События после отчетной даты

Автор: | 04.05.2019

События после отчетной даты. Не пропустите!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г. БУХОТЧЕТНОСТЬ Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Если бухгалтерская отчетность за 2016 г. еще не подписана, то самое время посмотреть, не случилось ли каких-либо событий, о которых непременно нужно знать пользователям отчетности.

«После отчетной даты» — это когда?

У организации есть 3 месяца по окончании отчетного года на формирование отчетностиподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ. Составленной она считается на дату подписания руководителем, указанную в самом отчетеч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. После этого отчетность еще должна быть утверждена собственниками организации: в ООО — до 30 апреля, в АО — до 30 июняч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Но когда бы директор ни подписал годовой баланс — 15 января или 31 марта, в нем все равно будут данные по состоянию на отчетную дату: 31 декабря прошедшего года.

Справка

Событие после отчетной даты — это факт хозяйственной жизни (событие, сделка или операция), которыйп. 5 ПБУ 7/98; п. 8 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):

•произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности;

•оказал или может оказать влияние на движение денег, финансовое состояние организации или результаты ее деятельности.

Но жизнь фирмы не стоит на месте. И в текущем году, как до даты подписания баланса, так и позднее — до даты его утверждения, могут произойти события, без знания о которых информация о финансовом положении компании, прибыли или убытке за отчетный год будет неполной. Даже если по состоянию на 31 декабря отчетность по-прежнему будет достоверна, выводы, которые смогут сделать пользователи на основании ее данных, уже не будут актуальны.

Какие события можно отнести к влияющим на финансовое состояние? Допустим, в конце января 2017 г. вы узнали, что ваш основной дебитор признан банкротом. Причем на 31.12.2016 он уже был в процессе банкротства, но, не зная об этом, вы даже не создали резерв по сомнительным долгам. Очевидно, что информация о банкротстве основного дебитора существенно влияет на финансовое состояние фирмы. И пользователям годовой отчетности об этом нужно знать.

Так вот, событиями после отчетной даты (далее — СПОД) называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее — между подписанием баланса и его утверждением, к СПОД уже не относится.

Проверяем существенность события

Факты хозяйственной жизни, признаваемые СПОД, заслуживают отражения в годовой отчетности при условии их существенности. Выделяют два критерия существенности СПОДп. 6 ПБУ 7/98:

•умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

•изменения в отчетности, обусловленные СПОД, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Если вы признали событие существенным, то его или его последствия нужно отразить в отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Порядок отражения существенных событий в отчетности зависит от их вида.

Первый вид: события, подтверждающие факты отчетного года

СПОД этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Факты хозяйственной жизни, признанные СПОД первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущемп. 9 ПБУ 7/98. Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если вы считаете, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к СПОД первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для вашей организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Отражать СПОД в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98 должны все организации (кроме кредитных)п. 1 ПБУ 7/98. Исключений нет даже для малых предприятий.

Еще один пример из ПБУ. В отчетном году вы, скажем, приняли к учету по рыночной стоимости материалы, которые остались после ликвидации ОС. Однако в текущем году смогли продать их лишь с убытком. Это будет СПОД первого вида. И на 31 декабря мы можете отразить в учете обесценение этих материалов, если завышение их стоимости считаете существенным.

Позиция Игоря Робертовича Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, о порядке отражения в бухучете фактов, признаваемых событиями после отчетной даты, изложена:

2016, № 17, с. 25

К СПОД первого вида можно отнести, например, проведение таможней в текущем году корректировки стоимости и доначисления таможенных платежей по товарам, которые были импортированы в отчетном году. Если на 31 декабря эти товары числятся на складе, тогда может потребоваться изменение их стоимости. А если в прошлом году вы уже успели продать подобные товары, то нужно уже оценивать существенность влияния на финансовый результат и при необходимости корректировать именно его.

Заметим, что как факт, признаваемый СПОД первого вида, в ПБУ 7/98 указаны и существенные бухгалтерские ошибки. Однако при их отражении в учете нужно в первую очередь руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного СПОД первого вида, делатьп. 9 ПБУ 7/98:

•сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

•проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому вы можете ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Совет

Возможно, что хозяйственный факт, отраженный в декабре как СПОД, по своей сути должен приводить к возникновению разниц по ПБУ 18/02. Если ваша программа автоматически не отразит такую разницу, это нужно будет сделать вручную.

Второй вид: события, говорящие о фактах текущего года

СПОД второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Даже если на дворе уже весна, некоторые события и операции в бухучете необходимо отразить декабрем

Вот характерные примеры хозяйственных фактов, признаваемых СПОД второго видап. 10 ПБУ 7/98:

•объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

•принято решение о реорганизации;

•начата или планируется реконструкция ОС;

•заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

•уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуация (пожара, аварии и т. п.).

В отчетном году СПОД второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимопп. 10, 11 ПБУ 7/98:

•раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

•указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

События после подписания баланса

Как мы уже сказали, все, что произошло в деятельности организации после даты подписания бухгалтерской отчетности до даты ее утверждения, к СПОД уже не относится. Даже если случившиеся события способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации.

В то же время о «влияющих» событиях, произошедших после подписания баланса, а также о новой информации, касающейся ранее отраженных СПОД, необходимо информировать пользователей бухотчетности. Как именно — решать вам, в ПБУ 7/98 никаких пояснений нет. Заметим, что в первую очередь такая информация важна собственникам. Для них вы можете описать события после подписания отчетности и их последствия в отдельном документе. Направьте его собственникам вместе с отчетностьюпп. 1, 3 ст. 36 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. Либо эту информацию можно огласить непосредственно на годовом собрании собственников.

* * *

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную отчетность, должны отражать в ней СПОД с учетом принципа рациональностип. 28.4 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016. Понятно, что если какие-то показатели вообще не раскрываются в упрощенной отчетности, то и СПОД в отношении них организация не покажет. Да и пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности не нужны. Но тем не менее, если до подписания баланса произойдет событие исключительной важности, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие все-таки стоит.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

Даты в финансовом учете и финансовой отчетности

Автор публикации

Лупикова Елена Владимировна

к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита Тюменского государственного университета (на момент публикации)

Раскрытие информации в финансовой отчетности об ожиданиях руководства и изменении стоимостных оценок, о причинах и последствиях таких изменений помогает пользователям оценить перспективы развития бизнеса и снизить риски выбора партнера. Несвоевременное раскрытие такой информации может ввести в заблуждение и оказать влияние на управленческое решение. Поэтому вопрос своевременности признания и представления показателей в бухгалтерской отчетности является важнейшим для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности любой организации.

Полезность финансовой информации во многом зависит от момента отражения в учете и отчетности события хозяйственной жизни. Отражение в бухгалтерском учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов позволяет ответить на ряд важных вопросов:

• С какого момента компания отражает актив или обязательство в бухгалтерской отчетности?

• Какова стоимость учетного объекта в данный момент?

• Как влияет на капитал и финансовые результаты данная операция?

В последние годы, в связи с реформированием бухгалтерского учета в России, происходит изменение ранее сложившихся подходов. Переход к принципиально иной основе бухгалтерского учета, основанной на приоритете экономической сущности хозяйственных процессов, приводит к значительным расхождениям в бухгалтерском и налоговом учетах. Однако это неизбежный процесс, связанный в первую очередь с изменением управленческой культуры, с появлением новых управленческих технологий.

Часто руководству компании необходимо найти баланс между выгодами от своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных.

И наоборот, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.

В настоящее время существует ряд понятий, связанных с учетными датами. Рассмотрим их в хронологической последовательности.

Дата признания

Дата признания — это момент включения в финансовую отчетность статьи, отвечающей определению актива, обязательства, капитала, дохода или расхода.

Признание предусматривает:

• вербальное описание статьи (идентификацию объекта);

• указание оценки в денежном выражении;

• отражение на счетах с последующим включением в итоговые суммы отчета о финансовом положении или отчета о совокупной прибыли.

Статьи, которые отвечают критериям, установленным МСФО для признания активов, обязательств, доходов или расходов, подлежат отражению в отчете о финансовом положении или в отчете о совокупной прибыли. Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике либо соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

• вероятно (т. е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

• статья имеет надежную стоимостную оценку.

При установлении соответствия статьи вышеуказанным критериям необходимо учитывать факторы существенности.

Для российских практиков является проблематичной для понимания формулировка «имеется уверенность…», которая используется по аналогии с МСФО в утвержденных Минфином Положениях по бухгалтерскому учету. Возникает вопрос: кто и как должен оценивать эту вероятность?

Поскольку понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока в компанию (или оттока из компании) получаемых от статьи экономических выгод, то и оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится на основе профессионального суждения.

Если приток выгод от объекта в будущем вероятен, то его стоимость включается в статью актива отчета о финансовом положении; если выгоды в будущем маловероятны — в статью расходов отчета о совокупном доходе. Оценку возможности выгод должны давать не сотрудники бухгалтерии, а технические специалисты, юристы и др. в зависимости от ситуации.

Примеры

1. Компания приобретает запасы для строительного производства, но они не поступили в компанию (находятся в пути). Момент признания должен быть установлен, например, сотрудниками службы закупок (центр снабжения), а в бухгалтерию представлен соответствующий документ.

2. Компания имеет в наличии оборудование, использование которого неэффективно в связи с появлением новых технологий. В этом случае решение о прекращении признания оборудования в составе активов (его списании в расходы) может принять техническая служба (производственный отдел).

3. Компания имеет дебиторскую задолженность, погашение которой вероятно, и отражение дебиторской задолженности как актива оправданно. Какая-то часть дебиторской задолженности, возможно, не будет погашена. Соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод (как резерв по сомнительным долгам). Такое решение может принять служба продаж (отдел сбыта), так как работа с клиентами входит в круг ее обязанностей.

Таким образом, определение даты признания (даты прекращения признания) элементов отчетности должно быть делегировано соответствующим специалистам, а бухгалтерия работает уже по представленным документам. Вид, форма и содержание документа определяются внутренними регламентами компании. Перераспределение полномочий существенно ускоряет процесс подготовки отчетности и повышает ее качество.

Второй критерий признания элементов отчетности предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которое может быть определено с достаточной степенью надежности. Если оценить статью не представляется возможным, она не включается в финансовую отчетность компании, но в ряде случаев информация подлежит раскрытию в силу ее существенности для пользователей.

Например, предполагаемые выплаты по результатам судебного решения могут отвечать определению обязательства, а также соответствовать критерию вероятности, установленному для целей признания. При этом, если сумма выплаты по иску не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать; информацию о таком судебном разбирательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, если она существенна для пользователей.

Сумма оценки зависит от даты ее проведения. В момент признания, как правило, формируется первоначальная (историческая) стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств, потраченную на приобретение актива (погашение обязательства). Однако в дальнейшем оценка актива (обязательства) может изменяться во времени в зависимости от ожидания притока/оттока экономических выгод. Для этих целей используются оценки по текущей рыночной стоимости (цене возможной продажи), дисконтированные оценки, стоимость замещения и др. Выбор способа и технологии оценки также является задачей руководства компании, которая решается на основе профессионального суждения.

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий (например, судебных заседаний) может впоследствии начать удовлетворять критериям признания. Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может тем не менее потребоваться раскрыть в примечаниях. Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

Если сумму по иску можно оценить достаточно надежно (есть прецеденты, известен состав правонарушения, размер ответственности и др.), то необходимо установить предполагаемую дату погашения обязательства и, если требуется, выбрать ставку дисконтирования. Это необходимо для оценки дисконтированных денежных потоков для признания резерва в составе обязательств отчета о финансовом положении и расхода в отчете о совокупном доходе.

В дальнейшем величина обязательства уточняется на каждую отчетную дату путем корректировки суммы, предполагаемой даты погашения и ставки дисконтирования.

Конечно, использование в российской практике такого подхода приводит к существенным расхождениям между бухгалтерской и налоговой отчетностью, но это необходимо для достоверного определения финансовых показателей в целях принятия управленческих решений.

Отчетная дата

Дата отчета — это последний день отчетного периода. Отчетным периодом является финансовый год, равный 12 месяцам. В международной практике финансовый год может не совпадать с календарным.

До недавнего времени был актуальным вопрос о межотчетных датах в российской отчетности (в МСФО такого понятия нет). Ряд ПБУ, утвержденных Минфином РФ, требовал, чтобы 31 декабря отчетного года в балансе были раскрыты активы и обязательства в соответствии с методикой, принятой на начало года, а по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, требовалось сделать пересчет по новым правилам.

Так, например, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» результаты переоценки, проведенной в 2009 г., должны были быть отражены только 1 января 2010 г. В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет налога на прибыль» пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки также должен был быть отражен только 1 января года, с которого начинает применяться новая ставка. В связи с изменениями в ПБУ, начиная с отчетности за 2011 г. такие ситуации должны найти отражение уже 31 декабря отчетного года.

Данный подход полностью соответствует МСФО, так как активы и обязательства — это будущие денежные притоки или оттоки, а не прошлые выплаты.

Дата подписания бухгалтерской отчетности

Дата подписания бухгалтерской отчетности регламентируется внутрифирменными документами, как правило — учетной политикой. Это день, когда исполнительный орган (индивидуальный в лице генерального директора или коллективный в лице председателя совета директоров) ставит свою подпись на формах финансовой отчетности, тем самым подтверждая достоверность отраженных в ней сведений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта, Между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности могут быть признаны события после отчетной даты. В соответствии с МСФО (IAS) 10 различают два вида таких событий:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (например, дебитор признан банкротом, завершилось судебное разбирательство и др.). В случае существенной оценки данное событие следует отразить в отчете о финансовом положении и в отчете о совокупном доходе последними записями отчетного года;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (например, решения о реорганизации, крупном ремонте, пожаре, стихийном бедствии, в результате которого утрачена существенная часть имущества, и др.), подлежат описанию в пояснениях к финансовому отчету.

Аналогичные требования установлены в российском положении по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты». Раскрытие событий после отчетной даты существенно повышает полезность финансовой отчетности для оценки перспектив развития бизнеса.

Дата представления финансовой отчетности

Представление финансовой отчетности к утверждению производится непосредственно путем ее передачи лицам, ответственным за утверждение. В Российской Федерации дата представления регламентируется ФЗ «О бухгалтерском учете» и составляет 90 дней после окончания отчетного года (30 дней для промежуточной отчетности). Конкретная дата определяется учредителями, но в пределах указанного срока.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в состав годовой отчетности, представляемой пользователям, входит аудиторское заключение. Данное требование вызывает массу проблем на практике, так как проаудировать отчетность за такой короткий срок не всегда представляется возможным. В связи с тем что не все компании успевают получить аудиторское заключение до даты представления, в проект ФЗ «О бухгалтерском учете» внесены изменения, которые должны вступить в силу с 1 января 2012 г. Их суть сводится к тому, что итоговая часть аудиторского заключения не будет входить в состав годовой финансовой отчетности. Тем не менее корпоративное законодательство большинства экономически развитых стран предусматривает процедуру обязательного аудита для ряда публичных компаний, поэтому аудиторское заключение обязательно при публикации финансовой отчетности.

В международной практике срок представления также определяется общим собранием акционеров, но обычно составляет значительно меньший период — как правило, около месяца. Дата представления отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации.

Дата утверждения финансовой отчетности

Датой утверждения является день принятия решения общим собранием акционеров о рассмотрении итогов финансового года. Как правило, данный вопрос включается в повестку и оформляется протоколом. В соответствии с российским законодательством дата утверждения устанавливается в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

В МСФО дата утверждения не регламентируется, она определена в корпоративном законодательстве.

Дата утверждения имеет важное значение для исправления ошибок в финансовой отчетности. Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности установлен МСФО (IAS) 8. Так, если существенные ошибки выявлены до даты утверждения, они должны быть исправлены записями отчетного периода; последствия исправления таких ошибок влияют на финансовый результат, формируемый в отчете о совокупной прибыли.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется ретроспективно:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Аналогичные требования содержит и российский стандарт — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Кроме того, данное положение определяет, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год перспективным способом, т. е. отражая исправленную ошибку в отчете о совокупной прибыли отчетного периода.

Дата публикации финансовой отчетности

Датой публикации является день размещения финансовой отчетности в средствах массовой информации — специальных изданиях, каталогах, буклетах, на сайте компании и т. д., где возможен свободный доступ к информации. Дата публикации финансовой отчетности для российских компаний регламентирована ФЗ «О бухгалтерском учете»: не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Как видим, регламентированные законодательством дата утверждения и дата публикации по российским правилам совпадают. Тем не менее внутрифирменные правила определяют более конкретные даты как для индивидуальной, так и для консолидированной отчетности.

В соответствии с российским законодательством обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Публикация бухгалтерской отчетности производится:

• после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

• утверждения ее общим собранием акционеров.

События после даты подписания баланса и публикации отчетности

Положение ПБУ 7/98″События после отчетной даты» применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

принятие решения о реорганизации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

В соответствии с МСА 560, после выпуска финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств по осуществлению любого запроса относительно такой финансовой отчетности.

Когда, после выпуска финансовой отчетности, аудитору становится известно о факте, существовавшем на дату аудиторского отчета (заключения), и который, если был бы известен на ту дату, мог бы послужить основанием для модификации аудитором своего отчета, аудитор должен рассмотреть, нуждается ли финансовая отчетность в пересмотре, обсудить вопрос с руководством субъекта и предпринять меры, уместные при данных обстоятельствах.

Когда руководство субъекта пересматривает финансовую отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, сделать обзор предпринятых руководством субъекта шагов, чтобы убедиться, что все, кто получил ранее опубликованную финансовую отчетность вместе с отчетом аудитора по ней, проинформированы о ситуации, а также следует предоставить новый отчет по пересмотренной финансовой отчетности.

Новый аудиторский отчет должен включать в себя пояснительный параграф со ссылкой на примечание к финансовой отчетности, которое более широко раскрывает причину пересмотра ранее выпущенной финансовой отчетности и аудиторского отчета (заключения), предоставленного ранее. Новый аудиторский отчет следует датировать не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности, и соответственно аудиторские процедуры, указанные в параграфах 4 и 5, обычно продлеваются до даты нового аудиторского отчета (заключения). Местное регулирование некоторых стран разрешают аудитору ограничивать аудиторские процедуры, касающиеся пересмотренной финансовой отчетности, влиянием последующего события, которое вызвало необходимость ее пересмотра. В таких случаях новый аудиторский отчет должен содержать утверждение этого влияния.

Когда, руководство субъекта не предпринимает необходимых мер, для удостоверения в том, что все, кто получил предварительно опубликованную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом по ней, проинформированы о ситуации, и не пересматривает финансовую отчетность в случае, когда аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, обладающих правом управления субъектом о том, что аудитором будут предприняты меры, предотвращающие дальнейшее доверие к аудиторскому отчету. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Пересмотр финансовой отчетности и опубликование нового аудиторского отчета (заключения) могут не потребоваться в случае приближения сроков опубликования финансовой отчетности за следующий период при условии, что в такой финансовой отчетности будет раскрыта надлежащая информация.

Документы

П Р О Е К Т

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(МИНФИН РОССИИ)

ПРИКАЗ

________________ №___________________

Москва

Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты»

В соответствии со статьями 21, 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344, 2013, № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) пункта 5.2. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027), п р и к а з ы в а ю:

1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты» (далее – Стандарт).

2. Настоящий приказ распространяется на государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

3. Настоящий приказ распространяется на Центральный Банк Российской Федерации, Государственную корпорацию по атомной энергии «Росатом», Государственную корпорацию по космической деятельности «Роскосмос», государственные (муниципальные) унитарные предприятия в части ведения бюджетного учета фактов хозяйственной жизни, возникающих при осуществлении бюджетных полномочий в соответствии с бюджетным законодательством.

4. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2018 года.

Министр А.Г. Силуанов

Утверждено
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от «___» __________201_г. №_____

Федеральный стандарт бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора «События после отчетной даты»

I. Общие положения

1. Настоящий федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации (далее – Стандарт) разработан на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ, Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе».

2. Настоящий Стандарт устанавливает классификацию фактов хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта учета (далее – события после отчетной даты), а также правила отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации о событиях после отчетной даты при формировании и представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей настоящего Стандарта считается дата подписания в установленном порядке полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Факты хозяйственной жизни признаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения. Поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, которые возникли в отчетном периоде, не является событием после отчетной даты.

3. К событиям после отчетной даты относятся:

3.1 События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, в том числе:

а) объявление в установленном порядке банкротом дебитора, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

б) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие на отчетную дату актива и (или) обязательства.

в) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

г) получение от страховой организации документа, устанавливающего или уточняющего размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

д) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

е) обнаружение ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период до даты подписания отчетности;

ж) иные события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату.

3.2 События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, в том числе:

а) изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых активов;

б) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

в) существенное поступление или выбытие активов;

г) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожены или значительно повреждены активы;

д) публичные объявления об изменениях политики, планов и намерений органа, осуществляющего полномочия учредителя, которые могут оказать влияние на полномочия и функции субъекта учета;

е) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

ж) изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых может существенно повлиять на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта учета;

з) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты;

и) иные события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

4. Термины и определения, приведенные в других федеральных стандартах, используются в настоящем Стандарте в том же значении, в котором они даны в указанных федеральных стандартах, если иное не указано в настоящем Стандарте.

II. Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытие информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности

5. Событие, которое подтверждает условия хозяйственной деятельности, существовавшие на отчетную дату, отражается путем:

а) выполнения записей по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период на основе уточненных данных бухгалтерского учета, и;

б) уточнения информации об условиях хозяйственной деятельности, существовавших на отчетную дату, если такая информация раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Событие, которое свидетельствует об условиях хозяйственной деятельности, возникших после отчетной даты, отражается путем:

а) выполнения записей по счетам бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным, в общем порядке, и;

б) раскрытия информации об указанном событии в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. Раскрытию подлежат описание события и оценка последствий его наступления в денежном выражении. Если оценка в денежном выражении не является возможной, факт и причины этого также подлежат раскрытию в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7. В случае, если для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов информация о событии после отчетной даты не используется при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, описание указанного события и его оценка в денежном выражении приводятся в сопроводительном документе к бухгалтерской (финансовой) отчетности при ее представлении.

В случае, если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое может оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта учета, описание события после отчетной даты и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей, которым представляется указанная бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Датой принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей настоящего Стандарта считается дата проставления (направления по каналам связи) отметки о принятии бухгалтерской (финансовой) отчетности органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, либо финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

8. Если по состоянию на отчетную дату допущение непрерывности деятельности перестает быть применимым к деятельности субъекта учета в связи с его реорганизацией или ликвидацией (упразднением), бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется в порядке, предусмотренном соответствующими нормативными правовыми актами Минфина России.

Если решение о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта учета принято в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, информация об указанном событии раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, предусмотренном п. 6 настоящего Стандарта.

III. Вступление в силу и переходные положения

9. Настоящий Стандарт применяется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2018 г. Более раннее применение допускается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

10. Если настоящий Стандарт применяется при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за период, начавшийся ранее 1 января 2018 г., этот факт раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

11. Если какие-либо требования настоящего Стандарта не применяются в связи с применением переходных положений к другим федеральным стандартам, этот факт раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

Не успели мы оглянуться, а уже декабрь. Многие бухгалтера готовят проект приказа об учетной политике на 2012 год. А все ли Вы, уважаемые учли? Будете ли вносить в нее такой элемент как существенность ошибки? И насколько это важно для вашего предприятия? Давайте разберемся в этих вопросах вместе.

ПОЧЕМУ ЭТО НЕОБХОДИМО?

Начиная с 2011 года в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять критерий существенности ошибок. Почему это так важно?

Во-первых, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п.3 ПБУ 22/2010).

Экономическими решениями пользователей отчетности могут являться решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов, предоставлении кредита, вложения инвестиций и т.п. Например, баланс, в котором наибольшую долю занимают долгосрочные кредиты и кредиторская задолженность, а собственный капитал отрицателен не вызовет доверия у инвесторов и банка.

Во-вторых, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Следовательно, тот или иной критерий существенности ошибки, приемлемый для организации необходимо экономически обосновать.

В-третьих, существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой отчетности за 2011 г (после 30 апреля 2012 г для ООО и после 30 июня 2012 г для ОАО), исправляется в периоде обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А это напрямую затрагивает интересы собственников.

Если собрание учредителей уже прошло и вынесено решение о распределении прибыли и утверждении годовой отчетности, то понадобится проведение еще одного собрания, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Поэтому вопрос о согласовании исправления ошибок за счет нераспределенной прибыли с учредителями нужно обязательно закрепить в учетной политике организации.

В-четвертых, факт исправления ошибок должен быть документально зафиксирован. Поэтому, в учетной политике не лишним будет закрепить, что документом, на основании которого исправляются ошибки и будут внесены изменения в учет и отчетность является бухгалтерская справка. Можно подумать и о том, что бы копии бухгалтерских справок, касающихся исправления ошибок, хранить в отдельной папке. Это значительно облегчит сбор информации о существенных ошибках при составлении годового отчета.

Поэтому к определению уровня существенности и критериям существенности статей бухгалтерской отчетности необходимо подойти весьма серьезно.

ОПРЕДЕЛЯЕМ ГРАНИЦЫ

Пункт 3 ПБУ 22/2010 дает определение существенной ошибки, но при этом не устанавливает их числовых значений. Ранее, в соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляла не менее пяти процентов.

Теперь организация может самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике количественный критерий существенности. Существенность в абсолютном выражении — это сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например, более 100000 руб. Существенность в процентном выражении — это доля в отношении каких-либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например 5% или 7%.

Необходимо отметить, что эти показатели в учетной политике организации можно устанавливать одновременно. Ведь не исключена ситуация, когда небольшое по сумме нарушение окажется значительным в процентном выражении по отношению к общей сумме того или иного показателя бухгалтерской отчетности. Например, бухгалтер неверно учитывает одну и ту же типовую операцию, а сумма таких ошибок может превысить предел существенности, установленный в учетной политике организации.

Какой же максимальный предел уровня существенности безопасен для организации? Здесь можно опереться на положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5% до 9,9%. Но в отношении наиболее значимых для предприятия статей отчетности можно ввести и долее жесткий уровень существенности от 1% до 4,9%.

Что же касается предела существенности в абсолютном выражении, то тут необходимо руководствоваться экономическими показателями организации. Например, искажение статьи «Запасы» в сумме 50000 руб. для крупного промышленного предприятия может быть несущественным, а для маленькой организации чревато грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому лучше провести предварительный анализ и исходить из имущественного состояния организации.

ПРОВОДИМ АНАЛИЗ РИСКОВ

Теперь проведем небольшой анализ влияния ошибок и определим уровень искажения статей отчетности по данным баланса и отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 г. Первый вариант — это малое предприятие оптовой торговли. Второй вариант – крупное предприятие розничной торговли. Третий вариант – среднее промышленное предприятие (табл. 1-2).

Таблица 1 – Баланс предприятия на 30 сентября 2011 г

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

тыс.

руб.

Уд. вес,

%

Актив

Нематериальные активы

33

0,7

25

0,1

65

0,3

Основные средства

1775

36,9

11244

63,2

8141

32,5

Итого по разделу 1

1808

37,6

11269

63,3

8206

32,8

Запасы

2653

55,2

5656

31,8

5376

21,5

Дебиторская задолженность

327

6,8

374

2,1

8414

33,6

Денежные средства

20

0,4

491

2,8

3018

12,1

Итого по разделу 2

3000

62,4

6521

36,7

16808

67,2

Баланс

4808

100

17790

100

25014

100

Пассив

Уставный капитал

10

0,2

1626

9,1

2010

8,0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

2540

52,8

4898

27,5

10989

43,9

Итого по разделу 3

2550

53,0

6524

36,7

12999

52,0

Краткосрочные кредиты и займы

223

4,6

7708

43,3

7000

28,0

Кредиторская задолженность

2035

42,3

3558

20,0

5015

20,0

Итого по разделу 5

2258

47,0

11266

63,3

12015

48,0

Баланс

4808

100

17790

100

25014

100

Из данных табл. 1и табл.2 видно, что стоимость имущества первого варианта в 5,2 раза меньше чем в третьем варианте, хотя структура разделов баланса схожа. Чистая прибыль первого варианта в 6 раз меньше показателя второго варианта и в 15 раз меньше показателя третьего варианта.

ПРИМЕР 1. Учетной политикой организации на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%. В декабре 2011 г бухгалтер провела сверку расчетов с контрагентом. Согласно акта сверки, в сентябре 2011 г бухгалтер ошибочно оприходовал товар на сумму 254000 руб. (в т.ч. НДС — 38745 руб.), тогда как в счете фактуре была указана сумма 524000 руб. (в т.ч. НДС — 79932 руб.). В результате ошибки остаток товаров и кредиторская задолженность, отраженные в балансе за 9 месяцев 2011 г оказались занижены на сумму:

(524 000-79932) –(254 000-38745) = 228813 руб.

Данная ошибка затрагивает только показатели баланса. Для простоты приведем лишь те разделы, в которых произошли изменения (табл.3)

Таблица 2- Анализ изменения статей баланса в результате обнаруженной ошибки

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб.

Отклонение

тыс.руб. (+,-)

в %

тыс.руб. (+,-)

в %

тыс.руб. (+,-)

в %

Актив

Итого по разделу 1

1808

0

0

11269

0

0

8206

0

0

Запасы

2653

229

8,6

5656

229

4,0

5376

229

4,3

Дебиторская задолженность

327

0

0

374

0

0

8414

0

0

Денежные средства

20

0

0

491

0

0

3018

0

0

Итого по разделу 2

3000

229

7,6

6521

229

3,5

16808

229

1,4

Баланс

4808

229

4,8

17790

229

1,3

25014

229

0,9

Пассив

Итого по разделу 3

2550

0

0

6524

0

0

12999

0

0

Краткосрочные кредиты и займы

223

0

0

7708

0

0

7000

0

0

Кредиторская задолженность

2035

229

11,3

3558

229

6,4

5015

229

4,6

Итого по разделу 5

2258

229

10,1

11266

229

2,0

12015

229

1,9

Баланс

4808

229

4,8

17790

229

1,3

25014

229

0,9

Из данных таблицы 2 можно сделать вывод, что допущенная ошибка привела к изменению показателей оборотных активов, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества на 229 тыс.руб. В первом варианте уровень существенности ошибки составил 4,8%, во втором 1,3%, а в третьем менее 1%.

А вот в итогах разделов баланса отклонение больше. В первом варианте искажение по разделу 2 актива баланса составило 7,6%, а раздела 5 пассива 10,1%. Во втором и третьем вариантах отклонение составило в пределах 5%.

Таким образом, можно сделать вывод, что для первого предприятия данная ошибка будет признана несущественной в случае однократного выявления. Повторная ошибка по совокупности будет признана существенной. Но, если исходить из положений п.15.11 КоАп, то данная ошибка может быть признана грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, для первого варианта предприятия риски нарушений правил ведения бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности более высокие. Поэтому для данного предприятия предпочтительно установить следующий комплексный критерий существенности:

  1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 4%.
  2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 50 тыс. руб. включительно.

Для второго и третьего вариантов данная сумма искажений не является существенной даже при повторном нарушении. Значит им можно закрепить в учетной политике следующую формулировку:

  1. Существенной считать ошибку, которая приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 6%.
  2. Существенной признается ошибка, которая приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 500 тыс.руб. включительно.

МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ НЕМНОГО ЛЕГЧЕ

Пунктом 9 ПБУ 22/2010 установлено, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.

Это значит, что для субъектов малого предпринимательства исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, обнаруженных после 30 апреля текущего отчетного года аналогично порядку исправления несущественных ошибок прошлых лет, т.е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.14 ПБУ 22/2010).

Данное право (а не обязанность) наравне с критерием существенности необходимо обязательно закрепить в учетной политике организации. Это позволит сократить риск претензий проверяющих органов, а также сохранить чистую прибыль для собственников.

СОСТАВЛЯЕМ ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Теперь приведем пример фрагмента учетной политики организации, раскрывающий порядок определения и исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Приказ № 125 от 31 декабря 2011 г

Об учетной политике ООО «Горизонт» для целей бухгалтерского учета на 2012 год

5. Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

5.1. В целях применения ПБУ 22/2010 существенной считать ошибку которая:

— приводит к изменению общей величины активов (пассивов) более чем на 5%.

— приводит к изменению группы статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно.

5.2. На основании п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84-1 субсчет «Прибыль подлежащая распределению»;

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

5.3. Исправление существенных ошибок, указанных в п. 5.2. приказа осуществляется после принятия положительного решения общего собрания учредителей.

5.4. Основным документом, на основании которого вносятся исправительные записи в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка. Бухгалтерская справка должна иметь все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

5.5. На основании п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2)сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В заключении статьи отметим, что грамотный подход к определению уровня существенности ошибки будет оптимальным вариантом решения таких проблем как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и исправление существенных ошибок за счет чистой прибыли организации.

C полной версией статьи можно ознакомиться в журнале

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *