Резерв на оплату отпусков

Автор: | 20.08.2018

Содержание

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ. Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:

  • На последний день месяца
  • На последний день квартала
  • На последний день года

В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ. Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.

Резервы отпусков — проводки бухучета

При отсутствии резерва на отпуска списание расходов для предприятий, практикующих метод начисления, ведется в размере фактических расходов. Общие потребности резервов в бухгалтерском и налоговом учете имеют одинаковые составляющие: в состав расходов включаются начисленные отпускные выплаты, рассчитанные по среднему заработку и отчисления в фонды – ПФР (в части пенсионного и медицинского страхования) и ФСС.


Законодательная основа создания резервов на отпускные В БУ резерв на создание отпусков трактуется как оценочное обязательство. Для создания резерва необходимо одновременное соблюдение условий:

  • Отсутствие обязательств прошлых периодов (календарных лет).
    Использование событий прошлых лет допускается только вследствие изменений законодательства или иных обстоятельств, требующих отражения в учете.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Как рассчитать резерв отпусков В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Инфо

Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже. Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам.

Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете + 2 примера с проводками

То есть, создавать резерв можно только в том случае, если размер трат известен. В случаях с отпускными размер выплат можно подсчитать.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Важно

Он будет зависеть от количества сотрудников, размера их зарплат.Очевидно, что отпускные траты относятся к оценочным обязательствам. Они соответствуют всем заявленным признакам. То есть, они должны быть отражены в бухучете.

ВАЖНО! Данное правило актуально для всех компаний. Исключение – предприятия, которые выбрали упрощенную систему налогообложения. В законе отсутствуют пошаговые алгоритмы по расчету размера отпускных резервов.

Резерв на оплату отпусков

Внимание

Отсутствие резервирования средств может быть определено как грубое нарушение правил ведения БУ. Сумма штрафных санкций за нарушение в течение одного годового периода составляет 10 тысяч рублей, и 30 тысяч рублей при выявлении недостатка учета в течение нескольких периодов.

Взыскание производится на основании ст. 120 НК РФ. Дополнительно лицу может быть выписан штраф в соответствии с 15.11 КоАП, что является редким случаем по данному нарушению в связи со спорностью оснований указанной статьи КоАП. Ответы на наиболее часто задаваемые вопросы Вопрос №1. Списываются ли за счет резерва сумма выплат учебного отпуска? Учебные отпуска относятся к дополнительным видам отпусков и могут быть начислены за счет резервов. Вопрос №2.

Общий годовой ФОТ составляет 480 000+480 000*30,2% = 624 960 рублей. Рассчитываем годовую норму отчислений в фонд: 58 590 / 624 960 * 100% = 9,38%.

Ежемесячные отчисления в резерв составляет 9,38%, исчисляемые от суммы ФОТ. По аналогии с ведением бухгалтерского учета списание в расход сумм в НУ производится за счет средств резерва.

Порядок выравнивания показателей в налоговом учете Расчетные и фактические показатели в НУ могут отличаться. В ст. 324.1 НК РФ установлено обязательство проведения инвентаризации.

Мероприятие контроля осуществляется в конце календарного года – налогового периода по прибыли или единому налогу.

Бухгалтерский учет резервов на отпуска

Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату. Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле: Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды. Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и др.
Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле: Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле: Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. Как и в первом способе, найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.

Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода. Способ 3 Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года.

Резерв на оплату отпусков проводки

Пояснение: произошло начисление страховых взносов.То есть, в этом случае не будет создаваться субсчет. Особенности налогового учета Формирование резерва в налоговом учете – это не обязанность предприятия.

Создавать его можно в добровольном порядке. Данное правило указано в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ. Если было принято решение о создании резерва, нужно прописать его в учетной политике. В частности, нужно указать следующие пункты:

  • метод резервирования;
  • максимальная сумма начислений;
  • процент, который помещается в резерв каждый месяц.

Для отражения объема ежемесячных начислений необходимо создать соответствующий расчет. Данная мера является обязательной для всех организаций. Процент начислений – это соотношение годовой суммы трат на отпускные к годовой сумме трат на зарплату.

Резерв на выплату отпускных в бухгалтерском учете

Необходимо ли признавать оценочное обязательство перед работниками по оплате отпусков? А если отражать, то в каком порядке? Об этом вы узнаете из статьи.

Изменения нормативных правовых актов

В учетной политике на 2011 г. некоторые компании, опираясь на п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), закрепили решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. Но Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, официально опубликованный лишь 28 марта 2011 г., "задним числом" — с 1 января 2011 г. — действие этого пункта отменил. Другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету такой резерв прямо не предусмотрен. Правда, он по-прежнему упоминается в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) и в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Но указанные документы носят рекомендательный характер, поскольку не имеют номера государственной регистрации в Минюсте России (они признаны не нуждающимися в государственной регистрации).

В итоге такие компании оказались перед альтернативой: либо единовременно списать свой резерв на отпускные как "незаконный", либо подыскать ему нормативное обоснование. В этом поиске многие специалисты, обратившись к новому ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н), пришли к выводу, что обязанности работодателя по оплате ежегодных отпусков можно рассматривать как оценочные обязательства перед работниками.

Тем самым сформированный на 2011 г. резерв был "спасен". Но такое толкование породило проблемы для компаний, о подобном резервировании и не помышлявших. Дело в том, что ПБУ 8/2010 обязательно для применения всеми организациями, кроме малых предприятий, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. И если отпускные классифицируются как оценочное обязательство, то организации "поголовно" обязаны создавать резервы на оплату отпусков.

Сторонники такой "обременительной" позиции ссылаются на Письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 07-02-06/64. Однако однозначный вывод об обязательности резервирования отпускных из названного Письма вовсе не следует.

Подчеркнем, что между подходами к резервированию ПБУ 8/2010 и предшествующего ему ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (утратившего силу с 1 января 2011 г.) принципиальной разницы не наблюдается. Вместе с тем в прошлые годы возможность применения ПБУ 8/01 к резервам на оплату отпусков (а соответственно, и необходимость создания таких резервов) никогда не обсуждалась.

Отпускные — это обязательства особого рода

Чтобы определиться с учетной политикой по отпускным, разберемся в экономических свойствах этих выплат.

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска относится к гарантиям (ст. ст. 164 и 165 ТК РФ). Вместе с тем оплата отпуска рассматривается как заработная плата (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, отпускные нужно признать оплатой труда работника, то есть вознаграждением за труд (ст. 129 ТК РФ).

Если ежегодный оплачиваемый отпуск работника составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), то за каждый отработанный в компании месяц (включая период такого отпуска) ему полагается 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). Особенности исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, установлены в ст. 121 Трудового кодекса.

Затраты на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности, если только работники не участвуют в создании внеоборотных активов (п. п. 8 и 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Вместе с тем размер отпускных исчисляется исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) — путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (ст. 139 ТК РФ). Этот алгоритм дополнен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Подчеркнем — расчетный период является скользящим. В итоге сумма отпускных, относящихся к определенному отработанному месяцу, не является твердой.

Пример 1. Работник Т.Ю. Скворцов в период с июня 2010 г. по июнь 2011 г. включительно (на протяжении 13 месяцев) получал доходы только в виде заработной платы и все месяцы отработал полностью. С июня 2011 г. заработная плата ему повышена с 20 000 руб. до 30 000 руб. (коэффициент индексации — 1,5). Стоимость 2,33 дня отпуска, заработанных им за май 2011 г., зависит от месяца, в котором она исчисляется. Если среднедневной заработок Скворцова исчислять в июне 2011 г., то он составит 680,27 руб. (20 000 руб. x 12 мес. : 12 : 29,4), а если в июле 2011 г., то 1020,41 руб. ((20 000 руб. x 1,5 x 11 мес. + 30 000 руб.) : 12 : 29,4). Соответственно, и стоимость "майских" 2,33 дня — величина переменная.

Зато компания по итогам каждого месяца может вести учет количества отпускных дней, причитающихся работнику. Правда, отсчет месяцев ведется с даты начала трудовой деятельности работника.

Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учете — возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99). Но, как видно на примере 1, сумма отпускных за конкретный отработанный месяц не может быть исчислена ранее месяца фактического предоставления отпуска. По этой причине расходы на отпускные начисляют единовременно — непосредственно перед отпуском.

С другой стороны, учет обязательств с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения регламентирует специальный стандарт — ПБУ 8/2010. Но в нем оговорено, что оценочное обязательство признается в отношении конкретного лица (пп. "б" п. 4 и п. 21 ПБУ 8/2010). Обязательство работодателя перед работником по оплате отпуска возникает в силу заключенного между ними трудового договора (ст. 56 ТК РФ). А теперь обратимся к п. 2 ПБУ 8/2010. Он устанавливает, что данный стандарт не применяется в отношении договоров, по которым на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров. Отчетная дата — это конец календарного месяца, а трудовые договоры по своей природе являются длящимися. В общем случае обязательства по трудовому договору будут полностью выполнены лишь на дату его прекращения. Убеждать бухгалтера в обратном вряд ли потребуется.

Признать трудовой договор заведомо убыточным тоже проблематично, поскольку его прекращение по инициативе работодателя не порождает для него существенных санкций. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что на трудовые договоры ПБУ 8/2010 не распространяется. Исключение составляют лишь ситуации массового расторжения трудовых договоров с персоналом в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности компании. В такой ситуации п. 11 ПБУ 8/2010 прямо требует признания оценочного обязательства. Правда, в условиях одновременного увольнения большого числа работников совокупность их трудовых договоров уже можно рассматривать как заведомо убыточную.

Таким образом, "отпускные" обязательства существуют и накапливаются, но не подпадают под действие ни одного из российских стандартов. Хотя они считаются вознаграждением за труд, но нужно признать, что это обязательства особого рода. По сути это отложенное обязательство по оплате труда.

"Отпускные" обязательства работодателя перед работником накапливаются в днях отпуска, подлежащих оплате, а не в твердой сумме к оплате за эти дни.

Внимание! На конец каждого календарного месяца может быть исчислена сумма дополнительного заработка в форме отпускных, удерживаемого (резервируемого) работодателем до фактического предоставления отпуска работнику либо до его увольнения.

Формирование учетной политики

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики компания вправе разработать соответствующий способ по одному из вариантов:

  • исходя из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки обязательств и расходов;
  • исходя из международных стандартов финансовой отчетности.

Эта норма закреплена п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Прямого запрета на резервирование отпускных в нормативных документах не имеется. Таким образом, компания, желающая признавать обязательства по оплате отпусков, вправе либо применять ПБУ 8/2010 по аналогии, либо руководствоваться МСФО.

Особые правила. Российские стандарты не обязывают компании создавать резервы на оплату отпусков, но и не запрещают подобное резервирование. Поэтому компании вправе формировать резервы либо по аналогии с правилами ПБУ 8/2010, либо в соответствии с МСФО.

Если компания выбирает способ учета по аналогии с ПБУ 8/2010, то она самостоятельно устанавливает порядок оценки величины резерва. Поэтому не усматривается препятствий для сохранения в 2011 г. подхода к резервированию, выработанного в прежние годы. Иными словами, в текущем году компании не обязаны пересматривать учетную политику в части резервирования отпускных, утвержденную в прошлом году.

Смысл резервирования отпускных, применявшегося в прежние годы, — равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Если производство или продажи носят сезонный характер и на период их спада приходится пик отпусков, то применение резерва позволяло избежать колебаний себестоимости или прибыли. На протяжении календарного года резерв равномерно доначислялся. С точки зрения ПБУ 8/2010 наращивание резерва эквивалентно "зарабатыванию" отпусков в процессе выполнения работниками трудовой функции.

По мнению автора, предпочтительнее сделать выбор в пользу МСФО. Дело в том, что в настоящее время на сайте Минфина России размещен проект нового ПБУ "Учет вознаграждений работников". Он разработан на основе МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работников". Как раз этот проект предусматривает порядок учета отпускных. В нем предлагается затраты на очередные отпуска признавать в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на соответствующие оплачиваемые перерывы в работе.

Резерв по отпускам проводки

При этом ежегодный отпуск классифицируется как оплачиваемый перерыв, который может быть перенесен на будущие отчетные периоды. Если же оплачиваемый перерыв в работе перенести на будущее невозможно, то он подлежит признанию в том отчетном периоде, в котором у компании возникла обязанность по возмещению работнику отсутствия на работе. Пример непереносимого перерыва — временная нетрудоспособность работника, первые три дня которой оплачивает работодатель (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Именно такой подход представлен в параграфах 11 — 16 международного стандарта IAS 19. В нем используется понятие "накапливаемые оплачиваемые отпуска", под которое подпадает и ежегодный оплачиваемый отпуск. По экономической сути обязательство работодателя возникает по мере выполнения работником трудовой функции. В результате у работника постепенно увеличивается продолжительность оплачиваемого отпуска, который он сможет использовать впоследствии. Компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплачивать работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

В принципе даже МСФО классифицирует эти обязательства компании как оценочные. Однако чрезвычайно важно следующее. Прототипом ПБУ 8/2010 является МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Так вот в параграфе 5 "d" международного стандарта IAS 37 прямо указано, что он не распространяется на вознаграждения работников, которые рассматриваются в IAS 19. Эта оговорка дополнительно подтверждает наш вывод, что правила ПБУ 8/2010 не регламентируют учет отпускных.

Подчеркнем принципиальную особенность ПБУ 8/2010 (п. 23), затрудняющую его применение к учету отпускных. Данный стандарт допускает пересмотр оценочного обязательства при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. Такая формулировка подразумевает корректировку в связи с первоначальной неопределенностью суммы. Однако сумма обязательства на отчетную дату может быть точно скалькулирована. А кроме того, "зарабатывание" дней отпуска происходит непрерывно, и уточнение величины обязательства по оплате отпуска одномоментными новыми событиями не обусловлено.

Учет отпускных по международным правилам

Покажем, как может выглядеть учет отпускных по правилам, изложенным в IAS 19.

Из вышесказанного следует, что компания должна начислять работнику дополнительное вознаграждение в виде отпускных за каждый отработанный им месяц. Между тем работодатель не может избежать не только выплаты отпускных, но и уплаты с них взносов на обязательное социальное страхование. Поэтому соответствующий резерв предстоящих расходов должен включать предстоящие отчисления в государственные внебюджетные фонды. Это отложенное обязательство по расчетам с работником (а заодно и перед фондами) накапливается из месяца в месяц и уменьшается при фактическом предоставлении отпуска и выплате отпускных. По своей природе это обязательство — краткосрочное, поскольку отпуск предоставляется ежегодно (ст. 122 ТК РФ). Для отражения данного специфического обязательства допустимо применять счет 96 "Резервы предстоящих расходов". К нему открывается субсчет "Резерв на оплату отпусков", на котором ведется аналитический учет расчетов по отдельным работникам.

Нужно констатировать: российское трудовое законодательство не позволяет исчислить отпускные последовательно — нарастающим итогом за месяцы, предшествующие отпуску. Накапливаются лишь дни отпуска, но не суммы! Однако согласно IAS 19 отпускное вознаграждение работника требуется лишь правдоподобно оценить, а не рассчитать точно. Следовательно, допустимо оперировать плановой (нормативной) среднедневной заработной платой работника или даже групп работников.

Особые правила. Для определения суммы резерва на оплату отпуска каждого работника на конец каждого календарного месяца предстоит определить текущее количество дней отпуска, на которые он имеет право, и его среднедневную зарплату за предшествующие 12 месяцев. Но можно ограничиться приблизительной оценкой резерва, используя плановые значения этих показателей.

Пример 2. ООО "Звездная пыль" приняло решение о создании резерва на оплату отпусков с 1 января 2011 г. На начало года проведена "инвентаризация" накопленных дней отпуска по всем сотрудникам и для них определены плановые среднедневные заработки. У продавца З.И. Лебедевой "не отгуляно" 18,64 дней (2,33 дн/мес. x 8 мес.), норматив зарплаты — 500 руб/день. Отпуск ей предоставлен в июле 2011 г. "Отпускные" операции в январе — июне 2011 г. бухгалтер отразил проводками:

Дебет 44 Кредит 96

  • 12 507,44 руб. (2,33 дн/мес. x 500 руб/дн. x 134,2% x 8 мес.) — оценено на начало отчетного года обязательство перед Лебедевой по отпускным и государственными внебюджетными фондами в связи с ее будущим отпуском;

Дебет 44 Кредит 96

  • 9380,58 руб. (2,33 дн. x 500 руб/дн. x 134,2% x 6 мес.) — доначислено обязательство в связи с будущим отпуском Лебедевой за январь — июнь 2011 г. (ежемесячно равными долями — в сумме 1563,43 руб.);

Дебет 96 Кредит 70

  • 15 000 руб. — списаны в июне 2011 г. за счет резерва отпускные Лебедевой к выплате за отпуск в июле продолжительностью 28 дней (2,33 дн/мес. x 12 мес.);

Дебет 96 Кредит 69

  • 5130 руб. (15 000 руб. x 34,2%) — списаны за счет резерва взносы на обязательное социальное страхование по отпускным Лебедевой;

Дебет 44 Кредит 96

  • 1368,84 руб. ((15 000 + 5130) руб. — 2,33 дн/мес. x 500 руб/дн. x 134,2% x 12 мес.) — скорректирован (путем сторнирования) резерв до размера, соответствующего оставшимся на будущее 4,66 дня отпуска (2,33 дн/мес. x (8 + 6 — 12) мес.).

В заключение отметим, что порядок бухгалтерского учета отпускных по правилам МСФО, описанный в примере 2, не совпадает с подходом к формированию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ). Обязательства перед работниками в бухгалтерском учете на год вперед не планируются и оперативно корректируются при использовании резерва.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ. Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:

  • На последний день месяца
  • На последний день квартала
  • На последний день года

В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность.

Резерв на оплату отпусков

Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ. Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.

Резервы отпусков — проводки бухучета

При отсутствии резерва на отпуска списание расходов для предприятий, практикующих метод начисления, ведется в размере фактических расходов. Общие потребности резервов в бухгалтерском и налоговом учете имеют одинаковые составляющие: в состав расходов включаются начисленные отпускные выплаты, рассчитанные по среднему заработку и отчисления в фонды – ПФР (в части пенсионного и медицинского страхования) и ФСС.


Законодательная основа создания резервов на отпускные В БУ резерв на создание отпусков трактуется как оценочное обязательство. Для создания резерва необходимо одновременное соблюдение условий:

  • Отсутствие обязательств прошлых периодов (календарных лет).
    Использование событий прошлых лет допускается только вследствие изменений законодательства или иных обстоятельств, требующих отражения в учете.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Как рассчитать резерв отпусков В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Инфо

Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже. Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам.

Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете + 2 примера с проводками

То есть, создавать резерв можно только в том случае, если размер трат известен. В случаях с отпускными размер выплат можно подсчитать.

Важно

Он будет зависеть от количества сотрудников, размера их зарплат.Очевидно, что отпускные траты относятся к оценочным обязательствам. Они соответствуют всем заявленным признакам. То есть, они должны быть отражены в бухучете.

ВАЖНО! Данное правило актуально для всех компаний. Исключение – предприятия, которые выбрали упрощенную систему налогообложения. В законе отсутствуют пошаговые алгоритмы по расчету размера отпускных резервов.

Резерв на оплату отпусков

Внимание

Отсутствие резервирования средств может быть определено как грубое нарушение правил ведения БУ. Сумма штрафных санкций за нарушение в течение одного годового периода составляет 10 тысяч рублей, и 30 тысяч рублей при выявлении недостатка учета в течение нескольких периодов.

Взыскание производится на основании ст. 120 НК РФ. Дополнительно лицу может быть выписан штраф в соответствии с 15.11 КоАП, что является редким случаем по данному нарушению в связи со спорностью оснований указанной статьи КоАП. Ответы на наиболее часто задаваемые вопросы Вопрос №1.

Списываются ли за счет резерва сумма выплат учебного отпуска? Учебные отпуска относятся к дополнительным видам отпусков и могут быть начислены за счет резервов. Вопрос №2.

Общий годовой ФОТ составляет 480 000+480 000*30,2% = 624 960 рублей. Рассчитываем годовую норму отчислений в фонд: 58 590 / 624 960 * 100% = 9,38%.

Ежемесячные отчисления в резерв составляет 9,38%, исчисляемые от суммы ФОТ. По аналогии с ведением бухгалтерского учета списание в расход сумм в НУ производится за счет средств резерва.

Порядок выравнивания показателей в налоговом учете Расчетные и фактические показатели в НУ могут отличаться. В ст. 324.1 НК РФ установлено обязательство проведения инвентаризации.

Мероприятие контроля осуществляется в конце календарного года – налогового периода по прибыли или единому налогу.

Бухгалтерский учет резервов на отпуска

Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату. Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле: Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды. Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и др.
Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле: Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле: Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. Как и в первом способе, найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.

Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода. Способ 3 Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года.

Резерв на оплату отпусков проводки

Пояснение: произошло начисление страховых взносов.То есть, в этом случае не будет создаваться субсчет. Особенности налогового учета Формирование резерва в налоговом учете – это не обязанность предприятия.

Создавать его можно в добровольном порядке. Данное правило указано в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ. Если было принято решение о создании резерва, нужно прописать его в учетной политике. В частности, нужно указать следующие пункты:

  • метод резервирования;
  • максимальная сумма начислений;
  • процент, который помещается в резерв каждый месяц.

Для отражения объема ежемесячных начислений необходимо создать соответствующий расчет. Данная мера является обязательной для всех организаций. Процент начислений – это соотношение годовой суммы трат на отпускные к годовой сумме трат на зарплату.

Резервы на оплату отпусков не могут предусмотреть компенсационные выплаты при увольнении, так как запланировать уход сотрудника из компании практически невозможно. Решающую роль при расчете таких компенсационных выплат играет учетная политика организации. Компенсация за неиспользованный отпуск и резерв. Налогообложение доходов в 2017 году и налоговый кодекс. Компенсация за неиспользованный отпуск и резерв НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: компенсационные выплаты при увольнении людей. Начиная с 2011 года практически все фирмы обязаны отражать в учете оценочные обязательства. К ним относится в том числе и резерв на оплату отпусков работников. Поэтому теперь компания должна создавать такой резерв. В него также необходимо включать будущие затраты на компенсацию неиспользованного отпуска при увольнении сотрудников.

Резерв отпусков при увольнении не трогать!

Важно

Сотрудникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней*(3). Таким образом, за каждый отработанный месяц у сотрудника возникает право на 2,33 дня оплачиваемого отпуска (28 дн.

: 12 мес.). Допустим, средний дневной заработок на 31.01.2012 составил 503 руб. Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»— 1525,93 руб.
((503 руб. х 2,33 дн.) + (503 руб. х 2,33 дн.) х 30,2%) — начислен резерв на сумму полагающегося за месяц работы отпуска. Расчет среднего заработка за расчетный период и начисление резерва на оплату отпуска сотрудникам бухгалтер будет делать ежемесячно. На момент увольнения:Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70— 5000 руб.


— начислена компенсация за неиспользованный отпуск;Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69— 1510 руб. (5000 руб.

Компенсация неиспользованный отпуск возможна за счет резерва?

Внимание

Он обеспечивает равномерное отражение предстоящих расходов в бухучете, а также отвечает всем требованиям к оценке обязательства перед сотрудниками в соответствии с МСФО. Сумма резерва при таком способе рассчитывается исходя из количества заработанных дней отпуска на конец отчетного периода (как правило, квартала).

Для этого используется следующая формула: РОТ = (СдЗР + СдЗР х ТСВ) х Дн, где РОТ — сумма резерва на оплату отпуска сотрудника; СдЗР — среднедневная зарплата сотрудника; ТСВ — тариф страховых взносов; Дн — количество дней неиспользованного отпуска. ПримерНачальник производственного цеха увольняется по собственному желанию 25.03.2012.

У него осталось 10 календарных дней неиспользованного компенсируемого отпуска. В расчетном периоде с 01.03.2011 по 29.02.2012 сотрудник находился в оплачиваемом отпуске — 25 календарных дней (с 01.08.2011 по 25.08.2011).

Компенсационные выплаты при увольнении людей

Инфо

Дело в том, что в расходы нельзя включать затраты на оплату отпусков, предоставляемых на основании коллективных договоров (п.

24 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф04-4099/2005(21317-А27-29)). А значит, и компенсацию за такие отпуска при расчете налога учесть нельзя.

Расчет среднего заработка для компенсации при увольнении в 2018 году

Резерв не может предусмотреть компенсационные выплаты при увольнении, так как запланировать уход сотрудника практически невозможно. Поэтому решающую роль при исчислении этих компенсаций играет учетная политика компании.
В налоговом учете в течение года затраты на выплату отпускных относятся на счета учета расходов на оплату труда сотрудников по категориям в соответствии со специальным расчетом (сметой). Данные о начисленном резерве за отчетные периоды отражают в налоговом регистре нарастающим итогом и только по окончании года уточняют.

Для этого рассчитывается сумма, необходимая для оплаты не использованных в текущем году отпусков по каждому сотруднику. Формула аналогична приведенной выше. Списание затрат на компенсацию неиспользованных отпусков при увольнении за счет резерва Налоговым кодексом прямо не предусмотрено.

Резерв отпусков при увольнении

Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены. Пример, как учесть выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением.

Организация на общем режиме (метод начисления, резерв на оплату отпусков в налоговом учете не создает) ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей. Менеджер организации А.С. Кондратьев увольняется 11 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:8330 руб. × 13% = 1083 руб. В марте бухгалтер «Гермеса» сделал проводки: Дебет 96 Кредит 70– 8330 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1083 руб. – удержан НДФЛ; Дебет 70 Кредит 50– 7247 руб. (8330 руб.

Резерв по отпускам в налоговом и бухгалтерском учете

– 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

Резерв по отпускам при увольнении

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск являются разными видами расходов. В частности, расходы на оплату отпускных учитываются по п. 7 ст. 255 НК РФ, а денежные компенсации за неиспользованный отпуск — по п. 8 ст. 255 НК РФ. Таким образом, поскольку резерв создается только для оплаты отпускных, списать за счет него суммы компенсаций за неиспользованный отпуск нельзя.

Эти компенсации в полном объеме признаются в расходах на оплату труда в момент начисления. На наш взгляд, позиция Минфина России весьма странная.

Ведь, по сути, компенсация за неиспользованный отпуск — те же отпускные, которые работник получил бы, если бы он этот отпуск отгулял. Такая компенсация признается формой реализации права работника на отпуск при увольнении (ст.

127 ТК РФ).

Резервы отпусков — проводки бухучета

Организация, которая создает резерв на оплату отпусков, в состав расходов на оплату труда каждого месяца включает сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные.
Получается, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков.
В частности, численность работников в течение года может меняться в связи с увольнением "старых" и (или) приемом "новых" сотрудников. По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ).
Также надо иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам. В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным.
Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении (ст. 127 ТК РФ), то соответствующие суммы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и, таким образом, не уменьшают сумму созданного резерва (см. также Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).
В связи с этими обстоятельствами Налоговый кодекс РФ обязывает организацию на конец налогового периода (31 декабря) провести инвентаризацию резерва.
Так, на основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря вам необходимо сделать следующее.
1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали.
2. Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск.
Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).
Для этого надо применить формулу:

СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + СВ,

где СРОНО — сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков;
ДНО — количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1));
СДРОТ — средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2));
СВ — суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисленные на получившуюся величину (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков (результат действия (3)), представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.v
Обратите внимание на то, что такой перенос возможен, только если в следующем году вы будете создавать резерв на оплату отпусков.
В противном случае всю сумму фактического остатка резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).
Отметим также, что, поскольку неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день этого года, уточнять остаток резерва в течение года нет необходимости (Письма МНС России от 18.08.2004 N 02-5-11/142@, УМНС России по г. Москве от 15.09.2004 N 26-12/60128).
4. Выяснить, остались ли у вас неиспользованные суммы резерва.
Этот показатель представляет собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов) (Письма Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/46, МНС России от 15.03.2004 N 02-5-10/13, УМНС России по г. Москве от 27.05.2004 N 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N А56-49757/03).
Следовательно, посчитать недоиспользованную сумму резерва на конец календарного года можно по формуле:

НСР = СНР — (СРОИО + СРОНО),

где НСР — неиспользованная сумма резерва;
СНР — сумма начисленного в текущем году резерва;
СРОИО — сумма расходов на оплату использованных в текущем году отпусков;
СРОНО — сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (иными словами, остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год).
В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).

ПРИМЕР
формирования резерва с учетом остатка резерва предыдущего периода

Ситуация

Организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб.
Работник Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 16 500 руб.
Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 92 500 руб.
В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва можно перенести на следующий год.

Решение

1. По состоянию на 31 декабря количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит:
28 дн. (установленная продолжительность отпуска) — 14 дн. (фактический период отпуска) = 14 дн.
2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составит:
14 дн. x (16 500 руб. / 28 дн.) = 8250 руб.
Сумма 8250 руб. представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.
3. Сумма неиспользованного резерва составит:
110 000 руб. (сумма созданного резерва) — (92 500 руб. (сумма отпускных работников, за исключением Петрова) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова, приходящаяся на следующий год, т.е. остаток резерва)) = 1000 руб.
Сумма 1000 руб. представляет собой часть резерва, которую необходимо включить в доходы на 31 декабря.

Если же по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 N А81-5014/2010).

Например, организация создала резерв на оплату отпусков в размере 110 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 120 000 руб.
Возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. — 110 000 руб.) организация может включить в расходы 31 декабря.

Организация, которая создает резерв на оплату отпусков, в состав расходов на оплату труда каждого месяца включает сумму отчислений в резерв, рассчитанную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные.
Получается, что в течение года за счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не действительные затраты на оплату отпусков.
В частности, численность работников в течение года может меняться в связи с увольнением "старых" и (или) приемом "новых" сотрудников. По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации у последних возникает право на отпуск (ст. 122 ТК РФ).
Также надо иметь в виду, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом заработной платы, которая выплачивается вновь принятым работникам. В то же время размер процента ежемесячных отчислений, фигурирующий в смете, остается неизменным.
Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работникам при увольнении (ст. 127 ТК РФ), то соответствующие суммы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и, таким образом, не уменьшают сумму созданного резерва (см. также Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).
В связи с этими обстоятельствами Налоговый кодекс РФ обязывает организацию на конец налогового периода (31 декабря) провести инвентаризацию резерва.
Так, на основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря вам необходимо сделать следующее.
1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали.
2. Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск.
Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
3. Рассчитать сумму расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).
Для этого надо применить формулу:

СРОНО = (ДНО x СДРОТ) + СВ,

где СРОНО — сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков;
ДНО — количество дней неиспользованных отпусков (результат действия (1));
СДРОТ — средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск (результат действия (2));
СВ — суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, начисленные на получившуюся величину (обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков (результат действия (3)), представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.v
Обратите внимание на то, что такой перенос возможен, только если в следующем году вы будете создавать резерв на оплату отпусков.
В противном случае всю сумму фактического остатка резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).
Отметим также, что, поскольку неиспользованные дни отпуска за конкретный календарный год могут быть определены только по состоянию на последний день этого года, уточнять остаток резерва в течение года нет необходимости (Письма МНС России от 18.08.2004 N 02-5-11/142@, УМНС России по г. Москве от 15.09.2004 N 26-12/60128).
4. Выяснить, остались ли у вас неиспользованные суммы резерва.
Этот показатель представляет собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и на предстоящую оплату не использованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом страховых взносов) (Письма Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/2/46, МНС России от 15.03.2004 N 02-5-10/13, УМНС России по г. Москве от 27.05.2004 N 26-12/36389, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14295/04, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N А56-49757/03).
Следовательно, посчитать недоиспользованную сумму резерва на конец календарного года можно по формуле:

НСР = СНР — (СРОИО + СРОНО),

где НСР — неиспользованная сумма резерва;
СНР — сумма начисленного в текущем году резерва;
СРОИО — сумма расходов на оплату использованных в текущем году отпусков;
СРОНО — сумма расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков (иными словами, остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год).
В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Письма Минфина России от 29.10.2012 N 03-03-10/121 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21167@), от 06.06.2012 N 03-03-10/62, от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131).

ПРИМЕР
формирования резерва с учетом остатка резерва предыдущего периода

Ситуация

Организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб.
Работник Петров за год отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная на 28 дней исходя из среднего заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составила 16 500 руб.
Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных остальным работникам (за исключением Петрова) отпускных (с учетом страховых взносов) составила 92 500 руб.
В следующем году организация планирует создавать резерв на оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва можно перенести на следующий год.

Решение

1. По состоянию на 31 декабря количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных составит:
28 дн. (установленная продолжительность отпуска) — 14 дн. (фактический период отпуска) = 14 дн.
2. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Петрова (с учетом страховых взносов), составит:
14 дн. x (16 500 руб. / 28 дн.) = 8250 руб.
Сумма 8250 руб.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.
3. Сумма неиспользованного резерва составит:
110 000 руб. (сумма созданного резерва) — (92 500 руб. (сумма отпускных работников, за исключением Петрова) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова) + 8250 руб. (сумма отпускных Петрова, приходящаяся на следующий год, т.е. остаток резерва)) = 1000 руб.
Сумма 1000 руб. представляет собой часть резерва, которую необходимо включить в доходы на 31 декабря.

Если же по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 N А81-5014/2010).

Например, организация создала резерв на оплату отпусков в размере 110 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 120 000 руб.
Возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. — 110 000 руб.) организация может включить в расходы 31 декабря.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *