Раздел 7 НДС

Автор: | 10.02.2019

Ответ УФНС по Красноярскому краю на вопрос читателя опубликован в газете "Налоговые вести Красноярского края" № 20, октябрь 2012

Организация (производство, торговля) на общем режиме налогообложения выдала заем другому юридическому лицу под проценты.

Образец заполнения Раздела 7 декларации по НДС

Должны ли мы отражать в разделе 7 декларации по НДС сумму полученных процентов, и в какой момент: на дату начисления или на дату получения денег на расчетный счет? Какие графы раздела 7 необходимо при этом заполнять? Если раньше мы не отражали проценты в разделе 7, должны ли мы подать уточненные налоговые декларации? Какие штрафные санкции предусмотрены за незаполнение раздела 7 декларации по НДС?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 149 Кодекса.

Так, пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пунктом 1 ст. 809 Гражданского кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения, ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Кодекса операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным пп. 15 п. 3 ст. 149 Кодекса, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Таким образом, при осуществлении операций займа в денежной форме от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются проценты, начисляемые заимодавцем в размере, определенном договором займа, либо проценты, начисляемые в размере, определенном исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента.

Учитывая, что на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения, а освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, в разделе 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800 отражаются суммы займов, предоставленных в денежной форме, а суммы процентов, начисляемые заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

 Указанное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40.

В соответствии со ст. 81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

XII. Порядок заполнения раздела 7 декларации

"Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые

от налогообложения); операции, не признаваемые объектом

налогообложения; операции по реализации товаров (работ,

услуг), местом реализации которых не признается территория

Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), длительность производственного

цикла изготовления которых составляет свыше

шести месяцев"

44. Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

44.1. При заполнении раздела 7 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы.

44.2. В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

Заполнение раздела 7 декларации по НДС

44.3. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;

— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

44.4. В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

44.5. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.

44.6. По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

44.7. В соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Как заполнить раздел 7 декларации по НДС

СообщениеIrina » 18 фев 2016, 16:09

Раздел 7 налоговой декларации по НДС нужно заполнять в том случае, если у налогоплательщика в отчетном периоде была реализация или покупка, не облагаемая налогом на добавленную стоимость.

В раздел 7 необходимо заносить данные о счетах-фактурах по операциям, не облагаемым НДС. Ведь, в соответствии с нормами налогового законодательства, данные в декларацию можно заносить не только из книг продаж, но и из регистров бухгалтерского учета.

Данные необходимо занести, если:
1) в отчетном периоде были совершены операции, которые освобождены от налогообложения в силу статьи 149 Налогового кодекса РФ;
2) в отчетном периоде были совершены операции, которые в силу пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 39 НК РФ не признаются объектами налогообложения;
3) в отчетном периоде были совершены операции по реализации товаров работ либо услуг, местом совершения которых не является территория России (статьи 147 и 148 НК РФ);
4) в отчетном периоде была получена сумма оплаты или аванса по договору в счет будущих поставок товара или услуг, при условии, что сама поставка будет осуществлена позднее, чем спустя 6 месяцев после поступления денег, в связи с длинным производственным циклом изготовления (статья 167 НК РФ).

Все налогоплательщики, у которых есть операции, освобожденные от обложения НДС, знают, что в силу статьи 149 НК РФ по ним не нужно выставлять счетов-фактур.

Если организация отражает в бухгалтерском учете операции по реализации, не облагаемые налогом, на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», к счету 90 «Продажи», то именно с кредита этого субсчета необходимо брать суммы реализации для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации НДС.
Если есть желание выставлять счета-фактуры по таким операциям, то законодательство этого делать не запрещает.
В этом случае счета-фактуры подлежат обязательной регистрации в книге продаж, и данные для раздела 7 можно будет взять оттуда.
Это не является нарушением, и наказывать за такие действия ФНС не будет.

Что касается отображения в разделе 7 декларации по НДС полученных от покупателей авансов, то их условно можно разделить на два вида: по операциям, облагаемым НДС с отсрочкой исполнения на полгода, и по операциям, не облагаемым налогом.
Так вот, если в отношении первых понятно, что они обязательно должны быть отражены в декларации, то вторые заносить в раздел 7 не нужно.
Специфика раздела 7 налоговой декларации по НДС такова, что для каждого отдельного кода операции предусмотрена своя строка.
Найти все необходимые коды операций можно в приложении №1 к приказу ФНС, утверждающему отчетную форму.
Правильно указать в одной строке все суммы (графы 2, 3, 4), которые имеют один код операции. Код операции необходимо определять только по реализации, а никак не по приобретению.
Если организация использовала при реализации товаров или услуг, освобожденных от НДС, товары или услуги, приобретенные у контрагентов на УСН либо также освобожденные от налогообложения, она должна отобразить стоимость таких услуг в графе 3 строки 010.

Суммы выданных займов и стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителей заносить в раздел 7 не нужно.
Проценты по выданному займу являются платой за оказанную услугу.
Такая операция освобождена от обложения НДС в силу пункта 3 статьи 149 НК РФ, поэтому обязательно должна быть отражена в седьмом разделе.
Полученные по займу проценты будут отображены в декларации следующим образом:
в графе 1 строки 010 — код операции: 1010292;
в графе 2 — сумма процентов, начисленных за отчетный квартал.
В разделе 7 декларации по НДС нужно отражать только начисленные проценты по займу.

По общему правилу, проценты, необходимо начислять ежемесячно на остаток займа по состоянию на последний день месяца.
Отражение в налоговой декларации полученных процентов является ошибкой. (статья 271 НК РФ и п.

Как заполнить раздел 7 декларации по НДС

10.1 статьи 16 ПБУ 9/99).
Если организация ведет деятельность, связанную с операциями, освобожденными от НДС, например, выдает займы населению и организациям, то весь ее оборот за отчетный квартал будет отражен в разделе 7.
При условии, что она не совершила операций, подлежащих обложению НДС.
Это вполне нормальная штатная ситуация, не вызывающая вопросов со стороны налоговых органов.
Однако нужно помнить, что и права на получение налогового вычета по НДС у такой организации нет.
Если организация все время имеет в учете операции, не облагаемые НДС или освобожденные от него, но в текущем отчетном квартале выяснилось, что таких операций нет, то она может совершенно спокойно не заполнять раздел 7 налоговой декларации.

Заполнение банками раздела 7 декларации по НДС

С четвертого квартала 2009 г. действуют новая форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, установленные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Применяя на практике новый Порядок, банки испытали некоторые сложности при заполнении разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" данной декларации. На практическом примере рассмотрим особенности заполнения банками этого раздела декларации.

В графе 1 по строке 010 банк отражает коды операций в соответствии с табл. 1. Таблица 1 представляет собой сокращенное до потребностей банков Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, утвержденному Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, поэтому отдельные разделы, например разд. III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов", отсутствуют в перечне (табл. 1). В этом заключается особенность заполнения банками строки 010 графы 1 разд. 7 декларации.

Таблица 1

Коды операций для целей НДС

Код Наименование операции Основание (статья,
пункт, подпункт НК РФ)
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые
объектом налогообложения
Пункт 2 ст. 146 НК РФ
1010801 Операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ Подпункт 1 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010806 Реализация земельных участков (долей в
них)
Подпункт 6 п.

2 ст. 146
НК РФ

1010807 Передача имущественных прав организации
ее правопреемнику (правопреемникам)
Подпункт 7 п. 2 ст. 146
НК РФ
1010812 Реализация работ (услуг), местом
реализации которых не признается
территория РФ
Статья 148 НК РФ
1010200 Раздел II. Операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
Статья 149 НК РФ
1010201 Предоставление арендодателем в аренду на
территории РФ помещений иностранным
гражданам или организациям,
аккредитованным в РФ
Пункт 1 ст. 149 НК РФ
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов
(за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой РФ или валютой
иностранных государств
Подпункт 11 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010243 Реализация долей в уставном (складочном)
капитале организаций, паев в паевых
фондах кооперативов и паевых
инвестиционных фондах, ценных бумаг и
инструментов срочных сделок (включая
форвардные, фьючерсные контракты,
опционы)
Подпункт 12 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010274 Реализация лома и отходов черных и
цветных металлов
Подпункт 25 п. 2 ст. 149
НК РФ
1010276 Осуществление банками банковских
операций (за исключением инкассации)
Подпункт 3 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
Подпункт 3.1 п. 3
ст. 149 НК РФ
1010278 Операции, осуществляемые организациями,
обеспечивающими информационное и
технологическое взаимодействие между
участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке
участникам расчетов информации по
операциям с банковскими картами
Подпункт 4 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010292 Операции по предоставлению займов в
денежной форме, а также оказание
финансовых услуг по предоставлению
займов в денежной форме
Подпункт 15 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010298 Реализация жилых домов, жилых помещений,
а также долей в них
Подпункт 22 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010273 Передача доли в праве на общее имущество
в многоквартирном доме при реализации
квартир
Подпункт 23 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010275 Передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают
100 руб.
Подпункт 25 п. 3 ст. 149
НК РФ
1010258 Операции по уступке (приобретению) прав
(требований) кредитора по
обязательствам, вытекающим из договоров
по предоставлению займов в денежной
форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком
обязательств перед новым кредитором по
первоначальному договору, лежащему в
основе договора уступки
Подпункт 26 п. 3 ст. 149
НК РФ
1011700 Раздел IV. Операции, осуществляемые
налоговыми агентами
Статья 161 НК РФ
1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, а также реализация
работ, услуг иностранных лиц, не
состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, за исключением
реализации работ, услуг иностранных лиц,
не состоящих на учете в качестве
налогоплательщиков, с применением
безденежных форм расчетов
Пункт 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Услуги органов государственной власти и
управления и органов местного
самоуправления по предоставлению в
аренду федерального имущества, имущества
субъектов РФ и муниципального имущества,
в том числе по договорам, по которым
арендодателями выступают орган
государственной власти и управления,
орган местного самоуправления, а также
реализация (передача) государственного
имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и
учреждениями, составляющего
государственную казну РФ, казну
республики в составе РФ, казну края,
области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями,
составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского
поселения или другого муниципального
образования
Пункт 3 ст. 161 НК РФ

Таким образом, в графе 1 строки 010 разд. 7 декларации для банков реализация банковских услуг для целей НДС отдельно отражается по следующим операциям:

  • операциям по осуществлению банковской деятельности;
  • операциям по оказанию услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • уступке права требования;
  • рекламным услугам;
  • реализации ценных бумаг;
  • реализации драгоценных металлов.

При этом отражается соответствующая сумма приобретения для реализации данных услуг, товаров в графе 3, а сумма НДС, которая не признается к вычету, — в графе 4.

В графе 2 по строке 010 отражаются суммы по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, в частности операции по реализации земельных участков (долей в них), передаче имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

При этом стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), отражается в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ. А согласно указанному п. 2 ст. 156 НК РФ подлежат налогообложению операции по реализации услуг, которые оказываются на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, в частности:

  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ. Например, страхование имущества банка согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога. Например, не являются плательщиками НДС организации, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ у банков при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Или же банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные им поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), и при этом вся сумма налога, полученная им по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Проанализируем порядок заполнения банком разд. 7 декларации на следующем примере. Условимся, что все произведенные затраты банка связаны с его банковской деятельностью.

Пример. За период банк осуществил ряд операций, связанных с его банковской деятельностью.

  1. Реализован ненадлежащий актив — доля земельного участка, приобретенный ранее за 2,5 — 3 млн руб.
  2. Оказаны услуги по обслуживанию банковских карт — 1 млн руб.
  3. Приобретены ценные бумаги по операциям РЕПО — 8 млн руб.
  4. Выплачены комиссионные вознаграждения по операциям РЕПО — 0,5 млн руб.
  5. Реализованы монеты из драгоценных материалов — 2 млн руб. Часть монет переводилась из другого депозитарного хранилища в хранилище банка — на сумму 800 тыс. руб., в результате чего возник НДС в размере 122 034 руб. (800 000 x 18/118).
  6. Реализованы ценные бумаги — 5 млн руб., стоимость которых, включая расходы на приобретение, составляет 4 млн руб.
  7. Реализована рекламная продукция на выставке по цене 100 руб. за экземпляр (включая НДС) на общую сумму 10 000 руб. (включая НДС). НДС составил 1525 руб. (10 000 x 18/118).
  8. Осуществлена уступка права требования по кредитным договорам — 30 млн руб. (непогашенное право требования по кредитным договорам составляет 25 млн руб.).
  9. Осуществлены банковские операции (за исключением инкассации) — 10 млн руб.

При этом банк понес следующие расходы.

  1. Заключен договор страхования имущества банка на сумму 2,5 млн руб.
  2. Для представительских расходов приобретены чай и печенье у ООО "Плюшка", которое освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно п.

    Раздел 7 декларации по НДС

    1 ст. 145 НК РФ, — 5000 руб.

  3. Приобретены офисная бумага и канцтовары у организации ООО "Папирус", которое применяет упрощенную систему налогообложения, — 850 000 руб.
  4. Оплачены коммунальные услуги организаций, обслуживающих здание, находящееся в собственности банка, — 1 250 000 руб.

Таким образом, не подлежат налогообложению НДС услуги и товары, приобретаемые банком, на общую сумму 3 355 000 руб. (2 500 000 + 5000 + 850 000).

При этом НДС, не принимаемый к вычету, составляет 1 250 000 x 18/118 = 190 678 руб.

Также банком произведены операции по обслуживанию банковских карт на общую сумму 1 млн руб. Но в соответствии с учетной политикой банка расходы по данной операции для целей НДС раздельно не определяются.

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС приведены в табл. 2.

Таблица 2

Суммы реализации с учетом НДС по кодам операций для целей НДС

Код
операции
Наименование Сумма с НДС,
руб.
1010806 Реализация земельных участков 3 000 000
1010242 Реализация монет из драгоценных металлов (за
исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой
иностранных государств
2 000 000
1010243 Реализация долей в уставном (складочном) капитале
организаций, паев в паевых фондах кооперативов и
паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок, за
исключением базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, подлежащего
налогообложению налогом на добавленную стоимость
5 000 000
1010258 Операции по уступке (переуступке, приобретению)
прав (требований) кредитора по обязательствам,
вытекающим из договоров по предоставлению займов
в денежной форме и (или) кредитных договоров, а
также по исполнению заемщиком обязательств перед
каждым новым кредитором по первоначальному
договору, лежащему в основе договора уступки
30 000 000
1010275 Передача в рекламных целях товаров (работ,
услуг), расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 руб.
10 000
1010276 Осуществление банками банковских операций (за
исключением инкассации)
10 000 000
1010277 Операции по оказанию услуг, связанных с
обслуживанием банковских карт
1 000 000
1010292 Операции займа в денежной форме и ценными
бумагами, включая проценты по ним, а также
операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по
операциям РЕПО
8 500 000

Пример заполнения разд. 7 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

Пример заполнения банком раздела 7 декларации НДС

Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев
Код
операции
Стоимость
реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг) без НДС
(руб.)
Стоимость
приобретенных
товаров (работ,
услуг), не
облагаемых НДС
(руб.)
Сумма НДС по
приобретенным
товарам (работам,
услугам), не
подлежащая вычету
(руб.)
1010806 3 000 000 2 500 000 0
1010242 2 000 000 1 200 000 122 034
1010243 5 000 000 4 000 000 0
1010258 30 000 000 25 000 000 0
1010276 10 000 000 3 355 000 190 678
1010277 1 000 000 0 0
1010275 8 475 8 475 1 525
1010292 8 500 000 8 000 000 0

К.В.Тарамбула

К. э. н.,

аудитор

аудиторская фирма

"Классика аудит"

Порядок заполнения граф 3,4 раздела 7 Декларации по НДС

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области напоминает порядок заполнения граф 3, 4 Раздела 7 декларации по налогу на добавленную стоимость.

При заполнении указанных граф раздела 7 декларации по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться п. п. 44.4 и 44.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Согласно п. 44.4 Порядка в графе 3 раздела 7 декларации отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость:
— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ;
— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ;
— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В соответствии с п. 44.5 Порядка в графе 4 раздела 7 декларации указываются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п.

Как правильно заполнить раздел 7 декларации по НДС

п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.
Следовательно при заполнении раздела 7 декларации по налогу на добавленную стоимость в графу 3 следует включать стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком без налога на добавленную стоимость, а в графу 4 — суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе товаров, не подлежащие вычету согласно положениям п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Данные разъяснения Минфин России отразил в своем письме от 28 января 2011 г. N 03-07-08/27.

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

XII. Порядок заполнения раздела 7 декларации

"Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые

от налогообложения); операции, не признаваемые объектом

налогообложения; операции по реализации товаров (работ,

услуг), местом реализации которых не признается территория

Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), длительность производственного

цикла изготовления которых составляет свыше

шести месяцев"

44. Раздел 7 декларации заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

44.1. При заполнении раздела 7 декларации необходимо отразить ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый номер страницы.

44.2. В графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

Решения для управления

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2 по строке 010. При этом показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк).

44.3. В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса;

— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

44.4. В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

— стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со статьей 145 Кодекса;

— стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога.

44.5. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.

44.6. По строке 020 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

44.7. В соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляются контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *