Резервы в МСФО

Автор: | 02.05.2019

Новые правила обесценения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Ульяна Сергеевна Ильичева, магистрант кафедры бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

Журнал: «Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров» № 2/2016

В статье рассмотрены новые правила оценки и обесценения дебиторской задолженности, появившиеся в результате принятия стандарта МСФО 9 «Финансовые инструменты». Особое внимание уделяется порядку расчета резерва по модели ожидаемых кредитных убытков. Автором сделаны выводы о проблемах, с которыми могут столкнуться организации при необходимости применения стандарта МСФО 9.

Ключевые слова: дебиторская задолженность; оценка; обесценение; международные стандарты финансовой отчетности; модель ожидаемых кредитных убытков; дефолт.

В июле 2014 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) опубликовал окончательную версию стандарта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». В нем изложены основные требования к классификации и оценке финансовых инструментов, приведены положения по учету убытков от обесценения, а также по учету операций хеджирования, сформулированные в рамках проекта по замене стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» .

Датой начала обязательного применения данной версии стандарта в Российской Федерации назначено 1 января 2018 года, однако допускается и досрочное его применение. Кроме того, в мае 2014 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который отражает основные правила учета дебиторской задолженности по договорам с покупателями.

МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 9 тесно взаимосвязаны. Поэтому, если компания применяет новый стандарт по учету выручки досрочно, ей следует рассмотреть вопрос досрочного применения и МСФО (IFRS) 9. В связи с этим целесообразно более подробно рассмотреть некоторые новшества, введенные последней версией стандарта МСФО (IFRS) 9, а именно: правила оценки и обесценения дебиторской задолженности.

Оценка дебиторской задолженности

Что касается первоначального признания, то торговая дебиторская задолженность, не имеющая существенного компонента финансирования (без значительной отсрочки платежа и т. п.), должна учитываться по цене сделки, без применения дисконтирования, так как эффект дисконтирования будет несущественным. Дебиторская же задолженность со значительным компонентом финансирования при первоначальном признании должна отражаться по справедливой стоимости с отнесением разницы между справедливой стоимостью и соответствующей величиной признанной выручки на расходы .

Объяснение сущности компонента финансирования дано в пункте 60 стандарта МСФО (IFRS) 15. В нем говорится, что учитывая влияние временной стоимости денег, сроки выплат, согласованные сторонами договора, могут предоставлять покупателю значительную выгоду от финансирования продавцом передачи товаров или услуг покупателю .

Среди актуальных задач бухгалтерского учета и отчетности в современных условиях выделяется «нацеленность учетных правил на возможность выявления основных угроз для развития предприятия, неопределенности и рисков». Именно такой нацеленностью характеризуются правила создания резервов по дебиторской задолженности согласно МСФО (IFRS) 9 .

Обесценение дебиторской задолженности

В МСФО (IAS) 39 предлагались три модели обесценения, каждая из которых применялась к соответствующей категории финансовых активов. Вместо этого в МСФО (IFRS) 9 в редакции 2014 года предложена единая модель обесценения.

Толчком к изменению данного положения международных стандартов явился мировой финансовый кризис. Тогда в качестве одной из главных проблем было названо запоздалое признание кредитных убытков в финансовой отчетности.

Ранее для целей определения момента признания обесценения финансовых инструментов международные стандарты финансовой отчетности использовали модель понесенных убытков. Согласно данной модели, событие, которое приведет к убытку, происходит раньше, чем создание резерва под данные убытки.

Во время финансового кризиса модель понесенных убытков критиковалась за задержку в признании убытков и неотражение соответствующим образом кредитных убытков, которые, как ожидалось, будут иметь место .

Резерв на обесценение финансового актива признается в размере ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). Ожидаемые кредитные убытки – это приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива .

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 9, резерв под ОКУ должен быть признан в прибылях и убытках либо сразу в момент признания актива, либо на первую же отчетную дату после признания. В этом состоит отличие от предыдущего стандарта МСФО (IAS) 39, согласно которому «обесценение не признается кроме случаев и вплоть до момента, когда после первоначального признания финансового актива произойдет событие, повлекшее убыток» .

ОКУ подразделяются на две группы: те, которые ожидаются в пределах 12 месяцев, и те, которые ожидаются на протяжении всего срока действия финансового актива. Для дебиторской задолженности, в частности, следует признавать резерв под ОКУ на протяжении всего срока действия актива.

Оценка ОКУ должна учитывать:

  • расчет недобора денежных средств;

  • вероятность кредитного убытка;

  • временную стоимость денег;

  • обоснованную и подтверждаемую информацию, которую можно получить без чрезмерных усилий и затрат. Важным представляется то, что стандарт МСФО (IFRS) 9 не содержит определения термина «дефолт». Соответственно, каждая организация должна определить его самостоятельно с учетом специфики управления кредитными рисками.

Существует также допущение, что факт дефолта должен быть признан в течение 90 дней после возникновения просрочки. Однако организация может использовать и более длительный срок, если имеет подтвержденную информацию, дающую право использовать другой критерий дефолта.

Для дебиторской задолженности, не имеющей существенного компонента финансирования, существует упрощение. Оно заключается в том, что расчет обесценения может строиться исходя из прошлой информации об уровне убытков, скорректированной с учетом текущей информации.

В данном случае предприятиям не обязательно отслеживать изменения величины кредитного риска, но при признании на каждую отчетную дату они должны признавать резервы по убыткам в сумме, равной величине ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента. Такой подход применяется для торговой дебиторской задолженности и активов по договору, не содержащих значительный компонент финансирования, а также если предприятие применяет предусмотренный стандартом МСФО (IFRS) 15 «практический подход к договорам со сроком расчетов в 1 год или меньше». Резерв по ожидаемым убыткам рассчитывается «с использованием вероятностно-взвешенного подхода и с учетом временной стоимости денег, используя при этом наиболее полную прогнозную информацию, имеющуюся в распоряжении предприятия» .

Вероятностно-взвешенный подход предполагает, что оценка ожидаемых кредитных убытков отражает объективный расчет взвешенной по степени вероятности величины, которая определяется посредством оценки ряда возможных исходов, а не основывается на результате, предполагаемом при самом благоприятном или самом неблагоприятном стечении обстоятельств. Организация должна строить расчет так, чтобы он отражал как минимум два сценария: вероятность того, что кредитный убыток будет понесен, даже если вероятность очень низка, и что кредитный убыток не возникнет. Если, согласно МСФО (IAS) 39, результат оценки кредитных убытков от обесценения может выражаться одной величиной, то новый стандарт МСФО (IFRS) 9 требует использования взвешивания возможных исходов по степени их вероятности.

МСФО (IFRS) 9 расширяет перечень информации, которая должна быть проанализирована для целей расчета ожидаемых кредитных убытков. При этом предполагается, что их оценка будет основываться на информации, которая доступна без чрезмерных затрат и усилий, не требует существенных затрат на сбор и обработку. Такая информация включает следующие сведения:

  • о прошлом опыте возникновения убытков по финансовым инструментам;

  • наблюдаемой информации, которая отражает текущие условия;

  • обоснованных прогнозах собираемости будущих денежных потоков по финансовым инструментам .

Очевидно, что такие нововведения могут создать некоторые проблемы для компании, причем самым проблемным моментом в новой модели обесценения будет информация, используемая для оценки рисков и сумм ожидаемых кредитных убытков. Теперь для оценки потребуется применить профессиональное суждение, и чем меньше информации доступно, тем чаще приходится его использовать .

Как было упомянуто выше, МСФО (IFRS) 9 предусматривает упрощение оценки ОКУ. В качестве примера такого упрощения для торговой дебиторской задолженности применяется подход матричного резервирования. Для применения данного подхода организация должна будет провести сегментацию дебиторской задолженности по таким факторам, как географический регион, вид продукта, категория покупателей и другие.

Пример матричного резервирования

Рассмотрим простейший пример применения матричного резервирования к краткосрочной дебиторской задолженности. Допустим, по состоянию на отчетную дату компания имеет дебиторскую задолженность в размере 980 000 руб., при этом ни одна задолженность не имеет значительного компонента финансирования. Данная компания осуществляет свои операции в одном географическом регионе, имеет большое количество мелких клиентов, осуществляет один вид деятельности.

Для расчета величины кредитных убытков, ожидаемых на протяжении всего срока существования, используем матричный подход. Используем имеющуюся у компании информацию о наблюдаемом уровне дефолтов в прошлом, которая корректируется в соответствии с текущей экономической ситуацией. На основе вышеизложенной информации стоится матрица (см. таблицу на с. 17).

Применение новой модели, основанной на ОКУ, может привести к убытку при первоначальном признании торговой дебиторской задолженности. Этот «убыток в первый же день» будет равен величине резерва под убытки, признанного на отчетную дату.

Пример расчета резерва под убытки от обесценения с использованием матричного подхода

Срок дебиторской задолженности

ОКУ %

Размер задолженности, руб.

Резерв под убытки от обесценения, руб.

Текущая

0,1

585 000

1 585

1–30 дней

80 000

1 600

31–60 дней

91 000

4 550

61–90 дней

90 000

6 300

91–180 дней

50 000

5 000

180–365 дней

75 000

11 250

Свыше 365 дней

9 000

2 700

ИТОГО

980 000

32 985

Для дебиторской заложенности без значительного компонента финансирования признание резерва под ОКУ обычно снижает ее чистую балансовую стоимость до справедливой. Это связано с тем, что торговая дебиторская задолженность первоначально признается в размере цены сделки, как определено в стандарте МСФО (IFRS) 15, которая обычно превышает справедливую стоимость.

Что касается дисконтирования, то дебиторская задолженность без значительного компонента финансирования обычно сохраняется непродолжительное время (менее 12 месяцев) и не имеет договорной процентной ставки. Следовательно, и эффективная процентная ставка равна нулю. Соответственно, при оценке размера ОКУ для такой задолженности не требуется дисконтировать суммы недобора денежных средств, чтобы отразить временную стоимость денег.

Учитывая объем количественной и качественной информации, необходимой для оценки ожидаемых кредитных убытков, бухгалтер должен задействовать свое профессиональное суждение. Предприятия обязаны представлять обоснование такой оценки величины ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.

В рамках учета торговой дебиторской задолженности и договоров, регулируемых правилами МСФО (IFRS) 15, компании получили право использовать как упрощенный, так и общий подход. На наш взгляд, возможность выбора подхода особенно важна для тех предприятий, у которых отсутствуют усовершенствованные системы управления кредитными рисками. Для дебиторской задолженности и активов по договору со сроком оплаты, равным 12 месяцам, величина ожидаемых кредитных убытков за 12 месяцев и за весь срок действия финансового инструмента будет одинаковой .

Выводы

Анализируя предложенные в новом стандарте требования к обесценению, можно сделать следующие выводы.

1. В числе мероприятий, которые придется провести, находится разработка новых моделей для расчета ожидаемых кредитных убытков как за 12 месяцев, так и за весь срок действия финансовых инструментов.

2. Для расчета обесценения теперь понадобится формулировка понятия дефолта для контрагентов, разработка моделей оценки вероятности дефолта, определение возмещаемых сумм и сроков возможного возмещения в случае дефолта.

3. Для оценки ожидаемых кредитных убытков необходимо провести анализ количественной и качественной информации, при этом бухгалтер должен будет вынести свое профессиональное суждение. Предприятиям придется представлять обоснование такой оценки величины ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.

4. Для торговой дебиторской задолженности, в частности, может применяться упрощение; как вариант можно использовать метод матричного резервирования, для которого необходимо провести сегментацию дебиторской задолженности.

Таким образом, от экономических субъектов новый стандарт в первое время потребует перестройки учета в отношении финансовых инструментов, в том числе и в отношении дебиторской задолженности. Всем им придется собирать о своих дебиторах гораздо больше информации и оценивать ее, вынося профессиональное суждение.

МЕТОДИКА СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается задача резерва по сомнительным долгам и принципы ведение учета и значение их совершенствование в хозяйствующих субъектов. Отражены главные задачи бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам.

Ключевые слова: резерв, гарантия, сомнительный, признания, заказчик, долг, расход, отчетный период, дебиторская задолженность, интервальный способ.

Исходя из предположения, что некоторая часть дебиторской задолженности, вероятно не будет получена ее величина, которая раскрывается в финансовой отчетности, может неправильно отражать реальное состояние дел. Создание резервов по сомнительным долгам обязательны в бухгалтерском учете для всех хозяйствующих субъектов. Создание таких резервов позволяет показать реальную картину финансового положения дел хозяйствующего субъекта.

Сомнительным признается долг, который с высокой вероятностью не будет возвращён или погашен полностью или частично.

Согласно НСБУ №21 сомнительным долгом признается дебиторская задолженность хозяйствующего субъекта, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Основанием для создания резерва может быть либо нарушение контрагентом срока оплаты, либо полученная информация о финансовых проблемах контрагента.

Резервы по сомнительным долгам создаются в момент признание задолженности сомнительной.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашение долга в полной или частичной сумме.

В учетной политике необходимо утвердить порядок определение суммы резерва, так как в нормативных документах по бухгалтерскому учету процесс оценки возможности погашение долга не прописан.

Так же надо учесть, что в составе дебиторской задолженности могут учитываться:

  • задолженность покупателей,
  • заказчиков,
  • поставщиков,
  • подрядчиков,
  • прочих должников,
  • задолженность учредителей,
  • работников по оплате труда,
  • по подотчетным суммам.

Сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному вами займу.

Кроме того, отражается не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда. Длительность выполненные работ которых составляет более одного отчетного года, или срока начало и окончания которых на разные отчетные периода (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению).

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается.

Создание резерва в любом случае оформляется бухгалтерской справкой, в которой приводится расчет резерва.

Обобщение информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете 4910 «Резерв по сомнительным долгам».

Суммы сомнительных долгов по расчетам предприятия с юридическими и физическими лицами подлежат резервированию и отнесению на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению).

Аналитический учет по счету 4910 «Резерв по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу и срокам, на который создан резерв.

Таблица 1.

Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Создан резерв по сомнительным долгам

Списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов сомнительных долгов

4010, 4020

Присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания

Таблица 2.

И вне зависимости от выбранного способа расчета отчислений в резерв его создание (доначисление) отражается проводкой:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

На дату создания (увеличения) резерва.

Кредит 4910 «Резерв по сомнительным долгам»

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»

На дату восстановления резерва в части погашенного долга

Кредит 9390 «Прочие операционные доходы»

Дебет 4910 «Резерв по сомнительным долгам»

На дату списания безнадежного долга за счет резерва

Кредит 4010, 4020 и пр.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на доход (прибыль).

В МСФО для создания резерва используется счета «Резерв по сомнительным долгам» (англ. Allowance for Uncollectible Accounts) в бухгалтерском балансе (форма №1) и счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» (англ. Uncollectible Accounts Expense) в отчете о финансовых результатах (форма №2).

Требования МСФО предусматривают для признания суммы безнадежной дебиторской задолженности в конце каждого отчетного периода должна быть сделана корректирующая проводка: .

Таблица 3.

Корректирующая проводка по МСФО

Дата

Название счетов

Дебет

Кредит

Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности

***

Резерв по сомнительным долгам

***

Счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» является временным и закрывается в конце каждого отчетного периода. Счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным к счету «Счета учета дебиторской задолженности», уменьшая сальдо последнего. Другими словами, в балансе раскрывается нетто остаток по счету «Счета учета дебиторской задолженности», что предотвращает возникновение завышенной оценки.

Таблица 4.

При признании долга безнадежной должна быть сделана следующая проводка

Дата

Название счетов

Дебет

Кредит

Резерв по сомнительным долгам

***

Счета учета дебиторской задолженности

***

Иногда возникает ситуация, что контрагент оплачивает часть или всю сумму долга, которая была ранее признана безнадежной и списана. По МСФО это должно быть отражено следующими двумя проводками.

Таблица 5.

Корреспонденция счетов

Дата

Название счетов

Дебет

Кредит

Счета учета дебиторской задолженности

***

Резерв по сомнительным долгам

***

Счета учета денежных средств

***

Счета учета дебиторской задолженности

***

При создании резерва по сомнительным долгам целесообразно использовать следующие способы и закрепить их в учетной политике:

1. Интервальный способ;

2. Экспертный способ;

3. Статистический способ.

1. Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки. Т.е. размер отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки.

Для расчета резерва данным способом предлагается применить следующий алгоритм:

Таблица 6.

Алгоритм расчет резерва

Срок неисполнения обязательств, дней

Действия

Менее 45

Не создавать

От 45 до 90

В объеме 50% от суммы долга

Свыше 90

На полную сумму долга

При неиспользовании резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, они должны отражаться по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете складываются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года (иного отчетного периода).

Например. По результатам инвентаризации задолженности покупателей на 31.12.2017 в АК «Уздонмахсулот» выявлено следующее:

Таблица 7.

По результатам инвентаризации задолженности покупателей

Покупатели

Срок оплаты

Сумма долга, тыс.сум

Период неисполнения обязательств, дней

Категория задолженности

Qongirot un zavodi

15 600

Неоплаченная

Zarbdor elevatori

84 888

Сомнительная

АО Koson

56 400

Сомнительная

Don xalq risqi

148 354

Просроченная

АО «Dunyo М»

246 742

Сомнительная

АО Qamashi

256 450

Просроченная

Итак, как видим по долгу Qongirot un zavodi резерв не начисляется, так как не наступил еще срок оплаты. По долгу Zarbdor elevatori задолженность хоть и является сомнительной, но просрочка менее 45 дней, поэтому резерв тоже не начисляется. По АО Koson, Don xalq risqi, АО «Dunyo М», АО Qamashi резерв создается, так как данные задолженности попадают в категорию сомнительных.

Таблица 8.

В результате созданы резервы:

Контрагенты

Сумма резерва

Алгоритм расчета

АО Koson

28 200 = 56 400 × 50%

В объеме 50% от суммы долга, так как просрочка оплаты в интервале 45–90 дней

Don xalq risqi

74 177 = 148 354 × 50%

АО Qamashi

128 225 = 256 450* 50%

АО «Dunyo М»

246 742

В полной сумме, так как просрочка платежа более 90 дней

Итого

477 344

Резерв начисляется общей сумой на 31.12.2017 года:

Дебет 9430 — Кредит 4910 – 477 344 тыс.сум

2. Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению хозяйствующего субъекта, с высокой вероятностью не будет погашена.

Например. АК «Уздонмахсулот» 13 ноября 2017 г. отгрузило товары ООО «Galla-Alteg» на сумму 118 000 000 сум., включая НДС. Согласно договору оплата товара должна быть произведена в течение 10 дней с момента отгрузки.

Учетной политикой АК «Уздонмахсулот» предусмотрено, что «сомнительный» резерв формируется ежемесячно исходя из оценки каждого долга.

Поскольку оплата от ООО «Galla-Alteg» до конца ноября 2017 г. не поступила, то АК «Уздонмахсулот» признало эту задолженность в полном объеме сомнительной и принято решение о создании резерва. Расчет был отражен в бухгалтерской справке.

13 декабря 2017 г. ООО «Galla-Alteg» погасил долг в неполном объеме за поставленный ей товар, перечислив в адрес АК «Уздонмахсулот» 80 000 000 сум.

В бухгалтерском учете АК «Уздонмахсулот» будут сделаны следующие проводки:

На 30 ноября 2017 г.:

Дебет 9430 — Кредит 4910 – 118 000 000 сум. — создан резерв по сомнительным долгам.

На 31 декабря 2017 г.:

Дебет 4910 Кредит 9390 – 80 000 000 сум. — резерв по сомнительной задолженности уменьшен на величину погашенной дебиторской задолженности.

3.Статистический способ. Наиболее трудоемкий вариант — это определить размер отчислений в резерв по статистике данных организаций за несколько налоговых периодов как долю долгов, которые остаются непогашенными, к общей сумме дебиторской задолженности. Рассчитывать величину резерва нужно ежеквартально (ежемесячно).

Например, доля не оплаченных покупателями товаров, работ, услуг в общей сумме задолженности покупателей.

На последнее число каждого квартала (месяца) величина резерва определяется по формуле:

Рисунок 1. Определение сумма резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода

Если при статистическом способе полученная величина резерва больше величины сомнительного резерва созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), то надо включить разницу между ними в прочие расходы (до начисления резерва). Если же меньше — включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

Например. АК «Уздонмахсулотлари» провела инвентаризацию и определила, что за последние 3 года 2% от отгруженных товаров покупателями не оплачены. В связи, с чем организация создает резерв по сомнительным долгам. В учетной политике соответственно прописано создание резерва статистическим способом.

По состоянию на 01.01 остаток непогашенной дебиторской задолженности отсутствует. 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составляет 10 млрд. сум., следовательно, остаток резерва 200 000 000 сум.(10 млрд.*2%)

На 31.03 Сальдо Кредит 4910 — 200 млн.сум. остаток резерва;

На 30.06 Дебет 9430 — Кредит 4910 — 300 млн.сум. до начисление резерва;

На 30.09 Дебет 4910 — Кредит 9390 — 100 млн.сум. восстановление резерва;

На 31.12 Дебет 4910 — Кредит 4010 — 400 млн.сум. списание безнадежного долга за счет резерва;

На 31.12 Дебет 9430 — Кредит 4010 — 200 млн.сум. списана часть безнадежного долга не покрытая резервом;

На 31.12 Дебет 9430 — Кредит 4910 — 388 млн.сум. создан резерв по сомнительным долгам.

При применение интервального или экспертного способа возможны следующие варианты:

  • если долг, под который создавался резерв будет признан безнадежным, то он списывается за счет резерва. Если получится так, что суммы резерва будет недостаточно, то часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие операционные расходы;
  • если долг, под который создавался резерв будет погашен, то сумма резерва восстанавливается т.е. включается в прочие операционные доходы.

При применении статистического способа возможны следующие варианты:

  • если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточная часть долга не покрытая резервом списывается в прочие операционные расходы;
  • если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности, то величина резерва не корректируется.

Так же необходимо учесть, что при создании резерва по сомнительным долгам, прежде чем остановить свой выбор на том или ином способе создания резерва необходимо четко понимать с какой целью он создается.

Очевидно, что если компании нужен баланс для того чтобы к примеру получить кредит в банке, то чрезмерное создание резерва может сделать баланс не совсем «красивым» по экономическим и финансовым показателям.

Создание резерва по сомнительным долгам является более трудоемким, чем использование прямого метода списания безнадежной дебиторской задолженности.

Всегда существует риск того, что будет дана некорректная оценка расходам от списания безнадежной дебиторской задолженности. Если они будут занижены, это приведет к завышению дебиторской задолженности и прибыли. В оценка будет завышена дебиторская задолженность и чистая прибыль будут недооценена. Необходимость формирования резерва по сомнительным долгам возникает в результате соблюдения принципа соответствия, который является одним из базовых принципов учета по МСФО. Списание безнадежной дебиторской задолженности на расходы осуществляется в том же отчетном периоде, когда они возникают.

Кроме того создание резерва по сомнительным долгам позволяет более точно оценить дебиторскую задолженность в балансе.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *