Санкционирование расходов проводки

Автор: | 30.04.2019

Содержание

Подтверждение возникновения денежного обязательства (санкционирование расходов учреждения)

Под денежными обязательствами понимаются обязанности учреждения в отношении организации, физического лица или бюджета по выплате определенной суммы денежных средств после того, как выполняются условия, оговоренные в ходе проведения гражданско-правовой сделки, которая заключалась учреждением в границах его бюджетных полномочий (или в согласии с положениями законодательного акта РФ, другого правового акта, договора, соглашения).

Учреждение, получающее финансирование из средств федерального бюджета, на основании статьи 219 БК РФ принимает на себя бюджетные обязательства и обязуется оплачивать денежные обязательства путем заключения госконтрактов и других договоров с организациями, ИП и физическими лицами в рамках доведенных до него лимитов бюджетных обязательств (ЛБО).

Казенные учреждения в целях подтверждения возникновения денежного обязательства должны предоставлять в ОФК следующие документы:

  • заявки на кассовый расход (по форме 0531801, 0531851);
  • документы, доказывающие факт возникновения денежного обязательства (акт оказанных услуг, акт выполненных работ, счет-фактура, товарная накладная, счет), другие документы, предусмотренные правовыми актами Министерства финансов, Постановлениями Правительства РФ, Указами Президента РФ, федеральным законодательством (Письмо Федерального казначейства от 30.03.2015 № 07-04-05/05-196, Письмо Минфина РФ № 02-03-09/17449).

В качестве документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства, может быть предоставлен:

  • первичный документ (любой) с обязательными реквизитами (предусмотренными актуальными нормативно-правовыми актами), который подтверждал бы оказание услуги, выполнение работы, совершение поставки и т.д.;
  • универсальный передаточный акт (составленный по предложенной Федеральной налоговой службой форме – см. Письмо ФНС РФ № ММВ-20-3/96@), в графе 1 раздела 2 которого сообщается о том, что данный документ является универсальным передаточным актом, а в графах 2 и 3 указывается дата и номер документа соответственно.

Решение о предоставлении в ОФК именно упомянутых выше документов было принято на основании того факта, что унифицированная форма первичного учетного документа для оформления актов хозяйственной жизни (имеющих отношение к закупке товаров, услуг и работ организациями гос. сектора) не установлена.

Читайте также статью ⇒ “Инструкция 174н с изменениями на 2018 год. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета“.

Учет принимаемых и отложенных обязательств (санкционирование расходов учреждения)

В первую очередь необходимо вспомнить о том, что существует проект внесения изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Так, в Инструкцию № 157н были введены новые счета:

Новый счет Пояснения
502 07 000 «Принимаемые обязательства» Счет предназначен для учета учреждением, финансируемым из средств бюджета, сумм бюджетных обязательств рамках ЛБО, принимаемых при определении конкурентным способом исполнителей, подрядчиков, поставщиков (путем назначения конкурсов, запросов предложений, аукционов, запроса котировок).
0 502 09 000 «Отложенные обязательства» Предназначен для учета сумм отложенных бюджетных обязательств учреждениями, финансируемыми из средств бюджета. Предполагается, что обязательства возникли в связи с принятием на себя иных обязательств (оплату гарантийного ремонта по просьбе покупателя, оплату отпусков за фактически отработанное время, оплату текущего обслуживания по договорам поставки, оплату компенсации за неиспользованный отпуск), а также расходных обязательств, которые подлежат оспариванию через суд (взыскание судебных издержек, штрафных санкций и пеней, вытекающих из ГПД (контрактов)).

Учреждение в границах формирования его учетной политики должно детализировать счета 0 502 07 000 и 0 502 09 000. Приведем пример, который опубликовал Минфин РФ в целях пояснения своей позиции относительно проведения детализации упоминаемых нами счетов:

0 502 07 000 Принимаемые обязательства
0 502 17 000 Принимаемые обязательства на текущий финансовый год
0 502 17 200 Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по расходам
0 502 17 221 Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по услугам связи
0 502 27 000 Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)
0 502 37 000 Принимаемые обязательства на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным)
0 502 09 000 Отложенные обязательства
0 502 99 000 Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода)
0 502 99 200 Отложенные обязательства на иные очередные года (за пределами планового периода) по расходам

Министерство финансов также представило общие правила отражения операций по обязательствам. Ниже приведены бухгалтерские записи для казенных учреждений:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Отражение обязательств, которые приняты учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении исполнителей, подрядчиков, поставщиков в рамках конкурсного отбора, на день размещения извещения о проведении закупки в ЕИС 1 501 03 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

1 502 07 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

Принятие суммы расходных обязательств при подписании договора или контракта по итогам конкурса 1 502 07 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

1 502 01 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

Уточнение принятых обязательств на сумму экономии, полученной при проведении закупки 1 502 07 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

1 501 03 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

Принятие учреждением обязательства в сумме сформированных резервов предстоящих расходов

(сумма уменьшения обязательств по сформированному резерву предстоящих расходов, и принятие обязательств по затратам за счет сформированного резерва в соответствующем финансовом году отражаются методом «красное сторно»)

1 501 93 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

1 502 99 000

(по соответствующему коду КОСГУ)

Предлагаем также ознакомиться с бухгалтерскими записями по операциям с обязательствами, которые были представлены Министерством финансов с указанием документов-оснований. По словам Минфина РФ, записи необходимо производить с указанием не только документа-основания, но и момента отражения в учете, первичного учетного документа, примечаний.

1. Отдельные операции с обязательствами:

Вид обязательства Документ-основание, первичный учетный документ ДЕБЕТ КРЕДИТ
Договоры, заключаемые без проведения конкурсных процедур
Заключение договора на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров без проведения конкурса, в т.ч. с единственным поставщиком Договор/справка по форме 0504833 1 501 13 000

Текущий год

1 502 11 000
1 501 03 000

Плановый период

1 502 01 000
Контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур
Размещение извещения о проведении закупок в ЕИС в сумме начальной (максимальной) цены контракта, лота, объявленной в документации к конкурсу Извещение/справка по форме 0504833 1 501 13 000 1 502 17 000
1 501 03 000 1 502 07 000
Принятие обязательства в сумме, предусмотренной по контракту, заключенному по итогам проведения закупки конкурентным методом Контракт/справка по форме 0504833 1 502 17 000 1 502 11 000
1 502 07 000 1 502 01 000
Уточнение суммы принимаемых обязательств на сумму экономии, полученной при проведении закупки Контракт/справка по форме 0504833 1 502 17 000 1 501 13 000
1 502 07 000 1 501 03 000
Уменьшение обязательства, если поставщик отказался от заключения договора, или если не имеется заявок на всю сумму ранее отраженного обязательства методом «красное сторно» Протокол конкурсной комиссии/справка по форме 0504833 1 501 13 000 1 502 17 000
1 501 03 000 1 502 07 000

2. Операции с отложенными обязательствами:

Вид обязательства Документ-основание, первичный учетный документ ДЕБЕТ КРЕДИТ
Принятие обязательства на сумму созданного резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время Расчет, справка по форме 0504833 1 501 93 211 1 502 99 211
1 501 93 213 1 502 99 213
Принятие обязательств по оплате компенсации за неиспользованный отпуск за счет ранее созданного резерва (с учетом начислений по обязательным взносам в гос. внебюджетные фонды):
– Принятие обязательства текущего финансового года по оплате компенсации за неиспользованный отпуск Расчетно-платежная ведомость 1 501 13 211 1 502 11 211
1 501 13 213 1 502 11 213
– Уменьшение отложенного обязательства по оплате отпуска за фактически отработанное время Справка по форме 0504833 1 501 93 211 1 502 99 211
1 501 93 213 1 502 99 213
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на распространенные вопросы про санкционирование расходов учреждения

Вопрос №1: В 2015 году ЛБО на 2016 и 2017 годы до главных распорядителей бюджетных средств федерального бюджета не были доведены. То есть учреждениям, финансируемым из средств федерального бюджета, они не достались. А бюджетные обязательства должны быть приняты в рамках доведенных ЛБО. Как быть в подобных случаях?

Ответ: Когда ЛБО не доводились до получателей средств бюджета, Минфин РФ рекомендовал не расторгать ранее заключенные договоры по собственной инициативе, если они подлежали оплате в 2016-2017 годах. Заказчики должны были согласовать новые условия контрактов, исполнение которых намечено на 2015 год (в этом году ЛБО были доведены в размере 90% объема бюджетных ассигнований), включая цены и сроки исполнения контракта, количества товара, обеда работ и услуг.

Вопрос №2: В Инструкции № 157н нет проводок с применением новых счетов 0 502 07 000 и 0 502 09 000. Изменения же Инструкции № 162н находятся на стадии проекта. Как тогда стало известно о том, как отражать в учете принимаемые и отложенные обязательства?

Ответ: В связи с тем, что проводок в Инструкции по новым счетам еще нет, а Инструкция 162н находится в стадии проекта, Министерство финансов опубликовало Письмо от 07.04.2015 № 02-07-07/19450, в котором изложило порядок отражения в учете принимаемых и отложенных обязательств, а также привело примеры отражения операций в бухгалтерском учете.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Необходимые проводки по санкционированию при утверждении Плана ФХД на будущий год.

Плановые назначения по доходам на первый год (на 2018 год), следующий за текущим отразите проводкой: Дебет 0.507.20.000 Кредит 0.504.20.000

В первый рабочий день 2018 года показатели первого года, следующего за текущим перенесите на счета санкционирования текущего года.

Бухгалтерские записи по переносу показателей по счетам санкционирования первого года, следующего за текущим на счета санкционирования текущего года инструкцией не предусмотрены. Поэтому порядок переноса показателей пропишите в учетной политике учреждения и согласуйте с учредителем.

В данном случае перенос показателей плановых назначений по доходам можно отразить в порядке, предусмотренном для казенных учреждений:

Дебет 0.504.20.000 Кредит 0.504.10.000;

Дебет 0.507.10.000 Кредит 0.507.20.000.

Обоснование

Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете плановые показатели

Все бюджетные и автономные учреждения составляют План финансово-хозяйственной деятельности. Он нужен, чтобы обобщить информацию об ожидаемых доходах и плановых расходах (подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, п. 7 ч. 13 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).

Единые требования к Плану ФХД утверждены приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н. Подробнее об этом см. Как составить План финансово-хозяйственной деятельности.

В этой рекомендации рассмотрим, как учреждению отразить в бухучете санкционирование доходов и расходов.

Как учесть плановые назначения по доходам и расходам

Утвержденные Планом ФХД плановые назначения на соответствующий финансовый год отразите на счетах:

 504.10 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года»;

 504.20 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;

 504.30 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за текущим (на первый, следующий за очередным)»;

 504.40 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за очередным»;

 504.90 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на иные отчетные годы (за пределами планового периода)».

Плановые назначения на счетах бухучета отражайте в разрезе видов доходов и расходов в структуре, которая предусмотрена Планом ФХД, законом (решением) о бюджете, и с детализацией по статьям (подстатьям) КОСГУ.

Аналитический учет по счету 504.00 ведите в Карточке учета сметных (плановых, прогнозных) назначений. Форма карточки не унифицирована, поэтому разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике. За основу возьмите форму Карточки учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062).

Это установлено в пунктах 3, 168, 170 Инструкции № 174н, пунктах 3, 197, 199 Инструкции № 183н, пунктах 324–325 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Как отразить в бухучете плановые назначения, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Плановые назначения по доходам и расходам и их корректировку отразите проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Утверждены (увеличены) плановые назначения по расходам:
– на текущий год 0.504.10.000 0.506.10.000
– на первый год, следующий за текущим 0.504.20.000 0.506.20.000
– на второй год, следующий за текущим 0.504.30.000 0.506.30.000
– на третий год, следующий за текущим 0.504.40.000 0.506.40.000
2. Уменьшение плановых назначений по расходам (способом обратной записи) 0.506.00.000<1> 0.504.00.000<1>
3. Утверждены (увеличены) плановые назначения по доходам:
– на текущий год 0.507.10.000 0.504.10.000
– на первый год, следующий за текущим 0.507.20.000 0.504.20.000
– на второй год, следующий за текущим 0.507.30.000 0.504.30.000
– на третий год, следующий за текущим 0.507.40.000 0.504.40.000
4. Уменьшение плановых назначений по доходам (способом обратной записи) 0.504.00.000<1> 0.507.00.000<1>

000 – код КОСГУ.

<1> В рамках обязательств по контрактам, исполнение которых предусмотрено в следующих годах, в 22-м разряде номера счета укажите код аналитического учета соответствующего финансового года.

Такой порядок установлен пунктами 171, 174, 177 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 504.00, 506.00, 507.00).

Как перенести обязательства в начале года

В конце года не переносите остатки текущего года на следующий по аналитическим счетам утвержденных плановых назначений по доходам и расходам и исполненных денежных обязательств. Остатки по обязательствам, кроме исполненных денежных, перерегистрируйте в следующем году.

Остатки и обороты по аналитическим счетам санкционирования расходов за первый, второй год и следующие за текущим финансовым периодом, которые сформированы в отчетном году, перенесите:

 показатели первого года, следующего за текущим, – на счета санкционирования текущего года;

 показатели второго года, следующего за текущим, – на счета санкционирования первого года, следующего за текущим;

 показатели третьего года, следующего за текущим, – на счета санкционирования второго года, следующего за текущим.

Перенос показателей по санкционированию делайте в первый рабочий день текущего года на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Такой порядок установлен в пункте 312 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Как отразить в бухучете ПБС доведенные лимиты бюджетных обязательств

Доведенные ЛБО отражайте на счетах бухучета в разрезе кодов бюджетной классификации (их составным частям) (п. 134 Инструкции № 162н, п. 317 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет ведите в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062).

Суммы ЛБО, которые получены от ГРБС (РБС), и их перенос на очередные годы отразите в учете проводками:

Дебет счета Кредит счета
1. Получены лимиты бюджетных обязательств (ЛБО):
– на текущий год КРБ.1.501.15.000 КРБ.1.501.13.000
– на очередной год КРБ.1.501.25.000 КРБ.1.501.23.000
– на второй год, следующий за текущим КРБ.1.501.35.000 КРБ.1.501.33.000
– на третий год, следующий за текущим КРБ.1.501.45.000 КРБ.1.501.43.000
2. Перенос ЛБО по итогам отчетного финансового года:
– с очередного года на текущий КРБ.1.501.23.000 КРБ.1.501.13.000
– со второго года, следующего за текущим, на очередной КРБ.1.501.33.000 КРБ.1.501.23.000
– с третьего года, следующего за текущим, на второй год, следующий за текущим КРБ.1.501.43.000 КРБ.1.501.33.000
3. Перенос показателя полученных ЛБО по итогам отчетного финансового года:
– с очередного года на текущий КРБ.1.501.15.000 КРБ.1.501.25.000
– со второго года, следующего за текущим, на очередной КРБ.1.501.25.000 КРБ.1.501.35.000
– с третьего года, следующего за текущим, на второй год, следующий за текущим КРБ.1.501.35.000 КРБ.1.501.45.000
000 – код КОСГУ, если по нему детализирована бюджетная смета и доведены лимиты. Если же лимиты доведены по видам расходов – указывайте нули.

Такой порядок установлен пунктами 134, 136 Инструкции № 162н, пунктом 13 раздела II и пунктами 3, 5 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.

Может ли учреждение заключить контракт по Закону № 44-ФЗ в текущем году на будущий год. Например, в 2017 году на 2018 год

Контракт на следующий год заключайте, если соблюдены два условия.

Первое условие.

Бюджетному (автономному) учреждению на предстоящий финансовый год должны быть утверждены субсидии в плане ФХД. Поэтому, прежде чем заключить контракт, утвердите план ФХД на следующий год (письмо Минфина России от 25 сентября 2017 № 24-03-07/62257).

Получатели бюджетных средств вправе заключать контракты на будущий год, если ГРБС довел лимиты бюджетных обязательств на очередной год. Без утвержденных лимитов проводить закупку нельзя. Для ПБС есть ограничение: они не вправе после 1 декабря 2017 года заключать контракты, по которым срок исполнения больше месяца и предусмотрена предоплата.

Второе условие.

Закупку включите в план-график текущего года. Составляют план-график на один финансовый год и включают в него все закупки, которые проводят в этом году. Проводить закупку, которой нет в плане, нельзя (ч. 11 ст. 21 Закона от 5 апреля 2013 № 44-ФЗ). Например, если планируете заключить контракт в 2017 году со сроком исполнения на 2018 год, закупку предусмотрите в плане-графике 2017 года.

Бухгалтерский учет командировочных расходов в казенных и бюджетных учреждениях Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Проблемы учета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ В КАЗЕННЫХ И БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского

Общие вопросы командирования работников. Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ)).

Местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749)).

Работники по распоряжению работодателя направляются в командировки на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (п. 3 Постановления № 749).

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особен-

ностей служебного поручения и не ограничивается 40 сутками, как это было ранее, до выхода Постановления № 749.

В командировку может быть направлен только сотрудник, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера (например, договор подряда, договор поручения), командировкой не считается. Если данному сотруднику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору, а не командировочными расходами.

В командировки не могут быть направлены:

— беременные женщины;

— сотрудники, не достигшие 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков, а также профессиональных спортсменов);

— сотрудники, работающие по ученическому договору (если командировка не связана с их профессиональной подготовкой).

Направление в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, что им это не запрещено медицинскими рекомендациями. Кроме того, женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, должны быть

письменно ознакомлены со своим правом отказаться от направления в служебную командировку (ст. 259 ТК РФ).

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Такие же права предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляют уход за больными членами их семей в соответствии с медицинскими заключениями.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки — дата прибытия указанного транспортного средства на место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 ч включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 ч и позднее — последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника на место постоянной работы.

Вопрос о явке на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с руководителем организации.

Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с ТК РФ.

Фактический срок пребывания в командировке определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью организации, в которую командирован работник.

Если работник командирован в организации, находящиеся в разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые работник командирован (п. 7 Постановления № 749). Если работник командирован в организацию, из которой он имеет возможность вернуться в тот же день домой, то целесообразность ежедневного возвращения работника из командировки в каждом конкретном случае решается руководителем организации (п. 11 Постановления № 749).

Оформление командировки. Перед тем как направить сотрудника в командировку, необходимо оформить1:

— служебное задание для направления в командировку (форма № Т-10а);

— приказ о направлении сотрудника в командировку по форме № Т-9 (если в командировку направляется один сотрудник) либо № Т-9а (если в командировку направляются несколько сотрудников);

— командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Для направления сотрудника в командировку предусмотрен типовой бланк служебного задания2.

Служебное задание в одном экземпляре заполняет сотрудник кадровой службы или работник, уполномоченный на это руководителем (например, руководитель структурного подразделения). В служебном задании указывается цель командировки работника.

Служебное задание подписывает руководитель подразделения, где работает командируемый сотрудник, и утверждает руководитель учреждения. Кадровая служба на основании служебного задания готовит приказ о направлении в командировку.

В приказе обязательно указывают фамилию и инициалы командируемых сотрудников, их должность, структурное подразделение, где они (он) работают, а также цель, время и место командировки. Обязательно в приказе указывают источник оплаты командировочных расходов (за счет бюджетных, внебюджетных средств учреждения, направившего сотрудника в командировку, или иных средств).

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Приказ о направлении сотрудника в командировку подписывает руководитель учреждения. Сотрудники, направляемые в командировку, должны ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись. Приказ оформляют в одном экземпляре и хранят в архиве учреждения 5 лет.

Приказ о направлении в командировку служит основанием для выписки работнику командировочного удостоверения.

В каждом пункте назначения сотрудником на оборотной стороне командировочного удостоверения должны быть сделаны отметки о времени прибытия и убытия, которые заверяют печатью той организации, куда сотрудник был направлен в командировку (п. 7 Постановления № 749).

1 О порядке документального оформления служебных командировок: письмо Минфина России от 06.12.2002 № 16-00-16/158.

2 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Удостоверение оформляют в одном экземпляре и хранят в архиве учреждения 5 лет.

Учет работников, выбывающих в служебные командировки, ведется в журнале учета работников, форма которого предусмотрена приложением 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы» (далее — Приказ № 73 9н).

В журнале выбытия содержатся сведения о фамилии, имени и отчестве командированного работника, дате и номере командировочного удостоверения, наименовании организации, в которую командируется работник, пункте назначения.

Учет работников, прибывших в организацию, в которую они командированы, ведется в журнале учета работников, прибывших в организацию, форма которого предусмотрена приложением 3 к Приказу № 739н. В данном журнале содержатся сведения о фамилии, имени и отчестве работника, прибывшего в организацию, наименовании организации, выдавшей командировочное удостоверение, дате прибытия и дате выбытия.

Работодатель или уполномоченное им лицо приказом (распоряжением) назначает работника, ответственного за ведение журналов выбытия и прибытия, а также за проставление отметок в командировочных удостоверениях. Это может быть работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, который в силу должностных обязанностей должен осуществлять контроль за направлением работников в служебные командировки.

Работодатель или уполномоченное им лицо обязаны обеспечить хранение этих документов в течение 5 лет со дня их оформления в установленном порядке.

Гарантии командированным работникам. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка3.

3 Средний заработок, сохраняемый за время командировки, рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Постановления № 749).

Также командированному сотруднику оплачиваются (ст. 168 ТК РФ):

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— расходы по найму жилого помещения;

— расходы по проезду к месту командировки и обратно дополнительно (Постановление № 749);

— суточные дополнительно (Постановление № 749);

— другие расходы, например оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения или ведома работодателя.

Суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути (в том числе за время вынужденной остановки). Если работник командирован в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные ему не выплачиваются (п. 11 Постановления № 749).

В случае временной нетрудоспособности работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. Для возмещения указанных расходов работник должен предъявить работодателю листок нетрудоспособности, оформленный в установленном порядке. Также за период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (п. 25 Постановления № 749).

При переезде работника на работу в другую местность, по предварительной договоренности с работодателем, он (работодатель) обязан возместить работнику:

— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

— расходы, связанные с обустройством на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Однако для правильной организации и ведения бухгалтерского учета командировочных расходов в первую очередь казенным учреждениям необходимо учитывать их размеры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Постановление № 729) и приказом Минфина России от 02.08.2004 № 64н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Постановлением № 729 установлено, что возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в следующих размерах:

— расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;

— расходов на выплату суточных — в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) предусмотрено, что при оплате работодателем сотруднику командировочных расходов не подлежат налогообложению суточные в пределах:

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— 700 руб. — за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

— 2 500 руб. — за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217).

Возмещаются также расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проезд-

ных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

— железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

— водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

— воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

— автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси);

— при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда;

— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

— водным транспортом — в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

— автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Возмещение расходов производится учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на служебные командировки, либо (в случае их использования в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание. Расходы, превышающие установленные размеры, а также иные расходы, связанные со служебными командировками (при условии, что они произведены с разрешения работодателя), возмещаются за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание учреждения, а также за счет средств, полученных от иной приносящей доход деятельности (п. 3 Постановления № 729).

Экономия бюджетных средств определяется в конце финансового года, и, как правило, командировочные расходы сверх норм, установленных Постановлением № 729, в течение года оплачивались учреждениями за счет средств от деятельности, приносящей доход.

Сейчас в связи с изменением правового статуса государственных (муниципальных) учреждений

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе, и доходы, полученные от указанной деятельности, полностью поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (ст. 161 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ)).

Бюджетное учреждение — получатель субсидии осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом (ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Бюджетное учреждение может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям при условии, что такая деятельность прописана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются:

— приносящее прибыль производство товаров и оказание услуг;

— приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. В соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) доходы, полученные учреждением от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Таким образом, за счет средств от приносящей доход деятельности бюджетное учреждение может возмещать работникам командировочные расходы в больших размерах, нежели предусмотрено Постановлением № 729. Но при использовании бюджетных средств на командировочные расходы казенным учреждениям лучше применять нормы командировочных расходов, утвержденные Постановлением № 729, пока нет соответствующих разъяснений от Минфина России.

Отчет командированного работника. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:

— авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на коман-

дировочные расходы. Авансовый отчет работник составляет в одном экземпляре, его форма утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;

— отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения организации, в письменной форме.

К авансовому отчету работник должен приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, чеки контрольно-кассовых машин, проездные билеты, счета на оплату жилья и т. д.). Перечень этих документов приводят на оборотной стороне авансового отчета. Все документы, приложенные к отчету, нумеруются в том порядке, в котором они приложены к отчету.

Работник должен сдать авансовый отчет в бухгалтерию, а бухгалтер — передать работнику отрывную часть отчета-расписки в том, что отчет принят к проверке.

Бухгалтер должен проверить целевое расходование средств, выданных сотруднику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы.

Заполненный авансовый отчет утверждает руководитель организации или другой уполномоченный им сотрудник. Вместе с авансовым отчетом сотрудник должен вернуть неизрасходованную сумму подотчетных денег.

Если сотрудник обоснованно израсходовал деньги на большую сумму по сравнению с полученной под отчет, то сумма перерасхода возмещается ему из кассы организации. Кассир, выдавая деньги из кассы, должен выписать расходный кассовый ордер. Номер и дату составления этого ордера указывают в строке «Перерасход выдан по кассовому ордеру» авансового отчета.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Авансовый отчет должен храниться в архиве организации 5 лет.

Если авансовый отчет не представлен работником в бухгалтерию в установленный срок или остаток неиспользованного аванса не возвращен им в кассу учреждения, данная задолженность мо-

Таблица 1

Бухгалтерский учет выдачи денежных средств на командировочные расходы

Содержание операции Дебет Кредит

Учреждением сформирована дебиторская задолженность подотчетных лиц в сумме выданных им под отчет наличных денежных средств на командировочные расходы, в том числе: — суточные — проезд — проживание 20812560 20822560 20826560 20134610

жет быть удержана из заработной платы работника (ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Решение об удержании должно быть принято руководителем учреждения не позднее 1 мес. со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если работник оспаривает наличие самой задолженности или срок для принятия решения об удержании пропущен, не возвращенные работником суммы могут быть взысканы с него только через суд.

Бухгалтерский учет командировочных расходов. Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам ведется на счете 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе аналитических счетов. Информация для распределения по аналитическим счетам берется из письменного заявления работника4, на котором сотрудником бухгалтерии проставляются коды в разрезе статей Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами (п. 218 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н)).

4 О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П.

Расчеты по командировкам необходимо отражать по следующим аналитическим счетам и подстатьям КОСГУ:

— 208.12 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» — в части оплаты суточных (подст. 212 «Прочие выплаты»);

— 208.22 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг» — в части оплаты проездных документов (подст. 222 «Транспортные услуги»);

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— 208.26 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» — в части оплаты проживания (подст. 226 «Прочие работы, услуги»);

— 208.91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» — в части оплаты расходов протокольного характера в соответствии с законодательством РФ при служебных командировках на территории иностранных государств (ст. 290 «Прочие расходы»).

Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного им в произвольной форме, содержащего подпись руководителя, назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается (п. 213 Инструкции № 157н).

Операции выдачи денежных средств под отчет в бухгалтерском учете казенных и бюджетных учреждений отражаются одинаково (пп. 69, 84 приказа Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 162н), пп. 85, 105 приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н) (табл. 1).

Учет командировочных расходов систематизирован в табл. 2.

* Бухгалтерские проводки даны начиная с 18-го разряда кода счета, где указывается код вида финансового обеспечения (деятельности): 1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы России (бюджетная деятельность); 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

** Вместо «00» здесь и далее указываются аналитические группы синтетического счета объекта учета — 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», 80 «Общехозяйственные расходы», 90 «Издержки обращения».

Таблица 2

Бухгалтерский учет командировочных расходов*

Содержание операции Дебет Кредит

Казенное учреждение (п. 41 Инструкции № 162н, п. 153 приложения 1 к Инструкции № 162н)

Согласно утвержденному авансовому отчету учреждением приняты к бюджет-

ному учету расходы подотчетного лица, в том числе:

— по оплате суточных 140120212 120812660

— по оплате транспортных услуг 140120222 120822660

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— по оплате проживания 140120226 120826660

Согласно утвержденному авансовому отчету учреждением приняты к бюджет- 210960КОСГУ 220812660

ному учету расходы подотчетного лица в рамках деятельности, приносящей 210970 КОСГУ 220822660

доход, в том числе по оплате суточных, транспортных услуг и проживания 210980 КОСГУ 220826660

Бюджетное учреждение (пп. 106, 153 Инструкции № 174н)

Согласно утвержденному авансовому отчету учреждением приняты к бухгалтер-

скому учету расходы подотчетного лица, произведенные в рамках деятельности,

приносящей доход, в том числе: — по оплате суточных 210900212** 220812660

— по оплате транспортных услуг 210900222 220822660

— по оплате проживания 210900226 220826660

Согласно утвержденному авансовому отчету учреждением приняты к бухгалтер-

скому учету расходы подотчетного лица, произведенные в рамках выполнения 410900212 420812660

государственного (муниципального) задания (при условии, что учреждение формирует себестоимость работ, услуг, готовой продукции), в том числе: 410900222 410900226 420822660 420826660

— по оплате суточных

— по оплате транспортных услуг

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— по оплате проживания

Казенное и бюджетное учреждение (в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) (пп. 84, 108

Инструкции № 162н, п. 168.2 приложения 1 к Инструкции № 162н, пп. 106, 140 Инструкции № 174н)

В кассу учреждения приняты от подотчетных лиц остатки неиспользованных 20134510 20812660

подотчетных сумм на расходы, связанные с командировкой (суточные, проезд, проживание) 20822660 20826660

Учреждением удержана из заработной платы задолженность подотчетных лиц, 30403830 20812660

своевременно ими не погашенная (суточные, проезд, проживание) 20822660 20826660

Учреждением списана с балансового учета задолженность подотчетных лиц по 40120273 20812660

командировке (суточные, проезд, проживание), признанная согласно законода- 20822660

тельству РФ нереальной ко взысканию. 20826660

Одновременно списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с

момента списания

Список литературы

1. О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих: Указ Президента РФ от 18.07.2005 № 813.

2. О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций,

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

финансируемых за счет средств федерального бюджета: постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729.

3. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников

организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812.

4. Об особенностях направления работников в служебные командировки: постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

5. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: приказ Минфина России от 02.08.2004 № 64н.

6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

7. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

8. Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы: приказ Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 739н.

9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

10. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.

Изменения в КОСГУ.

Порядок применения КОСГУ с 1 января 2019 года утвержден отдельным документом – Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Согласно данному документу правила применения КОСГУ в части командировочных расходов изменились. Для наглядности приведем эти изменения в таблице.

Наименование расходов

КОСГУ

2019 год

2018 год

Возмещение персоналу:

расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования, соответственно, к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы

расходов на наем жилых помещений

иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя

Выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия)

Возмещение персоналу суточных, как и раньше, следует относить на подстатью 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н).

Новые аналитические счета.

При выплате (возмещении) учреждением денежных средств командированным лицам они признаются подотчетными лицами. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с ними предназначен счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 212 Инструкции № 157н).

Поскольку применение аналитических счетов по счету 0 208 00 000 тесно связано с использованием соответствующих кодов КОСГУ, при отражении командировочных выплат:

  • персоналу (за исключением суточных) с 2019 года нужно применять аналитический счет 0 208 26 000 (вместо счета 0 208 12 000);

  • учащимся, спортсменам – аналитический счет 0 208 26 000 (вместо счета 0 208 96 000).

Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности командированных лиц (подотчетных лиц) на счете 0 208 26 000 отражается бюджетными (казенными) учреждениями с указанием в 24 – 26-м разрядах номера соответствующего кода КОСГУ (п. 21 Инструкции № 157н). До 2019 года для этого применялись следующие коды КОСГУ:

  • 560 «Увеличение прочей дебиторской задолженности»;

  • 660 «Уменьшение прочей дебиторской задолженности».

С 2019 года эти коды детализированы (561 – 569, 661 – 669) в зависимости от вида контрагентов, с которыми осуществляются расчеты (п. 13.6, 14.6 Порядка № 209н).

По мнению автора, при отражении расчетов с командированными лицами (как и с прочими подотчетными лицами) бюджетным (казенным) учреждениям в 2019 году следует использовать коды 567, 667 КОСГУ, обозначающие расчеты с физическими лицами.

Что касается автономных учреждений, они в 24 – 26-м разрядах номера счета (в частности, счета 0 208 00 000) указывают нули. По крайней мере, такое правило существовало до 2019 года и действует до сих пор. Вместе с тем стоит отметить, что согласно подготовленному проекту изменений Инструкции № 183н предполагается, что автономные учреждения также будут проставлять соответствующие коды КОСГУ в 24 – 26-м разрядах номера счета аналогично бюджетным и казенным учреждениям.

Сотрудник бюджетного учреждения спорта отправлен в командировку на территории России на пять суток. Для оплаты командировочных расходов за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания, ему выдан аванс в размере 5 000 руб. (суточные – 500 руб. и на проезд и проживание – 4 500 руб.). Аванс перечислен на банковскую карту, открытую учреждением для обеспечения наличными денежными средствами и осуществления отдельных операций. По возвращении из командировки работник оформил авансовый отчет с приложением документов на проезд, которые подтверждают срок нахождения его в командировке в течение пяти суток (суточные – 500 руб.), а также произведенные расходы на проезд в сумме 2 000 руб. Кроме этого, к авансовому отчету приложены документы о проживании в гостинице на сумму 2 450 руб. Неиспользованный остаток аванса в размере 50 руб. внесен на банковскую карту через банкомат. Согласно учетной политике учреждения командировочные расходы включаются в себестоимость оказываемых услуг в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отразятся в соответствии с Инструкцией № 174н следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс на оплату учет командировочных расходов на банковскую карту

4 210 03 561*

4 201 11 610

5 000

Получен работником аванс через банкомат с использованием банковской карты:

на выплату суточных

4 208 12 567

4 210 03 661*

на проезд и проживание

4 208 26 567

4 210 03 661*

4 500

Приняты к учету произведенные работником командировочные в косгу расходы на основании утвержденного авансового отчета:

суточные

4 109 70 212

4 208 12 667

расходы на проезд и проживание

4 109 70 226

4 208 26 667

4 450

Возвращен остаток неиспользованного аванса на банковскую карту

4 201 23 510

4 208 26 667

4 201 11 510

4 201 23 610

* Поскольку финансовые органы являются участниками бюджетного процесса, в соответствии с Порядком № 209н для расчетов с ними, по мнению автора, следует использовать коды 561, 661 КОСГУ.

Автономным учреждением спорта за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, выплачены наличные денежные средства в сумме 17 000 руб. на оплату командировочных расходов (на проезд, проживание и питание) спортсменам, выезжающим на соревнования. Все они были потрачены полностью, о чем свидетельствуют документы, подтверждающие произведенные расходы. Согласно учетной политике указанные расходы отнесены к прямым расходам, составляющим себестоимость услуг, оказываемых в рамках приносящей доход деятельности.

Согласно Инструкции № 183н в учреждении отразятся следующие бухгалтерские записи:

Вход для клиентов

Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н «О внесение изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности» (далее – Приказ Минфина РФ № 209н) внесены изменения в порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов путем дополнения Единого плана счетов бухгалтерского учета новыми счетами. Изменения начнут применяться с 1 января 2017 года. На дату подготовки журнала к печати Приказ Минфина РФ № 209н находился на регистрации в Минюсте, после регистрации дата применения новых норм, о которых пойдет речь в этой статье, может быть изменена. В рамках статьи рассмотрим, как изменится порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов.

Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен следующими счетами:

  • 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»;
  • 0 502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;
  • 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства»

В связи с введением новых счетов, которые учреждения станут применять со следующего года при отражении операций по санкционированию расходов, Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения в разд. 4 Инструкции № 157н.

Поговорим о наиболее интересных и важных новшествах этого раздела.

УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

В пункте 318 Инструкции № 157н установлены общие положения по применению счета 0 502 00 000 «Обязательства». Приказом Минфина РФ № 209н этот пункт изложен в новой редакции, из которой следует, что данный счет предназначен для учета показателей обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода, иных очередных годов (за пределами планового периода) и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели обязательств не только учреждениями, но и органами Федерального казначейства.

Обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение), в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства, финансовым органом.

Принятые (принимаемые) обязательства группируются в разрезе счетов, содержащих соответствующий аналитический код группы синтетического счета. Аналитические коды синтетического счета 0 502 00 000 приведены в п. 319 Инструкции № 157н. Приказом Минфина РФ № 209н этот счет дополнен следующими аналитическими кодами:

  • 3 «Принятые авансовые денежные обязательства»;
  • 4 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;
  • 5 «Исполненные денежные обязательства».

Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения и в Инструкцию № 174н. Однако в тексте приказа не содержится бухгалтерских записей по счетам 0 502 03 000, 0 502 04 000 и 0 502 05 000. Следуя методологии учета, установленной инструкциями № 157н, № 174н, рассмотрим на примере, как при отражении операций по санкционированию расходов бухгалтерам бюджетных учреждений применять данные счета.

Пример

Бюджетное учреждение, применяя конкурентные способы определения поставщика, заключило контракт на поставку оборудования стоимостью 800 000 руб. Начальная (максимальная) цена, указанная в извещении об осуществлении закупки, равна 900 000 руб. Условиями контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% от стоимости контракта (240 000 руб.). После того, как контракт был заключен, исполнитель выставил счет на сумму аванса, который был уплачен учреждением-заказчиком. При поставке оборудования поставщик выставил в адрес учреждения-заказчика счет-фактуру и накладную ТОРГ-12, в которых отражена стоимость поставленного оборудования (800 000 руб.). Учреждение-заказчик оплатило контракт с учетом суммы уплаченного аванса (сумма окончательного платежа по контракту составила 560 000 руб.). Операции совершаются в рамках деятельности, финансируемой за счет сумм субсидии на выполнение задания учредителя.

Описанные в примере операции на счетах санкционированию расходов будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В единой информационной системе размещено извещение о проведении закупки оборудования

4 506 10 310

4 502 17 340

900 000

Приняты расходные обязательства при заключении контракта

4 502 17 310

4 502 11 310

800 000

Уточнены суммы расходных обязательств при заключении контракта по результатам конкурсных процедур

4 502 17 310

4 506 10 310

100 000

Приняты к учету авансовые денежные обязательства

4 502 11 310

4 502 13 310

240 000

Приняты к исполнению авансовые денежные обязательства

4 502 13 310

4 502 12 310

240 000

Исполнены денежные обязательства

4 502 12 310

4 502 15 310

240 000

Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контракту

4 502 11 310

4 502 12 310

560 000

Исполнены денежные обязательства по контракту

4 502 12 310

4 502 15 310

560 000

Здесь же хотелось бы отметить, что положения Инструкции № 174н Приказом Минфина РФ № 209н дополнены корреспонденцией счетов для отражения операций по суммам принятых бюджетным учреждением отложенных обязательств. В частности, обновлены п. 166 и 167 Инструкции № 174н. Кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств бюджетных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно), и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете бюджетного учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств). Суммы принятых бюджетным учреждением обязательств, за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражаются следующей записью:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства»

Бухгалтерские записи, отражающие создание резерва по отложенным обязательствам, принятию обязательств по расходованию такого резерва, с учетом внесенных изменений будут следующими:

Дебет

Кредит

Приняты к учету отложенные обязательства, величина которых определена расчетным путем

0 506 90 ххх

0 502 99 ххх

Приняты учреждением обязательства за счет ранее сформированного резерва (операция отражает уменьшение созданного резерва)

0 502 99 ххх

0 502 01 ххх

Приняты денежные обязательства (в сумме, подлежащей оплате за счет средств созданного резерва)

0 502 01 ххх

0 502 02 ххх

Исполнены денежные обязательства

0 502 02 ххх

0 502 15 ххх

* * *

В завершение рассмотрим тезисы:

  • Инструкция № 157н дополнена новыми понятиями «авансовые денежные обязательства», «отложенные обязательства»;
  • Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен следующими новыми счетами: 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»; 0 502 04 000″Авансовые денежные обязательства к исполнению»; 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства»;
  • пунктом 166 Инструкции № 174н теперь установлено, что кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств бюджетных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете бюджетного учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств);
  • пункт 167 Инструкции № 174н дополнен бухгалтерской записью, отражающей принятие учреждением обязательств за счет средств созданного им резерва отложенных обязательств (дебет счета 0 502 99 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 502 01 000).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2017 год

Ответ от 28.02.2019

В пункте 11 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), а также в приложении 3 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н) перечислены обязательные журналы операций (ф. 0504071):

  • журнал операций по счету «Касса»;
  • журнал операций с безналичными денежными средствами;
  • журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
  • журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
  • журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям;
  • журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
  • журнал по прочим операциям.

В методических указаниях (приложение 5 к Приказу № 52н) разъясняется порядок оформления перечисленных журналов. Журнал по прочим операциям применяется для учета операций, которые не нашли отражения в других журналах.

Для счетов санкционирования отдельного журнала операций не предусмотрено. Согласно п. 314 Инструкции № 157н учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными (плановыми, прогнозными) назначениями, и обязательствами ведется в журнале по прочим операциям. Основанием для записей в журнале служат первичные документы (учетные документы), установленные финансовым органом соответствующего бюджета (в части обязательств — учреждением).

В письме Минфина России от 21.11.2018 № 02-06-10/83915 указывается, что информация по счетам санкционирования должна отражаться в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) и Главной книге (ф. 0504072).

В прежних редакциях п. 11 Инструкции № 157н (с 2011 по 2016 гг.) для учета операций санкционирования предусматривался отдельный журнал. Это требование было реализовано в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», журналу присвоен номер 9. Поскольку информация по счетам санкционирования плановая, такое решение представляется логичным. Однако приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н упоминание журнала по санкционированию исключено из п. 11 Инструкции № 157н.

Поскольку учреждения вели журнал по санкционированию на протяжении шести лет, многие из них продолжают отражать эти сведения в отдельном журнале операций, закрепив такое решение в учетной политике. На наш взгляд, это может вызвать претензии контролеров. Дело в том, что в учетной политике устанавливаются особенности ведения учета, которые не регулируются нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п. 4 СГС «Учетная политика», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Однако в рассматриваемой ситуации п. 314 Инструкции № 157н содержит прямое указание, что информация по счетам санкционирования должна отражаться в журнале по прочим операциям. Поэтому, если подходить к вопросу формально, претензии ревизоров являются обоснованными.

УТОЧНЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПЛАТАМ ИЗ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РФ И МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ

Участник бюджетного процесса (ГАИФ, АИФ, ГРБС, РБС, ПБС, ФО), которому в установленном порядке открыты лицевые счета в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства, является клиентом. Клиент вправе в пределах текущего финансового года уточнить операции по кассовым выплатам и (или) коды бюджетной классификации, по которым данные операции были отражены на лицевом счете клиента. Для уточнения указанных операций и кодов бюджетной классификации по операциям клиент представляет в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа (код формы по КФД 0531809).

Внесение в установленном порядке изменений в учетные записи в части изменения кодов бюджетной классификации по произведенным клиентом кассовым выплатам возможно в следующих случаях:

— при изменении на основании нормативных правовых актов Министерством финансов Российской Федерации или финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) в соответствии с установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации полномочиями принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации;

— при ошибочном указании получателем бюджетных средств (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в Заявке или финансовым органом в расчетном документе кода бюджетной классификации, на основании которого была отражена кассовая выплата на его лицевом счете, в случае если указанная ошибка не влечет создания нового бюджетного обязательства.

Копия Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, на основании которого Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства учитываются операции по уточнению кода бюджетной классификации на лицевом счете получателя (иного получателя) бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита бюджета) или на лицевом счете бюджета, прилагается к Выписке из соответствующего лицевого счета и является основанием для отражения операции по уточнению кода бюджетной классификации в бюджетном учете.

Учет операции по уточнению кода бюджетной классификации осуществляется при наличии:

— подписи руководителя (уполномоченного им лица) Федерального казначейства или органа Федерального казначейства в поле «Отметка Федерального казначейства, органа Федерального казначейства» Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, представленного клиентом в Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства;

— на лицевом счете получателя бюджетных средств свободного остатка лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования по коду бюджетной классификации, на который кассовые выплаты должны быть отнесены, или на лицевом счете администратора источников финансирования дефицита бюджета свободного остатка бюджетных ассигнований по коду бюджетной классификации, на который кассовые выплаты должны быть отнесены, после проведения процедур санкционирования оплаты денежных обязательств в соответствии с порядком, установленным Порядком санкционирования или Соглашением.

ВАРИАНТЫ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Организация кассового обслуживания операций БУ и АУ зависит от принятого на момент реформы варианта кассового обслуживания исполнения бюджета: с открытием в органах Федерального казначейства лицевого счета ФО с кодом «02» («первый» вариант КО) или отдельных лицевых счетов главных распорядителей и получателей бюджетных средств с кодом «01» и «03» («второй» вариант КО). В условиях каждого из существующих вариантов открытие лицевых счетов «новым» бюджетным и автономным учреждениям может производиться как в органе ФК, так и в финансовом органе. Соответственно, кассовое обслуживание операций со средствами БУ и АУ может осуществляться по одному из 4 вариантов:

· вариант 1 –в органах ФК открыт л/с ФО соответствующего бюджета с кодом «02». В этом случае кассовое обслуживание бюджетных и автономных учреждений может осуществляться по следующим вариантам:

§ вариант 1.1 – расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается финансовому органу в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в финансовом органе. Финансовый орган ведет бюджетный учет операций БУ/АУ как орган, осуществляющий кассовое обслуживание.

§ вариант 1.2 – расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается органу ФК, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в органе ФК. Финансовый орган не ведет бюджетного учета операций БУ/АУ.

· вариант 2 –в органах ФК открыты л/с ГРБС, РБС (с кодом «01») и л/с ПБС (с кодом «03») для учета операций по кассовым выплатам из соответствующего бюджета (федеральные л/с). Кассовое обслуживание бюджетных и автономных учреждений может осуществляться по следующим вариантам:

§ вариант 2.1 – расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается органу ФК, лицевые счета бюджетным/автономным учреждения открываются в органе ФК. Финансовый орган не ведет бюджетного учета операций БУ/АУ.

§ вариант 2.2 – расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается финансовому органу в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в финансовом органе. Финансовый орган ведет бюджетный учет операций БУ/АУ как орган, осуществляющий кассовое обслуживание.

ПОРЯДОК РАБОТЫ В АС «БЮДЖЕТ» ПРИ РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТАХ КАССОВОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ

Порядок санкционирования расходов и кассового обслуживания казенных учреждений и БУ-ПБС, а также новых бюджетных учреждений в части операций по переданным полномочиям, осуществляется по текущей схеме, принятой соответствующим финансовым органом. В рамках настоящего раздела описан краткий порядок кассового обслуживания операций со средствами бюджетных и автономных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии.

Вариант 1.1

ФО открыт «02» счет бюджета в ФК, финансовый орган самостоятельно осуществляет кассовое обслуживание БУ/АУ, расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается ФО в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в финансовом органе, ФО ведет учет операций БУ/АУ.

v Схема документооборота при варианте 1.1

v Порядок работы в АС «Бюджет» и АС «УРМ» при варианте 1.1

1. Главный распорядитель, выполняющий функции учредителя бюджетного (автономного) учреждения, формирует платежное поручение со своего лицевого счета как ПБС в адрес бюджетных и автономных учреждений. Сформированные поручения ГРБС отправляет финансовому органу.

2. Финансовый орган по каналам электронной связи получает платежные поручения, отправленные главными распорядителями. Полученные п/п проходят процедуру санкционирования, принятую финансовым органом в части расходов с лицевых счетов казначейских учреждений. Проверенные и принятые к оплате п/п финансовый орган отправляет в орган Федерального казначейства.

3. Орган ФК получает от ФО реестр платежных поручений, проверяет их и отправляет в банк.

4. Банк согласно полученным п/п перечисляет суммы с единого счета бюджета 40201 (40204) на счет 40601 (40701). Информацию о произведенном расходе банк доводит до органа ФК Выпиской из расчетного счета 40201 (40204).

5. Орган Федерального казначейства отражает расход на «02» лицевом счете бюджета. Данные о произведенных операциях отражаются в Выписке из лицевого счета бюджета и Ведомости по кассовым выплатам из бюджета, которые ФК направляет ФО. На основании полученных документов подтверждаются платежные поручения в интерфейсе Расход по п/п, списание средств отражается на лицевом счете ГРБС как ПБС.

6. Информацию о произведенном расходе ФО доводит до главного распорядителя Выпиской из лицевого счета ГРБС как ПБС. Также информация о выплатах отражается в АС «УРМ»: у документов, выплаты по которым произведены, в интерфейсе Платежные поручения, автоматически заполняется поле Дата проводки.

7. Когда денежные средства, перечисленные бюджетным и автономным учреждениям, зачисляются на расчетный счет 40601 (40701), банк отражает их поступление в Выписке из расчетного счета 40601 (40701) и отправляет ее владельцу счета – финансовому органу. На основании выписки банка ФО зачисляет средства на лицевой счет соответствующего бюджетного или автономного учреждения. Адресат поступления определяется следующим образом: при обработке выписки по каждому поступлению система осуществляет поиск соответствующего платежного поручения среди отправленных п/п на расход со счета бюджета (поиск осуществляется по номеру, сумме, счету получателя) и выдает пользователю их перечень. Как правило, определяется только одна запись. Пользователь отмечает исходное платежное поручение (п/п, на основании которого зачисляются средства на счет 40601 (40701)). Данный механизм позволяет избежать ошибок при определении кодов дополнительной классификации (в том числе и кода субсидии). Документы поступлений отражаются/создаются отдельно по лицевым счетам БУ и АУ с указанием кода субсидии из исходного платежного поручения и кодов классификации доходов.

8. Бюджетные и автономные учреждения составляют платежные поручения на оплату расходов (по отдельным лицевым счетам – платежные поручения и документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств) и отправляют их, в соответствии с принятым порядком работы, учредителю или финансовому органу.

9. В АС «Бюджет» полученные документы отражаются в интерфейс Расход по п/п РМ Казначейство. Платежное поручение на расход с лицевого счета БУ (АУ) должно пройти следующие проверки:

a) контроль на наличие остатка средств на лицевом счете БУ (АУ) общей суммой без разреза по классификации;

b) логический контроль корректности данных (соответствие типа средств, лицевого счета и расчетного счета; контроль корректности введенной классификации и т.д.).

Платежное поручение на расход с отдельного лицевого счета бюджетного/автономного учреждения проходит проверку по следующим правилам:

a) контроль платежных поручений на наличие остатка денежных средств на лицевом счете в разрезе кодов субсидий и экономической классификации;

b) логический контроль платежных поручений;

c) контроль платежных поручений на соответствие показателям Сведений об операциях с целевыми субсидиями.

Если по отдельным лицевым счетам БУ (АУ) в целях санкционирования расходов будут вестись договоры (бюджетные обязательства), то нужно дополнительно проконтролировать платежные поручения:

a) на непревышение документа исполнения;

b) на сумму остатка бюджетного обязательства.

Санкционированные платежные поручения включаются в реестр и после его принятия отправляются в банк.

10. После списания средств со счета 40601 (40701) банк отправляет финансовому органу Выписку по счету. По итогам его обработки в АС «Бюджет» платежные поручения на расход с лицевых счетов БУ (АУ) в интерфейсе Расход по п/п РМ Казначейство подтверждаются автоматически.

11. Расход отражается на лицевых счетах, открытых бюджетным (автономным) учреждениям в финансовом органе. Эту информацию ФО доводит до учреждений посредством Выписок из лицевого счета (отдельного лицевого счета), которые отправляет учреждениям – владельцам счетов.

Вариант 1.2

ФО открыт «02» счет бюджета в ФК, кассовое обслуживание БУ/АУ передано органу ФК, расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается ФК в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в ФК, финансовый орган учет операций БУ/АУ не ведет.

v Порядок работы в АС «Бюджет» и АС «УРМ» для варианта 1.2

1. Главный распорядитель, выполняющий функции учредителя бюджетного (автономного) учреждения, в пределах доведенных БА, ЛБО и ПОФ составляет платежное поручение на расход со своего лицевого счета как ПБС в ФО. Платежное поручение оформляется по полной бюджетной классификации с дополнительным указанием кода субсидии (для целевых субсидий). Сформированные платежные поручения ГРБС отправляет финансовому органу.

2. Финансовый орган по каналам электронной связи получает платежные поручения. Они автоматически отражаются в АС «Бюджет» на интерфейсе Расход по п/п РМ Казначейство. Полученные п/п проходят процедуру санкционирования, принятую финансовым органом в части расходов с лицевых счетов получателей бюджетных средств. Проверенные п/п финансовый орган отправляет в орган Федерального казначейства.

3. Орган ФК направляет в банк реестр платежных поручений на перечисление с расчетного счета 40201 (40204) на р/с 40601 (40701).

4. Банк перечисляет средства со счета бюджета 40201 (40204) на счет 40601 (40701). Информацию о произведенном расходе банк доводит до органа ФК Выпиской из расчетного счета бюджета 40201 (40204).

5. Орган ФК отражает расход на «02» лицевом счете бюджета. Данные о произведенных операциях заносятся в Ведомость по кассовым выплатам из бюджета и Выписку из лицевого счета бюджета, которые орган ФК направляет в ФО. На основании полученных документов проводятся платежные поручения в интерфейсе Расход по п/п, списание средств отражается на лицевом счете ГРБС как ПБС.

6. По результатам списания средств ФО формирует и направляет главному распорядителю Выписку из его лицевого счета как ПБС. Информация о произведенных выплатах отражается в АС «УРМ» в интерфейсе Платежные поручения: у отправленных документов автоматически заполняется поле Дата проводки.

7. Информацию о поступлении средств на расчетный счет для учета средств БУ/АУ банк доводит до владельца (органа ФК) Выпиской из расчетного счета 40601 (40701).

8. Бюджетное (автономное) учреждение формирует Заявку на кассовый расход со счета лицевого счета, открытого в органе ФК (для расхода с отдельных лицевых счетов – Заявку и документы-основания) и отправляет ее в орган Федерального казначейства.

9. ФК производит проверку полученных Заявок. Заявки на расход за счет целевых субсидий дополнительно проходят процедуру санкционирования расходов. По санкционированным Заявкам формируются платежные поручения на списание средств со счета 40601 (40701), которые орган ФК отправляет в банк.

10. Результаты списания средств со счета ФК 40601 (40701) банк отражает в Выписке из расчетного счета 40601 (40701), которую отправляет его владельцу (органу ФК).

11. Орган ФК отражает расход на лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения и доводит до него данные о списании средств Выпиской из лицевого счета БУ/АУ (отдельного лицевого счета БУ/АУ).

12. Доведение Федеральным казначейством до финансового органа информации о проведенных по лицевым счетам БУ/АУ операциях на текущий момент не предусмотрено нормативными правовыми актами.

v Схема документооборота при варианте 1.2

Вариант 2.1

В органах ФК открыты л/с ГРБС (с кодом «01») и л/с ПБС (с кодом «03»). Кассовое обслуживание БУ/АУ передано органу ФК: расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается ФК в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в ФК. Финансовый орган учет операций БУ/АУ не ведет.

v Порядок работы в АС «Бюджет» и АС «УРМ» при варианте 2.1

1. Для осуществления расходов в адрес БУ (АУ) главный распорядитель, являющийся их учредителем, формирует Заявки на кассовый расход с собственного лицевого счета ГРБС как ПБС с кодом «03» в ФК на расчетный счет 40601 (40701). Заявка оформляется по полной бюджетной классификации с указанием кода субсидии (для целевых трансфертов). Поле № 104 (группа полей «Налоговая информация») платежного поручения заполняется в случае необходимости отражения поступлений средств на счетах БУ, АУ в разрезе кодов доходов (либо в разрезе кодов КОСГУ).

2. Орган Федерального казначейства проверяет полученные заявки на соответствие утвержденным БА, ЛБО и ПОФ, оформляет платежные поручения и отправляет их в кредитную организацию.

3. Банк производит перечисление средств со счета бюджета на счет 40601 (40701). Информация доводится до органа ФК.

4. Федеральное казначейство представляет учредителю данные о расходах с его «03» лицевого счета в ФК.

5. Все произведенные операции отражаются Федеральным казначейством в Сводной ведомости по кассовым выплатам, Ведомости по движению свободного остатка средств бюджета, которые ФК предоставляет финансовому органу. Если с ФО налажен электронный документооборот, ФК в электронном виде представляет Сводную ведомость по кассовым выплатам из бюджета (*.IV), Информацию из расчетных документов (*.BD), Информацию финансовому органу о кассовых операциях на лицевых счетах получателей бюджетных средств (администраторов источников финансирования дефицита бюджета) (*.IK). По результатам обработки этих документов данные о выплатах с «03» лицевых счетов ГРБС-учредителей отражаются в интерфейсе Учет кассовых выплат РМ Работа с ФК.

6. По итогам зачисления средств на счет 40601 (40701) банк формирует Выписку по счету и отправляет ее в орган ФК. Орган ФК зачисляет средства на лицевой счет соответствующего учреждения.

7. БУ (АУ) составляют Заявки на кассовый расход (Заявки и документы-основания для расходов за счет целевых субсидий) и отправляют их в орган, осуществляющий открытие и ведение их лицевых счетов – ФК.

8. ФК производит проверку полученных Заявок. Заявки на расход за счет целевых субсидий дополнительно проходят процедуру санкционирования расходов. На основании санкционированных к оплате заявок орган ФК формирует п/п на списание средств со счета 40601 (40701) и отправляет их в банк.

9. Результаты списания средств со счета ФК 40601 (40701) банк отражает в Выписке из расчетного счета, которую отправляет его владельцу (ФК).

10. Федеральное казначейство отражает расход на лицевом счете бюджетного (автономного) учреждения и доводит до него данные о списании средств Выпиской из лицевого счета БУ (АУ).

11. Доведение Федеральным казначейством до финансового органа информации о проведенных по л/с БУ (АУ) операциях на текущий момент не предусмотрено нормативными правовыми актами.

v Схема документооборота при варианте 2.1

Вариант 2.2

В органах ФК открыты л/с ГРБС (с кодом «01») и л/с ПБС (с кодом «03»). Финансовый орган самостоятельно осуществляет кассовое обслуживание БУ/АУ: расчетный счет 40601 (40701) для учета операций со средствами БУ/АУ открывается ФО в банке, лицевые счета бюджетным/автономным учреждениям открываются в финансовом органе, ФО ведет учет операций БУ/АУ.

v Схема документооборота при варианте 2.2

v Порядок работы в АС «Бюджет» и АС «УРМ» при варианте 2.2

1. Для осуществления расходов в адрес БУ (АУ) главный распорядитель, являющийся их учредителем, формирует Заявки на кассовый расход с собственного лицевого счета «03» в ФК на расчетный счет 40601 (40701). Заявка оформляется по полной бюджетной классификации, для целевых трансфертов дополнительно указывается код субсидии.

2. Орган Федерального казначейства проверяет полученные Заявки на соответствие утвержденным главному распорядителю как получателю БА, ЛБО и ПОФ, оформляет платежные поручения и отправляет их в банк.

3. Банк перечисляет средства с расчетного счета бюджета 40201 (40204) на счет 40601 (40701). Информация о списании средств отражается банком в Выписке из расчетного счета 40201 (40204), которая передается ФК.

4. Федеральное казначейство отражает информацию о проведении платежных поручений и представляет ГРБС-учредителю информацию о списании средств с его «03» лицевого счета.

5. Все произведенные операции отражаются Федеральным казначейством в Сводной ведомости по кассовым выплатам, Ведомости по движению свободного остатка средств. Их ФК отправляет финансовому органу. Если с ФО налажен электронный документооборот, ФК в электронном виде представляет Сводную ведомость по кассовым выплатам из бюджета (*.IV), Информацию из расчетных документов (*.BD), Информацию финансовому органу о кассовых операциях на лицевых счетах получателей бюджетных средств (администраторов источников финансирования дефицита бюджета) (*.IK). По результатам обработки этих документов данные о выплатах с «03» лицевых счетов ГРБС отражаются в интерфейсе Учет кассовых выплат РМ Работа с ФК.

6. Когда денежные средства, перечисленные учредителем для БУ и АУ, поступают на расчетный счет 40601 (40701), банк отражает их поступление и направляет финансовому органу соответствующие платежные поручения (ED101). Данные о поступлениях на расчетный счет 40601 (40701) , в зависимости от схемы работы, загружаются в интерфейс Выписка из банка РМ Доходы или в интерфейс Приход от прочих и восстановление РМ Казначейство. Документы поступлений отражаются/создаются отдельно по девятизначным лицевым счетам БУ и АУ с указанием кода КОСГУ и кода субсидии (для целевых субсидий).

7. Бюджетные и автономные учреждения составляют платежные поручения на оплату расходов (по отдельным лицевым счетам – платежные поручения и документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств) и отправляют их, в соответствии с принятым порядком работы, учредителю или финансовому органу.

8. В АС «Бюджет» полученные документы заносятся в интерфейс Расход по п/п РМ Казначейство.

Платежное поручение на расходы в рамках субсидий на возмещение нормативно-правовых затрат должно пройти следующие контроли:

a) контроль на остаток средств на лицевом счете БУ (АУ) единой суммой без разреза по классификации;

b) логический контроль корректности данных (соответствие типа средств, лицевого счета и расчетного счета; контроль корректности введенной классификации и т.д.).

Платежное поручение на осуществление расходов с отдельных лицевых счетов бюджетного (автономного) учреждения проходит следующие процедуры контроля:

a) контроль на наличие остатка денежных средств на лицевом счете в разрезе кодов субсидий и экономической классификации;

b) логический контроль платежных поручений;

c) контроль платежных поручений на соответствие плановым показателям Сведений об операциях с целевыми субсидиями.

Если по отдельным лицевым счетам БУ (АУ), в целях санкционирования расходов ведутся договоры (бюджетные обязательства), то производятся следующие дополнительные процедуры контроля:

a) контроль суммы платежных поручений на непревышение суммы документа исполнения;

b) контроль платежных поручений на сумму остатка бюджетного обязательства

Проверенные платежные поручения включаются в реестр и после его принятия отражаются в интерфейсе Электронный обмен платежными поручениями РМ Электронный обмен. Отсюда финансовый орган производит экспорт п/п на списание средств БУ (АУ) со счета 40601 (40701) в банк стандартным образом.

9. После списания средств со счета ФО 40601 (40701) банк отправляет финансовому органу выписку по счету (электронный документ ED211). По итогам обработки выписки у платежных поручений в интерфейсе Расход по п/п РМ Казначейство автоматически устанавливается значение в поле Дата проводки. Это значит, что сумма документа списана с расчетного счета ФО и с лицевых счетов БУ (АУ).

10. Информацию о произведенных платежах ФО доводит до БУ (АУ) Выпиской из лицевого счета.

Статья: Замена кассовых расходов и уточнение невыясненных поступлений на лицевых счетах (Король Е.А.) («Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2010, n 16)

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2010, N 16
ЗАМЕНА КАССОВЫХ РАСХОДОВ И УТОЧНЕНИЕ НЕВЫЯСНЕННЫХ
ПОСТУПЛЕНИЙ НА ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ
Бюджетные учреждения иногда допускают ошибки при оформлении платежных документов на перечисление платежей за оказанные услуги, полученные товары и т.п.: неверно указывают код операций сектора государственного управления, целевую статью или вид расхода. Эта ситуация не критична. В течение текущего финансового года можно внести исправления в учетные записи на лицевом счете получателя средств.
Замена и уточнение кассовых расходов. Об этом говорится в п. 2.5.3 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н (далее — Приказ N 8н). Здесь сказано, что бюджетное учреждение вправе уточнить операции по кассовым выплатам и (или) коды бюджетной классификации, по которым данные операции были ранее отражены на его лицевом счете. Замена и уточнение кассовых расходов возможны только до 31 декабря текущего финансового года.
Для того чтобы произвести замену кассового расхода, бюджетное учреждение представляет в орган Федерального казначейства (далее — ОФК) специальный документ — уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа. Этот документ оформляется согласно Приложению N 8 к Порядку 8н (код формы по КФД 0531809).
Необходимые условия для замены кассового расхода. Изменение в учетных записях кодов бюджетной классификации по произведенным кассовым выплатам возможно только в следующих случаях.
Во-первых, уточнить кассовые расходы можно при изменении принципов назначения или структуры кодов бюджетной классификации на основании нормативных правовых актов Минфина России или финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований) в соответствии с установленными Бюджетным кодексом РФ полномочиями. Словом, если вносятся изменения в бюджетную классификацию и изменяется классификация, по которой ранее были произведены расходы, то можно производить замену кассового расхода.
Напоминаем, что 01.01.2010 вступил в силу Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» (далее — Приказ N 150н). В Письме Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383 даны разъяснения о применении Приказа N 150н.
Во-вторых, уточнить кассовые расходы можно при ошибочном указании получателем бюджетных средств (администратором источников финансирования дефицита бюджета) в заявке на кассовый расход или заявке на получение наличных денег (финансовым органом в расчетном документе) кода бюджетной классификации, на основании которого была отражена кассовая выплата на лицевом счете. Это можно сделать только в том случае, если указанная ошибка не повлекла за собой создания нового бюджетного обязательства.
Дополнительным условием для внесения исправительных записей является наличие на лицевом счете получателя бюджетных средств свободного остатка лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования по коду бюджетной классификации, на который должны быть отнесены кассовые выплаты.
Это касается и лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета: на нем должен быть свободный остаток бюджетных ассигнований по коду бюджетной классификации, на который должны быть отнесены кассовые выплаты.
В данных случаях имеется в виду тот код бюджетной классификации, на который должны быть отнесены кассовые выплаты после проведения процедур санкционирования оплаты денежных обязательств в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н, или Соглашением об осуществлении ОФК отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (местного бюджета) при кассовом обслуживании им исполнения бюджета, заключенного между ОФК и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ (местной администрацией муниципального образования).
Копия уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа прилагается к выписке из лицевого счета. На основании уведомления ОФК отражает операции по уточнению кода бюджетной классификации на лицевом счете получателя бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита бюджета) или на лицевом счете бюджета.
Заполнение уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа. Порядок заполнения уведомления описан в п. 9.9 Приказа N 8н. В наименовании документа указывается номер, который присваивает само бюджетное учреждение.
В заголовочной части документа указывается дата, на которую сформирован документ, а в кодовой зоне эта дата приводится в формате «день, месяц, год».
По строке «Получатель бюджетных средств, администратор доходов бюджета, администратор источников финансирования дефицита бюджета» указывается наименование учреждения или администратора.
В кодовой зоне записывается соответствующий номера лицевого счета. Для клиента, являющегося участником бюджетного процесса федерального уровня, указывается его код по Сводному реестру.
По строке «Главный распорядитель бюджетных средств, главный администратор доходов бюджета, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета» указывается наименование главного распорядителя или главного администратора, в ведении которого находится клиент, направивший в ОФК уведомление. При этом в кодовой зоне отражается код главы по бюджетной классификации.
В строке «Наименование бюджета» записывается:
— для клиента, являющегося участником бюджетного процесса федерального уровня, — федеральный бюджет;
— для клиента, являющегося участником бюджетного процесса субъекта РФ, муниципального образования, — наименование соответствующего бюджета.
По строке «Финансовый орган» указывается:
— для клиента, являющегося участником бюджетного процесса федерального уровня, — Министерство финансов РФ;
— для клиента, являющегося участником бюджетного процесса субъекта РФ, муниципального образования, — наименование финансового органа соответствующего бюджета.
Если уведомление формирует финансовый орган соответствующего бюджета, в кодовой зоне уведомления указывается номер лицевого счета финансового органа.
По строке «Федеральное казначейство, орган Федерального казначейства» пишется «Федеральное казначейство» или полное наименование ОФК, в который направляется уведомление. В кодовой зоне отражается код ОФК по Классификатору КОФК (его можно узнать в ОФК по месту обслуживания). Так, код Федерального казначейства — 9500, УФК по г. Москве — 7300, УФК по Приморскому краю — 2000.
По строке «Плательщик» указывается наименование учреждения, организации или фамилия, имя, отчество физического лица — плательщика в соответствии с расчетным документом, полученным ОФК в качестве приложения к банковской выписке. В кодовой зоне для учреждения, организации отражается их ИНН и КПП, а также номер банковского счета.
Строка «Паспортные данные плательщика» заполняется, когда плательщиком выступает физическое лицо. В этой строке указываются серия и номер паспорта, кем и когда он выдан (в соответствии с расчетным документом, полученным ОФК в качестве приложения к банковской выписке).
Табличная часть уведомления с данными уточняемого расчетного документа заполняется следующим образом. По каждой строке указываются:
— в графе 1 — порядковый номер записи;
— в графах 2, 3, 4 — соответственно наименование, номер и дата расчетного документа, полученного Федеральным казначейством или ОФК в качестве приложения к банковской выписке, или иного уточняемого документа;
— в графе 5 — наименование получателя средств по расчетному документу или иному уточняемому документу. Если получателем средств по расчетному документу является бюджетное учреждение, то эта графа заполняется в соответствии с п. 1.2.4 Положения об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, утвержденного Банком России N 298-П, Минфином России N 173н от 13.12.2006 (далее — Положение N 298-П/173н). В ней указывается полное или сокращенное наименование ОФК, в скобках — полное или сокращенное наименование бюджетополучателя, а также номер лицевого счета, открытого ему в ОФК. Если лицевой счет в ОФК открыт финансовому органу, то в скобках указываются полные или сокращенные наименования финансового органа и бюджетополучателя;
— в графах 6, 7 — соответственно ИНН и КПП получателя в соответствии с расчетным документом или иным уточняемым документом;
— в графе 8 — код по ОКАТО, если уведомление сформировано администратором (главным администратором) доходов бюджета;
— в графах 9, 10 — соответственно коды бюджетной классификации и код цели, в соответствии с расчетным документом, полученным ОФК в качестве приложения к банковской выписке, или иным уточняемым документом;
— в графах 11, 12 — сумма платежа и назначение платежа в разрезе кодов бюджетной классификации в соответствии с расчетным документом, полученным ОФК в качестве приложения к банковской выписке, или иным расчетным документом (если в них в назначении платежа указывались коды бюджетной классификации плательщика). Если уведомление формируется администратором доходов бюджета, графа 12 не заполняется;
— в графе 13 по каждому коду бюджетной классификации — необходимое примечание. Если уведомление представляется для переноса произведенного кассового расхода с одного кода бюджетной классификации на другой, в этой графе в скобках перед текстовым примечанием указывается номер заявки на кассовый расход, в соответствии с которой ОФК был создан расчетный документ для осуществления кассового расхода. Если уведомление формируется администратором доходов бюджета, графа 13 не заполняется.
Табличная часть уведомления с изменениями в расчетном документе заполняется следующим образом. В таблице заполняются только те графы, которые подлежат изменению по сравнению с исходным расчетным документом. Номер пункта проставляется тот же, что и в таблице с данными уточняемого расчетного документа.
По каждой строке указываются:
— в графе 1 — порядковый номер записи (в таблице с данными уточняемого расчетного документа);
— в графе 2 — измененное наименование получателя средств. Если получателем средств по расчетному документу является бюджетное учреждение, то графа заполняется в соответствии с п. 1.2.4 Положения N 298-П/173н;
— в графах 3, 4 — соответственно измененные ИНН и КПП получателя;
— в графе 5 — измененный код по ОКАТО, если уведомление заполнено администратором доходов бюджета;
— в графах 6, 7 — соответственно измененные коды бюджетной классификации и измененный код цели;
— в графах 8, 9 — соответственно измененная сумма платежа в разрезе кодов бюджетной классификации и измененное назначение платежа. Если уведомление заполняет получатель бюджетных средств (администратор источников финансирования дефицита бюджета), то в скобках может указываться код бюджетной классификации плательщика, лицевой счет которого открыт в ОФК. При составлении уведомления администратором доходов бюджета графа 9 не заполняется.
Если уведомление составляется для уточнения восстановленного кассового расхода, то в графе 9 в скобках указывается номер заявки на кассовый расход, в соответствии с которой ОФК создал расчетный документ.
На последней странице уведомления ставятся:
— подпись руководителя клиента (или уполномоченного им лица с указанием должности) и расшифровка подписи с указанием инициалов и фамилии;
— подпись работника клиента, ответственного за формирование уведомления, его должность, расшифровка подписи и номер телефона;
— дата подписания документа.
Каждая страница уведомления на бумажном носителе должна быть пронумерована с указанием общего числа страниц документа.
Приняв уведомление, сотрудник ОФК должен сделать на нем отметку с подписями руководителя и работника, ответственного за обработку документа, а также датой принятия документа на учет. Подписи должны быть расшифрованы и указан номер телефона ответственного работника.
Приказом Федерального казначейства от 25.12.2009 N 15н были внесены изменения в Приказ N 8н.
В новой редакции Приказа N 8н изменен п. 9.9. Здесь сказано, что если уведомление составляется из-за изменения принципов назначения или структуры кодов бюджетной классификации, то графы 2, 3, 4 заполнять не нужно. В этом случае в табличной части уведомления наименование, номер и дата уточняемого документа не указываются. Эти изменения не являются новыми. По данному вопросу уже было издано Письмо Федерального казначейства от 05.06.2009 N 42-7.4-05/5.3-313.
Указано также, что в графах «сумма» уведомления, указывается общая сумма по соответствующему коду бюджетной классификации.
Уточнение невыясненных поступлений. В некоторых случаях денежные средства, поступающие в адрес бюджетных учреждений, не могут быть сразу зачислены на их лицевые счета. Такие средства квалифицируются как невыясненные поступления. Невыясненные поступления могут быть по средствам федерального бюджета, по средствам от приносящей доход деятельности, по доходам и другим средствам. При заполнении Уведомления по невыясненным поступлениям необходимо помнить следующее.
Невыясненные поступления по средствам федерального бюджета — это поступления, зачисленные на счет N 40105 и отнесенные к невыясненным поступлениям, отражаются на лицевом счете администратора доходов бюджета, открытом органу Федерального казначейства (это лицевой счет соответствующего УФК по субъекту РФ с признаком 04, например — 0422138870).
При уточнении таких поступлений при заполнении первой части Уведомления в графе 9 «Код по КБК» ставится код — 10011701010010000180.
При уточнении невыясненных поступлений на счете N 40503 (средства от приносящей доход деятельности) ставится код 0003 03 98010 01 0000 180, где первые три цифры — код главы, по которой отражаются поступления по данному учреждению (188 — Министерство внутренних дел РФ и т.д.)
Если суммы не относятся к поступлениям получателя бюджетных средств. В случае если получатель бюджетных средств (администратор источников финансирования дефицита бюджета) отказывается от поступления, указанного в Запросе на выяснение принадлежности платежа, он представляет в ОФК Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа.
В Уведомлении в графе 9 «Код по БК» раздела «Реквизиты платежного документа» указывает код бюджетной классификации из Запроса на выяснение принадлежности платежа. В графе 6 «Код по БК» раздела «Изменить на реквизиты» указывается код бюджетной

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *