Реклассификация основных средств

Автор: | 29.04.2019

Про ОС по ПБУ

Здания, помещения, оборудование, автомобили, другие активы, предназначенные для использования в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, сдаче в аренду, для управленческих нужд организации в течение продолжительного периода времени (более 12 месяцев), отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, основными средствами не признаются. Активы, предназначенные для продажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Отражение актива в составе ОС означает, что его стоимость списывается на расходы в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Правила такие. Начисление амортизационных отчислений:

  • начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
  • прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
  • не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта ОС, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

На консервацию переводятся, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета при следующих обстоятельствах:

1) выбытие в таких случаях, как:

– продажа;

– прекращение использования вследствие морального или физического износа;

– ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

– передача по договору мены, дарения;

– внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

– частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

2) неспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (когда объект постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд организации).

Проблематика

В нашем случае на момент принятия решения о продаже ОС выбытия объекта не происходит, при этом он в будущем должен принести экономические выгоды (доход) в результате совершения сделки купли-продажи, а не в результате использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации. Таким образом, актив перестает отвечать условиям его признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС и становится по сути товаром. Сложность же заключается в том, что нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрен порядок переквалификации основных средств по причине изменения модели получения будущих экономических выгод.

Условия для переквалификации ОС

Каким образом поступать в подобных случаях (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета), прописано в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», введенном Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н.

Итак, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухучета, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Для этих целей следует последовательно использовать следующие документы:

  • международные стандарты финансовой отчетности;
  • положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
  • рекомендации в области бухгалтерского учета.

По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Основное правило такое:

Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов, и его продажа должна быть высоковероятной. Продажа считается высоковероятной при следующих обстоятельствах:

  • за реализацию плана по продаже актива взялось руководство соответствующего уровня;
  • принимаются активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
  • активно ведутся действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
  • ожидается, что продажа будет закончена в течение одного года с даты реклассификации ОС в оборотный актив. Под влиянием событий или обстоятельств, не контролируемых организацией, период завершения продажи может превысить годичный срок при условии, что план по продаже актива остается в силе;
  • действия по выполнению плана по продаже указывают на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны;
  • вероятность одобрения сделки акционерами (если таковая требуется в соответствующей юрисдикции) высока.

Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25МСФО (IFRS) 5). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.

Обратите внимание

Проектом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что данный стандарт не подлежит применению в отношении объектов, использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже. В случае изменения способа получения экономических выгод от ранее признанного основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков для его учета в качестве ОС, организация должна переклассифицировать его в другой соответствующий актив.

Согласно проекту ФСБУ «Запасы» именно этот стандарт нужно будет применять для учета внеоборотных активов (за исключением финансовых активов), использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (долгосрочные активы к продаже).

Оценка актива при переклассификации ОС

В соответствии с п. 15МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Термин

Определение

Балансовая стоимость

Сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения

Убыток от обес­ценения

Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму

Возмещаемая сумма

Большее из двух значений: справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования

Справедливая стоимость

Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки

В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.

С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.

После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01, и проектом ФСБУ «Запасы».

ПБУ 5/01

ФСБУ «Запасы»

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости

Если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются среди прочего:

– моральное устаревание запасов;

– потеря ими своих первоначальных качеств;

– снижение их рыночной стоимости;

– сужение рынков сбыта запасов и др.

Если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но не выше их себестоимости (только в пределах ранее признанной уценки)

Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи – это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Долгосрочный актив к продаже в отчетности

Согласно п. 38МСФО (IFRS) 5 организация должна представлять внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении (у нас это бухгалтерский баланс). Аналогичное правило закреплено и в проекте ФСБУ «Запасы»:

Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

Если критерии для переквалификации ОС в товар были удовлетворены после отчетного периода, организация не должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если это произошло после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то организация должна раскрыть в примечаниях следующую информацию (п. 12МСФО (IFRS) 5):

– описание внеоборотного актива;

– описание фактов и обстоятельств, ведущих к предполагаемому выбытию, ожидаемый способ и срок выбытия.

И еще один момент. В отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды не нужно реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в текущем периоде (п. 40 МСФО (IFRS) 5).

По поводу бухгалтерского счета, который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной стороны, внеоборотный актив переводится в состав оборотных активов, с другой – в отчетности он должен быть отражен обособленно от других оборотных активов. Специального синтетического счета для учета представленных активов План счетов не содержит, вводить свой нецелесообразно по следующей причине.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

С субсчетами к уже имеющимся синтетическим счетам все намного проще.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, можно использовать счет 41 «Товары», введя к нему дополнительный субсчет, допустим 41‑5 «Долгосрочные активы к продаже».

Пример

Организация в сентябре 2017 года закрыла одну из торговых точек, в связи с чем принято решение о продаже помещения, балансовая стоимость которого по состоянию на 30.09.2017 составляет 1 580 000 руб. (2 500 000 (первоначальная стоимость) – 920 000. (накопленная сумма амортизации)). Ожидается, что помещение будет продано за 5 000 000 руб., затраты по подготовке к продаже составят 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно.

Помещение продано в феврале 2018 года за 5 428 000 руб., в том числе НДС – 828 000 руб. (в этом же месяце зарегистрирован переход права собственности к покупателю), затраты по подготовке к продаже составили 480 000 руб.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» организацией открыты дополнительные субсчета:

– 01‑1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;

– 01‑3 «Основные средств, подлежащие переквалификации в оборотные активы».

Продажа помещений для организации не является основной деятельностью.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Стандарт «Основные средства» (Воробьева Л.П.)

27 апреля 2017 года Минюст России зарегистрировал Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» (далее — Стандарт), который будет применяться с 1 января 2018 года (Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н). Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства (далее — ОС), а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Другие Стандарты

Стандарт следует применять одновременно с положениями трех других Стандартов, утвержденных Приказами Минфина России:
— от 31.12.2016 N 256н — «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»;
— от 31.12.2016 N 258н — «Аренда» <1>;
— от 31.12.2016 N 259н — «Обесценение активов» <2>.
———————————
<1> Подробнее читайте в статьях «Стандарт «Аренда» — что сделать в этом году?» в журнале «Советник в сфере образования» N 2 за 2017 год; «Основные средства — к стандарту!» в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» N 3 за 2017 год; «Финансовая аренда у органа исполнительной власти» в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» N 4 за 2017 год.
<2> Подробнее читайте в статье А.Ю. Шихова «Обесценение активов» в журнале «Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения» N 4 за 2017 год.

Несмотря на то что федеральные Стандарты будут применяться с 1 января 2018 года, их необходимо изучить в течение 2017 года, предусмотреть и провести мероприятия для перехода на новые условия, а также внести новые положения в учетную политику и другие локальные нормативные документы учреждения. В данной статье рассмотрим изменения и новые нормы, которые необходимо будет применять с 2018 года.

Группировка основных средств

Стандарт не устанавливает соответствие с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Стоит отметить, что появилась новая группа основных средств — инвестиционная недвижимость — имущество в рамках арендных отношений (с учетом требований Стандарта «Аренда»). В Стандарте разграничивается недвижимость, которая используется в деятельности самого учреждения, и недвижимость, которая предназначена для сдачи в аренду или выступает в качестве инвестиций.
Нежилые помещения и сооружения будут объединены в одну группу «нежилые помещения». А вот библиотечный фонд, напротив, больше не будет выделен в самостоятельную группу.
В отдельную группу также выделены многолетние насаждения. В данную группу отнесены деревья, кустарники и т.п., не учитываемые как биологические активы.
В Стандарте прямо указано, что объекты, не отвечающие условиям признания актива, учитываются за балансом. При этом нет условия об обязательной государственной регистрации права. Не относятся к основным средствам:
— биологические активы (новый термин) — живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции;
— объекты недвижимости, предназначенные для продажи.
Обратите внимание! В учетной политике следует установить:
— объекты, предназначенные для учета в составе новых групп;
— критерии признания арендованных объектов в качестве ОС, а также порядок учета активов, которые в дальнейшем будут учитываться как биологические активы;
— порядок учета объектов, которые в соответствии со Стандартом не отвечают критериям признания в качестве ОС и должны учитываться за балансом.
Кроме того, необходимо скорректировать порядок присвоения инвентарного номера с учетом новых группировок основных средств.

Единица учета основных средств

Введена новая единица учета — часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить срок полезного потенциала, отличный от остальных частей срок полезного использования, стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества. При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества. Применение этого положения позволяет амортизировать часть объекта по другой норме амортизации.
Единицы учета ОС могут вследствие эксплуатации реклассифицироваться исходя из новых условий их использования. Стандартом предусмотрен порядок перевода единицы ОС в другую группу. Выбытие из одной группы ОС и отражение в другой группе осуществляются одновременно и не приводят к изменению его стоимости (п. 13 Стандарта).
В Стандарте определены условия реклассификации объектов имущества, в том числе из (в) категории «Запасы» (п. 31 Стандарта).
Пунктом 10 Стандарта регламентирован порядок группового учета ОС: предусмотрена возможность учитывать объекты ОС с одинаковым сроком полезного использования и несущественной стоимостью как один инвентарный объект — комплекс ОС.
К таким ОС можно отнести, например, библиотечные фонды, компьютерное оборудование, мебель, используемую в течение одного и того же периода времени для обстановки одного помещения.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо определить:
— перечень объектов имущества, которые учитываются как комплекс ОС;
— что считать несущественной стоимостью;
— что считать значительной стоимостью.

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактических произведенных капитальных вложений стандартного перечня затрат, формируемых с учетом НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством о налогах и сборах. Кроме того, предусмотрено включение в первоначальную стоимость сумм затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 15 Стандарта).
В Стандарте установлен порядок оценки стоимости ОС в рублевом эквиваленте при приобретении за инвалюту. Стоимость объекта при покупке за валюту пересчитывается:
— в части аванса — по курсу ЦБ на дату перечисления аванса;
— в неоплаченной части — на дату признания объекта ОС.
После признания объекта ОС в учете все курсовые разницы относятся на финансовый результат текущего периода (п. 16 Стандарта).
Конкретизирован перечень затрат, не включаемых в первоначальную стоимость ОС. Введена новая норма — расходы на проценты (разница в стоимости при оплате без отсрочки и при оплате с учетом отсрочки платежа), если договором на приобретение объекта ОС предусмотрена отсрочка платежа на срок, превышающий 12 месяцев (п. 17, 18 Стандарта).
В Стандарте прямо предусмотрен момент прекращения признания затрат в целях формирования первоначальной стоимости — объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.
Установлен порядок определения первоначальной стоимости актива, созданного собственными силами, — затраты на производство. Не включаются в первоначальную стоимость актива понесенные при его создании сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов. Признание процентов по привлекаемым заимствованиям в составе фактических капитальных вложений осуществляется с учетом положений данного Стандарта и других применяемых нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 20 Стандарта).
Изменен порядок признания первоначальной стоимости актива, приобретенного в результате обменных операций (неденежных расчетов). В этом случае первоначальная стоимость определяется как справедливая стоимость («рыночная цена»).
Если справедливую стоимость полученного или переданного актива невозможно надежно оценить, то первоначальная стоимость полученного актива равна остаточной стоимости переданного актива.
Если нет сведений об остаточной стоимости или она нулевая, приобретенный актив учитывается в условной оценке «один рубль» (п. 21 Стандарта).
Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного безвозмездно, является справедливая стоимость на дату поступления.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо закрепить порядок определения справедливой стоимости.

В Стандарте добавлен еще один случай изменения балансовой стоимости объекта ОС — замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части.
Пунктом 27 Стандарта вводится новая норма — затраты по замене части объекта ОС при проведении капремонта капитализируются. При этом стоимость объекта ОС уменьшается на стоимость заменяемых частей.
Также п. 28 Стандарта предусмотрена возможность включения стоимости обязательного периодического обслуживания дорогостоящих транспортных средств, технологического, специализированного оборудования в стоимость объекта ОС. При этом в расходы текущего периода списывается стоимость предыдущего ремонта (учтенная в стоимости ОС) на уменьшение финансового результата.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо установить группы ОС, в отношении которых будут применяться положения п. 27 и 28 Стандарта.

Амортизация объектов основных средств

Стандартом допускаются три метода начисления амортизации. Наряду с уже известным линейным методом учреждение может применять метод:
— уменьшаемого остатка (годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации);
— пропорционально объему продукции (начисление суммы амортизации на основании ожидаемого использования или ожидаемой производительности актива).
Не запрещено применение разных способов амортизации по группам основных средств.
При существенном изменении порядка использования объекта Стандарт допускает изменение метода начисления на 1 января. При этом пересчет накопленной амортизации на дату изменения метода не производится.
Обратите внимание! В учетной политике следует:
— установить критерии выбора метода начисления амортизации для групп основных средств;
— раскрыть существенные изменения, при которых допускается изменение метода начисления амортизации.
В Стандарте пересмотрены стоимостные показатели. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта ОС, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 (ранее до 3 000) рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, выбывает с балансового учета с одновременным отражением объекта ОС на забалансовом счете.
На иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 (ранее от 3 000 до 40 000) рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.
На объект ОС стоимостью свыше 100 000 (ранее 40 000) рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
На объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 (ранее 40 000) рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.
Начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается, если объект ОС простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость ОС стала равной нулю.

Переоценка объектов ОС

Стандарт предусматривает один из способов переоценки стоимости объектов по состоянию на начало текущего года (п. 41, 42). В этом случае балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент.
При применении второго варианта остаточная стоимость (из балансовой стоимости вычитается сумма накопленной амортизации до проведения переоценки) пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Обратите внимание! В учетной политике следует установить метод переоценки стоимости объектов ОС.

Обесценение объекта основных средств

Стандарт (п. 43, 44) вводит новый термин — «отдельное экономическое событие» вместо «факт хозяйственной жизни».
Для определения признаков обесценения объекта основных средств применяется Федеральный стандарт «Обесценение активов». Накопленный убыток от обесценения отражается в учете обособленно от стоимости объекта основных средств по аналогии с суммой накопленной амортизации по данному объекту.

Выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств

В Стандарте изменены и обобщены формулировки случаев выбытия.
Определены случаи выбытия объекта имущества:
— по основаниям, предусматривающим принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;
— при прекращении по решению субъекта учета использования объекта ОС для целей, предусмотренных при его признании, и прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования этого объекта;
— при передаче в соответствии с договором аренды либо договором безвозмездного пользования в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учета в составе ОС;
— при передаче другой организации госсектора;
— при передаче в результате продажи (дарении);
— по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом (права владения и (или) пользования имуществом, полученным по договору аренды либо договору безвозмездного пользования).
Определены критерии признания выбытия объекта ОС, которые являются основанием для принятия решения об отражении его выбытия в бухгалтерском учете (п. 46 Стандарта):
а) субъект учета не осуществляет контроль над активом, признанным в составе ОС, не несет расходов и не обладает правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением (владением и (или) пользованием) объектом имущества;
б) субъект учета не участвует в распоряжении (владении и (или) пользовании) выбывшим объектом имущества, отраженного в бухгалтерском учете в составе ОС или в осуществлении его использования в той степени, которая предусматривалась при признании объекта имущества в составе ОС;
в) величина дохода (расхода) от выбытия объекта основных средств имеет оценку;
г) прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом ОС, а также прогнозируемые (понесенные) затраты (убытки), связанные с выбытием этого объекта, имеют оценку.
Стандартом установлен порядок определения финансового результата текущего периода, возникающего при выбытии объекта ОС.
Финансовый результат определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС (п. 49 Стандарта).
Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания объектов ОС, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.
Обратите внимание! В учетной политике необходимо предусмотреть порядок аналитического учета для корректировок, так как результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.
Кроме того, определен порядок отнесения затрат на финансовый результат при замене части объекта ОС, принятого к учету до перехода на Стандарт.
В этом случае остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта ОС должна быть отнесена на финансовый результат текущего периода (отражается выбытие с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта ОС отдельно или нет.
В случае когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, величина относимой на финансовый результат остаточной стоимости может быть эквивалентна затратам на ее замену (приобретения или строительства) на момент их признания.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо предусмотреть порядок определения стоимости заменяемой части объекта ОС по инвентарным объектам, приобретенным до перехода на Стандарт.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Стандартом предусмотрено подробное раскрытие информации.
По каждой группе ОС раскрывается следующая информация:
а) используемые методы начисления амортизации;
б) используемые методы определения сроков полезного использования;
в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС, входящих в соответствующую группу на начало и на конец периода;
г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода, раскрывающая обороты по поступлению и выбытию ОС.
Дополнительно для каждой группы ОС раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая информация:
а) наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также перечень ОС, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств, и их остаточную стоимость на начало и конец отчетного периода;
б) сумма затрат, включенных в стоимость объекта ОС в ходе его строительства, на начало и конец отчетного периода;
в) сумма договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
г) суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей объектов ОС, включенных в доходы текущего периода.
В случае когда информация об указанных суммах компенсаций не раскрыта отдельно в отчете о финансовых результатах деятельности, такая информация раскрывается в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для группы ОС «Инвестиционная недвижимость» также раскрывается следующая информация:
а) описание объектов инвестиционной недвижимости;
б) критерии признания объектов ОС, применяемые при отнесении активов к группе «Инвестиционная недвижимость»;
в) суммы, признанные в качестве дохода от платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, учитываемого в составе группы ОС «Инвестиционная недвижимость»;
г) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на капитальный ремонт и (или) на содержание имущества), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от платы за пользование таким имуществом и (или) от увеличения стоимости такого имущества отражены в финансовом результате отчетного периода;
д) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе расходов на капитальный ремонт и (или) на содержание имущества), связанных с владением и (или) пользованием инвестиционной недвижимостью, по которой в отчетном периоде не получены доходы от арендной платы и (или) от увеличения стоимости такого имущества;
е) наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.
Дополнительно раскрывается информация об объектах недвижимости, полученных в аренду (безвозмездное пользование) и (или) переданных в аренду (субаренду, безвозмездное пользование).

Обратите внимание! Для раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо обеспечить соответствующий аналитический учет объектов ОС.

Мероприятия при переходе на нормы Стандарта

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года, формировании (раскрытии) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности 2018 года. Входящие остатки на 1 января 2018 года должны формироваться уже в соответствии со Стандартом, поэтому учреждению уже сейчас можно проводить подготовительные мероприятия. При переходе на применение Стандарта учреждения должны будут признать объекты основных средств, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по их первоначальной стоимости. Для этого необходимо провести инвентаризацию имущества, полученного в аренду или безвозмездное пользование и учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Также нужно определить их первоначальную стоимость.
Объекты недвижимости надо будет переоценить до кадастровой стоимости (так как в соответствии со Стандартом объекты недвижимости учитываются по кадастровой стоимости), отразить начисленную по ним амортизацию. Необходимо получить информацию о кадастровой стоимости недвижимости на 1 января 2018 года, установить или пересмотреть сроки полезного использования, определиться с методами и нормами начисления амортизации. Все нововведения необходимо закрепить в локальных нормативных документах учреждения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *