Развернутое сальдо в балансе

Автор: | 03.05.2019

Содержание

Откуда взялся бухучет?

Бухгалтерский учёт — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Представьте себе большую сумку, где в одном кармане в одной куче у вас лежит телефон, расческа, документы, ключи, блокнот, ручки, и т.п. Вы едете за рулем автомобиля, и вдруг из сумки доносится звонок. Вы начинаете судорожно копаться в этой куче одной рукой. Телефон уже замолчал, и вы его так и не нашли. Звонок упущен, продажа не произошла, встреча сорвалась и т.п. последствия. Так вот, с ростом конкуренции пришлось более рационально относится к таким звонкам, и быстрее реагировать на события, т.е. в любом месте с закрытыми глазами вы должны знать, где у вас лежит телефон, где расческа, документы, ключи и другие вещи.

То есть организация учета должна обеспечивать построение такой системы, которая позволит давать четкие ответы, где что находится в организации и в каких суммах. Организация бухгалтерского учета потребовалась, когда люди стали складывать свои капиталы, давать имущество друг другу на время, одалживать деньги в банках, продавать товары в долг своим покупателям.

Литературный период развития учета начинается в 1494 г. с работы Луки Пачоли «Сумма арифметики и геометрии, учение о пропорциях, отношениях». Один из разделов этой работы – трактат «О счетах и записях» – представлял собой первое из известных к настоящему времени учебных пособий для изучения бухгалтерии с использованием двойной записи.

Как понять Баланс? Отличие активов от пассивов

В левой (верхней) части отражаются активы (средства) предприятия: деньги в кассе и на расчетном счете банка, товарно-материальные запасы, долги «кого-то» нашему предприятию. Все это имущество предприятия, т.е. активы.

В правой (нижней) части отражаются источники средств предприятия (либо откуда предприятие их получило, либо кому должно).

Следует знать, что заполнение, форма, сроки сдачи и места сдачи бух. баланса регламентированы законами/приказами.

Средства не могут взяться из «ниоткуда» и исчезнуть в «никуда» (по правилу двойной записи), поэтому раз у нас есть какое-то имущество, должны быть и обязательства (пассивы). Часть средств нам дали собственники бизнеса, и мы учитываем долг предприятия перед ними на счете «Уставный капитал». Другую часть средств мы получили в банке или взяли товары в долг у поставщика.

Сумма имущества должна быть равна сумме обязательств, другими словами сумма активов должна быть равна сумме пассивов и капитала.

Все, что мы имеем в активе организации, было кем-то предоставлено ранее. Т.е. в пассиве мы собираем информацию о тех людях и организациях, которые сформировали активы нашей организации.

Особые «активно-пассивные» счета

Если с «владельцем предприятия» и его счетом «Уставный капитал» все просто – навряд ли когда-нибудь он будет должен своему предприятию, то со счетами расчетов, например, с сотрудниками-подотчетниками, могут быть сложности в определении типа счета. Если предприятие выдало сотруднику какую-то сумму денег, и он не отчитался документально, или не вернул деньги, стало быть он должен предприятию, у него сейчас находятся наши средства. В этом случаеподотчетника можно назвать «дебитор» и долг его отразить по дебету счета и включить в актив баланса. Если же сотрудник за свой счет купил что-то полезное, отчитался, и мы (предприятие) признали за собой задолженность перед ним, то получается, что он уже наш «кредитор» и мы ему должны вернуть израсходованные деньги. Пока не вернули, должны учитывать задолженность как кредитовый остаток по счету в пассиве баланса.

Еще один пример, поставщик доставил нам товар на сумму 100 руб. На счете 60 «Поставщики» отразится долг перед ним по кредиту. В конкретно этот момент времени счет 60 «Поставщики» является пассивным, на нем отражен долг перед поставщиками.

Другой вариант — мы сделали предоплату поставщику за товар на сумму 100 руб. На счете 60 «Поставщики» отразится долг поставщика перед нами, в этот момент он будет нашим дебитором (должником) и счет 60 «Поставщики» является активным, на нем отражены сейчас наши активы (долг перед нами).

Контрольное правило: на активном счете никогда не может быть остатка по кредиту, на пассивном счете никогда не может быть остатка по дебету, а на активно-пассивном счете может быть и дебетовый и кредитовый остаток одновременно. Поэтому активно-пассивные счета в конкретный момент времени могут отражаться и в активе баланса (если у счета есть дебетовый остаток, т.е нам кто-то должен) и в пассиве баланса (если у счета есть кредитовый остаток, т.е мы кому-то должны).

В активе баланса выводятся все дебитовые сальдо по активным и активно-пассивным счетам, а в пассиве баланса — все кредитовые сальдо по пассивным и активно-пассивным счетам.

Синтетический и аналитический учет. В чем разница?

Синтетический учет – это учет по счетам и субсчетам. Субсчет кстати, также может трактоваться как разновидность аналитического учета.

Аналитический учет – это учет с дополнительной аналитикой (в 1С по Субконто).

У каждой проводки может быть указаны несколько субконто (в типовой 1С:Бухгалтерии – до трех).

Вид субконто – это тип элемента, например «Номенклатура», «Контрагент» и т.д.

Субконто – это конкретный элемент выбранного типа, например «Ложка» — из справочника «Номенклатура», «ООО Веселый молочник» из справочника «Контрагенты» и др.

Виды субконто хранятся в плане видов характеристик (этот объект чем-то похож на справочник, основное отличие которого в том, что программист отдельно указывает возможные типы хранимых значений для каждого элемента ПВХ. Рекомендую почитать подробнее).

В отличие от субсчетов, учет на которых также детализирует счет в целом, учет на аналитических счетах (видах субконто) может вестись параллельно по нескольким аналитическим срезам (например, товары и склады: один и тот же товар может лежать на разных складах и, наоборот, на одном складе могут лежать товары разных видов).

Свернутое и развернутое сальдо

Представим, что у нас есть счет «Расчеты с подотчетными лицами» (Активно-пассивный), который мы используем для учета денег, которые мы даем сотрудникам под отчет. Так как название счета не дает нам понять, кому конкретно мы действительно выдали/должны денег, мы ввели дополнительную аналитику по сотрудникам (в 1С – субконто «Сотрудник» регистра бухгалтерии).

Так вот, за месяц кто-то отчитался по полученным деньгам (Дт Расходы, Кт Расчеты с подотчетными лицами), кому-то выдали денег (Дт Расчеты с подотчетными лицами, Кт Касса), кто-то не отчитывался и оставался должен предприятию.

Пришла пора формировать баланс за месяц. Как известно, в балансе отображается обобщенная информация, и поэтому мы должны решить – в актив или пассив записать сальдо нашего счета «Расчеты с подотчетными лицами»?

Посмотрите на таблицу, что будет, если мы свернем наше сальдо.

Впервые взглянув на активно-пассивный счет с нулевыми остатками можно подумать «Ну и что тут особенного?». А представьте, Иванов взял 100 рублей из кассы и, не отчитавшись за них, благополучно уволился. Что будет с остатками по дебету? 100 рублей «зависнут» навсегда. Похожая ситуация часто встречается на предприятиях, когда несколько предприятий должны нам 100 тыс. рублей, и мы одновременно должны кому-то 100 тыс. рублей. Если свернуть сальдо – получится что никто никому ничего не должен, что естественно неверно.

Поэтому сальдо по счетам расчетов, к которым относится счет «Расчеты с подотчетными лицами» никогда не показываются в балансе свернуто, это является нарушением ПБУ 4/99 и ПВБУБО (РСБУ) и IAS1 (МСФО).

Развернутое сальдо покажет нам остаток, как по дебету, так и по кредиту по конкретным сотрудникам (в 1С – для каждого субконто счета).

Но по другим счетам сворачивать остатки разрешается. Чтобы это выяснить, нужно определить – какие остатки перевешивают (кто должен больше – мы или нам?). Делается это простым подсчетом суммы начального сальдо и оборотов (отдельно по дебету и отдельно по кредиту). Затем из большего вычитаем меньшее и получаем сумму которую нужно записать в дебет. Если в Дебете было 11, а в кредите 9, значит у нас еще остались должники на 2 рубля, таким образом свернутое сальдо у нас будет дебетовым.

Многовалютный учет

Для бухгалтерского учета в России, валютой учета является рубль. Для управленческого учета, как правило, выбирается та, курс которой более стабилен. До недавних пор это был Доллар США. Последнее время в качестве валюты учета все чаще выбирается Евро или Рубль. Многовалютный учет подразумевает оценку отдельных активов (обязательств) и регистрацию некоторых хозяйственных операций не только в валюте учета, но и в других валютах. При этом в учете нужно отразить и сумму в валюте сделки (проводки, операции, документа…), и ее эквивалент в валюте учета. Пересчет производится через установленный на день сделки курс (и кратность, для валют с маленьким значением курса).

Многовалютный учет обеспечивается с помощью добавления в регистр бухгалтерии измерения «Валюта» со снятым флажком «Балансовый» (контролировать баланс по разным валютам – невозможно, т.к. курс меняется ежедневно).

Сами курсы валют хранят обычно в регистре сведений, откуда через виртуальную таблицу «СрезПоследних» получают актуальную валюту на момент проводки.

Что такое кратность? Если 56 рублей можно обменять на 1000 «Турецких лир», то кратность = 56.

Нормативное регулирование

Согласно пункту 2 приказа Минфина России от 19.12.2014 № 157н, начиная с отчетности за 2015 год, сальдо по счетам расчетов отражается в бюджетной отчетности в развернутом виде.

И в активе, и в пассиве Баланса (ф. 0503130) показываются остатки по счетам:

  • 205 00 Расчеты по доходам;
  • 208 00 Расчеты с подотчетными лицами;
  • 209 00 Расчеты по ущербу и иным доходам;
  • 303 00 Расчеты по платежам в бюджеты.

Согласно пункту 17 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н в редакции приказа Минфина России от 19.12.2014 № 157н, далее – Инструкция № 191н) в разделе «Финансовые активы» Актива Баланса (ф.0503130) отражаются дебетовые остатки по счетам 205 00 (стр. 230), 208 00 (стр. 310), 209 00 (стр. 320), 303 00 (стр. 380). Согласно пункту 18 Инструкции № 191н в разделе «Обязательства» Пассива Баланса (ф.0503130) отражаются остатки кредиторской задолженности по счетам 205 00 (стр. 580); 208 00 (стр. 570); 209 00 (стр. 590), 303 00 (стр. 510–516).

Аналогично формируются разделительный Баланс (ф. 0503230), Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).

В формах бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, начиная с отчетности за 2015 год, сальдо по счетам расчетов также отражается в развернутом виде.

Согласно пункту 18 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н в редакции приказа Минфина России от 29.12.2014 № 172н, далее – Инструкция № 33н) в разделе «Финансовые активы» Актива Баланса (ф. 0503730, ф. 0503830) отражаются остатки в части дебиторской задолженности по счетам 205 00 (стр. 230), 208 00 (стр. 310), 209 00 (стр. 320), 303 00 (стр. 380). Согласно пункту 19 Инструкции № 33н в разделе «Обязательства» Пассива Баланса (ф. 0503730, ф. 0503830) отражаются остатки кредиторской задолженности по счетам 205 00 (стр. 580); 208 00 (стр. 570); 209 00 (стр. 590), 303 00 (стр. 510–516).

Аналогично формируются Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

Ранее дебиторская задолженность по счетам 303 00 отражалась в разделе «Обязательства» Пассива Баланса (ф. 0503130, ф. 0503230, ф. 0503730, ф. 0503830) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) по виду задолженности «кредиторская» со знаком минус. Кредиторская задолженность по счетам 205 00, 208 00, 209 00 отражалась в разделе «Финансовые активы» Актива Баланса (ф. 0503130, ф. 0503230, ф. 0503730, ф. 0503830) и в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169, ф. 0503769) по виду задолженности «дебиторская» со знаком минус.

Согласно пункту 7 Инструкции № 191н бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

Бухгалтерская отчетность государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений составляется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством РФ для учреждений, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета (п. 9 Инструкции № 33н).

Согласно пункту 11 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н) по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа осуществляются записи в регистры бухгалтерского учета — Журналы операций, иные регистры бухгалтерского учета. По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих Журналов операций записываются в Главную книгу.

Баланс строится на основании главной книги (п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н), главная книга — на основании журналов операций (п. 11 Инструкции № 157н). Следовательно, во всех указанных отчетах сальдо должно формироваться одинаково.

Развернутое сальдо в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8″…

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрено формирование развернутого сальдо по активно-пассивным счетам в стандартных отчетах, а также в регламентированных регистрах учета и бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Для формирования развернутого сальдо по счетам расчетов в Плане счетов (ЕПСБУ) программы установлен вид счета «активно-пассивный» для следующих счетов расчетов:

  • 205.00 Расчеты по доходам;
  • 208.00 Расчеты с подотчетными лицами;
  • 209.00 Расчеты по ущербу и иным доходам;
  • 303.00 Расчеты по платежам в бюджеты.

… в регламентированных отчетах

Согласно пункту 167 Инструкции № 191н в разделе 1 формы 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены. Аналогичные требования закреплены в пункте 69 Инструкции № 33н относительно ф. 0503769 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения».

Поскольку по дебиторской и кредиторской задолженности составляются отдельные формы 0503169 (0503769), остатки по счетам 205 00, 209 00 следует разворачивать не только по контрагентам, а также по основаниям произведенных расчетов.

Учитывая, что в форме 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» данные приводятся по КБК («В графе 1 указываются номера соответствующих аналитических счетов, по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской задолженности», «Номер соответствующего счета бюджетного учета, отражаемый в графе 1, должен содержать в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации, соответствующие указаниям о порядке применения бюджетной классификации, действующим в отчетном периоде» — см. п. 167 Инструкции № 191н), а также что остатки по счетам в форме 0503169 сверяются с остатками по аналогичным счетам в Балансе (ф.0503130), сальдо по счетам расчетов следует разворачивать и по КБК (КПС) во всех перечисленных регистрах учета и регламентированных отчетах.

Именно таким образом разворачивается сальдо по счетам расчетов в регламентированных отчетах, формируемых в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Сальдо разворачивается по счетам:

  • 205.00 Расчеты по доходам – по субконто Контрагенты, Договоры и иные основания возникновения обязательств;
  • 208.00 Расчеты с подотчетными лицами – по субконто Контрагенты;
  • 209.00 Расчеты по ущербу и иным доходам – по субконто Контрагенты, Договоры и иные основания возникновения обязательств;
  • 303.00 Расчеты по платежам в бюджеты – по субконто Виды налогов и платежей с учетом КПС; с учетом КФО; без учета ИФО.

… в отчетах «Журнал операций», «Главная книга»

Для формирования регламентированных регистров бухгалтерского (бюджетного) учета Главная книга (ф. 0504072), Журнал операций (ф. 0504071) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяются отчеты Главная книга, Журнал операций.

В отчетах Главная книга, Журнал операций предусмотрено формирование развернутого сальдо по активно-пассивным балансовым счетам.

Как было отмечено выше, настройка развернутого сальдо по счетам расчетов должна быть единообразной как в формах бухгалтерской отчетности, так и в регистрах бухгалтерского учета, на основании которых она формируется, — в Журналах операций (ф. 0504071), Главной книге (ф. 0504072).

Для согласованного формирования развернутого сальдо в регламентированных регистрах учета Главная книга, Журнал операций в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрена единая настройка формирования развернутого сальдо по активно-пассивным балансовым счетам. Настройка выполняется в форме Настройка развернутого сальдо по активно-пассивным счетам, которая открывается по кнопке Открыть настройку развернутого сальдо на закладке Развернутое сальдо формы Настройка параметров учета (Бухгалтерский учет —> Настройка параметров учета, интерфейс Полный).

Для исключения расхождения данных в регламентированной отчетности и регламентированных регистрах учета — Главная книга, Журналы операций — реализована типовая настройка формирования развернутого сальдо в отчетах Главная книга, Журнал операций, как в регламентированной отчетности – балансах, сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности.

Типовая настройка предусматривает формирование развернутого сальдо по счетам:

  • 205.00 Расчеты по доходам – по субконто Контрагенты, Договоры и иные основания возникновения обязательств;
  • 208.00 Расчеты с подотчетными лицами – по субконто Контрагенты;
  • 209.00 Расчеты по ущербу и иным доходам – по субконто Контрагенты, Договоры и иные основания возникновения обязательств;
  • 303.00 Расчеты по платежам в бюджеты – по субконто Виды налогов и платежей.

Настройка формирования развернутого сальдо возможна только для счетов, не имеющих субсчетов. Развернутое сальдо по счету-группе формируется суммированием отдельно дебетовых и кредитовых сальдо по его субсчетам.

Развернутое сальдо в отчетах Главная книга, Журнал операций формируется по счетам и субконто, указанным в форме Настройка развернутого сальдо по активно-пассивным счетам — с учетом КПС и КФО; без учета ИФО, — независимо от того, какие группировки установлены в настройке отчета (Главная книга, Журнал операций).

Для аналитических нужд единая типовая настройка может быть изменена – исключены счета, исключены или добавлены субконто, по которым будет разворачиваться сальдо.

Изменения будут применены в отчетах Главная книга, Журнал операций, а также могут быть применены в отчете Оборотно-сальдовая ведомость. Изменение настройки производится в форме Настройка развернутого сальдо по активно-пассивным счетам. Подробнее об изменении настройки – в Справке к форме Настройка развернутого сальдо по активно-пассивным счетам.

Обратите внимание, изменение типовой настройки приводит к несоответствию данных в регистрах учета и регламентированной отчетности.

Чтобы сверять данные в регистрах учета и регламентированной отчетности, необходимо восстановить типовую настройку. Для восстановления типовой настройки следует использовать кнопку Настройки —> Восстановить стандартные настройки (см. рис. 1).

Рис. 1

… в стандартных отчетах

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрено формирование развернутого сальдо по активно-пассивным балансовым счетам в стандартных отчетах Оборотно-сальдовая ведомость и Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Для исключения расхождения данных в регламентированных регистрах учета, регламентированной отчетности и стандартных отчетах, для получения развернутого сальдо по активно-пассивным счетам в стандартных отчетах следует выполнить соответствующие настройки.

В отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету для формирования развернутого сальдо по активно-пассивным счетам следует включить флаг Развернутое сальдо панели Настройка отчета. В многострочном поле Группировка будут отражены субконто счета (рис. 2).

Рис. 2

Следует установить флаги напротив субконто, по которым требуется разворачивать сальдо счета.

В отчете Оборотно-сальдовая ведомость для формирования развернутого сальдо по активно-пассивным счетам в разделе Развернутое сальдо панели Настройка отчета следует ввести список активно-пассивных счетов – 205 00, 208 00, 209 00, 303 00 и привести для каждого перечень субконто (в графе Разворачивать по), по которым требуется получать развернутое сальдо по счету (рис. 3).

Рис. 3

Развернутое сальдо формируется с учетом настроек в многострочном поле Группировка — сальдо разворачивается по группировкам, напротив которых включены флаги.

Для сличения данных с регистрами учета и регламентированной отчетностью в отчете Оборотно-сальдовая ведомость следует установить аналогичные настройки.

Для применения типовой единой настройки формирования развернутого сальдо по активно-пассивным балансовым счетам следует нажать кнопку Заполнить по умолчанию в разделе Развернутое сальдо панели настройки параметров формирования отчета (рис. 3).

ОСВ по счету 60: как читать

е. общую сумму долгов организации «Белая ромашка» своим поставщикам.

Двойное сальдо, рассчитанное по такой методике, называется развернутым сальдо.

Развернутым называется сальдо по активно-пассивному счету, имеющему субсчета, которое состоит из двух составляющих: дебетового и кредитового сальдо.

Дебетовое сальдо счета – это сумма всех дебетовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились дебетовыми, а кредитовое сальдо счета – это сумма всех кредитовых сальдо субсчетов, т. е. сумма остатков по субсчетам, на которых остатки получились кредитовыми.

Обратите внимание: в словах дебитор, дебиторская задолженность, которые кажутся произошедшими от слова дебет, вместо второй буквы «е» пишется буква «и» (Но: дебетовое сальдо.), что объясняется латинским происхождением этих слов. Различие прослеживается в исходных словах: dеbitum (долг), dеbеt (он должен), dеbitоr (должник). Русское слово дебет происходит от латинского слова dеbеt, а русское слово дебитор – от латинского слова dеbitоr. Каждое из двух этих понятий в русском языке имеет свои собственные производные понятия.

Развернутое сальдо раздельно показывает, сколько должны организации и сколько должна сама организация.

Например, по счету 60 на конец периода оборотной ведомости организация должна 559 320 руб., а организации должны 4600 руб. Для счета 60 легко рассчитать обычное, свернутое сальдо в виде одного числа. Получилась бы сумма 554 720 руб. по кредиту, т. е. как будто организация должна 554 720 руб., а организации никто ничего не должен. Но польза от полученного результата невелика. Расчет свернутого сальдо – это, по сути, искусственный взаимозачет долгов, совершенно не связанных между собой. Такой расчет сглаживает реальную картину финансового положения организации.

В представленной оборотной ведомости без субсчетов конечное сальдо получилось двойным не только по счету 60, но и по счету 62. То есть по счету 62 на конец расчетного периода имеются как долги организации покупателям (вероятно, в виде готовой продукции, которую покупатели уже оплатили, а организация им еще ее не выдало), так и долги покупателей организации (вероятно, в виде денег, которые покупатели должны заплатить организации за уже полученную готовую продукцию).

Более точное название оборотной ведомости – оборотно-сальдовая ведомость, поскольку оборотная ведомость содержит не только обороты, но и остатки (сальдо). Кроме того, оборотная ведомость может называться оборотным балансом.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

75. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

76. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

(в ред. Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см. текст в предыдущей )

77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

(в ред. Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см.

Сальдо (остаток) счета

текст в предыдущей )

КонсультантПлюс: примечание.

Текст первого предложения пункта 77 приведен в варианте, опубликованном в «Российской газете» («Ведомственное приложение»), N 208, 31.10.1998. В «Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 23, 14.09.1998, в данном предложении содержится ссылка на пункт 75 настоящего Положения.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

(в ред. Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см. текст в предыдущей )

Сальдо (остаток) счета — итоговый результат бухгалтерского счета на какую-либо дату.

Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60

В январе поступило:

10 января — 200 рублей

15 января — 300 рублей.

В январе израсходовано:

18 января — 150 рублей.

Сальдо (остаток) по счету 51 «Расчетные счета» на 1 января = 100 рублей.

Сальдо (остаток) по счету 51 «Расчетные счета» на 31 января = 450 рублей (100 + 200 + 300 — 150).

Оборот по дебету счета 51 «Расчетные счета» за январь = 500 рублей (200 + 300)

Оборот по кредиту счета 51 «Расчетные счета» за январь = 150 рублей

Свернутое и развернутое сальдо

У Активного счета сальдо может быть дебетовым или равным нулю.

У Пассивного счета сальдо может быть кредитовым или равным нулю.

Что касается Активно-пассивных счетов, то у них сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. По таким счетам говорят о свернутом и развернутом сальдо.

Пример

По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» числится на 1 февраля:

Дебиторская задолженность на сумму 100 рублей перед Компанией «А».

Кредиторская задолженность на сумму 130 рублей перед Компанией «Б».

Эта ситуация означает, что на 1 февраля:

Развернутое сальдо счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебетовое сальдо = 100 рублей

Кредитовое сальдо = 130 рублей

или,

Свернутое кредитовое сальдо = 30 рублей (130 — 100)

Бухучет для программистов 1С

Как отражать в балансе?

Zhanna
Добавлено: #1&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 11:56:34
Заголовок сообщения: Остаток на вспомогательном счете , что с ним делать? Как отражать в балансе?
У меня по счету 00 повисло сальдо кредитовое. Что с ним делать? Как отразить в балансе?
Raybek
Добавлено: #2&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:00:32
Заголовок сообщения:

Zhanna говорит:

У меня по счету 00 повисло сальдо кредитовое. Что с ним делать? Как отразить в балансе?

Счет «00» применяется только при вводе первоначальных остатков при начале работы в программе.
В балансе он не должен отражаться — так как он забалансовый.

Если повисло сальдо на «00» — значит либо у Вас на начало ввода данных введены неправильные остатки,
либо Вы использовали этот счет в проводках за период (чего соответственно нельзя делать).

Zhanna
Добавлено: #3&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:08:51
Заголовок сообщения:
Я сделала за период проводки Кт 00 Дт 1350, отразила добытый песок на карьере. Потом Дт 1310.1 Кт 1350 переместила его с карьера на склад.
Raybek
Добавлено: #4&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:12:46
Заголовок сообщения:

Zhanna говорит:

Я сделала за период проводки Кт 00 Дт 1350

Raybek говорит:

Счет «00» применяется только при вводе первоначальных остатков при начале работы в программе.
В балансе он не должен отражаться — так как он забалансовый.

Потому что «Принцип двойной записи», а «00» — забалансовый счет.

И вообще проводка по добыче неправильная, предлагаю варианты:

Дт1320 — Кт8110 (если это основное производство и песок в дальнейшем не перерабатывается)

Дт1310 — Кт8210 (если песок подлежит дальнейшей переработке после добычи)

Zhanna
Добавлено: #5&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:23:07
Заголовок сообщения:
Прошу прощения за тупость, но теперь Кт остаток на 8110… С ним-то что сделать?
Raybek
Добавлено: #6&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:29:35
Заголовок сообщения:

Zhanna говорит:

Прошу прощения за тупость, но теперь Кт остаток на 8110… С ним-то что сделать?

На 8110 собираются производственные затраты, которые Вы потерпели при добыче песка.
Как то: зарплата производственных рабочих; амортизация техники, использованной при добыче и т.д.

Кстати при добыче в проводке Дт1320-Кт8110 Вы указываете в сумме ПЛАНОВУЮ себестоимость.

В конце месяца
— на дебете 8110 — у Вас будут собраны затраты по производству.
— а на кредите 8110 — плановая себестоимость выпущенной готовой продукции.

Естественно будет сальдо на конец месяца по счету 8110.
Вот тут и начинается самый геморр 😀

Путем корректировочных проводок, как то: Дт1320-Кт8110, Дт7010-Кт1320 (Вы же успеете еще продать например выпущенный по плановой себестоимости песок или спиать) и т.д,
счет 8110 закрывается

и в итоге мы получаем ФАКТИЧЕСКУЮ себестоимость выпущенной продукции.

Posted after 2 minutes 2 seconds:

Тут еще по производству много нюансов может возникнуть, если например у Вас выделены вспомогательные производства, учитываемые на счете 8310 или есть накладные расходы, учитываемые на счете 8310.

Короче надо учить мат.часть касаемо производства.

Posted after 2 minutes 10 seconds:

Если есть еще незавершенное производство (сырье в промежуточной фазе обработки до готовой продукции), то еще надо оценивать незавершенку и в конце месяца переносить ее на счет 1340, а в начале следующего месяца опять на 8110.

Zhanna
Добавлено: #7&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:35:57
Заголовок сообщения:
А можно сразу Дт 7010 Кт8110 ? Часть песка уже продана, остаток на счете 1310,1. Счет 1320 у меня закрыт, я же с него переместила на 1310,1…
Raybek
Добавлено: #8&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:36:15
Заголовок сообщения:

Raybek говорит:

есть накладные расходы, учитываемые на счете 8310.

Извиняюсь опечатка — на 8410

Posted after 2 minutes 30 seconds:

Zhanna говорит:

А можно сразу Дт 7010 Кт8110 ? Часть песка уже продана, остаток на счете 1310,1. Счет 1320 у меня закрыт, я же с него переместила на 1310,1…

Советую Вам сначала детально разработать Всю схему учета производства на Вашем предприятии, а так кусками и моментами — не то по моему.

Например в таком виде:
1. Добыча песка на карьере: Дт1320-Кт8110
2. Зарплата рабочих: Дт8110-Кт3350

И т.д.

Zhanna
Добавлено: #9&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:44:54
Заголовок сообщения:
Производства как такового нет. Нет техники, нет официально рабочих. Есть карьер, с которого тянут песок непонятно чем и кем. Бухучет не велся по сути. Теперь в 2010 г. показали якобы добычу 5000 м3 и продажу 1500 м3, на приходе песка не было, соответственно продажа тоже некорректная. Моя задача — сдать годовой. Вот и парюсь…
Raybek
Добавлено: #10&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:46:27
Заголовок сообщения:

Zhanna говорит:

на приходе песка не было

Раз добыли, только через производство приходовать.

Zhanna говорит:

Моя задача — сдать годовой. Вот и парюсь…

Сочувствую

Zhanna
Добавлено: #11&nbsp&nbspСб Мар 26, 2011 12:49:28
Заголовок сообщения:
Raybek, спасибо огромное за то, что отозвались.

Служба поддержкиWWW.BALANS.KZ

Свернутое и развернутое сальдо. Понятия свернутого и развернутого сальдо традиционно являются одними из самых сложных в учете — во всяком случае, это один из самых неоднозначных теоретических вопросов, с которым сталкиваются практикующие бухгалтеры.  

Заканчивая рассмотрение развернутого сальдо, нельзя не отметить, что свернутым и развернутым бывают не только сальдо, но и обороты. В самом деле, если сальдо, расположенное по одной стороне счета, возможно вычесть из расположенного по другой стороне счета, то же самое мы в силах проделать и с оборотами. Единственной причиной, по которой мы не говорим о свернутых и развернутых оборотах, является то обстоятельство, что прилагательное свернутые по отношению к оборотам пользуются у бухгалтеров малой популярностью как правило, обороты всегда развернуты, таковыми и представляются на выходе из ИСУ.  
Если бухгалтер захочет осведомиться о текущих расчетах по данному договору, а именно — получить сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей, он, скорее всего, будет действовать внесистемно выяснит сальдо по каждому из счетов в разрезе данного договора и затем, вычтя из одной задолженности другую, получит сальдо. Этот путь, может быть, и самый простой, но — повторяем — внесистемный. Чтобы получить сальдо системным способом, т.е. заданием формального запроса ИСУ, придется указать перечень реквизитов, участвующих в расчете сальдо, — в нашем случае единственным таким реквизитом будет . Графически выбор можно представить в виде того же бухгалтерского самолетика , в заголовке которого вместо названия счета указан номер договора, ведь значения дебет и кредит в нормализованной таблице будут относиться к значениям реквизита ровно в той же степени, что и к значениям реквизита . По дебетовой стороне договора соберется дебиторская задолженность, по кредитовой — кредиторская при этом объекты будут отражены, невзирая на использованные для их учета счета. Зачетом указанной задолженности будет получено свернутое сальдо, если зачет не производить — развернутое.  
При наличии в ведомости оборотов и(или) сальдо необходимо определить их параметры. Особое внимание следует уделить тому, свернутые они или развернутые если в техническом задании обороты и сальдо не упоминаются или само техническое задание отсутствует, подразумевается, что обороты развернутые, а сальдо свернутое. Развернутые обороты или сальдо подразумевают наличие в ведомости двух граф — Дебета и Кредита в противном случае дебет и кредит будут отражены в одной графе дебет — с положительным знаком, кредит — с отрицательным.  
Оборотная ведомость представлена в разрезе счетов и субсчетов. При настройке параметров отчета пользователь может задать вывод данных только по синтетическим счетам отражение в ведомости сальдо активно-пассивных счетов свернуто или развернуто. В приведенном на рисунке  
Двойной остаток (дебетовый и кредитовый) называется развернутым остатком, или развернутым сальдо. Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутый остаток (свернутое сальдо). Однако такой свернутый остаток дает искаженное представление о действительных расчетных отношениях предприятия и пользоваться им нельзя. В нашем примере свернутый остаток будет кредитовым в сумме 3000 руб. (5000 -2000). Он преуменьшает кредиторскую задолженность и вовсе скрывает дебиторскую задолженность.  
Под свернутым условимся понимать либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по какому-либо объекту (группе объектов) под развернутым — и дебетовое, и кредитовое одновременно.  
Предположим, что по дебету активно-пассивного счета Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражена дебиторская задолженность с организацией А, а по кредиту того же счета — кредиторская задолженность с организацией Б. Понятно, что в юридическом смысле слова зачесть данные обязательства невозможно однако нахождение обязательств на одном счете позволяет проделать такую математическую операцию формально. С экономической точки зрения, этр будет означать исчисление разницы между всей дебиторской и всей кредиторской задолженностями, учитываемыми на данном счете. Сальдо, полученное во втором случае (дебетовое или кредитовое — в зависимости от того, величина дебиторской или кредиторской задолженности больше), будет свернутым сальдо, полученное в первом случае (одновременно дебетовое и кредитовое) — развернутым.  
Характеристика тип сальдо счета/субсчета позволяет активно-пассивные счета подразделить на счета, по которым должно рассчитываться свернутое сальдо, например счет Прибыли и убытки , и счета, по которым должно рассчитываться развернутое сальдо, например счет Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .  
Второй способ. При этом способе в явном виде в плане счетов задается тип счета по отношению к балансу и в скрытом виде фигурирует тип сальдо. В таких системах остатки всех синтетических счетов рассчитываются как развернутое сальдо, а остатки аналитических счетов ведутся свернуто. При корректном формировании записей по аналитическим счетам и при обобщении данных по счету в целом сальдо должно быть одностороннее (дебетовое, либо кредитовое) для активных и пассивных счетов. Здесь появляется дополнительный элемент контроля. Например, наличие у счета Материалы двухстороннего сальдо означает,  
Например, во всех версиях программы 1С Бухгалтерия до версии 6.0 включительно в плане счетов нет указания ни на тип счета по отношению к балансу, ни на тип сальдо счета. Здесь в стандартных отчетах сальдо любого счета показывается как развернуто, так и свернуто, независимо от того, какое оно должно быть на самом деле. Когда же создается регламентированная внешняя отчетность, например баланс, где тип сальдо имеет значение, то выполняется настройка алгоритмов расчета с помощью встроенного макроязыка.  
Расчетные счета предназначены для учета расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами (дебиторами и кредиторами). В зависимости от состояния задолженности счета могут быть либо активными, либо пассивными, либо активно-пассивными, т.е. они могут находиться в активе или пассиве баланса либо в активе и пассиве баланса одновременно, сальдо по ним может быть дебетовым или кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно — такое сальдо называется развернутым. Если же из большего сальдо вычесть меньшее, то получится свернутое сальдо.  
В свернутом виде сальдо по кредиту счета 76 в данном примере составит 49 тыс. ден. ед. Однако в балансе, исходя из показателей этой оборотной ведомости, сальдо должно быть приведено в развернутом виде 1 тыс. ден. ед. — в активе (как дебиторская задолженность) и 50 тыс. ден. ед. — в пассиве (как кредиторская задолженность).  
В сводном журнальном ордере имеются две итоговые строки Итого развернутое сальдо и Итого свернутое сальдо .  
Свернутое сальдо получаем как разность между кредитовым н дебетовым развернутым сальдо и оно же получается из итогового балансового уравнения  
Основание для записей листки-расшифровки к счету 80 РТ-14 распечатка Движение по счету 80 Прибыли и убытки (по статьям аналитического учета развернутые кредитовые и дебетовые обороты за отчетный месяц, с начала отчетного года, свернутое сальдо по счету 80) акты проверок и ревизий.  
Книгу «Журнал-Главная» открывают в начале года записями сумм остатков на начало года из аналогичного регистра за прошлый год. Общую сумму по мемориальному ордеру записывают сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем частными суммами, дающими в итоге общую, разносят в дебет и кредит соответствующих счетов. Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводят остаток каждого счета на начало следующего месяца. По расчетным счетам сальдо показывают развернуто. При заполнении баланса дебетовые сальдо по счету показывают в активе баланса, а кредитовые — в пассиве. Не допускается отражать в балансе свернутое сальдо по активно-пассивным счетам.  
САЛЬДО (итал. saldo—остаток)—1) В бухгалтерском учете разность между итогами записей по дебету и кредиту счетов. Активные счета имеют дебетовое сальдо, показывающее величину остатка хозяйственных средств. В пассивных счетах сальдо кредитовое оно отражает состояние источников хозяйственных средств. При составлении баланса счета с дебетовыми С. помещаются в актив, а счета с кредитовыми С. — в пассив баланса. При равенстве итогов по дебету и кредиту, т. е. при отсутствии С., счет закрывается ежемесячно закрывается и своими итогами не попадает в баланс большинство операционных счетов (счета цеховых, общезаводских, внепроиз-водственных расходов и др.). В активно-пассивных счетах С. может быть свернутым и развернутым. Так, по счету Прочих дебиторов и кредиторов свернутое С. показывает сумму дебиторской задолженности (превышение дебета) либо сумму обязательств предприятия перед кредиторами (превышение кредита). Если на этом счете учитывались расчеты с несколькими предприятиями, то свернутое С., возникшее в результате зачета различных по характеру требований и обязательств, искажает отчетные данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности. Чтобы показать в балансе обособленно суммы этой задолженности, предприятия применяют развернутое С. по активно-пассивному счету, расчленяя его на два счета активный и пассивный. По первому из них выводится дебетовое С., а по второму — кредитовое они показываются отдельно в активе баланса по статье Прочие дебиторы , а в пассиве — по статье Прочие кредиторы .  
Например, в программном комплексе БЭСТ-4 фирмы Интеллект-Сервис в справочнике План счетов (рис. 3.2) явно задаются код счета, его название, тип счета по отношению к балансу (активный, пассивный, активно-пассивный), тип сальдо (свернутое, развернутое), признак ведения аналитического учета по синтетическому счету и ряд других параметров, явно не видимых в приведенном на рисунке списке, но так или иначе задаваемых при определении счета. В зависимости от признака тип сальдо программа рассчитывает сальдо счета сворачивая или разворачивая его относительно остатков аналитических счетов.  
Например, при выполнении ввода данных накладной параметрически может регулироваться факт вхождения или не вхождения НДС в цены товарно-материальных ценностей, указываемых в фактурной части документа. При задании характеристик учетной политики с помощью параметра можно выбирать способ расчета себестоимости (по средневзвешенной цене, методами ФИФО, ЛИФО) при передаче материалов в производство и при реализации товаров и готовой продукции. Характеристики активности счета по отношению к балансу (активный, пассивный, активно-пассивный, забалансовый) или типа сальдо счета (свернутое, развернутое) тоже являются параметрами, определяющими алгоритм расчета сальдо счета и ряд других особенностей обработки связанных с ним данных.  
Следует учитывать, что внутри активных балансовых счетов могут открываться только активные субсчета, внутри пассивных балансовых счетов — только пассивные субсчета, а вот внутри активно-пассивных балансовых счетов — и активные, и пассивные, и активно-пассивные субсчета. Таким образом, на всех субсчетах активных балансовых счетов всегда будут только дебетовые остатки, и для того, чтобы получить консолидированный (общий) остаток активного балансового счета, достаточно будет просуммировать дебетовые остатки на входящих в его состав субсчетах. Тот же порядок и с субсчетами пассивных балансовых счетов с поправкой на то, что все остатки будут кредитовыми. Что же касается субсчетов активно-пассивных балансовых счетов, то на них могут быть и кредитовые, и дебетовые остатки, означающие, что с разными контрагентами имеет место разное состояние взаиморасчетов. Для получения консолидированного остатка по активно-пассивному балансовому счету необходимо отдельно просуммировать все субсчета этого балансового счета, имеющие дебетовые остатки, и отдельно все субсчета, имеющие кредитовые остатки. Таким образом, активно-пассивный счет может иметь два остатка — дебетовый и кредитовый. В ряде случаев законодательство требует, чтобы из большего остатка вычитался меньший (тогда получившийся единственный остаток называется свернутым), в ряде случаев вычитание не предусмотрено, и в отчетности показывается так называемое развернутое сальдо (т. е. оба остатка одновременно).  
В итоговой части оборотно-сальдовой ведомости развернутое сальдо позволяет видеть по дебету задолженности подотчетных лиц, по кредиту — задолженности предприятия перед подотчетными лицами. Свернутое сальдо представляет собой результат окончательных взаиморасчетов между предприятием и подотчетными лицами — в нашем примере это кредитовое сальдо = 269000 рублей. Это именно та сумма, которая необходима для окончательных расчетов с подотчетными лицами при условии, что дебиторская задолженность со стороны подотчетных лиц полностью погашена.  
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА — бухгалтер mro счета, предназначенные для учета расчетных взаимоотношений по таким операциям, в результате к-рых возникает попеременно то дебиторская, то кредиторская задолженность. На А.-п. с. отражаются, напр., расчеты предприятия с покупателями, осуществляемые в порядке плановых платежей (см. Плановые платежи . При этой форме расчетов одни покупатели, к-рым в течение месяца отпущено продукции на сумму, превы-шавяцую сумму произведенных ими плановых платежей, будут дебиторами, другие же, наоборот,— кредиторами в след, месяце бывшие дебиторы могут стать кредиторами, и наоборот. А.-п. с. являются по своей структуре счетами смешанными на их дебете регистрируются операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской, а на кредите — операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской. Аналитический учет в развитие А.-п. с. осуществляется обычно с помощью лицевых счетов, к-рыо ведут (на карточках) для каждого дебитора и кредитора или для отдельных операций с ними. В отличие от других счетов бухгалтерского учета, А.-п. с. могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток (т. п. развернутое сальдо) первый из них отражает наличие средств в дебиторской задолженности и показывается в активе, второй отражает состояние кредиторской задолженности и показывается в пассиве. Развернутое сальдо получается по данным аналитич. учета с помощью сальдовых и оборотных ведомостей не допускается показывать по А.-п. с. так наз. свернутое сальдо, т. е. разность между дебетовыми и кредитовыми остатками, поскольку тем самым искажаются фактич. размеры дебиторской и кредиторской задолженности.  

Как следует отражать сальдо по счету 62 в бухгалтерском балансе: развернуто (с разбивкой по заказам) или свернуто (сводной суммой) по данному договору?

По каким строкам баланса следует отразить остатки по счету 62?

В налоговом учете расчет НДС с авансов нужно производить с сумм движения по заказам или в целом по данному договору покупателя?

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Организация может организовать аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе договоров и заказов. Порядок аналитического учета по расчетам с покупателями и заказчиками закрепляется в учетной политике организации.

Задолженность покупателей и заказчиков продавцу за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги формирует сальдовый дебетовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в активе бухгалтерского баланса во II разделе «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Задолженность организации перед покупателями и заказчиками по полученным авансам формирует сальдовый кредитовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

По вопросу расчета НДС с авансов отметим, что в договоре, заключенном Вами с покупателями, должны быть определены условия, определяющие порядок оплаты и зачета предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировку фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (ст. 2 Закона N 129-ФЗ).

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, положений, нормативных актов и др. по вопросам бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.06.2007 N 07-05-06/147, от 25.03.2009 N 07-02-12/06, от 25.03.2009 N 07-02-12/07).

Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает порядок аналитического учета и утверждает его в учетной политике. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (п. 6 ПБУ 1/2008). Организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетических и аналитических счетов (п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).

Для получения детальной информации о наличии и движении средств, имущества организация может разработать многоуровневый аналитический учет.

Как следует из вопроса, организации необходима информация по покупателям, договорам, а в разрезе договора — по заказам. Для решения этой задачи к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» построение аналитического учета по договорам и заказам по этому договору обеспечит получение необходимых данных для организации по расчетам с покупателем.

Таким образом, по нашему мнению, организация может предусмотреть в своей учетной политике построение аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 в разрезе договоров и заказов. В рассматриваемом случае аналитический учет может быть построен по схеме: Покупатель — Договор — Заказ. По нашему мнению, аналитический учет в рассматриваемой ситуации по схеме: Покупатель — Заказ некорректен, поскольку под Заказом в данном случае понимается Договор, а в рассматриваемой ситуации расчеты с покупателем отражаются по одному договору с разбивкой по заказам.

Необходимо отметить, что анализ немногочисленной судебной практики показывает, что налоговые органы при осуществлении проверок требуют предоставлять данные аналитического учета по счету 62 в разрезе покупателей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2002 N А42-1401/02-23, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 N 07АП-1252/09).

Бухгалтерский баланс заполняют на основании сальдовых остатков соответствующих счетов синтетического учета.

При отражении информации о расчетах в бухгалтерской отчетности следует отметить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету либо правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Такое требование установлено п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н) (далее — ПБУ 4/99).

Поэтому по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» для формирования полной информации необходимо в балансе показывать остатки по дебиторской задолженности в активе, по кредиторской — в пассиве.

Задолженность покупателей и заказчиков продавцу за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги формирует сальдовый дебетовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в активе бухгалтерского баланса во II разделе «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Задолженность организации перед покупателями и заказчиками по полученным авансам формирует сальдовый кредитовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в пассиве бухгалтерского баланса в V разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается сальдовый остаток по дебету и (или) по кредиту по счету 62 синтетического учета, который соответствует данным указанного счета аналитического учета. При этом, как указано выше, сальдовый дебетовый остаток счета 62 синтетического учета отражается в активе бухгалтерского баланса во II разделе «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а сальдовый кредитовый остаток счета 62 синтетического учета отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

При этом в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит отдельных строк для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 Приказа от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, в том числе по статьям бухгалтерского баланса.

Поэтому считаем, что информацию о задолженности, ожидаемый срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность), следует отразить обособленно, например, в дополнительной строке 1231 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» раздела II бухгалтерского баланса. А информацию о задолженности, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность), следует отразить обособленно, например, в дополнительной строке 1232 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

НДС с авансов

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с момента отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По вопросу расчета НДС с авансов с сумм движения по заказам или в целом по данному договору покупателя отметим следующее.

В договоре, заключенном Вами с покупателями, должны быть определены условия, определяющие порядок оплаты и зачета предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

С суммы полученной предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ должен быть исчислен НДС.

Из ст. 487 ГК РФ следует, что условие о предварительной оплате должно быть предусмотрено договором. Так, в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен — в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

При этом НК РФ не конкретизирован порядок определения суммы НДС, принимаемого к вычету с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Соответственно, порядок зачета предварительной оплаты в счет поставки товаров должен определяться исходя из условий договора.

Следовательно, в рассматриваемом случае в договоре, заключенном Вами с покупателями, должны быть определены условия, определяющие порядок оплаты и зачета предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, учитывая, что в рамках одного договора поставка товара идет с разбивкой по заказам.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Васильева Надежда, Королева Елена

Чем отличается развернутое сальдо от обычного?

Сальдо — это любой (синтетический или аналитический) остаток по любому (активному, пассивному, активно-рассивному) счету.
Развернутое сальдо — это развернутый аналитический остаток отдельно по дебету и отдельно по кредиту для активно-пассивного счета. Иными словами, для чисто активных и чисто пассивных счетов развернутое сальдо смысла не имеет.
Что касается анлитического развёртывания, то оно должно делаться по самому низшему уровню иерархии. Например, счет 62 имеет субсчета 62.01 и 62.02 с субконто:

Уровень 1. Контрагенты Уровень 2. Договоры Уровень 3. Расчетные документы Тогда развернутое сальдо должно считаться следующим образом: Для счета 62.01 — как чистая дебиторская задолженность по каждому документу Реализация товаров и услуг
Для счета 62.02 — как чистая кредиторская задолженность по каждому документу Платежное поручение входящее.
Разумеется, при этом субконто более высокого уровня (контрагент и договор) тоже должны быть определены.
Если учет ведётся без субконто3, то разворот по счетам 62.ХХ делается по дебитоской и кредиторской задолженности в рамках каждого договора с учетом полученных авансов и выполненных отгрузок.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *