Расходы торговой организации

Автор: | 01.05.2019

Состав расходов на продажу в торговых организациях

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Условия признания расходов:

  • * Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • * Сумма расходов может быть определена;
  • * Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов:

  • — технологии производственного процесса
  • — организационной структуры предприятия
  • — осуществляемой деятельности
  • — видов выпускаемой продукции (работ, услуг)
  • — варианта сводного учета затрат.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Состав расходов на продажу:

  • 1. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
  • 2. Расходы на транспортировку продукции (расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и автомобили, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
  • 3. Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациями, в соответствии с договорами;
  • 4. Затраты на рекламу;
  • 5. Прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих счетов:

  • 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;
  • 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
  • 70 «Расчеты по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета по указанным ранее статьям расходов.

Особенности учета затрат (издержек обращения) в промышленных, сельскохозяйственных организациях. В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

  • 1. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
  • 2. расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);
  • 3. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;
  • 4. затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;
  • 5. прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

Особенности учета затрат (издержек обращения) в торговых предприятиях. При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 №1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации). Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

  • — транспортные расходы;
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
  • — амортизация основных средств;
  • — расходы на ремонт основных средств;
  • — амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
  • — расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:
  • — расходы на рекламу;
  • — потери товаров и технологические отходы;
  • — расходы на тару;
  • — прочие расходы.

Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать:

  • * в фактическую себестоимость приобретенных за плату товаров;
  • * в состав издержек обращения.

При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике.

Затраты торговой организации

В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под затратами торгового предприятия понимается денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.

Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет расходы не только в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. В частности, к таким расходам относится содержание торговых помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций связи, рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, на ремонт, на оплату труда торгового персонала, на оплату налогов и сборов, на выплату процентов по долговым обязательствам и так далее. В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения.

Издержки обращения представляют собой важнейший оценочный показатель деятельности торговых компаний. Именно издержки обращения позволяют определить качество и эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы, а следовательно, и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений.

При отражении в бухгалтерском учете расходов все организации независимо от своей отраслевой направленности руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее — ПБУ 10/99). Указанный бухгалтерский стандарт является документом «общего» характера, в связи с чем он не учитывает отраслевую направленность организаций, которая, как известно, не может не сказываться на таком важном показателе, как себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации).

Несмотря на то что указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, использовать данный нормативный документ с учетом требований действующего бухгалтерского законодательства позволяет Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Обратите внимание! Использование указанных Методических рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации обязаны руководствоваться исключительно положениями гл. 25 НК РФ.

Как следует из п. 4 ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Из п. 5 ПБУ 10/99 вытекает, что для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Отметим, что при учете затрат торговая организация должна организовать их синтетический и аналитический учет.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов), определено, что синтетический учет затрат (издержек обращения) торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». В частности, на указанном счете торговые организации могут отражать:

  • расходы на перевозку товаров;
  • расходы на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
  • расходы по хранению и подработке товаров;
  • рекламные и представительские расходы;
  • другие аналогичные по назначению расходы.

Как следует из Инструкции к счету 44 «Расходы на продажу», по дебету указанного счета торговая организация отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производит их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится торговой организацией ежемесячно в полном объеме. Исключение составляют только расходы на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:

  • транспортные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
  • амортизация основных средств;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • расходы на санитарную и специальную одежду;
  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • расходы на рекламу;
  • затраты по оплате процентов за пользование займом;
  • потери товаров и технологические отходы;
  • расходы на тару;
  • прочие расходы.

Обратите внимание! В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства торговые организации имеют право учитывать расходы по доставке товара (если они не включены в его цену) либо в стоимости приобретения покупных товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01)), либо в составе издержек обращения (п. 13 ПБУ 5/01). Так как правила бухгалтерского учета предусматривают два возможных варианта учета, то способ, используемый торговой организацией, должен быть закреплен в учетной политике.

Если организация учитывает расходы по доставке товаров в составе издержек обращения, то они отражаются по статье «Транспортные расходы».

Как следует из Методических рекомендаций по этой статье, торговые организации отражают:

  • оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
  • оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;
  • плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание на то, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом торговой организации, не включаются в состав транспортных расходов, а относятся в состав соответствующих затрат торговой фирмы — расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и так далее.

Кроме того, следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, по данной статье не отражаются, а относятся организацией в состав прочих расходов.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленного единого социального налога, расходов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:

  • арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств;
  • расходы на коммунальные услуги;
  • расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, а также на вывоз мусора;
  • стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
  • стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовой техники и т.п.;
  • расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации;
  • расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
  • расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Напоминаем, что в бухгалтерском учете организации вправе пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных средств, как собственных, так и арендованных. В случае если торговая компания в целях равномерного списания затрат на ремонт создает резерв на ремонт основных средств, то отчисления в создаваемый резерв также отражаются по данной статье.

По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» торговые организации учитывают стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, починку, дезинфекцию санитарной и специальной одежды и обуви, а также стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей.

Бухгалтерский учет спецодежды ведется торговыми организациями в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2006 г. N 135н.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» торговые компании учитывают:

  • фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
  • фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров;
  • плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
  • другие расходы на создание условий для хранения товаров (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы:

  • на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
  • на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
  • на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
  • на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
  • на световую и иную наружную рекламу;
  • на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
  • на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
  • стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
  • на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Напоминаем: при учете расходов на рекламу торговые организации должны руководствоваться нормами Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе». Кроме того, нелишним будет напомнить, что в целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида — учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» торговые организации отражают расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

Если при осуществлении производственной деятельности торговая компании использует заемные средства, то она обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее — ПБУ 15/01).

Пунктом 15 ПБУ 15/01 определено, что если торговая фирма использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты товаров, то расходы по обслуживанию займов и кредитов до принятия товаров на учет относятся фирмой-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия товаров на баланс дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Обращаем Ваше внимание, что в налоговом учете займы и кредиты представляют собой долговые обязательства торговой организации. Особенности учета расходов по долговым обязательствам любого вида установлены ст. 269 НК РФ.

В торговых организациях статья «Потери товаров и технологические отходы» используется для накопления информации о потерях товаров при перевозках различными видами транспорта, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена их фактическая недостача.

Обращаем Ваше внимание, что с 4 апреля 2008 г. торговые организации в части продовольственных товаров применяют нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают как стоимость самой тары (кроме возвратной), так и расходы на ее ремонт, перевозку, погрузку-выгрузку, осуществляемую сторонними организациями при ее возврате поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку, обработку (дезинфекцию) тары и так далее.

Методическими указаниями определено, что по статье «Прочие расходы» отражаются:

  • расходы на уплату налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством;
  • вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
  • амортизация по нематериальным активам;
  • расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
  • расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

При этом следует иметь в виду, что мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения не включаются;

  • расходы по ведению реестра акционеров;
  • расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовой техники (далее — ККТ), расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за ККТ и др.);
  • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
  • компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
  • расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
  • расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
  • оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе организаций;
  • расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации, также расходы на командировки;
  • другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Выше уже было отмечено, что транспортные расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в конце месяца торговая организация обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Нужно сказать, что аналогичные требования к транспортным расходам, учитываемым в составе издержек обращения, предъявляет и налоговый учет.

В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения метод начисления, обязаны разделять расходы текущего периода на прямые и косвенные расходы.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Порядок распределения расходов по торговым операциям в налоговом учете установлен ст. 320 НК РФ.

К прямым расходам у продавцов относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Так как в налоговом учете расходы налогоплательщика по доставке товаров до склада торговой организации, так же как и в бухгалтерском учете, могут учитываться либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения, то используемый вариант учета закрепляется в учетной политике торговой организации для целей налогового учета и применяется не менее двух налоговых периодов.

Фактически получается, что транспортные расходы налогоплательщика, какой бы вариант формирования стоимости приобретения товаров ни использовала торговая компания, представляют собой прямые расходы.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Если же они учтены налогоплательщиком в составе издержек обращения, то сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, будет определяться по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
  4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Этот же метод распределения транспортных расходов торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

В.В.Авдеев

Коммерческие расходы в торговой организации

Коммерческие расходы- расходы, связанные с продажей продукции товаров, работ или услуг. Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Различия в организации учета коммерческих расходов при осуществлении различных видов деятельности сформулированы в Инструкции по применению Плана счетов. Отечественный стандарт финансового учета ПБУ 10/99 предполагает необходимость ведения учета расходов, в том числе и коммерческих по элементам.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции- производства, организации обслуживания или управления-работники выполняют

Принято выделять следующие экономические элементы:

  • — материальные затраты;
  • — затраты на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация;
  • — прочие затраты.

У организаций торговли вся их деятельность направлена на реализацию товара, так как непосредственно производство у них отсутствует. В связи с этим у них все расходы по содержанию организации рассматриваются как расходы на продажу.

В торговых организациях затраты целесообразно группировать по таким статьям типовой номенклатуры:

  • — транспортные расходы;
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования, инвентаря;
  • — амортизация основных средств;
  • — расходы на ремонт основных средств;
  • — расходы на санитарную и специальную одежду;
  • — расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • — расходы на водоснабжение;
  • — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • — расходы на рекламу;
  • — потери товаров и технологические отходы;
  • — расходы на тару;
  • — прочие расходы.

Рассмотрим особенности формирования затрат торговой организации по наиболее значительным статьям (доли которых в общих расходах превалируют над другими).

На статью «Транспортные расходы» могут быт отнесены :

  • — транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
  • — плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров и транспортных средств;
  • — плата за экспедиционные операции;
  • — стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
  • — стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
  • — плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • — плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Затраты по статье «Расходы на оплату труда» регламентируются Трудовым кодексом РФ, ПБУ 10/99, отраслевыми нормативными актами, а также внутренними документами организации. В международной практике во взаимоотношениях собственников и наемных работников торговых предприятий применяются три характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная. Повременная форма. При которой продавцам устанавливаются средние оклады, обеспечивает им финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому она используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций. Повременно-комиссионная форма, при которой продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж, является предпочтительной для обычной торговой деятельности. Комиссионная форма, при которой продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж, используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации и больших усилий.

По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» учитываются:

  • — расходы на вывоз мусора;
  • — расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
  • — расходы на содержание в чистоте помещений;
  • — стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь мастика, мешковина, щетки, метлы веники и т.п.)

В статью «Расходы на техобслуживание основных средств» включаются:

  • — расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • — расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
  • — расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • — расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

По статье «Расходы на тару» учитываются:

  • — расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
  • — расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
  • — амортизация тары-оборудования;
  • — амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
  • — расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
  • — стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
  • — расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
  • — разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
  • — другие расходы на тару.

В статье «Расходы на санитарную и специальную одежду» отражаются:

  • — услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, деинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
  • — стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

К статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относятся:

  • — стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке сортировке фасовке и упаковке товаров;
  • — услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • — расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
  • — расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
  • — стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
  • — плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • — расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
  • — расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение активная вентиляция и т.п.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

  • — потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
  • — потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);
  • — потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;
  • — потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
  • — потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
  • — масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
  • — потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
  • — отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;
  • — потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели и обсыпной и сахара-рафинада;
  • — отходы картофеля, овощей и фруктов;
  • — потери охлажденного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;
  • — потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
  • — потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;
  • — потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
  • — потери яиц при длительном хранении;
  • — потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;
  • — потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
  • — потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
  • — другие подобные товарные потери;
  • — потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль- это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п.. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

На статью «Расходы на рекламу» относят затраты:

  • — на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
  • — на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
  • — на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • — на световую и иную наружную рекламу;
  • — на приобретение, изготовление копирование дублирование и демонстрации рекламных кино — видеофильмов и т.п.;
  • — на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
  • — на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
  • — на оплату образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;
  • — на приобретение (изготовление) призов вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;
  • — на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений.

Отдельно расскажем о расходах предприятия на рекламные мероприятия. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 Гражданского кодекса РФ). Публичная оферта — это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

1) на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

Пример:

Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 рублей, в том числе НДС 360 руб. Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток. расход продажа учет

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-2

— 2000 руб.- оприходованы открытки на складе;

Дебет 19-3 Кредит 60-2

— 360 руб.- отражен НДС, предъявленный типографией;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1

— 2000 руб.- списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

Дебет 60-2 Кредит 51

— 2360 руб.- оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации);

Дебет 68-3 Кредит 19-3 — 360 руб.- налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям.

2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

Пример:

В январе 2007 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2007 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале — 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

— 8 января 2007 г:

Дебет 60-2 Кредит 51

— 35 400 руб. — произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету;

Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2

— 30 000 руб. — затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60-2

  • — 5400 руб.- НДС предъявленный телевидением.
  • — 31 января 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

— 5000 руб. (5900 — 900) — затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

  • — 900 руб. — налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.
  • — 28 февраля 2007 г:

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97

— 4500 руб. (5310 — 810)— затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

  • — 810 руб. — налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.
  • 3) на световую и иную наружную рекламу;4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Пример

Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1-го комплекта составляет 2500 рублей. Три комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 76-6 Кредит 90-1

— 8850 руб. ((2500 руб. х 3 комплекта) + (7500 руб. х 18%)) — передан товар посредникам в качестве образцов;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

— 7500 руб. (2500 руб. х 3 комплекта) — списана себестоимость переданных комплектов;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

— 1350 руб. (7500 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости переданных комплектов;

Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 76-6

— 8850 руб.- стоимость переданных комплектов включена в расходы на рекламу.

Статья «Представительские расходы» используются практически в любой коммерческой организации, так как в целях расширения взаимовыгодного сотрудничества со своими контрагентами и заключения новых хозяйственных договоров возникают расходы, связанные с приемом и обслуживанием представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах.

В состав представительских расходов включаются также расходы организации по приему и обслуживанию участников, прибывших на заседания совета директоров правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков не состоящих в штате организации.

Проводиться подобные мероприятия (официальный обед, ужин, и пр.) могут либо непосредственно в самой организации, либо с выездом на предприятие общественного питания, либо с этой целью организуется командировка работника в другую организацию и т.д.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема) приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.

Документальное оформление представительских расходов состоит и нескольких этапов:

  • 1) оформление так называемых подготовительных документов:
  • 2) оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;
  • 3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы. На первом этапе в организации составляется и протоколом общего собрания учредителей (акционеров) утверждается смета представительских расходов на отчетный год.

На этом же этапе целесообразно издать внутренние организационно-распорядительные документы (например, приказы руководителя организации), регламентирующие :

  • — перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а, следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;
  • — порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
  • — порядок расходования средств на представительские расходы;
  • — документальное оформление представительских расходов;
  • — порядок осуществления контроля за расходованием и списанием средств на представительские расходы;
  • — нормирование отдельных видов представительских расходов.

На втором этапе составляются внутренние оправдательные документы непосредственно связанные с проведением конкретного представительского мероприятия. К таким документам можно отнести:

  • — приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;
  • — приказ о направлении приглашения на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонней организации;
  • — программу проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны, приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов.

На третьем этапе ответственным лицом оформляются и представляются в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведенное мероприятие:

  • — отчет о расходах на проведение деловой встречи;
  • -авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенные расходы.

Такими документами являются: счета предприятий общественного питания товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, документы об оплате услуг переводчика и т.д.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) представительские расходы согласно пп.5 и 7 ПБУ 10/99 учитываются в качестве коммерческих (управленческих) в составе расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются, т.е. в полном объеме включаются в состав затрат.

При формировании бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы, связанные со сбытом, продвижением и хранением товара. Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов. Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объема продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов. Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются виды продукции и категории покупателей. При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе.

_________________
* См. п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

** См. абз. 3 п. 60, абз. 3 п. 61 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111).

На этапе формирования учетной политики предусмотрите детализацию статей расходов, связанных с реализацией товаров |*| (издержки обращения), и расходов на управление организацией. Деление затрат на группы организация проводит самостоятельно, исходя из определения «сущности» данных расходов и основываясь на профессиональном суждении главного бухгалтера организации и ее руководителя (абз. 16 и 22 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).

* Дополнительная информация об отличиях списания расходов на реализацию в торговых и производственных предприятиях

Справочно: под термином «издержки обращения» следует понимать расходы, связанные с процессом реализации товаров.

Управленческие расходы – это затраты, связанные с управлением всей торговой организацией.

ОСОБЕННОСТИ ПРИ ОТРАЖЕНИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ

Основой системы формирования издержек обращения в организациях торговли могут служить Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86). Эти указания носят рекомендательный характер.

Определяем номенклатуру издержек обращения

В табл. 1 представлена группа издержек обращения по статьям расходов, которые наиболее часто встречаются в торговых организациях.

Особенности списания издержек обращения отразите в учетной политике

Издержки обращения, отраженные в бухгалтерском учете в течение месяца на счете 44 «Расходы на реализацию», подлежат списанию в конце отчетного месяца в полной сумме. Исключение – транспортные расходы |*|, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров)*.

_________________
* См. абз. 2, 3 п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

* Особенности включения транспортных расходов в состав налогооблагаемых расходов

В бухгалтерском учете правильной бухгалтерской записью можно признать следующую:

Д-т 90-6 – К-т 44

– списаны расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов).

Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-6 «Расходы на реализацию», показывается в отчете о прибылях и убытках по стр. 050 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 61 Инструкции № 111).

Транспортные расходы по перемещению товаров внутри организации (между складами), а также расходы по доставке товаров покупателям (в т.ч. с привлечением стороннего транспорта), которые не формируют фактическую себестоимость товаров, отражаются в составе издержек обращения торговой организации и списываются в полном размере без распределения.

Пример 1. Списание транспортных расходов без распределения

В течение отчетного месяца оптовая организация собственным автотранспортом осуществляла внутреннее перемещение товаров между своими складами. В связи с этим израсходован бензин АИ-92 в пределах установленных норм на общую сумму 252,35 руб.

Для доставки товара покупателю привлечена сторонняя организация, оказавшая транспортные услуги. Их стоимость составила 68,00 руб. (без НДС).

Оптовая организация (продавец) доставила товары до склада покупателя за свой счет, что предусмотрено договором купли-продажи.

Расчеты со сторонней организацией проведены по факту оказания услуг в размере 100 % (см. табл. 2).

Отражение в учете транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров, зависит от положений, заложенных в учетной политике торговой организации.

Справочно: транспортные расходы в бухгалтерском учете могут отражаться двумя способами:

1) участвовать в формировании себестоимости приобретенных товаров и относиться на увеличение счета 41 «Товары».

В этом случае транспортные расходы необходимо списывать на счет 90 «Реализация товаров, работ, услуг» по мере реализации товаров в составе их фактической себестоимости (письмо Минфина Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1; абз. 22 ст. 1 и п. 4 ст. 9 Закона № 57-З; п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133); п. 32 Инструкции № 50);

2) учитываться в составе издержек обращения.

Данный способ предполагает списание суммы транспортных расходов, приходящейся на товары, реализованные в отчетном месяце, и товары, оставшиеся нереализованными и относящиеся к следующему отчетному периоду.

Порядок распределения транспортных расходов организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З, п. 35 Инструкции № 50). При этом можно воспользоваться порядком распределения, изложенным в Методических указаниях № 86.

Сумму транспортных затрат, приходящуюся на остаток не реализованных на конец месяца товаров, переносят на следующий месяц и учитывают при распределении этих затрат в последующих месяцах до полного списания.

Важно! В учетной политике организации необходимо установить базу для распределения транспортных затрат: пропорционально стоимости товаров по покупным или розничным ценам с учетом НДС или без его учета.

Оптовые организации учитывают товары по стоимости их приобретения. Поэтому транспортные расходы следует распределить пропорционально стоимости товаров по покупным ценам. Розничным организациям предоставлено право выбора методики распределения таких затрат, так как им разрешено учитывать товары как по стоимости их приобретения, так и по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).

Пример 2. Распределение транспортных расходов в оптовой организации

Согласно учетной политике организация транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров (не участвующие в формировании себестоимости товаров), распределяет пропорционально покупной стоимости товаров без учета НДС. Учет товаров ведется по покупной стоимости.

Сумма транспортных расходов, числящихся на 1 октября 2016 г. (начальное сальдо по счету 44 «Расходы на реализацию»), – 468,30 руб. Сумма расходов по доставке приобретенных товаров в октябре 2016 г. составила 1 250,10 руб.

Себестоимость товаров, реализованных в октябре 2016 г., – 175 000,20 руб., в т.ч.:

– кредит счета 41 – 168 810 руб.;

– кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 6 190,20 руб.

Конечное сальдо на 31 октября 2016 г. составляет по счетам:

– по счету 41 – 1 350 521 руб.;

– счету 45 – 89 900 руб.

Расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, имеет следующий вид (см. табл. 3):

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете на 31 октября 2016 г. необходимо составить запись:

Д-т 44-01 «Издержки обращения» – К-т 44-02 «Транспортные расходы, подлежащие распределению» – 186,16 руб. (1 718,4 − 1 532,24).

Пример 3. Распределение транспортных расходов в розничной торговле

Учетной политикой организации установлено, что базой для распределения транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров (не участвующих при формировании себестоимости товаров), принимается розничная цена товаров. Учет товаров ведется по розничным ценам.

Сумма транспортных расходов, числящихся на 1 октября 2016 г. (начальное сальдо по счету 44), – 700 руб.

Сумма расходов по доставке приобретенных товаров в октябре 2016 – 350,25 руб.

Продажная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце по розничным ценам, составляет 1 185 000 руб. Сальдо по счету 41 на конец месяца – 5 559 521,10 руб.

По приведенным выше данным следует произвести расчет (см. табл. 4):

С учетом полученных данных в бухгалтерском учете на 31 октября 2016 г. делают проводки:

Д-т 44-01 – К-т 44-02 – 184,53 руб.

(1 050,25 – 865,72).

Внимание! Методика распределения транспортных расходов в примере 3 аналогична приведенной в примере 2. Отличие состоит в том, что в примере 3 участвуют розничные цены. В этом случае конечное сальдо по счету 41 по данным бухгалтерского учета не корректируется (подп. 5.3 Методических указаний № 86).

Пример 4. Распределение транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в розничной торговле

Учетной политикой организации установлено, что база распределения – это розничная цена с учетом НДС, а учет товаров ведется по покупной стоимости без НДС (характерно для организаций розничной торговли, ведущих учет товаров на складе по покупной стоимости без НДС, а в магазинах – по розничным ценам с НДС).

В данном случае сальдо конечное по счету 41 корректируется.

Остаток не реализованных на конец месяца товаров на складе по покупной стоимости без НДС доводится до розничной цены с НДС путем увеличения на сумму торговой надбавки (наценки) и НДС, которые рассчитаны по сложившемуся в отчетном периоде уровню (подп. 5.3 Методических указаний № 86). При этом транспортные затраты распределяются в порядке, описанном в примере 3.

В налоговом учете сумма транспортных затрат, приходящаяся на фактически реализованные товары, рассчитанная на основе данных бухгалтерского учета, отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее.
Не являются исключением и торговые организации. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

До момента вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), организации определяли состав затрат, на основании знаменитого Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 и разработанных на его основе отраслевых методических рекомендаций. Существовали такие отраслевые рекомендации по учету затрат и для торговых организаций:- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином Российской Федерации от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2.

С 1 января 2002 года Положение о составе затрат утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 утратило силу и, соответственно, перестали действовать все отраслевые рекомендации, принятые на его основе. В настоящее время в бухгалтерском учете все организации определяют свои затраты в соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99). Однако, данный документ (как впрочем, и остальные бухгалтерские стандарты) содержит общие для всех хозяйствующих субъектов требования в отношении расходов, осуществленных организацией. Состав же затрат, осуществляемых любой организацией, зависит не от содержания тех или иных нормативных документов, а от специфики ее деятельности, особенностей технологических процессов, структуры хозяйствующего субъекта, его местонахождения и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов.

Так как на сегодняшний день в бухгалтерском учете пока не существует отраслевых рекомендаций, позволяющих учесть те или иные особенности, вытекающие из отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта, многие организации естественно не уделяют должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), которая является основой прогнозирования и управления любым производством.

В создавшейся ситуации, Минфин Российской Федерации своим Письмом от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», фактически разрешил организациям использовать «старые» отраслевые рекомендации с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. То есть, иначе говоря, в целях бухгалтерского учета, торговые организации могут воспользоваться Методическими рекомендациями по учету издержек обращения. Обратите внимание!
Это разрешение касается именно бухгалтерского учета, в целях налогового учета торговые организации обязаны руководствоваться только положениями налогового законодательства.

Ведя учет затрат, организация торговли обязана обеспечить их синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание. Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
44 02 Начисление амортизации по объектам основных средств
44 05 Начисление амортизации по нематериальным активам
44 10 Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44 60, 76 При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44 70 Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации
44 69 Начисление ЕСН и взносов по обязательному пенсионному страхованию
44 71 Списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников
44 97 Отнесение затрат, которые были учтены в составе расходов будущих периодов в состав затрат отчетного периода

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат:

  • транспортные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • ЕСН;
  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
  • амортизация основных средств;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • расходы на рекламу;
  • затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
  • потери товаров и технологические отходы
  • расходы на тару;
  • прочие расходы.

Рассмотрим несколько подробнее, какие конкретные расходы входят в перечисленные статьи затрат.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

  • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобное);
  • оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и так далее) и утепление (солома, опилки, мешковина и тому подобное);
  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичных расходов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание!
Если организация торговли принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она отражает именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:
затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации торговли с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

Сюда же относится и оплата труда управленцев (руководителей организации торговли, работников бухгалтерской службы и так далее.) По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством РФ, например, начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

  • плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
  • расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
  • расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
  • стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и тому подобное);
  • расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • расходы на содержание сигнализационных устройств;
  • расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и тому подобных) другие аналогичные расходы.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений;

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся:
расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно, фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

  • стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;
  • потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
  • плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;
  • стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и тому подобных), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
  • расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.

Обратите внимание!
Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и тому подобного, отражается по статье «Расходы на оплату труда».

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

  • фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и тому подобного), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и другое; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
  • фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
  • фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);
  • плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
  • другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и тому подобное).

По статье «Расходы на рекламу» организация торговли учитывает все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 года №108-ФЗ «О рекламе». Обратите внимание!
В целях налогового учета, расходы на рекламу могут быть учтены в пределах норм, установленных законодательством.

Следующая статья затрат, используемая организациями торговли — «Затраты по оплате процентов за пользование займом».
Если торговая организация для осуществления своей деятельности использует заемные средства, то необходимо обратить внимание на Приказ Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» (далее ПБУ 15/01). Согласно пункту 15 ПБУ 15/01, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты товаров или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика товаров, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации — заемщика.

Однако требования другого бухгалтерского стандарта в части расходов по оплате процентов, несколько иные. Речь идет о ПБУ 10/99. Согласно пункту 11, которого расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, организация должна учитывать в составе операционных расходов.

Как видим, в отношении одного и того же вида расходов бухгалтерское законодательство предусматривает два разных варианта учета. Как быть? А ведь есть еще и налоговый учет, в котором проценты по заемным средствам учитываются в составе внереализационных расходов. Естественно, что любой бухгалтер старается сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы уменьшить себе трудоемкость работы. Исходя из этого, в бухгалтерском учете наиболее целесообразно такие виды расходов учитывать в составе операционных расходов. Однако, даже если закрепить в учетной политике положение о том, что подобные расходы организация торговли в целях бухгалтерского учета учитывает в составе операционных расходов, претензии со стороны налоговых органов избежать не удастся, ведь формально организация нарушила требования ПБУ 15/01. Однако выйти из такой ситуации все же можно. Для этого следует закрепить в учетной политике положение, что проценты по заемным средствам, направленным на предоплату товаров, включаются в их стоимость только в том случае, если сумма таких процентов составляет существенную долю от стоимости купленных товаров и соответственно установить критерий существенности.

Минфин России в Приказе от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендует использовать в качестве такого критерия 5 процентов от того или иного показателя:

«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».

Статья «Потери товаров и технологические отходы».
По данной статье организация торговли отражает потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам ТМЦ, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и других.).

Статья «Расходы на тару» предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку и тому подобное.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

  • суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
  • вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
  • суммы амортизации по нематериальным активам;
  • расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно — эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников организации торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и другого;
  • расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Обратите внимание! Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются;

  • расходы по ведению реестра акционеров;
  • расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и другие);
  • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
  • компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;
  • расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;
  • расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;
  • расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью;
  • другие расходы, связанные с деятельностью организации торговли.

Учет издержек обращения на остаток товаров.
Итак, в процессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» организация торговли отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли.

Хотя, в принципе, бухгалтерское законодательство допускает возможность списания транспортных расходов в полном объеме. Такая возможность предоставляется пунктом 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», в котором указывается, что специальный расчет транспортных расходов необходимо составлять в том случае, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров, составляет более 10% общего объема выручки от продажи, а также при их неравномерном уровне в течение года. Списание производится на основе специального расчета, позволяющего определить разграничение транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы.

Таким образом, под издержками обращения, приходящимися на остаток товаров в организациях торговли, следует понимать отнесение части транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, на стоимость этих товаров. Фактически это означает, что организация торговли использует одну из форм капитализации расходов, то есть внесение их в актив, и как следствие их трактовка не как понесенных, а фактически будущих расходов.

Напомним, что бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения.

Нужно отметить, что вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. А каким образом их распределять: пропорционально количеству, стоимости или по какому-то иному критерию? Ведь от этого показателя зависит результат распределения, то есть, в зависимости от применяемого критерия, мы будем иметь различную покупную стоимость товаров.

Поэтому, как правило, торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ порядок определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

В налоговом учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
  2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
  3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
  4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.
Рассмотрим на примере. Пример.ООО «Сатурн» учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в составе расходов на продажу.
По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации были отражены следующие данные:

а) по транспортным расходам:
Остаток по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» — 15 000 рублей;
За июль дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» составил — 22 000 рублей;

б) по товарам:
Стоимость реализованных товаров за июль составила — 1 200 000 рублей;
Стоимость нереализованных товаров на 01 августа — 420 000 рублей;

Определяется средний процент транспортных расходов:
(15 000 рублей + 22 000 рублей)/(1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

Исходя из этого сумма:
— транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит:
1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;
— транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит:
420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» списание за июль 2004 года транспортных расходов отразится следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» — 27 408 рублей.

Окончание примера.

Классификация расходов в торговле

Расходы по реализации торговых организаций классифицируются по экономическому содержанию: по отношению к объему реализации товаров и по группам и статьям установленной номенклатуры. По экономическому содержанию расходы по реализации делятся на чистые и дополнительные. По отношению к объему реализации товаров расходы по реализации делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Деятельность торговых организаций с момента их создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

По своему характеру эти затраты делятся на два основных вида: текущие и единовременные.

Текущие затраты связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами: закупкой, транспортировкой, хранением и реализацией товаров; обслуживанием материально-технической базы; содержанием персонала и др.

Единовременные затраты связаны с решаемыми торговой организацией стратегическими задачами: строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений; покупкой нового оборудования, приобретением различных нематериальных активов.

Текущими затратами, связанными с реализацией товаров, являются расходы по реализации: они учитываются на счете 44, расходы по реализации.

Расходы по реализации учитываются на всех этапах ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость включаются расходы по сбыту, заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются расходы по реализации оптовой и розничной торговли.

Расходы по реализации торговой организации характеризуется следующими основными показателями:

— абсолютной суммой расходы по реализации. С помощью этого показателя дается преставление об объеме текущих затрат торговой организации, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;

— уровнем затратоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы расходы по реализации к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень затратоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торговой организации, отражая долю ее текущих затрат в цене реализуемых товаров;

— уровнем затратоотдачи. Этот показатель обратный предыдущему. Он характеризуется объемом товарооборота, приходящийся на единицу расходов по реализации организации, то есть свидетельствует о результативности его текущих затрат;

— уровнем рентабельности расходы по реализации. Это отношение суммы прибыли к сумме расходы по реализации, выраженное в процентах. Это один из важных показателей эффективности текущих затрат торговой организации.

По экономическому содержанию не все расходы торговых организаций включаются в расходы по реализации. Например, платежи по кредитам банкам в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе расходы по реализации, а расходы сверх ставки относятся на финансовые результаты и оплачиваются из чистой прибыли. За счет чистой прибыли уплачиваются штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, осуществляются обязательные платежи во внебюджетные фонды социального страхования. Затраты торговых организаций, которые относятся на расходы по реализации и которые не учитываются в их составе, вместе образуют экономические расходы по реализации, характеризуют суммарную величину затрат.

Главным отличием расходы по реализации от себестоимости является то, что в затратах торговых организаций отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговая организация получает уже готовый товар, и поэтому затрачивает средства лишь на то, чтобы продавать его.

По видам затрат расходы по реализации подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)». Группировка затрат по элементам стандартизирована, едина и обязательна для всех организаций. Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты: сюда можно отнести стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, которые используются для упаковки, хранения, обеспечения нормального процесса; сумма износа МБП, стоимость топлива и др.;

— затраты на оплату труда. Это заработная плата за выполненную работу, оплата отпусков, надбавки к заработной плате и др.;

— отчисления на социальные нужды. Это отчисления в фонды содействия занятости населения, социальной защиты;

— амортизация основных фондов. Амортизация — это перенос стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов;

— прочие затраты. Это различные платежи: проценты за пользование банковским кредитом, арендная плата, отчисления и налоги относимые на расходы по реализации.

Такое деление позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда и поэтому имеет большое значение при оценке результатов деятельности организации. Это так называемые явные (бухгалтерские) расходы, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете.

Выделяют также неявные расходы, которые связаны с использованием принадлежащих организации ресурсов.

Для более эффективного управления расходы по реализации торговых организаций разработана система классификации затрат, то есть их группировка по какому-либо признаку:

— по участию в образовании стоимости. По этому признаку все расходы по реализации делятся на чистые и дополнительные. К чистым относятся расходы, которые непосредственно связаны с куплей-продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торговой организации, организацией рекламы товаров и т.д. Эти затраты не учитывают стоимость товаров и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.

Дополнительные расходы по реализации обусловлены продолжением и завершением процесса производства (транспортировка, доработка, хранение, фасовка и другие операции, осуществляемые торговой организацией). Другими словами, преобразование производственного ассортимента в торговый. Эти затраты входят в стоимость товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах.

В торговых организациях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых расходов. Соотношение между ними можно выявить по данным специальных выборочных обследований. Оно не может быть одинаковым для всех торговых организаций, так как у всех разные затраты и определяются разным типом магазинов, товарной специализацией, месторасположением, объемом и структурой товарооборота, размером торговой площади, численностью работников, величиной собственного и оборотного капиталов.

— по подотраслям деятельности.

По этому признаку можно выделить расходы по реализации: розничных торговых организации; оптовых торговых организации; предприятий общественного питания.

Классификация издержек обращения по этому признаку обусловлена особенностями торгово-технологических процессов в розничных торговых организациях.

— по выполняемым задачам.

По этому признаку все расходы по реализации можно подразделить на операционные и административно-управленческие.

Расходы торговых организаций, связанные с осуществлением основной деятельности, называются операционными расходами. Они обусловлены непосредственным продвижением товаров от производства в сферу обращения. К ним относятся: транспортные расходы; расходы по аренде и содержанию зданий, помещений, инвентаря; расходы на заработную плату работникам; расходы на текущий ремонт; расходы по хранению и подготовке товаров к продаже и др.

Административно- управленческие — это расходы торговых организаций на содержание работников аппарата управления и его структурных подразделений (филиалов), материально-техническое обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового транспорта и компенсации за использование личных автомобилей, служебные командировки и др.

— по способу распределения по товарным группам.

По этому признаку все расходы торговой организации делятся на прямые и косвенные. Расходы торговых организаций, которые на основании имеющихся документов могут быть отнесены к определенной товарной группе без дополнительных расчетов, называются прямыми расходами. Косвенные расходы — это расходы торговых организаций, которые в связи с комплектностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату торговой деятельности и требуют предварительного распределения. Это могут быть, например, затраты на перевозку партии товаров, состоящих из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров.

— по отношению к товарообороту расходы делятся на зависящие от товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от товарооборота (условно-постоянные).

К условно-переменным расходам относятся расходы, размер которых зависит от объема товарооборота. Это транспортные расходы, расходы по заработной плате, расходы по хранению и подготовке товаров к продаже, по естественной убыли, процент за пользованием кредитом и др. При этом степень зависимости размера затрат различна. Она может быть пропорциональной, то есть сумма переменных затрат отдельных видов увеличивается или уменьшается пропорционально изменению объема товарооборота (потери товаров от естественной убыли) и дегрессивной, то есть сумма переменных затрат растет медленнее, чем объем товарооборота (расходы на рекламу при эффективном ее осуществлении); степень зависимости размера затрат может быть прогрессивной, то есть сумма переменных затрат отдельных видов растет быстрее, чем объем товарооборота (расходы на заработную плату торгово-оперативных работникам при сдельно-премиальной системе оплаты труда).

Таким образом, наличие переменных расходов по реализации обусловлено процессом реализации товаров в торговой организации.

Расходы по реализации в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, по отраслям хозяйственной деятельности, по товарам. Номенклатура статей расходов включает 15 статей.

Номенклатура статей расходов торговли и общественного питания:

1. Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки.

2. Расходы на оплату труда.

3. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления и затраты на ремонт основных средств.

6. Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.

7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

9. Расходы на торговую рекламу.

10. Проценты за пользование кредитом и займами.

11. Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации.

12. Расходы на тару.

13. Отчисления на социальные нужды.

14. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в расходы по реализации.

15. Прочие расходы.

Практическая ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения расходов при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности предприятия, в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (доход от реализации минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *