Содержание
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах в банках Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Специальными такие счета именуются потому, что отвлечение в них денежных средств предполагает, как правило, определенное целевое назначение и, следовательно, особый порядок расходования средств по сравнению с деньгами в кассе или на расчетных счетах.
К счету 55 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета».
Отдельный субсчет также открывается к счету 55 для учета движения обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (к примеру, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капвложений).
Обращаем внимание, что депозитные вклады в банках относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). А для учета финвложений Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Исходя из сказанного, депозитные счета организация может учитывать либо на счете 55, либо на счете 58, закрепив свой выбор в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Аналитический учет на субсчетах к счету 55 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке и каждому вкладу. При этом аналитика должна позволять получать информацию о спецсчетах на территории РФ и за границей.
Учет средств в иностранной валюте на специальных счетах должен вестись обособленно и давать информацию о величине средств как в рублях, так и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).
Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)
Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете — это счет 55. Называется счет 55 — Специальные счета в банках.
На этом же счете отражаются средства:
- целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
- выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
- в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.
Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.
Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.
На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.
Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности
Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:
- аккредитивов — 55.1;
- чековых книжек — 55.2;
- депозитов — 55.3 и т. д.
Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.
Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.
На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.
Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.
Проводки по счету 55
Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):
Дебет |
Кредит |
|
Открыт (покрытый) аккредитив |
||
Товары, работы, услуги оплачены (аккредитив исполнен) |
||
Депонированы средства для осуществления расчетов по чекам |
||
Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате поставщиком / другим контрагентом |
||
Деньги по чеку получены подотчетником |
||
Неиспользованные чеки возвращены в банк, специальный счет по чековой книжке закрыт |
||
Переведены средства на открытие депозита |
||
Суммы вклада возвращены банком |
||
Пополнен электронный кошелек |
||
Получена оплата от покупателя электронными деньгами |
||
Учтена комиссия за перевод денег |
||
Зачтены средства на специальный карточный счет (корпоративную карту) |
||
Списаны средства в подотчет с корпоративной карты (оплачено безналом, снята наличка) |
||
Остаток налички внесен через банкомат на карту |
||
Открыт карточный счет в долларах |
||
Зачислен заем на валютный карточный счет |
||
Подотчетником использованы валютные средства с карточного счета |