Регламентная операция корректировка стоимости списания

Автор: | 29.04.2019

Корректировка стоимости списания при закрытии месяца

Корректировка (выравнивание) стоимости номенклатуры – регламентный процесс, проводимый для определения достоверной суммы остатка по материальным счетам. Она дает возможность выровнять себестоимость реализованных на протяжении месяца МПЗ по среднескользящей цене (т.е. определяемой на момент отпуска) до средневзвешенной, т.е. рассчитанной в конце периода, когда известны все стоимостные показатели.

Необходимость в этой операции возникает из-за внушительного разброса закупочных цен по однородным группам товаров. По п. 16 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» списание стоимости ТМЦ в бухучете предприятия может производиться по себестоимости:

  • единицы;
  • средней;
  • первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Первый способ списания стоимости, приемлемый лишь в небольших фирмах с ассортиментным минимумом материалов, выравниванию цены не подлежит.

Оценка ТМЦ по средней себестоимости осуществляется по группам запасов делением общей себестоимости на количество единиц, складывающихся из себестоимости и количества позиций на начало месяца и поступивших МПЗ за месяц (]]>п. 18 ПБУ 5/01]]>). Т.е. себестоимость товарных групп должна рассчитываться в целом по месяцу по формуле:

ССЗ = (Снм + Спм) / (Кнм + Кпм),

где Снм и Кнм – стоимость и количество ТМЦ на начало месяца, а Спм и Кпм – стоимость и количество ТМЦ, поступивших за месяц.

Как правило, реализация ТМЦ производится в течение месяца и себестоимость МПЗ списывают по среднескользящей цене, так как определить средневзвешенную у компании нет возможности (ее нельзя рассчитать, не зная количества и цены в последующих поступлениях ТМЦ).

Разберемся, как происходит корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца в ситуациях, когда себестоимость ТМЦ списывается по среднескользящей цене и методом ФИФО.

Пример 1: корректировка стоимости списания по средней цене

Остаток одной позиции ТМЦ на 01.05.18 – 20 кг по 200 руб. на сумму 4000 руб. В мае закуплено:

04.05.18 – 100 кг по 220 руб. на сумму 22 000 руб.;

08.05.18 – 30 кг по 200 руб. на 6000 руб.;

15.05.18 – 50 кг по 250 руб. на 12500 руб.

Списание стоимости реализованных ТМЦ осуществлялась по ценам, рассчитанным на дату продаж:

Дата

Средняя себестоимость на дату продажи

Списано с учета

К-во

Цена

Сумма

(4000 + 22 000) / (20 + 100) = 216,67 руб.

216,67

13 200,20

(4000 + 22 000 + 6000) / (20 + 100 +30) = 213,33

213,33

17 066,40

(4000 + 22 000 + 6000 + 12 500) / (20 + 100 + 30 + 50) = 222,50

222,50

2225,00

ИТОГО

32 491,60

Себестоимость 222,50 руб. является средневзвешенной, по ней выравнивают себестоимость прежних продаж, т. е. списание 150 кг товара должно быть скорректировано на цену 222,50 руб. Себестоимость реализации составит 33 375 руб. (150 х 222,50), что больше отраженной в учете суммы 31491,60 руб. на 883,40 руб. Эта цифра – корректировка стоимости списания ТМЦ.

Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

04.05.18 – поступление ТМЦ

22 000,00

07.05.18 – списание себестоимости (СС) по продаже

13 200,20

08.05.18 – поступление ТМЦ

6000,00

10.05.18 – списание СС

17 066,40

15.05.18 – поступление ТМЦ

12 500,00

16.05.18 – списание СС

2225,00

31.05.18 – корректировка

883,40

В приведенном примере себестоимость выровнена в сторону увеличения, на практике случается превышение средней скользящей цены над средневзвешенной. В таких случаях актуальна корректировка реализации в сторону уменьшения. Проводки здесь будут такими же, но сумма выравнивания – отрицательной.

Пример 2

Компания закупила товар (остатка на начало месяца нет):

04.05.2018– 20 ед. по 1500 руб.

07.05.2018 – 30 ед. по 1000 руб.

Реализовала 05.05.2018 10 ед. по 1500 руб. Бухгалтер сделает записи:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

04.05.18 – поступление ТМЦ (20 х 1500)

30 000

05.05.18 – списание СС (10 х 1500)

15 000

07.05.18 – поступление ТМЦ (30 х 1000)

30 000

Расчет средневзвешенной цены за месяц – (30 000 + 30 000) / (20 + 30) = 1200 руб.

Выравнивание цены (1200 – 1500) х 10

Пример 3: корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца при способе ФИФО

Списание себестоимости ТМЦ происходит в соответствии с хронологией их поступления. Компания закупила ТМЦ:

03.05.18 – 10 кг по 1000 руб.;

07.05.18 – 10 кг по 1400 руб.

Реализовала:

08.05.18 – 10 кг по 1000 руб.

По окончании месяца бухгалтер рассчитает среднюю цену:

(10 000 + 14 000) / (10+10) = 1200 руб. и скорректирует списание ТМЦ. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Поступление ТМЦ:

10 000

14 000

08.05.18 – списание СС

10 000

Корректировка СС ((1200 – 1000) х 10)

Мы рассказали о сути операции корректировки. В бухгалтерских программах при соответствующих настройках выравнивание стоимости происходит в автоматическом режиме.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *