Срок отчета оценщика

Автор: | 01.05.2019

Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?

Унитарное предприятие провело переоценку ОС по состоянию на 31.12.2017 силами специализированной организации. В отчете оценщика содержится перечень переоцененных ОС с указанием первоначальной оцененной стоимости каждого объекта, оцененного износа и восстановительной стоимости. Как отразить данные переоценки в бухучете: по каждому объекту в отдельности или нет? Какую информацию брать из отчета оценщика? В некоторых случаях первоначальная стоимость ОС дооценена, а износ уценен. Как это показать в учете?

Переоценка проводится пообъектно

Пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческим организациям дано право переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Из этой нормы п. 15 ПБУ 6/01 следует, что переоценке подлежит каждый объект ОС из той группы однородных объектов, по которым принято решение о переоценке их стоимости. То же самое следует из содержания п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС. Согласно данной норме в целях проведения переоценки объектов ОС проверяется их наличие. Затем принимается решение о проведении переоценки, которое оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов ОС, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указывать следующие данные об объекте ОС:

– точное название;
– дату приобретения, сооружения, изготовления объекта ОС;
– дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отсюда следует вывод: переоценка должна проводиться унитарным предприятием пообъектно.

Цель переоценки – отражение реальных сведений о стоимости активов

Основной целью переоценки ОС является отражение в отчетности информации о реальной стоимости внеоборотных активов организации. Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Как разъясняется в Концептуальных основах финансовой отчетности (п. 4.54), оценка – это процесс определения денежных сумм, в размере которых должны быть признаны и отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках элементы финансовой отчетности.

Для оценки выбирается база, например, в виде:

– исторической стоимости (тогда активы отражаются в сумме затрат на их приобретение);
– текущей стоимости (тогда активы отражаются в сумме денежных средств, которая была бы выплачена, если бы эти или эквивалентные им активы приобретались в данный момент).

Согласно международным стандартам выбор исторической стоимости в качестве базы оценки объекта ОС предопределяет модель его учета по первоначальной стоимости, а выбор текущей стоимости – модель учета по переоцененной стоимости (п. 30, 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

О схожести РСБУ и МСФО: в сущности, аналогичные подходы к оценке ОС обозначены в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС. Переоценка объектов проводится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости объекта (в терминологии МСФО – в качестве базы для оценки объекта ОС выбирается его текущая стоимость). Понятие текущей (восстановительной) стоимости дано в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (созвучно с Концептуальными основами финансовой отчетности): это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Несмотря на схожесть российских и международных положений о переоценке ОС, последние содержат более подробный алгоритм действий бухгалтера при отражении результатов переоценки в учете и отчетности, тогда как в российских стандартах конкретика отсутствует. В ПБУ 6/01 лишь закреплено, что переоценка проводится путем пересмотра первоначальной стоимости и амортизации, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС приведено несколько счетных примеров, применение которых затруднительно в рассматриваемой ситуации (ввиду того, что предприятие использует данные оценщика и имеет развернутую экспертную оценку не только о текущей стоимости каждого объекта, но и о его реальном износе (его стоимостном показателе)).

Мы предлагаем ознакомиться с методикой переоценки ОС по правилам п. 31, 35 МСФО (IAS) 16, чтобы впоследствии закрепить ее в учетной политике унитарного предприятия, руководствуясь п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В данном пункте сказано следующее.

К сведению. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом, при разработке собственного способа учета приоритет отдается МСФО.

Методика проведения переоценки по МСФО

Согласно п. 31 МСФО (IAS) 16 прежде всего устанавливается новая стоимость объекта – стоимость, по которой он может быть продан на дату проведения переоценки (эта стоимость есть база для оценки, она же текущая стоимость, она же справедливая стоимость).

Далее остаточная стоимость объекта ОС (она же его балансовая стоимость) корректируется до его переоцененной стоимости. Данная корректировка осуществляется одним из следующих способов (п. 35 МСФО (IAS) 16):

– накопленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости актива (полагаем, в этом случае дооценка (уценка) полностью относится только на первоначальную стоимость объекта);
– согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного объекта и его амортизация. Например, первоначальная стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между новой первоначальной и остаточной стоимостью актива.

По нашему мнению, предприятию следует закрепить в учетной политике последний способ отражения результатов переоценки (корректировка первоначальной стоимости и амортизации исходя из переоценки остаточной стоимости), поскольку он наиболее отвечает российским стандартам. При этом нужно указать, как проводится пересчет первоначальной стоимости: на основе наблюдаемых рыночных цен (они отражены в отчете оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости.

Ключевой момент: если выбран вариант пересчета на основании наблюдаемых рыночных цен (по данным оценщика) (вариант 1), из отчета об оценке объектов ОС берутся все данные – первоначальная оцененная стоимость, оцененный износ и восстановительная стоимость.

Если выбран вариант пересчета пропорционально изменению остаточной стоимости (вариант 2), из отчета об оценке объектов ОС берутся данные только о восстановительной стоимости.

Далее приведем примеры того, как осуществляется пересчет и как это отражается в бухгалтерском учете.

Практические рекомендации по отражению результатов переоценки в учете

При переоценке стоимости объектов ОС (которая проводится впервые) в бухгалтерском учете ее результаты отражаются так (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

– сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации;
– сумма уценки объекта ОС относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

А в пункте 35 МСФО (IAS) 16 четко обозначен еще один важный момент: величина корректировки накопленной амортизации ОС составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая учитывается соответствующим образом (относится на собственный капитал или финансовый результат). Это правило важно при выборе способа пересчета на основании данных оценщика.

Чтобы было понятно, как провести переоценку и как ее результаты влияют на будущие показатели финансовой отчетности предприятия, смоделируем простой пример.

Исходные данные (данные до переоценки), тыс. руб.

Данные оценщика (данные после переоценки), тыс. руб.

Первоначальная стоимость

Первоначальная оцененная стоимость

Амортизация

Оцененный износ

Остаточная стоимость

Восстановительная стоимость

Обращаем ваше внимание, что при выборе любого из двух способов пересчета отправная точка – это восстановительная стоимость объекта (60 тыс. руб.).

Вариант 1. Пересчет по данным оценщика.

Дебет 01 Кредит 83 – 10 тыс. руб. Дооценена первоначальная стоимость объекта согласно данным оценки на 10 тыс. руб. (80 – 70).

Дебет 02 Кредит 83 – 10 тыс. руб. Пересчитана амортизация исходя из того, что ее величина должна составлять разницу между переоцененной первоначальной и остаточной стоимостью. Данная разница составляет 20 тыс. руб. (80 – 60). Ввиду того, что это меньше накопленной амортизации по данным учета до переоценки, совершается запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Таким образом, общий прирост стоимости объекта ОС равен 20 тыс. руб. (он слагается из двух величин: прироста первоначальной стоимости объекта и уменьшения прошлых амортизационных отчислений, как и в той ситуации, которую мы комментируем). Этот порядок полностью соответствует требованиям п. 15 ПБУ 6/01 и положениям п. 35 МСФО (IAS) 16.

Вариант 2. Пересчет пропорционально изменению остаточной стоимости.

Дебет 01 Кредит 83 – 35 тыс. руб. Дооценена первоначальная стоимость объекта согласно пропорциональному пересчету. Коэффициент пересчета 1,5 (60 тыс. руб. / 40 тыс. руб.) – отношение переоцененной остаточной стоимости к ее исходному значению. В результате применения данного коэффициента переоцененная первоначальная стоимость равна 105 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 1,5). Разница между переоцененной и исходной первоначальной стоимостью составляет 35 тыс. руб. (105 — 70), она подлежит отнесению на добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 02 – 15 тыс. руб. Пересчитана амортизация исходя из коэффициента 1,5. Новая сумма амортизации составляет 45 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 1,5), разница в размере 15 тыс. руб. (45 — 30) отнесена на увеличение амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала.

Общий прирост стоимости объекта ОС также составит 20 тыс. руб. (он слагается из двух величин: прироста первоначальной стоимости объекта и прироста прошлых амортизационных отчислений). Такой порядок полностью соответствует требованиям п. 15 ПБУ 6/01 и положениям п. 35 МСФО (IAS) 16.

Несмотря на то, что использование любого из двух вариантов дает одинаковый прирост остаточной стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален с точки зрения величины будущих амортизационных отчислений.

При применении варианта 1 амортизация будет исчисляться исходя из стоимости, составляющей 80 тыс. руб., при применении варианта 2 – 105 тыс. руб. Это может быть важно с точки зрения планирования себестоимости товаров, работ, услуг и определения будущего финансового результата – прибыли, часть которой направляется собственнику имущества унитарного предприятия. Данное обстоятельство нужно учитывать при закреплении методики переоценки в учетной политике. Подробное обоснование выбранной методики необходимо для успешного прохождения предприятием проверок счетной палаты и аудиторских проверок (если таковые проводятся).

* * *

При отражении в учете данных о переоценке ОС на основании отчета оценщика важно понимать, что в учете должны быть пересмотрены стоимость и амортизация каждого объекта той группы активов, которая подвергается переоценке. Основой переоценки являются данные о восстановительной стоимости объекта. Согласно правилам МСФО к величине этого показателя приводится остаточная стоимость ОС. Есть разные методики пересчета. Мы предлагаем использовать ту, которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной корректировки его первоначальной стоимости и величины амортизации. Если пересчет проводится на основании наблюдаемых рыночных цен, из отчета оценщика пригодятся данные не только о восстановительной стоимости, но и о новой первоначальной стоимости и пересмотренном износе. Если пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные не пригодятся. Независимо от того, каким вариантом пользуется предприятие, если в результате пересмотра стоимости ОС объект подлежит дооценке, изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект подлежит уценке – на финансовый результат.

Денисова М. О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу15 августа 2016

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 1 апреля 2008 г. N Ф08-1464/08-537А
«Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки,
должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно
для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения
ее в бухгалтерском учете»
(извлечение)

Открытое акционерное общество «ИНПРОМ» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (далее — налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 26.07.07 N 1850.

Решением суда от 10.12.07 заявленные требования общества удовлетворены. Судебный акт мотивирован следующим. Поскольку отчет компании «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.» не предназначен для определения стоимости основных средств, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, а имел иные цели, общество ошибочно исходило из него при определении стоимости основных средств при заполнении декларации по налогу на имущество, исправления в бухгалтерском учете допустимы, следовательно, налоговая инспекция ошибочно произвела доначисления налога на имущество.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить. По мнению заявителя жалобы, действия общества по проведению повторной переоценки основных средств неправомерны, поскольку по правилам бухгалтерского учета повторная переоценка основных средств на начало отчетного года не допускается.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, ссылаясь на правильное применение судом норм материального и процессуального права.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 2006 год. По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 21.06.07 N 792 и вынесено решение от 26.07.07 N 1850, согласно которому обществу начислено 2 696 694 рубля налога на имущество, 109 480 рублей пени и 134 192 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия указанного решения послужили следующие обстоятельства. Общество в установленные сроки представило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество за первый квартал 2006 года, составленную на основе оценки основных средств по состоянию на 01.01.06, указанной в отчете компании «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.» от 30.05.06 N 0937. B связи с возникшими у общества сомнениями о возможности использования данных оценки, произведенной компанией «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.», для целей бухгалтерского учета в соответствии с Российскими стандартами (PC) и положениями бухгалтерского учета (ПБУ) по заказу общества ООО «Оценочная компания «Квартал-Эксперт» провела экспертизу отчета компании «Америкэн Аппрейзел (ААП), Инк.». Согласно заключению экспертизы от 26.06.06 N 4 отчет компании «Америкэн Аппрейзел (ААП), Инк.» от 30.05.06 N 0937 не может быть использован для целей переоценки и подготовки финансовой отчетности в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ-6/01), поскольку отчет не отвечает требованиям постановления Правительства Российской Федерации от 06.07.01 N 519 «Об утверждении стандартов оценки» и Федерального закона от 29.06.98 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

На основании указанного заключения обществом с ООО «Мемфис» заключен договор от 30.06.06 N 254/05 на проведение переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. По результатам переоценки составлен отчет от 28.07.06 N 229-2006 г., на основании которого общество внесло изменения в регистры бухгалтерского учета, уменьшив стоимость основных средств. Общество 07.09.06 в налоговую инспекцию подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2006 года. Указанное уточнение стоимости основных средств повлекло уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Полагая, что в данном случае общество произвело повторную переоценку основных средств, налоговая инспекция в ходе камеральной проверки посчитала внесенные обществом в декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2006 года изменения необоснованными и в связи с этим, приняв во внимание первичную налоговую декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2006 года, решением от 26.07.07 N 1850 доначислила обществу налог на имущество, пени и штраф.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции от 26.07.07 N 1850 и обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 2 Областного закона Ростовской области от 27.11.03 N 43-ЗС «О налоге на имущество организаций» объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно части 3 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации и части 3 статьи 4 Областного закона Ростовской области «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно исходя из соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации и Областного закона «О налоге на имущество организаций». Частью 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 3 Областного закона Ростовской области «О налоге на имущество организаций» установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной с соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В силу пункта 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.03г. N 91н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В первичной налоговой декларации общества по налогу на имущество за 1 квартал 2006 года стоимость основных средств отражена в соответствии с ее оценкой, выполненной компанией «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.».

Согласно статье 11 Федерального закона от 29.17.98 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в отчете об оценке помимо иных сведений, в обязательном порядке указываются цели и задачи проведения оценки объекта оценки, используемые стандарты оценки. По смыслу указанной нормы цели и задачи оценки, а также используемые оценочные стандарты, являются сведениями, которые необходимы для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки объекта оценки, отраженных в отчете.

Из сопроводительного письма к отчету компании «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.» видно, что целью оценки являлось определение справедливой стоимости и полной стоимости отдельных основных средств общества. Результаты оценки предназначены для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО).

Согласно пункту 29 Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Под справедливой стоимостью пункт 6 МСФО 16 подразумевает ту сумму, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. При этом по смыслу раздела «Последующая оценка основных средств» МСФО 16, справедливая стоимость объектов основных средств может соответствовать их рыночной стоимости, но может и отличаться от нее, если активы имеют специфический характер. Согласно пункту 8.0. «Другие Важные Понятия» секции «Общие понятия и принципы оценки» Международных стандартов оценки МСО выражение «Рыночная Стоимость» не является синонимом термина «Справедливая, или Объективная Стоимость», в том смысле, в каком он используется в стандартах бухгалтерского учета.

Вместе с тем, согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Международные стандарты финансовой отчетности не являются законами Российской Федерации, не определяют порядок ведения бухгалтерского учета российскими организациями и не должны применяться в качестве нормативного документа. По той же причине не могут быть использованы для целей ведения бухгалтерского учета и Международные стандарты оценки.

На основании пункта 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При этом текущая (восстановительная) стоимость и рыночная стоимость не являются тождественными понятиями.

Таким образом, использование для целей переоценки справедливой и полной стоимости основных средств, определенных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки, вместо их текущей (восстановительной) стоимости не соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно сопроводительному письму к отчету компании «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.» результаты оценки предназначены для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО), а не для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Финансовая отчетность по международным стандартам используется обществом для размещения облигаций, что подтверждается находящимся в деле Информационным меморандумом общества о размещении третьего облигационного займа и опубликованным на Интернет-сайте общества проспектом ценных бумаг общества, зарегистрированным Федеральной службой по финансовым рынкам 13.04.06 N 4-03-55534-P.

Таким образом, отчет компании «Америкэн Аппрейзел (ААР), Инк.» не предназначен для определения стоимости основных средств подлежащей отражению в бухгалтерском учете, а имеет иные цели, что является достаточным основанием для вывода об ошибочности указанной обществом в декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2006 года стоимости основных средств.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете. Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Кроме этого, суд установил, что данный отчет не соответствует и ряду формальных требований, содержащихся в статье 11 Федерального закона «Об оценочной деятельности»: отчет не прошит и не скреплен печатью оценщика, листы приложений к отчету не пронумерованы, подпись оценщика имеется только на сопроводительном письме к отчету, которое не содержит ссылки на Стандарты оценки, обязательные к применению субъектами оценочной деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 06.07.01 N 519, ограничиваясь общим указанием об учете российских стандартов при проведении оценки. Кроме того, указанные в отчете виды стоимости (справедливая и полная) не соответствуют перечню видов стоимости, предусмотренному пунктами 3 и 4 Стандартов оценки. Данный вывод подтверждается экспертным заключением ООО «Оценочная компания «Квартал-Эксперт».

С учетом изложенного, довод налоговой инспекции о проведении обществом повторной переоценки основных средств в течение года не подтверждается материалами дела и обоснованно отклонен судом.

Изменение Обществом регистров бухгалтерского учета, произведенное на основе отчета об оценке ООО «Мемфис», соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете. Задачей проведения оценки ООО «Мемфис» является переоценка объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Отчет содержит ссылку на Стандарты оценки и соответствует им, а также формальным требованиям, предъявляемым к отчету об оценке статьей 11 Федерального закона «Об оценочной деятельности».

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. В соответствии с указанной нормой, изменение в поданной обществом в налоговую инспекцию уточненной налоговой декларации балансовой стоимости основных средств в соответствии с отчетом об оценке ООО «Мемфис» является правомерным.

Налоговая инспекция не представила каких-либо доказательств обоснованности и правильности указанной в первоначальной декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2006 год стоимости основных средств.

Доводы кассационной жалобы налоговой инспекции не основаны на нормах права, направлены на переоценку исследованных судом доказательств и по правилам статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Расходы по уплате государственной пошлины согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговую инспекцию, уплатившую 1 тыс. рублей государственной пошлины при подаче кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 10.12.07 по делу N А53-14071/07-С5-34 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Оценка и переоценка основных средств

Планирование и учет воспроизводства основных фондов осуществляются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

В экономике более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений и др.

В связи с приватизацией предприятий, включением средств труда в товарный оборот, развитием коммерческого расчета и рыночных хозяйственных связей роль стоимостной оценки основных фондов существенно возросла, повысились требования к ее реальности и динамичности. В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.

Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РК).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:

Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.

Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

Таможенные пошлины.

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:

  • 1. Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал — стоимость основных средств по акту приема-передачи;
  • 2. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д. Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно:

в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость — это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость — это сумма расчетных затратив приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная стоимость основных средств — основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда.

Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета. Балансовая стоимость это стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, — по первоначальной стоимости.

В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату. Переоценка периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен.

Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе. Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

  • — приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
  • — опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;
  • — опубликована в средствах массовой информации;
  • — установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

На основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:

  • — путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам;
  • — путем индексации с применением индекса-дефлятора.
  • — Результат от переоценки формируется на счетах бухгалтерского учета, а именно:
  • — увеличение стоимости основных средств на счет «Добавочный капитал»;
  • — уценка на счет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Со вступлением в действие закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РК» переоценка и определение рыночных цен основных средств осуществляется путем привлечения независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию. Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость нового объекта в текущих рыночных ценах.

В соответствии с Законом РК «Об оценочной деятельности в РК» под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена данного объекта, по которой он может быть реализован на внутреннем рынке в условиях конкуренции. Отношения с профессиональными оценщиками строятся на договорной основе, и расходы, связанные с оценкой относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации.

По принятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используется коэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 83 Кт 2420. Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится на этот же счет.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Результаты переоценки отражаются в учете обособленно и не попадают ни в обороты декабря предыдущего года, ни в обороты января отчетного года. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. Для верного отражения уценки и дооценки объекта ОС в организации должен быть организован аналитический учет производимых переоценок объекта.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *