряд контрактов, согласно которым оно использовало отходы материалов (металлоотходы), образовавшиеся в процессе переработки, по своему усмотрению. ОАО учло стоимость отходов по рыночной цене как внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ и уплатило налог на прибыль в установленном порядке. Часть безвозмездно полученных металлоотходов общество использовало в производстве продукции, а часть реализовывало третьим лицам, получая доход от реализации.

              Налоговый орган сделал вывод, что налогоплательщик неправомерно отнес на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль, стоимость реализованных и использованных в производстве металлоотходов. По мнению инспекции, спорные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку общество получило указанные материальные ценности безвозмездно и не понесло затрат на их приобретение.

              Тем не менее арбитражный суд, руководствуясь ст. 41, п. 3 ст. 248 НК РФ, признал решение контролеров незаконным. Суд исходил из того, что общество правомерно включило в состав расходов стоимость безвозмездно полученных материалов, а позиция налогового органа противоречила принципу определения доходов с учетом их экономической выгоды.

              Как свидетельствуют материалы дела общество получило металлоотходы в натуральном виде, оценило экономическую выгоду от этого как внереализационный доход (исходя из рыночной стоимости указанных материалов) и включило в налоговую базу соответствующего периода. При реализации металлоотходов и изготовленных с их использованием товаров общество получило выручку, которая являлась доходом от реализации. Выбытие собственного имущества, имеющего какую-либо стоимостную оценку, означает определенные расходы. Следовательно, выручка от реализации спорного имущества подлежит уменьшению на стоимость утраченного в результате имущества.

              Повторное включение стоимости металлоотходов в состав доходов от реализации без учета расходов в виде стоимости выбывшего имущества противоречит п. 3 ст. 248 НК РФ. Ведь общество уже учло стоимость безвозмездно полученных материалов в составе внереализационных доходов <1>.

              <1> См. также Постановление ФАС Московского округа от 7 марта 2006 г. по делу N КА-А40/1115-06, где суд, рассматривая аналогичный спор, признал неправомерным требование инспекции повторно включить в состав доходов налогоплательщика сумму поступлений от реализации акций.

              О.А.Мясников

              К. ю. н.,

              налоговый юрист

              Главная — Статьи

              Расходы в налоговом учете

              Перед нами стоит более глобальная задача — рассмотреть расходы, признаваемые в налоговом учете, и условия их признания.

              Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

              Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

              Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

              Получается, чтобы расходы могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, они должны одновременно удовлетворять всем трем условиям, указанным выше. Причем из формального прочтения текста п. 1 ст. 252 НК РФ данные условия представляются независимыми друг от друга. Казалось бы, экономическая оправданность не должна вытекать из наличия двух других условий, для нее нужны какие-то иные доказательства. Но так ли это на практике?

              Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия "обоснованные затраты", "экономически оправданные затраты" и "направленность деятельности на получение дохода" допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

              В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

              При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О).

              Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.

              Откровенно говоря, автор расшифровывает эти противоречия в разъяснениях чиновников следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.

              Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 2.

              Таблица 2

              Расходы предприятия

              Связанные с
              производством
              и реализацией
              (ст. 253 НК РФ)

              Внереализационные (ст. 265 НК РФ)

              Материальные.
              На оплату труда.
              Суммы начисленной амортизации.
              Прочие

              На содержание переданного по договору аренды (лизинга)
              имущества.
              Проценты по долговым обязательствам любого вида.
              На организацию выпуска собственных ценных бумаг.
              Связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.
              Отрицательная курсовая разница.
              Суммовая разница.
              На формирование резервов по сомнительным долгам.
              На ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

              Связанные с консервацией и расконсервацией.

              Расчет налога на прибыль

              Судебные расходы и арбитражные сборы.
              В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций.
              На услуги банков.
              На проведение собраний акционеров.
              По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
              Премии (скидки), предоставленные продавцом покупателю.
              Целевые отчисления от лотерей.
              Другие обоснованные расходы.
              Полученные убытки (приравниваются к внереализационным расходам)

              Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

              Суммы начисленных дивидендов.
              Пени, штрафы и иные санкции.
              Взнос в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество.
              Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
              Взносы на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда.
              Имущество, переданное комиссионером, агентом, иным поверенным.
              Суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
              Средства, которые переданы по договорам кредита или займа.
              Суммы добровольных членских взносов в общественные организации.
              Стоимость безвозмездно переданного имущества.
              Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.
              Отрицательная разница.
              Средства, перечисляемые профсоюзным организациям.
              Суммы материальной помощи работникам.
              Надбавки к пенсиям, единовременные пособия.
              Имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога.
              Суммы целевых отчислений.
              Представительские расходы в части, превышающей предусмотренные размеры.
              Рекламные расходы сверх установленных предельных норм.
              Расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств.
              Иные, не соответствующие критериям признания расходов

               
              Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

              Помимо названных существуют еще несколько видов расходов для целей налогообложения:

              — прямые и косвенные;

              — нормируемые и учитываемые полностью.

              Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом наибольшее количество споров традиционно связано с определением правомерности отнесения в состав учитываемых затрат прочих расходов, перечень которых, как известно, неограничен. Рассмотрим учет отдельных расходов с точки зрения их соответствия ст. 264 НК РФ.

              Расходы, Организация налогового учета

              Главная — Статьи

              Расходы в налоговом учете

              Перед нами стоит более глобальная задача — рассмотреть расходы, признаваемые в налоговом учете, и условия их признания.

              Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

              Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

              Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

              Получается, чтобы расходы могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, они должны одновременно удовлетворять всем трем условиям, указанным выше. Причем из формального прочтения текста п. 1 ст. 252 НК РФ данные условия представляются независимыми друг от друга. Казалось бы, экономическая оправданность не должна вытекать из наличия двух других условий, для нее нужны какие-то иные доказательства. Но так ли это на практике?

              Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия "обоснованные затраты", "экономически оправданные затраты" и "направленность деятельности на получение дохода" допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

              В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

              При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О).

              Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.

              Откровенно говоря, автор расшифровывает эти противоречия в разъяснениях чиновников следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.

              Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 2.

              Таблица 2

              Расходы предприятия

              Связанные с
              производством
              и реализацией
              (ст. 253 НК РФ)

              Внереализационные (ст. 265 НК РФ)

              Материальные.
              На оплату труда.
              Суммы начисленной амортизации.
              Прочие

              На содержание переданного по договору аренды (лизинга)
              имущества.
              Проценты по долговым обязательствам любого вида.
              На организацию выпуска собственных ценных бумаг.
              Связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг.
              Отрицательная курсовая разница.
              Суммовая разница.
              На формирование резервов по сомнительным долгам.

              Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

              На ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

              Связанные с консервацией и расконсервацией.
              Судебные расходы и арбитражные сборы.
              В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций.
              На услуги банков.
              На проведение собраний акционеров.
              По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
              Премии (скидки), предоставленные продавцом покупателю.
              Целевые отчисления от лотерей.
              Другие обоснованные расходы.
              Полученные убытки (приравниваются к внереализационным расходам)

              Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

              Суммы начисленных дивидендов.
              Пени, штрафы и иные санкции.
              Взнос в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество.
              Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
              Взносы на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда.
              Имущество, переданное комиссионером, агентом, иным поверенным.
              Суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
              Средства, которые переданы по договорам кредита или займа.
              Суммы добровольных членских взносов в общественные организации.
              Стоимость безвозмездно переданного имущества.
              Стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования.
              Отрицательная разница.
              Средства, перечисляемые профсоюзным организациям.
              Суммы материальной помощи работникам.
              Надбавки к пенсиям, единовременные пособия.
              Имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога.
              Суммы целевых отчислений.
              Представительские расходы в части, превышающей предусмотренные размеры.
              Рекламные расходы сверх установленных предельных норм.
              Расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств.
              Иные, не соответствующие критериям признания расходов

               
              Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

              Помимо названных существуют еще несколько видов расходов для целей налогообложения:

              — прямые и косвенные;

              — нормируемые и учитываемые полностью.

              Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом наибольшее количество споров традиционно связано с определением правомерности отнесения в состав учитываемых затрат прочих расходов, перечень которых, как известно, неограничен. Рассмотрим учет отдельных расходов с точки зрения их соответствия ст. 264 НК РФ.

              Расходы, Организация налогового учета

              Добавить комментарий

              Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *