Сомнительная задолженность

Автор: | 04.05.2019

Определение

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

  • долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
  • дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
  • у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Сомнительная дебиторская задолженность – это вид долга, в отношении погашения которого у организации нет точной уверенности в связи с неудовлетворительным экономическим состоянием партнера

Важно учесть, что в бухгалтерском учете механизм признания сомнительной задолженности регулируется Положением о бухучете, и в отличие от требований Налогового кодекса более демократичен. Так, согласно этому нормативному документу сомнительным считается любой долг, независимо от природы его возникновения и даже срока погашения (п.70 ПБУ). Но при этом такая задолженность не должна иметь никаких гарантий и поручительств.

Отражение сомнительной дебиторской задолженности в балансе

Каждый собственник предприятия должен знать, чем он владеет и в каком количестве. Все эти сведения он получает из бухгалтерского баланса Ф1, который является составной частью годовой финансовой отчетности. Здесь в разделе II (оборотные активы), в строке 1230 указывается общая сумма дебиторской задолженности, которая образовалась у предприятия на дату составления баланса.

Числовые значения для годового отчета бухгалтер обычно берет из оборотно-сальдовой ведомости, где все реализованные, но не оплаченные товары и услуги отражаются на дебетовом остатке счета 62 (расчеты с покупателями и заказчиками).

Если предприятие имеет только текущую задолженность, дата оплаты которой еще не наступила, то строка 1230 баланса будет полностью совпадать с дебетовым сальдо счета 62. Но такие ситуации в хозяйственной деятельности встречаются крайне редко.

Создание резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности обеспечивает ее отражение в бухгалтерском балансе с учетом реальной оценки, что соответствует требованиям осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008)

Предпринимателям чаще приходится иметь дело с сомнительной и даже безнадежной задолженностью, сроки погашения которой уже давно истекли. В этом случае, согласно Положению о бухгалтерском учете, предприятие за счет своей прибыли формирует резерв.

Эту корректирующую величину отражают в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 63. А вот в пассиве баланса специальной позиции для нее не предусмотрено. Однако, именно на эту сумму уменьшается дебиторская задолженность, отраженная в строке 1230.

Внимание! Сомнительная дебиторская задолженность в балансе записывается как разница между дебетовым остатком счета 62 (расчеты с покупателями и заказчиками) и кредитовым остатком счета 63 (резерв по сомнительным долгам). Как следствие, сумма отгруженного, но своевременно неоплаченного товара, указанная по дебету счета 62, не будет совпадать с данными баланса.

Формула расчета резерва под сомнительные долги

Резерв по сомнительным и безнадежным долгам обычно начинают создавать на конец отчетного периода. Для этих целей бухгалтерия проводит полную инвентаризацию аналитических счетов, на которых зависла дебиторская задолженность. Причем делается это в разрезе каждого отдельного контрагента.

Так как создание резерва в бухгалтерском учете законодательно не закреплено, то формула его расчета обычно оговаривается учетной политикой предприятия. В этом случае за основу берется любая оценочная величина, например, финансовое состояние дебитора, вероятность риска неплатежа или время просрочки долга. В последнем случае процентные отчисления для резерва бухгалтерия может устанавливать самостоятельно, а может использовать формулу расчета, предложенную НК РФ.

В налоговом учете требования к созданию резерва намного жестче. Для начала бухгалтер должен документально подтвердить, что просроченный платеж – это действительно сомнительная дебиторская задолженность.

Формула расчета резерва под такой долг имеет следующий вид:

СОР = ССД х ПО, где:

  • СОР — сумма отчислений в резерв;
  • ССД — сумма сомнительного долга;
  • ПО — процент отчислений, который равен 0% при просрочке платежа до 45 дней, 50% — от 45 до 90 дней и 100% — свыше 90 дней.

Внимание! Законом ограничивается предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% всей выручки, полученной от реализации товаров, услуг и работ того отчетного периода, за который формируется резерв.

Для чего нужен резерв?

Для того чтобы понять, для чего нужен резерв, нужно разобраться, как может влиять сомнительная задолженность на достоверность финансовой и налоговой отчетности предприятия. Не стоит забывать, что самым ликвидным активом любого субъекта хозяйственной деятельности является именно дебиторская задолженность. Несвоевременное ее погашение не только вымывает оборотные средства предприятия, но и затрудняет выполнение финансовых и налоговых обязательств перед контрагентами.

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности является тем финансовым инструментом, с помощью которого бухгалтер исправляет искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, приближая их к реальным показателям.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности поквартально

Правила создания резерва для налогового и финансового учета отличаются по ряду позиций, а именно:

Бухучет Налоговый учет
обязанность предприятия право предприятия
создается независимо от вида долга создается на долг, возникший от продажи материальных ценностей, услуг или работ
размер определяется на основании учетной политики предприятия размер, оговорен нормами НК РФ
величина резерва не лимитирована предельная сумма оговаривается условиями НК РФ

Таким образом, размер резерва в двух видах учета будет отличаться из-за разных подходов в определении сроков просрочки и по расхождению алгоритмов расчета. Но если речь идет о безнадежной задолженности, у которой истек срок исковой давности, то различий по созданию компенсационной величины в разных видах учета уже не будет.

Читайте также, как работают юристы по взысканию дебиторки, какие функции они выполняют.

Резерв на безнадежную дебиторскую задолженность учитывают в составе прочих расходов предприятия. А это значит, что в финансовом учете его используют для покрытия убытков от невозвратных долгов, а в налоговом он снижает обязательства по налогу на прибыль.

Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности вступает в финансовые отношения с продавцами, заказчиками, покупателями, подрядчиками, фискальными органами и бюджетом. При проведении с ними расчетов всегда возникает текущая дебиторская задолженность, которая в любой момент может стать сомнительной. А это подтверждает тот факт, что от недобросовестного контрагента не защищено ни одно, даже самое успешное, предприятие.

Неконтролируемый рост дебиторской задолженности может привести к серьезным проблемам с оборотными средствами и даже стать предвестником банкротства. Именно поэтому каждый субъект хозяйственной деятельности имеет законодательное право формировать резервы по сомнительным долгам. Это дает возможность не только реально оценить финансовое состояние дел на предприятии, но и снизить налоговую нагрузку на бюджет.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать

Из статьи Вы узнаете:

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов. Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения. Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:

  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • безнадежные долги дебиторов подлежат списанию как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

  • по авансам, перечисленным поставщикам (Письма Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398);
  • по штрафным санкциям за нарушение условий договора (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
  • по взысканным арбитражным судом суммам процентов за пользование чужими денежными средствами (Письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
  • по договорам займа (Письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

Безнадежная дебиторская задолженность

Таким образом, в отношении сомнительной дебиторской задолженности имеется вероятность ее погашения. А вот безнадежная (нереальная ко взысканию) дебиторская задолженность такую вероятность практически исключает. Дебиторская задолженность признается безнадежной, если она отвечает хотя бы одному из следующих признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.

2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей,
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

! Обратите внимание: Если в отношении дебиторской задолженности выполняется сразу несколько из перечисленных условий, она признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, когда возникло первое по времени условие (Письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Самыми распространенными причинами отнесения дебиторской задолженности к безнадежной являются ликвидация организации-должника и истечение срока исковой давности. В случае ликвидации должника задолженность признается нереальной ко взысканию с момента исключения организации из ЕГРЮЛ, что подтверждается выпиской из Реестра. Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной в связи с истечением срока исковой давности не так однозначен, поэтому предлагаю остановиться на нем подробнее.

Срок исковой давности

В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня окончания установленного в договоре срока исполнения обязательств должником (срока оплаты). Если в договоре установлен порядок оплаты по частям, то срок исковой давности исчисляется в отношении каждой части отдельно. В случае если срок исполнения обязательств не установлен, срок исковой давности начинает исчисляться с момента предъявления должнику требования об исполнении обязательств.

Пример.

Организация ООО «Поставщик» отгрузила товары покупателю 28 июля 2014 г. По договору с покупателем срок окончательной оплаты установлен 15 августа 2014 г. Однако в установленный срок покупатель не оплатил товары. В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться с 16 августа 2014, а закончится 15 августа 2017 г.

Для отнесения задолженности к безнадежной нужно учитывать, что течение срока исковой давности может прерываться в случаях признания должником своих обязательств. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. О признании должником своих обязательств свидетельствуют следующие действия:

  • признание претензии (обращение с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки задолженности, заявление о зачете взаимных требований);
  • частичная уплата должником основного долга или процентов по основному долгу;
  • изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга (например, отсрочка, рассрочка платежа).

! Обратите внимание: обратиться в суд можно даже после истечения срока исковой давности. Однако заявление должника о применении исковой давности, будет служить основанием для отказа в иске.

Наличие встречного требования

Нередко бывает так, что один и тот же контрагент является и кредитором и дебитором одновременно. В этом случае возникает вопрос: можно ли такую дебиторскую задолженность считать безнадежной, несмотря на наличие встречной кредиторской задолженности? Минфин РФ считает, что нельзя, поскольку организация может провести зачет взаимных требований и, таким образом, погасить обязательства должника (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620). Однако позиция судебных органов противоположная: дебиторская задолженность может быть признана безнадежной независимо от наличия встречного требования к должнику. Действительно, в соответствии с ГК РФ взаимозачет – право, а не обязанность, которым можно воспользоваться, направив соответствующее заявление контрагенту, причем даже в одностороннем порядке. И все-таки, чтобы избежать претензий контролирующих органов, безопаснее признать безнадежной лишь ту часть дебиторской задолженности, которая не перекрывается встречной кредиторской задолженностью.

Итак, мы рассмотрели критерии признания сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Для того чтобы оценить вероятность погашения каждого долга в отдельности и отнести его к тому или иному виду, проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. А на основании результатов проведенной инвентаризации принимают решение о создании резерва по сомнительным долгам, а также о списании долгов, нереальных ко взысканию. Таким образом, правильное определение величин сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности позволит Вам избежать серьезных нарушений бухгалтерском и налоговом учете.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Гражданский кодекс РФ

Кодексы РФ Вы можете найти на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/

3. Письма Минфина РФ:

  • от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
  • от 30.06.2011 № 07-02-06/115,
  • от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
  • от 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
  • от 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
  • от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
  • от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
  • от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
  • от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

С документами финансового ведомства можно ознакомиться на официальном правовом портале Минфина РФ http://mfportal.garant.ru/

Действующими принципами бухгалтерского и налогового учета регламентируется необходимость в классификации дебиторской задолженности по вероятности ее погашения.

Контрагенты бывают разные – вполне платежеспособные или готовые вот-вот обанкротиться. Чтобы все возможные риски были корректно отражены в первичной документации, необходимо знать, что понимают под сомнительными долгами и по каким критериям их можно определить.

Что это такое

Понятие сомнительных долгов регламентируется ч. 1 ст. 266 НК РФ.

Из нормативных положений можно узнать, что сомнительная – это абсолютно любая задолженность, которая появилась в связи с поставкой товаров от одной организации к другой (исполнением работ, оказанием различных услуг), и которая:

  • не была погашена контрагентом в установленные соглашением сторон сроки;
  • не была обеспечена одной из форм обеспечения, предусмотренной ГК РФ – банковской гарантией, залогом или поручительством.

В той же ч. 1 ст. 266 приведено несколько иное определение сомнительного долга. В том случае, если у юридического лица есть и кредиторская, и дебиторская задолженности (обе – в отношении одного и того же контрагента), то сомнительным долг может быть признан только в случае превышения дебиторского долга над кредиторским. Именно эта часть (превышение) и является сомнительной задолженностью.

НК РФ также устанавливает особый порядок признания сомнительной задолженности для банков и прочих кредитных структур.

Если банку задолжали юридические или физические лица, взявшие кредит и не оплатившие проценты вовремя, то долги в размере процентов по кредиту признаются как сомнительные в любом случае, даже если возврат займа обеспечивается банковской гарантией, залогом или поручительством.

Как определить

Определение наличия сомнительной задолженности осуществляется на основе анализа критериев, приведенных в ст. 266 НК РФ.

Каждого контрагента и каждое неисполненное обязательство необходимо исследовать отдельно – это необходимо как для целей корректного налогового, так и бухгалтерского учета.

Все сделки с контрагентами должны быть заключены только в связи с осуществлением компаниями предпринимательской деятельности.

Заключение сделок в контексте иных правоотношений вызовет проблемы в будущем при признании задолженности как сомнительной – налоговые органы могут заподозрить предприятие в незаконном получении необоснованной выгоды.

НК РФ закрепляет право коммерческих организаций на создание резервного фонда. Отчисления, направляемые в эти фонды, относятся к внереализационным расходам и подлежат учету на последнее число отчетного периода.

Отчисления в резервный фонд регламентируются ч. 4 ст. 266 НК РФ:

Срок возникновения долга (исходя из данных об инвентаризации)

Сумма, включаемая в резерв

Более 3 мес. 100 % от суммы долга
От 1,5 до 3 мес. 50 % от суммы долга
До 1,5 мес. 0 % от суммы долга

Критерии признания дебиторской задолженности сомнительной

Признание задолженности как сомнительной необходимо не только для целей налогового учета, но и бухгалтерского. Особенно остро стоит вопрос при формировании резервного фонда по сомнительной задолженности.

Существуют отличия учреждения резерва для целей бухучета и налогового:

Порядок для бухучета

Порядок для налогового учета

Если есть сомнительный долг, создание резерва обязательно Бухгалтер самостоятельно принимает решение, создавать резерв или нет
Отчисления в резерв отражаются на прочих расходах по Д-т 91 и К-т 63 Отчисления в резервный фонд учитываются в составе внереализационных расходов
Сомнительной признают любую дебиторку, которую контрагент не погасил в установленные соглашением сроки, и которая является необеспеченной Задолженность должна быть связана с поставкой товаров, реализацией услуг или выполнением работ
Размер резерва устанавливается бухгалтером на основании анализа хозяйственного положения дебитора и вероятности неплатежа Отчисления регламентированы НК РФ
Общая сумма отчислений в резервный фонд не ограничивается Сумма резерва не может превышать 10 % от выручки компании

Списание

Чтобы списать задолженность с баланса компании, ее необходимо признать безнадежной (то есть нереальной к взысканию).

НК РФ устанавливает несколько характеризующих признаков, чтобы долг можно было списать:

  • истек срок давности, когда с должника еще можно было взыскать долг в судебном порядке;
  • госорган издал акт, в котором содержатся сведения о невозможности исполнения;
  • дебитор был ликвидирован или признан банкротом;
  • исполнительное производство было прекращено на основании постановления судебного пристава:
    • местонахождение дебитора неизвестно и установить его не представляется возможным;
    • неплательщик не располагает имуществом, которое можно было бы взыскать и направить на удовлетворение требований кредитора.

Списание происходит в том налоговом периоде, в котором возникло основание для его проведения.

Приведем пример отражения в бухучете списания дебиторки. ПАО “Инвесттехстрой” осуществила внеплановую инвентаризацию 1.06.2016 года, по результатам которой была вынесено решение о создании резервного фонда на общую сумму 62000 рублей.

Чуть позднее, в октябре 2019 года, контрагента Инвесттехстроя признали банкротом. Между организациями сложились правоотношения по поставке товаров первой необходимости.

Долг в размере 80000 рублей был признан как безнадежный на основании ликвидации компании-должника.

Бухгалтерская служба Инвесттехстроя отразила в бухучете финансовые операции следующими проводками:

Дебет

Кредит Операция

Сумма

91/2 63 Создание резерва сомнительных долгов 62000
63 62 Списание части безнадежного долга 62000
91/2 62 Списание части долга, не покрытой резервным фондом 18000
76 68 НДС Начисление НДС от суммы списанной задолженности 14400

Резерв

При создании резерва необходимо учитывать следующие нюансы:

  1. Резервный фонд формируется только по расчетам, совершенным с другими контрагентами за отгруженную продукцию, реализованные товары, оказанные услуги. Включению в фонд не подлежат размеры перечисленных авансов для поставщиков. Это значит, что резервный фонд формируется только под долги заказчиков (покупателей).
  2. Резерв создается по итогам проведенной плановой или внеплановой инвентаризации.
  3. Величина фонда устанавливается, исходя из анализа каждого сомнительного обязательства в отдельности, исходя из экономическо-хозяйственного состояния дебитора и оценки риска непогашения задолженности как полным, так и частичным образом.

После создания фонда фирма обязана постоянно следить за движением тех обязательств, по которым учрежден резерв, так как бухпроводки формируются в контексте аналитического учета по каждому отдельно взятому должнику.

На основании п. 4 ПБУ 21/2008, отчисления в резервный фонд – это изменения оценочного характера. Отражение в бухучете осуществляется в составе расходов того периода, в рамках которого произошли соответствующие изменения.

Таким образом, отчисления в резервный фонд подлежат отражению в бухучете с той периодичностью, с которой этого требует учетная политика предприятия (ст. 15 ФЗ № 402).

Некоторые нюансы отражения в бухучете:

  • размеры резервов находят отражение по дебету 91 и кредиту 63;
  • списание безнадежного долга, который ранее был признан как сомнительный, отражается бухпроводкой по дебету 63 и кредиту 76;
  • безнадежная задолженность в размере, который превышает резервный фонд, списывается по дебету счета 91;
  • списанное по прошествии времени давности обязательство отображается на забалансовом счете 007;
  • если контрагент осуществляет оплату задолженности, по которой ранее был сформирован резерв, соответствующие суммы резервов должны быть восстановлены по дебету 63 в корреспонденции со счетом 91;
  • в течение 5 лет после списания обязательства за ним необходимо следить для целей обнаружения возможности по его взысканию при восстановлении должного уровня платежеспособности должника.

Продажа дебиторской задолженности в конкурсном производстве рассматривается в статье: продажа дебиторской задолженности.

Про несвоевременное списание дебиторской задолженности .

Справка о ее отсутствии

Справка об отсутствии сомнительных долгов может потребоваться компаниям для различных целей – например, для привлечения нового инвестора, или при сборе документов на получение тендера.

За выдачу справки ответственен налоговый орган, который осуществил постановку на учет юридического лица-налогоплательщика.

Для этого налогоплательщик подает запрос в ФНС в свободной форме или по общепринятому образцу. Скачать образец запроса можно .

Запросить информацию можно не только в отношении состояния расчетов, но и об исполнении обязательств по уплате налогов и сборов. Это разные справки, поэтому в запросе должен быть отмечен галочкой нужный вид документа.

При истребовании справки нужно учитывать – даже наличие небольшой задолженности по уплате налогов в бюджет может повлечь за собой выдачу налоговиками формулировки, что организация имеет неисполненные обязательства по уплате налогов.

И такой документ уже не позволит осуществить организации те цели, которые ею преследовались.

Таким образом, справка об отсутствии задолженности позволяет на ранних этапах выявить, какая сумма налогов была не доплачена в бюджет, правильно ли были проведены операции по бухучету и исчислен налог на прибыль.

После погашения всех обязательств перед государством в ФНС можно обратиться еще раз – уже за истребованием “нулевой” справки, в которой будет указано о полном погашении обязательств.

Итак, дебиторку по степени вероятности ее погашения делят на сомнительную и безнадежную. К сомнительной относятся любые долги, связанные с товарами, услугами и работами, не погашенные вовремя и должным образом не обеспеченные.

Организации имеют право создавать резервные фонды – в таких случаях, задолженность будет покрываться частью средств из фонда, а остальная часть – списываться (при признании ее как нереальной к взысканию).

О покупке дебиторской задолженности на торгах, читайте в статье: покупка дебиторской задолженности.

Образец искового заявления о взыскании дебиторской задолженности вы можете .

Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности описывается в этой статье.

Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность

Когда компания соглашается на отсрочку платежа или кредитование клиента, руководство надеется на возвращение денежных средств в как можно большем объеме, желательно, в полном. Одним из аспектов управления дебиторской задолженностью является выбор такой политики компании, чтобы найти оптимум между расширением доли на рынке за счет более выгодных условий кредитования и издержками от такого расширения. Этими издержками выступают платежи, которые не были выплачены в срок, а также платежи, которые выплачены не в полном объеме, либо вообще не были выплачены. Задержка в оплате может иметь довольно неприятные последствия для компании, если, например, компания должна была выплатить свой кредит за счет этого платежа или хотела инвестировать эту сумму, из-за чего теперь ей придется брать кредит.

Однако более серьезные последствия несет именно неплатеж части или всей суммы долга. В данном случае, компания уже с очень малой вероятностью сможет получить выделенные ею деньги.

Для снижения ущерба со стороны неплательщиков компании организуют резерв по сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. С 2011 года, согласно п.70 Положения №34н приказа Минфина РФ от 24.12.2010 3186н Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3″// Система ГАРАНТ, URL: http: //base. garant.ru/12183308/#friends#ixzz42P5o3PZq» , все организации должны иметь резерв по сомнительной дебиторской задолженности.

Как определяются законодательством сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность? Критерии признания задолженности сомнительной в Налоговом Кодексе и по Положению по ведению бухгалтерского учета в РФ №34н несколько отличаются: толкование по НК более четкое в части срока просрочки. Однако суть в обоих случаях неизменна: сомнительная дебиторская задолженность — задолженность дебитора, которая не погашена в срок или не будет погашена с высокой вероятностью, и при этом такая задолженность не обеспечена гарантиями или поручительством. Безнадежная дебиторская задолженность — задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности или задолженность, исполнение которой невозможно на основании акта госоргана или ликвидации компании-дебитора Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать // Бухгалтерский актив. 08. 09.2014 URL: http: //buh-aktiv.ru/somnitelnaya-i-beznadezhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/.

Выделяются три основных вида метода расчета резервов по сомнительной операции:

· Метод процента от продаж;

· Метод резервов по конкретным задолженностям;

· Метод «старения» дебиторской задолженности.

По методу процента от продаж, компания фиксирует норму невозвратных долгов, то есть определенный процент плохих долгов. Далее компания каждый период в резерв вносит сумму, равную произведению этой нормы на выручку за данный период.

Метод создания резервов по конкретной задолженности представляет собой более сложный способ, так как компании необходимо знать хотя бы примерную вероятность невозврата каждого выданного ею платежа. Соответственно, возникает ограничение на количество дебиторов: практически невыполнимо оценить вероятности для большого количества дебиторов, это количество прямо пропорционально зависит от возможностей кредитора (т.е. внутреннего отдела контроля и сторонней компании по оценке).

Метод «старения» дебиторской задолженности больше подходит для компаний с большим количество дебиторов. Этот способ предполагает ранжирование задолженностей по сроку просрочки; для каждого срока определяется вероятность невозврата, при этом, чем меньше срок, тем меньше вероятность. Итоговое значение резерва по сомнительной дебиторской задолженности представляет собой сумму произведений задолженностей по срокам на соответствующую вероятность.

Кроме того, отмечается, что данный резерв выступает в качестве копилки для компенсации списанных долгов Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — Альпина Паблишер, 2009. . Справедливо будет утверждать, что компаниями этот резерв может быть использован в качестве полуавтоматического экономического стабилизатора: в период подъема компания может создавать такой резерв из части избыточной прибыли, чтобы в период спада, как минимум, не уменьшать количество клиентов и не ужесточать требования для них. В таком случае, компания сможет даже увеличить свою долю на рынке за счет увеличения количества покупателей, которые будут привлечены более удобными условиями кредитования по сравнению с конкурентами. Для государственных компаний и компаний с государственным участием включительно, запасание в фазе подъема позволит нести меньшие потери во время рецессии, что, в свою очередь, снизит объем средств, отвлекаемых из государственного бюджета на поддержку госкомпаний.

Компания имеет право списать с баланса дебиторскую задолженность, если задолженность была погашена или ее признали безнадежной. Суховерова А.Н. и Кошелева Ю.А. отмечают, что обязательство по оплате дебиторской задолженности, согласно гл.26 ГК РФ, может быть прекращено предоставлением взамен отступного в виде денег или имущества, зачетом встречного требования (т.е. взаимозачет, о котором говорилось ранее) или новации. Кроме того, они определили основания по ГК РФ, которые позволяют признать дебиторскую задолженность безнадежной, среди которых:

· Истечение срока исковой давности (ст. 196). Данный срок составляет три года и отсчитывается с момента окончания срока оплаты поставленного товара или услуги. Вместе с требованием по оплате по окончанию срока исковой давности прекращаются и требования по выплате штрафов и неустоек;

· Прекращение обязательства в связи с признанием компании-дебитора ликвидированной (ст.419). Как только в ЕГРЮЛ будут внесены сведения о том, что компания считается ликвидированной, кредитор может списывать дебиторскую задолженность по этой компании как безнадежную.

Для проведения списания задолженности компании необходимо произвести инвентаризацию, чтобы подтвердить наличие задолженность дебитора. Наличие задолженности подтверждается договором с клиентом, накладной на товар или платежными документами на перечисление предварительной оплаты. При отсутствии подтверждения компания не имеет права списывать задолженность Суховерхова А.Н., Кошелева Ю.А. Порядок списания дебиторской задолженности //Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2010. — №. 13. .

Наличие резервов для сомнительных долгов снижает потери финансов компании, однако компании стремятся, чтобы все их должники вовремя оплачивали свои долги и в как можно большем размере. Формально, можно разделить проблемные долги на две группы, как уже было ранее: на просроченные и на безнадежные. Современная практика предлагает довольно широкий арсенал средств для минимизации потерь при управлении дебиторской задолженностью.

Просроченную дебиторскую задолженность можно реструктурировать, при этом реструктуризация может подразумевать следующие инструменты:

· Рассрочка платежа. В данном случае компания делит сумму долга на части для более удобной оплаты должником. Кроме того, предлагается, чтобы дата оплаты транша не накладывалась на день выплаты зарплат или аренды;

· Взаимозачет. Как уже было рассмотрено ранее, довольно сложный инструмент оплаты в силу разного качества долгов, а также должник должен быть и кредитором;

· Возмещение задолженности за счет активов. Принимая в качестве оплаты долга активы, кредитор должен осознавать как далее реализовывать эти активы;

· Дисконт. Данную меру принимают, чтобы вернуть хотя бы часть долга. Подразумевается, что должник выплатит дол, если уменьшить это бремя Как реструктурировать просроченную дебиторскую задолженность // Финансовый директор. 20. 02.2016 URL: http: //fd.ru/articles/157550-sqf-16-m2-kak-restrukturirovat-prosrochennuyu-debitorskuyu-zadoljennost#ixzz41wV80cOl. В то же время, эта мера создает основу для оппортунистического поведения со стороны должника, который будет намеренно затягивать с оплатой, ожидая дисконта. Однако такое поведение характерно только с кредитором, который уже не раз предлагал дисконт должникам, зарекомендовав себя «мягким» контрагентом.

Безусловно, можно изначально строить управление дебиторской задолженности так, чтобы риск невозврата был минимальным. Процесс управления затрагивает даже такие мелочи как контакты с уполномоченными лицами в компании-должнике. Отмечается, что постоянные звонки менеджеру компании-дебитора, который не отвечает за задолженность, может привести к тому, что компания впредь будет искать другого партнера, более внимательного, но не навязчивого. Также позитивную роль имеют вознаграждения представителю компании-должника, который ответственен за оплату. Так, можно предложить ему в неформальной обстановке небольшие бонусы в материальной форме, если в течение определенного времени должником не будет нарушены условия оплаты. Можно предложить систему скидок с весомой скидкой для ранней оплаты. Но не стоит забывать о «кнуте»: необходимо предупредить о штрафах или дальнейших переводах на предоплату. Предлагается даже такой неординарный способ, как заявление о том, что менеджеру компании-кредитора необходимо кормить семью и оплачивать ипотеку. Более рациональным способом представляется передача компанией-кредитором задолженности своему кредитору, который начнет публичную компанию против должника, что существенно скажется на имидже дебитора Корчин С. Как управлять дебиторской задолженностью, чтобы не поссориться с партнерами // Генеральный директор. 18. 11.2015. URL: http: //www.gd.ru/articles/8214-upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu.

Для более тяжелых случаев, когда дебитор намного просрочил платеж или задолженность уже стала безнадежной, однако еще не списана, существуют специализированные посредники — коллекторские агентства. Такие компании берут определенный процент долга, который может доходить и до половины причитающейся суммы за очень сложные долги. Коллекторы могут вести задолженность с любого момента, при этом чем раньше они были привлечены, тем дешевле их услуги. Как правило, коллекторские агентства берутся только за довольно крупные суммы долга, обычно это 400 тыс. рублей. В таком случае, предлагается объединять небольшие задолженности в портфели. В достоинства работы с коллекторами также относят то, что они могут работать с этим должником в рамках других дел, что упрощает процесс возврата средств. В качестве альтернативы, компания может выделить из штата сотрудника, который уже будет взаимодействовать с коллекторским агентством и контролировать его Кубатов Р. Как вернуть дебиторку в кризис // Финансовый директор. 22. 01.2016. URL: http: //fd.ru/articles/157492-sqb-16-m1-kak-vernut-prosrochennuyu-debitorku-v-krizis#ixzz41wVPPbFS.

Стоит отметить, что, несмотря на возможную действенность коллекторов или агентских вознаграждений, компании, особенно с государственным участием, необходимо иметь более объективные и масштабные инструменты. Эти инструменты должны уже на начальном этапе дебиторской задолженности снижать риск невозврата до самой минимальной степени и позволять компании в то же самое время использовать эти средства для других нужд, уменьшая отвлеченную из оборота сумму. Такие инструменты будут рассмотрены во второй главе данного исследования.

Бухгалтеру любой компании периодически приходится сталкиваться с таким малоприятным явлением, как дебиторская задолженность. Чтобы показатели ДЗ не нарушали достоверность бухгалтерской отчетности, следует регулярно производить корректировку активов и обязательств предприятия, учитывая при этом оценочные значения. Таким значением для ДЗ выступает резерв по сомнительным долгам. В балансе фирмы отображение суммы задолженности производится за минусом РСД. Это дает возможность избежать завышения размера активов, контролировать размер долгов дебиторов, и, таким образом, адекватно оценивать уровень финансовой стабильности предприятия. Поговорим подробнее о том, как производится учет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Условия формирования РСД

В приведенных выше нормативных документах определены условия, обязательные для выполнения при создании РСД. В них, к примеру, оговаривается, что фонд резервов может формироваться исключительно в результате расчетов фирмы с лицами, выступающими в качестве ее потребителей. Авансы, которые предприятие перечислило поставщику, к объемам РСД причислить нельзя.

Важно! Даже после признания задолженности сомнительной и создания по ней РСД (и после списания ее из резервных средств), экономист или бухгалтер предприятия обязан мониторить не только динамику дебиторок, но и финансовую информацию о компаниях-должниках. Только таким путем можно добиться достоверности данных, отображенных в фонде РСД.

Закон не устанавливает лимитов по объему и времени существования РСД в бухгалтерской отчетности. Однако в бухучете допускается при формировании фонда относить к безнадежным задолженности по регламенту, установленному для налоговой отчетности. Выбор порядка учета активов резерва производится на основании анализа следующих факторов:

  • сроков выплаты ДЗ, оговоренных в договорном соглашении;
  • планируемых сроков погашения долга дебитором;
  • объема отчислений в фонд РСД.

Более подробно данный вопрос рассмотрен в ПБУ 18/02.

Правила и особенности формирования резервного фонда

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете производится на основании инвентаризации дебиторок, числящихся в компании. Данное мероприятие проводится бухгалтером в последний день отчетного периода. Для каждой ДЗ определяют вероятность ее закрытия в установленные сроки, основываясь на анализе финансового положения должника. На основании этих данных рассчитывают размер РСД.

Важно! Основанием для начала работ с резервным фондом выступает акт об инвентаризации ДЗ.

Способы формирования РСД

Бухгалтер компании, в зависимости от ситуации, выбирает один из трех установленных правилами способов создания резервного фонда. Методика закрепляется в учетной политике организации. В дальнейшем ее можно изменить, но только до окончания отчетного года. Итак, методов три:

  1. Интервальный способ – объем отчислений в резервный фонд рассчитывается периодически, ежемесячно или ежеквартально. В ходе расчетов устанавливается процент от общей суммы ДЗ на текущую дату.
  2. Экспертный метод – объем РСД определяется как разность между общей суммой долга и платежом по ДЗ, который дебитор способен внести в срок. Планирование погашения долга производится экономистами компании на базе данных о финансовом состоянии должника и его поведении.
  3. Статистический способ – вычисляется среднегодовая сумма ДЗ, которые имелись у должника за предыдущие несколько лет. Полученная цифра определяет объем резервного фонда.

Важно! Вне зависимости от метода, при определении величины РСД применяют объем задолженности вместе с НДС.

Методы создания резерва по сомнительным долгам

Как выбрать метод формирования? Необходимо учесть особенности конкретного предприятия, цели создания РСД, а также его влияние на показатели отчетности. Так, чем больше объем резервного фонда, тем меньше в итоге будет показатель чистых активов. Об этом стоит помнить, если организации необходима «красивая» отчетность (например, при получении банковского займа). В таком случае целесообразно будет подобрать метод, при котором сумма РСД будет минимальной.

Отображение резервного фонда в отчетности

Данные о взносах в резервный фонд и общей его величине должны присутствовать в каждом отчете бухгалтерии. Эта необходимость объясняется динамическим характером РСД. Для того чтобы иметь возможность отслеживать движения активов в резерве, важно регулярно фиксировать его изменения.

Важно! Данное правило закреплено законодательно, и содержится в статье 15 ФЗ №402.

Как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете? Это происходит с помощью проводки по дебету счета №91 (прочих доходов и расходов) и кредитной части счета №63 (РСД).

У проводок безнадежной ДЗ имеются следующие нюансы:

  • При смене разряда ДЗ с сомнительного на безнадежный, ее резерв списывается по дебету 63 счета. Кредитная часть может быть проведена со счетом 62 или 76, в зависимости от того, образовалась ДЗ в ходе расчетов с покупателем или дебитором иного типа.
  • ДЗ, объем которых больше выделенного для них РСД, списывают на дебет 91 счета (прочих доходов и расходов).
  • После списания дебиторки ее в течение пяти лет учитывают за балансом, на счете 007. Также в течение всего срока оценивают финансовове состояние должника и возможности истребования долга.

Поступления частичной оплаты от дебитора, имеющего задолженность перед организацией, также должно быть отражено в бухгалтерской отчетности по РСД. В данном случае восстанавливают дебет счета 63, корреспондирующий со счетом 91.

В случае когда до завершения учетного года, следовавшего за годом создания РСД, средства из него применить не удалось, необходимо внести данную сумму в баланс предприятия. Весь объем резерва присоединяется к финансовым итогам отчетного периода по дебету 63 и кредиту 91 счетов.

Как уже было сказано выше, отображение резерва сомнительных дебиторок обязательно для предприятия только в рамках бухучета. Вносить ли его в налоговые документы, каждая компания решает самостоятельно. Когда налоговый учет резервного фонда не ведется, разницу в суммах налогообложения необходимо признать налоговым обязательством. Для этого разница отражается в дебете счета прибылей и убытков (№99) и кредите счета для налогов и сборов (№68).

Итак, наличие резерва по сомнительным дебиторкам является обязательным условием для функционирования каждого предприятия. Наличие таких резервов позволяет не только грамотно оценивать показатели экономической стабильности компании, но и правильно избавляться от имеющихся долгов. Для того чтобы РСД был действительно информативным оценочным показателем, его следует правильно и регулярно вносить в бухгалтерскую отчетность. При этом, в налоговой отчетности отображать данные о резервном фонде не обязательно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *