Реформация баланса проводки

Автор: | 20.09.2018

Содержание

Реформация бухгалтерского баланса

(Порядок реформирования бухгалтерского баланса и закрытия счетов финансовых результатов)

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

  • Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
  • Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.

Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

  • 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
  • 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
  • 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
  • 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
  • 99-2 "Налог на прибыль":
  • 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
  • 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
  • 99-3 "Налоговые санкции и пени";
  • 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Примечание

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

Условие

ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".

Наименование субсчета Сальдо субсчета на
конец года до
реформации баланса,
руб.
Дебет Кредит
Счет 90 "Продажи"
90-1 "Выручка" 4 602 000
90-2 "Себестоимость продаж" 3 450 000
90-3 "НДС" 702 000
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" 450 000
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
91-1 "Прочие доходы" 33 000
91-2 "Прочие расходы" 56 000
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
Счет 99 "Прибыли и убытки"
99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной
деятельности"
450 000
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
99-2 "Налог на прибыль"
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на
прибыль"
102 480
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и
активы"
1 900

Решение

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.

Содержание операции Дт Кт Сумма Пояснения
31.12.2005 — заключительными проводками декабря
Закрываются субсчета
к счету 90 "Продажи"
90-1 90-9 4 602 000 Сальдо счета 90 до
реформации баланса,
так же как и после
нее, равно нулю.
При реформации
баланса закрываются
субсчета, открытые
к этому счету
90-9 90-2 3 450 000
90-9 90-3 702 000
Закрываются субсчета
к счету 91 "Прочие
доходы и расходы"
91-1 91-9 33 000
91-9 91-2 56 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-1
"Прибыль/убыток до
налогообложения"
99-1-1 99-9 450 000 На счете 99-9
формируется
финансовый
результат
деятельности
организации за
год — прибыль (если
сальдо субсчета
кредитовое)или
убыток (если сальдо
субсчета дебетовое)
99-9 99-1-2 23 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-2 "Налог
на прибыль"
99-9 99-2-1 102 480
99-9 99-2-2 1 900
Сформирован
финансовый результат
деятельности
организации за год
(450 000 — 23 000 —
102 480 — 1900)
99-9 84 322 620 Кредитовое сальдо
субсчета 99-9
"Сальдо прибылей и
убытков"
переносится на
счет 84

Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды. Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.

Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Из этой статьи вы узнаете:
1. В чем суть реформации баланса.
2. Как закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов: 90, 91 и 99.
3. Куда переносить прибыль или убыток со счета 99.

Если вы предприниматель. Реформация баланса проводится в бухучете. А предприниматели от его ведения освобождены. Поэтому вы можете прочитать статью, если хотите освоить бухучет.

По состоянию на 31 декабря абсолютно всем фирмам на упрощенной системе налогообложения надо будет провести реформацию баланса, если в течение года была сделана хотя бы одна проводка по учету доходов или расходов. Это нужно для того, чтобы определить прибыли и убытки текущего года, закрыть их, а 1 января 2015 г. начать бухгалтерский учет с чистого листа. О том, что нужно сделать перед тем, как приступить к реформации, а также какие действия предпринять, чтобы ее выполнить, расскажем далее.

Обратите внимание! Реформацию следует проводить по состоянию на 31 декабря отчетного года, после того как в бухучете отражена последняя хозяйственная операция.

Как подготовиться к реформации баланса

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали на с. 68). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

На заметку. Реформация — это процедура закрытия отчетного года, в ходе которой определяется финансовый результат работы компании.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму "упрощенного" (минимального) налога по итогам года. Ведь "упрощенный" либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2014 г. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2014 г.:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— начислен "упрощенный" налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

Важное обстоятельство. Перед тем как приступить к реформации, проверьте, все ли в учете у вас отражено правильно. Для этого проведите инвентаризацию. А также начислите единый налог при УСН. Без него делать реформацию не следует, так как на счете 99 не сформированы еще все расходы.

Этап N 1. Закройте счета, на которых в течение годаотражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 "Продажи". Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 "Продажи". К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как "Выручка", "Себестоимость продаж" и "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете "Выручка" в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете "Себестоимость" — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — относили на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", формируя ежемесячно такие проводки:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
Для этого сделайте следующие проводки по состоянию на 31 декабря:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете "Выручка";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете "Себестоимость продаж".

Пример 1. Закрытие счета 90 "Продажи"
ООО "Рига" применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы — оптовая торговля. В 2014 г. организация получила выручку от реализации товаров 800 000 руб.

Реформации баланса: проводки, примеры, 1С

(кредитовое сальдо счета 90, субсчета "Выручка"). Себестоимость проданных товаров за год — 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Себестоимость продаж"). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2014 г., списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Прибыль/убыток от продаж").
Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. — 250 000 руб. — 400 000 руб.) записью:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— 150 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 г.
Затем бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 90 следующими проводками:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, "Прибыль/убыток от продаж",
— 800 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— 250 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.
После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

На заметку. На субсчете "Прочие доходы" счета 91 отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (суммы списанной "кредиторки" и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" числятся траты, не имеющие отношения к основной деятельности (проценты по кредитуй пр.).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы". К данному счету открываются следующие субсчета: "Прочие доходы", "Прочие расходы" и "Сальдо прочих доходов и расходов". Так, на субсчете "Прочие доходы" в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете "Сальдо прочих доходов и расходов". А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", делая при этом записи:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие доходы";
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие расходы".

Пример 2. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО "Рига", помимо основной деятельности на "упрощенке" (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).
За 2014 г. доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие доходы"), сумма выплаченных процентов по кредиту — 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие расходы"). За 11 месяцев 2014 г. прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.
Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. — 60 000 руб. — 385 000 руб.) проводкой:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— 35 000 руб. — отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.
После этого бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 91 следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— 480 000 руб. — списан доход от прочего вида деятельности;
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— 60 000 руб. — списан расход от прочего вида деятельности.
После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2015 г. ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

Этап N 2. Включите финансовый результат, полученный за год,в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 "Прибыли и убытки", на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов" (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), "Налоговые пени и штрафы", "Единый налог при УСН".
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет "Сальдо прибылей и убытков", для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого сформируйте проводки:
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на 1 января 2015 г. у вас станет нулевым. На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Суть вопроса. На конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно обнулить 31 декабря при реформации.

Читайте также. О том, как "упрощенцу" распределить прибыль и каким образом отразить эту операцию в учете, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2014, N 4, с. 26.

Пример 3. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" и определение конечного финансового результата
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2014 г.
Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99, субсчета "Единый налог при УСН"), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.
Бухгалтер фирмы на сумму доначисленного налога 31 декабря сделала запись:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— 18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 г.
Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет "Сальдо прибылей и убытков". И сделала следующие проводки:
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 99, субсчет "Единый налог при УСН",
— 80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— 890 000 руб. (970 000 руб. — 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2014 г. в состав нераспределенной прибыли.

Нюансы, требующие особого внимания. Суть реформации баланса состоит в том, чтобы закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки"). И определить итоговую прибыль или убыток за год.
Счета 90 и 91 закрываются ежемесячно. Но на субсчетах, открытых к этим счетам, накапливаются суммы в течение года. Их и нужно обнулить в ходе реформации 31 декабря.
Последним днем месяца года итоговое сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На этом реформация заканчивается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Реформация бухгалтерского баланса

(Порядок реформирования бухгалтерского баланса и закрытия счетов финансовых результатов)

После того как все данные проверены, в бухучете отражены результаты годовой инвентаризации, можно приступить к реформации баланса.

Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).

Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Обнуляем счета 90 и 91

В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты — обнулены.

Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"):

  • Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 99-1-1 (99-1-2) — отражена сумма прибыли за месяц;
  • Дебет 99-1-1 (99-1-2) Кредит 90-9 (91-9) — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса.

Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

  • Дебет 90-1 Кредит 90-9 — на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки;
  • Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…) — закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т.п.

По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются.

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом.

Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Особенности закрытия счета 99

На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов.

Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета:

  • 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения":
  • 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности";
  • 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов";
  • 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы";
  • 99-2 "Налог на прибыль":
  • 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль";
  • 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы";
  • 99-3 "Налоговые санкции и пени";
  • 99-9 "Сальдо прибылей и убытков".

Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года.

Примечание

Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета.

В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое — убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток".

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99-9 Кредит 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 Кредит 99-9 — списан непокрытый убыток отчетного года.

Пример. Реформация баланса

Условие

ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки".

Наименование субсчета Сальдо субсчета на
конец года до
реформации баланса,
руб.
Дебет Кредит
Счет 90 "Продажи"
90-1 "Выручка" 4 602 000
90-2 "Себестоимость продаж" 3 450 000
90-3 "НДС" 702 000
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" 450 000
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
91-1 "Прочие доходы" 33 000
91-2 "Прочие расходы" 56 000
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
Счет 99 "Прибыли и убытки"
99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной
деятельности"
450 000
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23 000
99-2 "Налог на прибыль"
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на
прибыль"
102 480
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и
активы"
1 900

Решение

При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом.

Содержание операции Дт Кт Сумма Пояснения
31.12.2005 — заключительными проводками декабря
Закрываются субсчета
к счету 90 "Продажи"
90-1 90-9 4 602 000 Сальдо счета 90 до
реформации баланса,
так же как и после
нее, равно нулю.

Закрываем годовой баланс

При реформации
баланса закрываются
субсчета, открытые
к этому счету

90-9 90-2 3 450 000
90-9 90-3 702 000
Закрываются субсчета
к счету 91 "Прочие
доходы и расходы"
91-1 91-9 33 000
91-9 91-2 56 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-1
"Прибыль/убыток до
налогообложения"
99-1-1 99-9 450 000 На счете 99-9
формируется
финансовый
результат
деятельности
организации за
год — прибыль (если
сальдо субсчета
кредитовое)или
убыток (если сальдо
субсчета дебетовое)
99-9 99-1-2 23 000
Закрываются субсчета
второго порядка к
субсчету первого
порядка 99-2 "Налог
на прибыль"
99-9 99-2-1 102 480
99-9 99-2-2 1 900
Сформирован
финансовый результат
деятельности
организации за год
(450 000 — 23 000 —
102 480 — 1900)
99-9 84 322 620 Кредитовое сальдо
субсчета 99-9
"Сальдо прибылей и
убытков"
переносится на
счет 84

Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды. Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года.

Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в журнале "Главная книга", 2006, N 1, с. 56 и 64.

Л.А.Елина

Экономист-бухгалтер

Из этой статьи вы узнаете:
1. В чем суть реформации баланса.
2. Как закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов: 90, 91 и 99.
3. Куда переносить прибыль или убыток со счета 99.

Если вы предприниматель. Реформация баланса проводится в бухучете. А предприниматели от его ведения освобождены. Поэтому вы можете прочитать статью, если хотите освоить бухучет.

По состоянию на 31 декабря абсолютно всем фирмам на упрощенной системе налогообложения надо будет провести реформацию баланса, если в течение года была сделана хотя бы одна проводка по учету доходов или расходов. Это нужно для того, чтобы определить прибыли и убытки текущего года, закрыть их, а 1 января 2015 г. начать бухгалтерский учет с чистого листа. О том, что нужно сделать перед тем, как приступить к реформации, а также какие действия предпринять, чтобы ее выполнить, расскажем далее.

Обратите внимание! Реформацию следует проводить по состоянию на 31 декабря отчетного года, после того как в бухучете отражена последняя хозяйственная операция.

Как подготовиться к реформации баланса

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию (как это сделать, мы рассказали на с. 68). И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, начните делать реформацию.

На заметку. Реформация — это процедура закрытия отчетного года, в ходе которой определяется финансовый результат работы компании.

Обратите внимание: у вас не получится провести реформацию, пока вы не подвели итоги налогового учета при УСН и не рассчитали сумму "упрощенного" (минимального) налога по итогам года. Ведь "упрощенный" либо минимальный налог должны быть отражены в бухгалтерском учете того периода, к которому они относятся, то есть в 2014 г. А пока их сумма неизвестна, у вас на счете 99 не сформированы еще все расходы, которые влияют на реформацию баланса.
Поэтому приступайте к реформации после того, как начислите налог по упрощенной системе. Отразите его в бухгалтерском учете проводкой по состоянию на 31 декабря 2014 г.:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— начислен "упрощенный" налог по итогам года.
После чего, также по состоянию на 31 декабря, выполняйте реформацию баланса. Далее мы расскажем о ее основных этапах.

Важное обстоятельство. Перед тем как приступить к реформации, проверьте, все ли в учете у вас отражено правильно. Для этого проведите инвентаризацию. А также начислите единый налог при УСН. Без него делать реформацию не следует, так как на счете 99 не сформированы еще все расходы.

Этап N 1. Закройте счета, на которых в течение годаотражали доходы и расходы компании

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 "Продажи". Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Так вот, в ходе первого этапа реформации данные счета вам нужно будет закрыть. Расскажем, как это делать.
Счет 90 "Продажи".

Проводки при реформации баланса

К этому счету у вас могут быть открыты такие субсчета, как "Выручка", "Себестоимость продаж" и "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчете "Выручка" в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете "Себестоимость" — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг).
Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — относили на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". А затем последним днем месяца прибыль или убыток списывали с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90 на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", формируя ежемесячно такие проводки:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.
Таким образом, если в течение года все операции у вас формировались верно, то на конец года счет 90 у вас должен иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 90, в течение года суммы накапливались, поэтому субсчета имеют остатки. Их вам и нужно закрыть (обнулить) в ходе реформации.
Для этого сделайте следующие проводки по состоянию на 31 декабря:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж",
— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете "Выручка";
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— списана себестоимость продаж, накопленная в течение года на субсчете "Себестоимость продаж".

Пример 1. Закрытие счета 90 "Продажи"
ООО "Рига" применяет упрощенную систему налогообложения. Основной вид деятельности фирмы — оптовая торговля. В 2014 г. организация получила выручку от реализации товаров 800 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90, субсчета "Выручка"). Себестоимость проданных товаров за год — 250 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Себестоимость продаж"). Прибыль компании от продаж за 11 месяцев 2014 г., списанная на счет 99, составила 400 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90, субсчета "Прибыль/убыток от продаж").
Чтобы закрыть счет 90, бухгалтер компании вначале досписала прибыль за декабрь в сумме 150 000 руб. (800 000 руб. — 250 000 руб. — 400 000 руб.) записью:
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности",
— 150 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 г.
Затем бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 90 следующими проводками:
Дебет 90, субсчет "Выручка", Кредит 90, "Прибыль/убыток от продаж",
— 800 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет "Себестоимость продаж",
— 250 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.
После таких записей сальдо по всем субсчетам счета 90 станет нулевым, то есть счет 90 закроется (обнулится).

На заметку. На субсчете "Прочие доходы" счета 91 отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (суммы списанной "кредиторки" и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" числятся траты, не имеющие отношения к основной деятельности (проценты по кредитуй пр.).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы". К данному счету открываются следующие субсчета: "Прочие доходы", "Прочие расходы" и "Сальдо прочих доходов и расходов". Так, на субсчете "Прочие доходы" в течение года вы накапливали доходы, не связанные с вашей основной деятельностью (например, активы, полученные безвозмездно, суммы списанной кредиторской задолженности и пр.). А на субсчете "Прочие расходы" отражали затраты, не имеющие отношения к основным видам деятельности (например, уплаченные проценты по кредитам, суммы списанной дебиторской задолженности, затраты по рассмотрению судебных дел и пр.). Ежемесячно вы определяли сальдо прочих доходов и расходов на субсчете "Сальдо прочих доходов и расходов". А в конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относили на счет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", делая при этом записи:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— отражена прибыль по прочим операциям за месяц;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— отражен убыток по прочим операциям за месяц.
Таким образом, на конец года счет 91 у вас будет иметь нулевое сальдо.
А вот на субсчетах, открытых к счету 91, суммы в течение года накапливались. Поэтому на них будут числиться остатки, которые нужно обнулить. Для этого сделайте такие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие доходы";
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете "Прочие расходы".

Пример 2. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что ООО "Рига", помимо основной деятельности на "упрощенке" (торговли), еще сдает имущество в аренду и имеет от этой деятельности прочий доход. А также выплачивает проценты за пользование кредитом (прочий расход).
За 2014 г. доход от сдачи в аренду составил 480 000 руб. (кредитовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие доходы"), сумма выплаченных процентов по кредиту — 60 000 руб. (дебетовое сальдо счета 91, субсчета "Прочие расходы"). За 11 месяцев 2014 г. прибыль по прочим операциям составила 385 000 руб.
Чтобы закрыть счет 91, бухгалтер компании вначале досписала прибыль по прочим операциям за декабрь в сумме 35 000 руб. (480 000 руб. — 60 000 руб. — 385 000 руб.) проводкой:
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов",
— 35 000 руб. — отражена прибыль по прочим операциям за декабрь.
После этого бухгалтер ООО "Рига" по состоянию на 31 декабря 2014 г. закрыла счет 91 следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие доходы", Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов",
— 480 000 руб. — списан доход от прочего вида деятельности;
Дебет 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 91, субсчет "Прочие расходы",
— 60 000 руб. — списан расход от прочего вида деятельности.
После оформления таких проводок сальдо по всем субсчетам счета 91 станет нулевым, то есть счет 91 закроется (обнулится).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, которые были открыты к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому на 1 января 2015 г. ни синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации считается завершенным.

Этап N 2. Включите финансовый результат, полученный за год,в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 "Прибыли и убытки", на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов" (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), "Налоговые пени и штрафы", "Единый налог при УСН".
Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет "Сальдо прибылей и убытков", для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.
Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого сформируйте проводки:
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.
Таким образом, сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на 1 января 2015 г. у вас станет нулевым. На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Суть вопроса. На конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно обнулить 31 декабря при реформации.

Читайте также. О том, как "упрощенцу" распределить прибыль и каким образом отразить эту операцию в учете, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2014, N 4, с. 26.

Пример 3. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" и определение конечного финансового результата
Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2014 г.
Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99, субсчета "Единый налог при УСН"), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.
Бухгалтер фирмы на сумму доначисленного налога 31 декабря сделала запись:
Дебет 99, субсчет "Единый налог при УСН", Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу при УСН",
— 18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 г.
Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет "Сальдо прибылей и убытков". И сделала следующие проводки:
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99, субсчет "Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов", Кредит 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков",
— 420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 99, субсчет "Единый налог при УСН",
— 80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;
Дебет 99, субсчет "Сальдо прибылей и убытков", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
— 890 000 руб. (970 000 руб. — 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2014 г. в состав нераспределенной прибыли.

Нюансы, требующие особого внимания. Суть реформации баланса состоит в том, чтобы закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов (90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки"). И определить итоговую прибыль или убыток за год.
Счета 90 и 91 закрываются ежемесячно. Но на субсчетах, открытых к этим счетам, накапливаются суммы в течение года. Их и нужно обнулить в ходе реформации 31 декабря.
Последним днем месяца года итоговое сальдо счета 99 переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На этом реформация заканчивается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Ответ:

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

  • Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
  • Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап — закрываем счета 90 и 91.

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:

  • по обычным видам деятельности — на счете 90 "Продажи";
  • прочие доходы и расходы — на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счете 90 "Продажи" в течение года имеет субсчета:

  • 90-1 "Выручка";
  • 90-2 "Себестоимость продаж";
  • 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
  • 90-4 "Акцизы";
  • 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи", для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Завершающие операции в налоговом учете и реформация баланса

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года открыты следующие субсчета:

  • 91-1 "Прочие доходы";
  • 91-2 "Прочие расходы";
  • 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 "Прибыли и убытки" следующими проводками:

  • Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
  • Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
  • Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
  • Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

  • Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
  • Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Реформация завершена.

Комментировать

Наши услуги

Введение.

Актуальность темы курсовой работы определяется в первую очередь необходимостью более быстрого реагирования на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка. Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации, ставили перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов, поэтому необходимо наиболее целесообразно распределять прибыль, выявленную в отчётном периоде.

Целью курсовой работы является исследование реформации баланса в организации ООО "Чёрно-белый", а также направления распределения прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть процесс проведения реформации баланса в соответствии российскими нормативными актами;

-изучить основные направления распределения прибыли

-рассмотреть особенности проведения реформации баланса в ООО "Чёрно-белый " на 01.01.2009 год и распределения прибыли

Объектом наблюдения выступает организация ООО "Чёрно-белый".

Основной деятельностью предприятия является производство шоколадной продукции.

Предметом исследования в работе является реформация бухгалтерского баланса, а также распределение прибыли. Актуальность данного вопроса очевидна, поскольку уровень будущего развития компании, его рыночной стоимости во многом зависит от нахождения оптимального соотношения между капитализируемой и потребляемой прибылью.

Работа состоит из двух глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Источником информации при написании работы служили нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; интернет ресурсы, также справочные и учебные ресурсы.

I Теоретические основы реформации бухгалтерского баланса и распределения прибыли

1.1. Реформация баланса.

Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

В разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов есть и другие счета: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». По ним реформация не проводится. Но при составлении годового бухгалтерского баланса остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» любая организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это делается для того, чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

По сути, проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм — предъявляются к возмещению материально ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Бывает, что расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.

Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.

Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.

Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.

Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных налоговых активов и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).

Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Кроме того, перед реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 «Продажи», бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена выручка и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные затраты, относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 «Прибыли и убытки» — чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Теперь перейдем к налогу на прибыль. На сегодня начисление этого налога в бухгалтерском учете требует больших трудозатрат от бухгалтера.

Это связано с применением ПБУ 18/02.(Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МинФина России №114н от 19 ноября 2002 г.)

Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Напомним, что условный расход по налогу на прибыль начисляется на сумму бухгалтерской прибыли, а условный доход — на сумму убытка, полученного по данным бухгалтерского учета. Величина бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период указывается по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО и ПНА) формируются при наличии расходов и доходов, которые отражаются в бухучете, но не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, и наоборот. В бухучете ПНО отражается проводкой Д 99 К 68. Если начислен ПНА, делается запись Д 68 К 99.

Чтобы проверить, правильно ли исчислены в бухгалтерском учете ПНО и ПНА, бухгалтер должен сопоставить их с разницей между суммами доходов и расходов, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учтены (и никогда не будут признаны) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Либо, наоборот: между доходами и расходами, учтенными в налоговой базе, но не отраженными в бухучете.

Отложенные налоговые активы и обязательства начисляются, если момент признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. ОНА отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д 09 К 68, а ОНО — записью Д 68 К 77. При погашении ОНА или ОНО делается обратная проводка.

При выбытии объектов учета суммы начисленных по ним ОНА и ОНО, которые нельзя отнести на расчеты с бюджетом, списываются на счет 99.

При начислении налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02 следует помнить, что в итоге сумма налога на прибыль, отраженная в виде сальдо на соответствующем субсчете счета 68, должна всегда совпадать с суммой налога, начисленной к уплате в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Несколько слов о налоге на имущество. После введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщики задались вопросом, как в бухгалтерском учете начислять этот налог. До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

Многие бухгалтеры продолжают начислять налог на имущество по дебету счета 91 и включают его в состав операционных расходов. Запрета отражать сумму налога на имущества именно таким образом нет. Между тем это не единственно возможный способ. В соответствии с письмом Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности». В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, например, на счете 25 или 26. Выбранный способ отражения налога на имущество в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике организации.

Проверяя расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами за отчетный год, бухгалтер может выявить ошибки. Чтобы их исправить, придется пересчитать налоговые базы по соответствующим налогам. После этого в налоговую инспекцию следует сдать уточненные декларации и расчеты за те периоды, в которых эти ошибки были допущены. В данные бухгалтерского учета также вносятся соответствующие корректировки. Если ошибки по налогам и сборам выявлены до составления годовой бухгалтерской отчетности, датировать исправления в бухучете по доначислению (уменьшению) налогов нужно 31 декабря отчетного года.

Если в течение отчетного года с организации взимались налоговые санкции, эти суммы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 99. В конце года в составе сальдо на счете 99 могут числиться только неуплаченные суммы штрафных санкций, предъявленных налоговой инспекцией или внебюджетными фондами.

Страницы: следующая →

12345Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Баланс, как основная форма отчетности

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … конечного финансового результата работы организации и реформациябаланса, составление оборотной ведомости, которая должна … 2.4. Отражение бухгалтерской информации в балансе Рассмотрим сначала актив баланса. В активе баланса отражается стоимость имущества …

  2. Принципы построения баланса в российской и международной практике

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … отражения в учете последней хозяйственной операции. Реформациябаланса производится следующим образом: 1-й этап — Закрытие … конечного финансового результата работы организации и реформациибаланса, составление оборотной ведомости, которая должна …

  3. Актив баланса техника составления статей

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … 180000 68 51 2 24* В порядке реформациибаланса списана нераспределенная прибыль отчетного года … 24. В порядке реформациибаланса списана нераспределенная прибыль отчетного года. Реформациябаланса – это списание прибыли …

  4. Актив баланса ООО Белый замок

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … лет (реформациябаланса). Все санкционированные исправления проводи главный бухгалтер. Реформациюбаланса осуществляет главный … Внутренний контроль 1 2 3 4 5 6 УЧЕТНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ 1. Реформациябаланса Проверка правильности формирования показателя прибыли …

  5. Принципы построения баланса в российской и международной практике на примере ОАО Кондитер

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … составлением годового отчёта нужно провести реформациюбаланса. Она заключается в том, что …

    Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса

    закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки». Реформациябаланса проведится по состоянию на 31 … результат, фирма должна провести реформациюбаланса. Сделать это надо 31 …

Хочу больше похожих работ…

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *