Списаны общехозяйственные расходы проводка

Автор: | 01.05.2019

Учет и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

– стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

– затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

– расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

– арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

– расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

– амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

– стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Д 25 К 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Д 25 К 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Д 25 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Д 25 К 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Д 25 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);

– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;

– затраты на охрану;

– расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

– расходы на оплату услуг связи;

– канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

– расходы на охрану труда и т. п.

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Д 26 К 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Д 26 К 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д 26 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д 26 К 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Д 26 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

– заработная плата основных производственных рабочих;

– прямые затраты при цеховой структуре организации;

– количество отработанных машино-часов работы оборудования;

– размер производственных площадей;

– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример. Распределение косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ОАО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

– общепроизводственных – 100 000 руб.;

– общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

– стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;

– зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 18 427 руб.

Итого по заказу № 1 – 169 227 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

– стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;

– сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 14 795 руб.

Итого по заказу № 2 – 221 295 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

– по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. / 123 500 руб.);

– по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. / 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

– часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. * 55%);

– часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. * 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

169 227 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 292 977 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

– часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);

– часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

221 295 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 322 545 руб.

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) делают проводку:

Д 20 (23, 29) К 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из трех способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

– на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляют в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отражают проводкой:

Д 20 (23, 29) К 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи и списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи продукции;

Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д 90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

Д 90-2 К 26 – включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 25, 26).

В третьем случае расходы не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет переносить на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие расходы можно списывать:

– равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;

– пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

185.154.22.117 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.

Что учитывают на 25 счете

Общепроизводственные расходы включают:

1. Все затраты на управление производством:

  • оплата труда сотрудников, занимающихся управлением цехами, участками;
  • начисления социального характера на их оплату труда;
  • служебные командировки руководителей и работников цехов и участков;
  • прочие расходы, в которые входят расходы на канцтовары, услуги связи, приобретение периодических изданий, участие в конференциях, тренингах, семинарах, и т.д.

2. Амортизация ОС средств и НМА, непосредственно используемых в цехах и на участках.

3. Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и НМА общепроизводственного назначения, аренде, страхованию , в том числе:

  • стоимость ГСМ, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
  • зарплата вспомогательных рабочих (слесарей, электромонтеров, наладчиков, ремонтников, смазчиков и др.) с начислениями;
  • стоимость потребленной энергии (электричества, воды, пара и др.) на обеспечение работы производственных механизмов;
  • стоимость услуг по эксплуатации и содержанию машин и оборудования, оказанных вспомогательными производствами и сторонними организациями ;
  • стоимости израсходованных приспособлений и инструмента;
  • расходы на содержание производственных помещений;
  • расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности;
  • стоимость ремонта основных средств, в том числе взятых в аренду;

4. Затраты на совершенствование технологий и организацию производства.

5. Расходы на технологический контроль, технику безопасности и охрану труда.

6. Расходы по охране окружающей среды.

Как списать общехозяйственные расходы

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Подробнее о том, как списать общепроизводственные расходы, смотрите раздел “Затраты на производство” – подраздел “Расходы на управление производством” – ситуацию “Общепроизводственные расходы” – пункт “Как списать общепроизводственные расходы”.

Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”.

Как это сделать, рассмотрим на примере.

Учетной политикой ООО “Марк” установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

В отчетном периоде “Марк” продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер “Марка” должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

36 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 – 150 000 – 36 000 – 16 000) – отражен финансовый результат от продажи продукции.

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *