Специальные счета

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.

К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).

Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.

Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).

Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)

Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете — это счет 55. Называется счет 55 — Специальные счета в банках.

На этом же счете отражаются средства:

• целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
• выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
• в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.

Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.

Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.

На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.

Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности

Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:

• аккредитивов — 55.1;
• чековых книжек — 55.2;
• депозитов — 55.3 и т. д.

Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.

Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.

На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.

Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.

Проводки по счету 55

Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):

Дебет	Кредит
		Открыт (покрытый) аккредитив
		Товары, работы, услуги оплачены (аккредитив исполнен)
		Депонированы средства для осуществления расчетов по чекам
		Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате поставщиком / другим контрагентом
		Деньги по чеку получены подотчетником
		Неиспользованные чеки возвращены в банк, специальный счет по чековой книжке закрыт
		Переведены средства на открытие депозита
		Суммы вклада возвращены банком
		Пополнен электронный кошелек
		Получена оплата от покупателя электронными деньгами
		Учтена комиссия за перевод денег
		Зачтены средства на специальный карточный счет (корпоративную карту)
		Списаны средства в подотчет с корпоративной карты (оплачено безналом, снята наличка)
		Остаток налички внесен через банкомат на карту
		Открыт карточный счет в долларах
		Зачислен заем на валютный карточный счет
		Подотчетником использованы валютные средства с карточного счета