Расходы на продажу

Автор: | 26.09.2018

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.

Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

— расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

— прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и переработке товаров, рекламе, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

— 10 "Материалы" — на стоимость израсходованной тары;

— 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

— 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализация.

7.1. Синтетический учет готовой продукции

Готовой продукциейназывается продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимостиили по учетной цене, в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимостиведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции.

При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Для учета поступления готовой продукции и ее отгрузки используется активный счет 43 «Готовая продукция».

Выпуск готовой продукции и сдача ее на склад оформляются приемо — сдаточными накладными, а выполненные работы или оказанные услуги – приемо-сдаточными актами. На основании накладных составляются ведомости выпуска продукции за отчетный месяц.

Сданная на склад готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книге количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий. Записи в карточках производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Продукция, изготовленная для реализации, приходуется на склад:

Д 43 К 20 (по фактической себестоимости).

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача в транспортную организаци для пересылки приобретателю.

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую представлены этим покупателям, списывается в той оценке, в которой она учитывалась на счете 43:

Д 90 «Продажи» К 43.

Могут применяться и другие способы определения фактической себестоимости отгруженной продукции.

Аналитический учет отгрузки (отпуска, сдачи) готовой продукции ведется по каждому счету-фактуре (по покупателю).

7.2. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Для учета реализации используется счет 90 «Продажи». К нему в обязательном порядке открываются субсчета:

1.Выручка.

2.Себестоимость продаж.

3. НДС.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

Акцизы.

9. Прибыль/убыток от продаж.

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). Налогообложение реализованной продукции осуществляется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.

В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы.

Они включают расходы на тару и упаковку, на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям, на рекламу и другие.

Учет коммерческих расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку не отгруженной продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

По дебету 44 отражаются произведенные расходы (К 60, 69, 70, 71, 76).

По кредиту 44 списываются расходы, относящиеся к реализованной продукции (Д 90).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ. Для их учета используется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным»

Дебет счета 62 отражает стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, то есть здесь формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией (выручка от продажи).

Дебет счета 62 корреспондирует с кредитом счетов учета продаж или прочих доходов, расходов. Счет 90 «Продажи» используется при реализации покупателю товаров, продукции, когда это являетсяобычным видом деятельности организации. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется при разовых продажах активов: основных средств, материалов, нематериальных активов, когда это не является обычным видом деятельности предприятия — проводки Д 62 К90 или Д 62 К91.

Кредит счета 62 отражает получение оплаты от покупателя, то есть погашение имеющейся задолженности. Кредит счета 62 корреспондирует с дебетом счетов учета денежных средств (сч.50, 51) — проводки Д50 (51) К62.

Стоимость реализованных товарно-материальных ценностей отражается по дебету счета 62 с учетом НДС.

Если организация является плательщиком данного налога, то необходимо его начислить в соответствии с применяемой ставкой и платить его в бюджет. Начисление налога на добавленную стоимость отражается с помощью проводки Д 90 (91) К68/НДС (в зависимости от того, что продается). Уплата налога отражается с помощью проводки Д68/НДС К51.

Счет 62 ведет себя, как активный: по дебету отражается дебиторская задолженность (актив), по кредиту погашение задолженности (уменьшение актива).

Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае:

Д 62 К 90/1- Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров;

Д 90/3 К 68/НДС — Начислен налог к уплате с реализованных товаров;

Д 62 К 91/1 — Отражена стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов, материалов

Д91/2 К68/НДС — Начислен налог с реализованных активов

Д 51 (50) К62 -Получена оплата от покупателя

Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 199;

Понятие расходов на реализацию, их классификация

Реализация товаров является основным видом деятельности организаций торговли, поэтому в совокупности их расходов преобладающую часть составляют расходы на реализацию товаров.

Расходы на реализацию товаров – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, сопровождающие осуществление связи между производителем и потребителем или доведение товаров от производителя до потребителя.

По экономической сути данные издержки отражают потребленную часть эксплуатированных ресурсов (авансированной стоимости). По своему содержанию они являются текущими затратами, расходуются каждый год полностью и требуют ежегодного авансирования.

Значение расходов на реализацию заключается в их предназначении, т. е. благодаря им обеспечивается нормальный процесс товарного обращения, осуществляется реализация предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности расходов на реализацию, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы – необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания.

Основные показатели, характеризующие расходы на реализацию, – сумма и уровень.

Уровень расходов в розничной торговле – отношение их суммы
в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов – важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 100 р. товарооборота, с другой – о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей – об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели обеспечения конкурентоспособности.

Классификация расходов на реализацию товаров позволяет более успешно осуществлять планирование, учет, оперативное руководство и контроль за хозяйственной деятельностью организаций, вскрывать их резервы и обеспечивать сопоставимость расходов и затрат по торговым системам.

Расходы на реализацию подразделяются на чистые и дополнительные, исходя из их экономической природы (рисунок 68).

Классификация расходов
Экономическая природа Чистые
Дополнительные
Отрасль торговли Расходы розничной торговли
Расходы оптовой торговли
Расходы общественного питания
Изменение объема деятельности Условно-переменные
Условно-постоянные
Структура продаж Расходы по реализации продовольственных товаров
Расходы по реализации непродовольственных товаров
Экономическое содержание затрачиваемых ресурсов Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Амортизация основных средств
Отчисления на социальные нужды
Прочие
Организационное построение субъектов хозяйствования Расходы организации в целом
Расходы структурных подразделений
Отражение в учете и отчетности Явные (внешние)
Неявные (внутренние)
На единицу реализованной продукции Средние
Предельные
По распределению по товарным группам Прямые
Распределительные
Регламентация размеров Нормируемые
Ненормируемые
Виды расходов Статьи расходов
     

Рисунок 68 –Классификация расходов на реализацию товаров

Чистые расходы – это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность.

Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Также используется подразделение расходов на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы – это расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся согласно законодательству на затратоемкость реализации продукции.

Проводки по списанию расходов на продажу

Такие расходы подразделяются на следующие группы:

· материальные затраты:

– стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса;

– сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

– стоимость работ и услуг, оказываемых другими организациями данной организации, топлива всех видов и др.;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды и другие отчисления;

· амортизация основных средств и нематериальных активов;

· прочие затраты.

Неявные расходы – это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации. К неявным расходам можно отнести платежи, которые организация могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им деятельности.

Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам.

С точки зрения управления расходами торговой организации важно знать их деление на постоянные и переменные (рисунок 69).

Постоянные расходы   Переменные расходы
1. Амортизация основных средств и нематериальных активов 1. Транспортные расходы
2. Расходы на хранение и упаковку товаров
2. Расходы на содержание зданий, сооружений 3. Нормируемые потери товаров
3. Расходы на ремонт основных средств 4. Экологический налог
4. Расходы на оплату труда аппарата управления и специалистов по окладам 5. Расходы на оплату труда без суммы окладов аппарата управления и специалистов
5. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (пропорционально доле окладов аппарата управления и специалистов в расходах на оплату труда) 6. Отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь минус постоянная часть отчислений
7. Страховые взносы
6. Расходы на содержание аппарата управления 8. Отчисление на подготовку кадров
7. Расходы на консультационные услуги 9. Расходы на рекламу
8. Земельный налог 10. Таможенные пошлины
9. Налог на недвижимость
10. Канцелярские расходы 11. Другие (50%)
11. Другие (50%)

Рисунок 69 – Классификация расходов на реализацию
на постоянные и переменные

Такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения расходов при росте выручки от реализации. Кроме того, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. запас финансовой прочности организации. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать показатель маржинального дохода (доход минус переменные расходы).

Величина переменных затрат зависит от объема и структуры товарооборота. Характер зависимости переменных затрат от объемов торговой деятельности имеют различную степень эластичности. В связи с этим различают пропорциональные переменные затраты (эластичность между расходами и объемом товарооборота равна единице)
и депрессивные (эластичность между указанными показателями меньше единицы).

Постоянные расходы на реализацию не зависят от объема и структуры товарооборота. Также следует выделять понятия остаточных
и стартовых расходов.

Остаточные расходы – это та часть постоянных расходов, которые имеют место в торговой организации в период прекращения ее деятельности по реализации товаров.

К стартовым расходам относится та часть постоянных расходов, которые возникают при возобновлении торговой деятельности.

Важное значение для разработки экономической стратегии деятельности торговой организации на рынке товаров и услуг имеет понятие «предельные расходы обращения».

Предельные расходы представляют собой изменение величины совокупных затрат, происшедшие с изменением одной единицы (стоимостной или натуральной) товарооборота. Именно по этому показателю в определенной степени можно судить о целесообразности деятельности торговой организации.

Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных неодинаковой затратоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 100 р. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.

Расходы на реализацию подразделяются по видам затрат в соответствии с установленной номенклатурой, которая включает 14 статей (в торговле потребительской кооперации имеются особенности формирования номенклатуры статей расходов на реализацию), как представлено на рисунке 70.

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания
 
Транспортные расходы по доставке товаров покупателям
 
Расходы на оплату труда персонала
 
Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений
и инвентаря
 
Амортизация основных средств и нематериальных активов
 
Затраты и отчисления на ремонт основных средств
 
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
 
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
 
Расходы на торговую рекламу
 
Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы
 
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы
 
Прочие нормируемые затраты, включаемые в расходы
 
Расходы по обеспечению условий труда персонала
 
Прочие расходы
 

Рисунок 70Номенклатура статей расходов на реализацию и управление

Организаций Министерства торговли Республики Беларусь

Читайте также:


Теория бухгалтерского учета

Понятие, учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• затраты на рекламу;

• прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, балансовый калькуляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»: Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себестоимости; объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффициент:

 

к распр.

 

=

сумма расходов на продажу

стоимость отгруженной продукции

 

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффицент распределения: Краспр.= 50 000 /120 000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию: Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию: 50000 — 35 417 = 14583, или 35000х0,4167 = 14583.

 

Многие организации рекламируют свою продукцию. Для этих целей организация может:

• принять участие в ярмарке и выставке;

• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

• приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);

• распространить рекламные изделия — буклеты, открытки, каталоги;

• провести розыгрыш призов 11 т. д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

1) включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;

2) распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции: Д-т 90 К-т 44.

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1 % от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

 

Пример.

ЗАО «Дар» проспонсировало городской праздник, перечислив 250 000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спонсорский вклад является рекламным расходом. В целях налогообложения такие затраты нормируются.

За отчетный.

Запасы, товары, готовая продукция

период 3АО «Дар» выручило 23 600 000 руб. (в т. ч. НДС 3 600 000 руб.). Норматив рекламных расходов — 200 000 руб. «23600 000 — 3 600 000) х 1 %)).

Сумма, истраченная сверх норм, — 50 000 руб. (250 000 — 200 000).

Свою налогооблагаемую прибыль 3АО «Дар» может уменьшить только на 200 000 руб.

Категория: Отчетность коммерческих организаций

 

Организациям общественного питания разрешено при исчислении фактической себестоимости приобретенных продуктов (и товаров) включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре поставки, также транспортные расходы (если они не включены в договорную цену) и прочие расходы, связанные с их приобретением (п. 6 ПБУ 5/01).

Соответственно организации общепита имеют право выбора способа отражения транспортных расходов:

1) в составе продуктов (товаров на перепродажу);

2) в составе издержек обращения.

При этом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.

Как уже отмечалось, учет издержек обращения в организациях общественного питания осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу".

По дебету этого счета накапливаются произведенные предприятием расходы, которые в конце отчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" за исключением сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными продуктами (товарами) и остатком продуктов (товаров) на конец отчетного периода.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, а также Методическим рекомендациям по учету издержек обращения распределению между реализованной продукцией общепита (проданными товарами) и остатком продуктов (товаров) на конец отчетного периода подлежат транспортные расходы по доставке продуктов (товаров) на склад организации.

При этом исчисление величины издержек обращения, относящихся к остатку продуктов (товаров) на конец отчетного периода (месяца) производится следующим порядком:

 

1) суммируются транспортные расходы на остаток продуктов (товаров) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма продукции общепита (товаров), реализованных в отчетном месяце, и остатка продуктов (товаров) на конец месяца;

3) отношением определенной в подп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованной продукции и оставшихся продуктов (товаров) (в подп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости продуктов (товаров);

4) умножением суммы остатка продуктов (товаров) на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку неиспользованных продуктов (товаров) на конец месяца.

Такой расчет можно привести к следующей формуле:

 

Средний % = (Тнм + Том) : (Ром + Пкм) х 100%,

 

где Тнм — транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том — расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром — реализовано продукции общепита в отчетном периоде (месяце);

Пкм — остаток продуктов на складе на конец отчетного периода (месяца).

Рассмотрим на условном примере расчет среднего процента издержек обращения к общей стоимости продуктов (товаров).

 

Пример 1

Учетной политикой организации общепита предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения, а продукты и товары для перепродажи приходуются на складе по продажным ценам.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 "Расходы на продажу" числился остаток транспортных расходов в сумме 4500 руб.

За текущий месяц организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг сторонней организации на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.). При этом реализовано продукции общепита по продажным ценам на сумму 531 000 руб.

Остаток продуктов на складе на конец отчетного периода (месяца) составил 47 200 руб.

Средний процент издержек обращения будет равен:

(4500руб.

Проводки по реализации товаров и услуг

+ (23600руб. — 3600руб.) : (531000руб. + 47200руб.) х 100% = 4,24%.

Таким образом, величина транспортных расходов, приходящаяся на остаток продуктов, на конец месяца будет составлять 2001,28 руб. (47 200 руб. х 4,24%). Соответственно на себестоимость продаж будет списано издержек обращения (транспортных расходов) на сумму 22 498,72 руб. (4500 руб. + (23 600 руб. — 3600 руб.) — 2001,28 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции по начислению и списанию издержек обращения будут отражены следующими проводками:

 ———————————————T——————T——————T——————¬¦ Содержание операции ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦ Сумма, руб. ¦+——————————————-+——————+——————+——————+¦1. На издержки обращения списаны¦ 44 ¦ 60 ¦ 20 000 ¦¦транспортные расходы за месяц (без учета¦ ¦ ¦ ¦¦НДС) : (23 600 руб. — 3600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦+——————————————-+——————+——————+——————+¦2. Отражен в учете НДС, подлежащий уплате¦ 19 ¦ 60 ¦ 3600 ¦¦за транспортные услуги ¦ ¦ ¦ ¦+——————————————-+——————+——————+——————+¦3. Оплачены транспортные услуги сторонней¦ 60 ¦ 51 ¦ 23 600 ¦¦организации ¦ ¦ ¦ ¦+——————————————-+——————+——————+——————+¦4. Принят к вычету НДС, уплаченный за¦ 68, ¦ 19 ¦ 3600 ¦¦транспортные услуги ¦субсчет "Расчеты¦ ¦ ¦¦ ¦по НДС" ¦ ¦ ¦+——————————————-+——————+——————+——————+¦5. Часть издержек обращения списана на¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 22 498,72 ¦¦себестоимость продаж (согласно расчету) ¦ ¦ ¦ ¦L——————————————-+——————+——————+——————- 

Интересное

Расходы на продажу

Расходы на продажу – это расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В производственных организациях в состав расходов на продажу включаются следующие расходы:

• расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

• на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• расходы на рекламу;

• представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов: 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности и могут признаваться в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг):

• прямым путем;

• расходы на упаковку и транспортировку при невозможности прямого включения распределяются между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу (коммерческие расходы) списываются в конце отчетного месяца на себестоимость реализованной продукции и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• в полном объеме – дебет счета 90/2 и кредит счета 44;

• в конце месяца организация осуществляет частичное списание расходов на продажу в дебет счета 90-2 с кредита счета 44. Расходы на упаковку и транспортировку распределяются между реализованной продукцией и остатком нереализованной на конец отчетного периода продукции.

1. Учет и списание расходов на продажу

2. Учет транспортных расходов

3. Учет расходов на тару

4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

5. Учет потерь товаров

6. Учет расходов на рекламу

Библиографический список

1. Учет и списание расходов на продажу

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

2. Учет транспортных расходов

К транспортным расходам относятся:

— транспортные услуги сторонних организаций по перевозке

— товаров;

— плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

— плата за экспедиционные операции;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);

-стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 "Расходы на продажу":

Дебет счета 44 К

Кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

Дебет счета 19

Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг по доставке товаров.

Учтенные транспортные расходы списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90

Кредит счета 44.

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 и 16.

В случае, если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила.

1.Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

2.Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

3.Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу

по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Дебет 10

Кредит 60.

3. Учет расходов на тару

К расходам на тару относятся:

— расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

— расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим

— организациям и тароремонтным предприятиям;

— амортизация тары-оборудования;

— амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

— расходы, связанные с ремонтом и естественным износом

— тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

— стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

— расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

— разница в ценах между приемными (при оприходовании

— тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

— другие расходы на тару.

4.

Списаны на реалезацию расходы на продажу

Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам относят:

— стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

— услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

— расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

— расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

— стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

— плата за временное хранение товаров на складах сторон них организаций;

— расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

-расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

5. Учет потерь товаров

Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и реализации товаров.

В составе товарных потерь отражают:

— потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

— потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

— потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

— потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

— потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

— массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

— потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

— отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

— потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

— отходы картофеля, овощей и фруктов;

— потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;

— потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);

— потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;

— потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;

— потери яиц при длительном хранении;

— потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;

— потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а так же при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;

— потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);

— другие подобные товарные потери;

— потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Обнаруженные недостачи и потери товаров на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Дебет 94

Кредит 41/1 «Товары на складах».

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются убытками и отражаются:

Дебет 99

Кредит 41/1 «Товары на складах».

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли» .

Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

— продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

— продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

— свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *