Стоимость предмета лизинга

Автор: | 02.05.2019

Содержание

Лизинг: конкретные сложности

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 18 за 2012 г.На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Вопросы, связанные с учетом операций по договору лизинга, приходят в нашу редакцию с завидным постоянством. Причем как от лизингодателей, так и от лизингополучателей. Ответы на наиболее интересные из них мы решили опубликовать.

У лизингополучателя стоимость предмета лизинга в налоговом и бухгалтерском учете разная

Л.Е. Закирова, г. Санкт-Петербург

Лизинговый автомобиль учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Общая сумма лизинговых платежей вместе с НДС — 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). В составе лизингового платежа учтена стоимость предмета лизинга — 800 000 руб. без НДС. А последний платеж выделен как его выкупная стоимость — 9500 руб. По какой стоимости мы должны оприходовать предмет лизинга в бухгалтерском и налоговом учете?

: В бухгалтерском учете первоначальная стоимость определяется как сумма всех платежей по договору лизинга без учета НДС. В вашем случае она равна 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.). В эту сумму входит и выкупная стоимость (9500 руб.)п. 8 ПБУ 6/01.

В налоговом учете действует совсем иное правило: первоначальная стоимость равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизингап. 1 ст. 257 НК РФ. В вашем случае — 800 000 руб. Но не забудьте получить у лизингодателя копии документов, подтверждающих его расходы.

Плата посреднику за поиск лизингодателя — в расход

А.В. Остапенко, Московская обл.

Мы заключили лизинговый договор сроком на 10 лет через агента. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Можем ли мы списать расходы на оплату услуг агента единовременно в месяце подписания отчета об оказанных услугах? Или же их надо учесть при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга?

: Как вы понимаете, наиболее безопасно растянуть эти расходы на весь срок действия договора лизинга:

  • в бухгалтерском учете плату посреднику нужно признать расходами, связанными с приобретением основного средства, и включить их в первоначальную стоимостьп. 8 ПБУ 6/01. Иначе вы занизите базу по налогу на имущество;
  • в налоговом учете в первоначальную стоимость предмета лизинга вы никак не можете включить оплату услуг посредника. Ведь в налоговом учете в качестве первоначальной стоимости лизингополучатель должен учесть сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизингап. 1 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете расходы на оплату услуг агента надо учитывать как самостоятельный расход. В Налоговом кодексе нет жесткого требования о распределении подобного расхода на весь срок лизингового договора. Поэтому некоторые компании сразу списывают на текущие расходы оплату услуг, связанных с заключением договора. И суды их поддерживаютсм., например, Постановление ФАС ПО от 27.04.2012 № А55-17325/2011.

Однако проверяющие, ссылаясь на необходимость соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходовп. 1 ст. 272 НК РФ, вполне могут посчитать иначе. Так, в одном из свежих писем Минфин высказал такую позицию: расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, должны включаться в налоговую «прибыльную» базу в течение срока действия договора лизингаПисьмо Минфина от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363.

Как заверили нас специалисты Минфина, агентские услуги не относятся к расходам, которые надо растягивать на весь срок лизингового договора.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В первоначальную стоимость предмета лизинга расходы лизингополучателя на оплату услуг сторонней организации по ведению переговоров с лизинговой компанией не включаются. В НК установлено, что первоначальная стоимость предмета лизинга формируется исходя из стоимости самого имущества и дополнительных расходов, понесенных лизингодателем (а не лизингополучателем). Рассматриваемые затраты лизингополучателя могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль как самостоятельный расход. Причем списывать подобные расходы постепенно — в течение срока действия договора лизинга — нет необходимости. Ведь речь идет не о пусконаладочных работах и не о монтаже оборудования.

Таким образом, расходы на оплату услуг агента по заключению лизингового договора можно учесть единовременно на дату подписания акта оказания услуг. При этом такие затраты должны отвечать условиям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованными”.

СПИ предмета лизинга зависит не только от срока действия договора

В.О. Сидоров, Ленинградская обл.

Можно ли в бухгалтерском и налоговом учете устанавливать срок полезного использования (СПИ) предмета лизинга исходя из срока действия лизингового договора (к примеру, 2 года)?

: В бухгалтерском учете срок полезного использования вы должны устанавливать, ориентируясь на предполагаемый период времени, в течение которого вы будете пользоваться предметом лизинга. Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

А вот в налоговом учете вы должны ориентироваться на сроки, установленные Классификацией ОСутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. СПИ не может быть меньше минимального срока, установленного для амортизационной группы. И неважно, в течение какого времени вы планируете свое ОС использовать.

Заплатили старому лизингополучателю, чтобы занять его место? Плату — в расход

И.В. Марченков, г. Орел

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель уступил свои права и обязанности по договору нашей компании (новому лизингополучателю). Мы выплатили ему вознаграждение в размере 767 000 руб. Как учесть эту сумму в налоговом учете?

: Вознаграждение, выплаченное вашей организацией старому лизингополучателю, — не что иное, как плата за передачу имущественных прав по договору лизинга. Ее можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но безопаснее списывать ее не сразу, а равномерно на последнее число каждого месяца в течение оставшегося срока действия договора лизинга вместе с текущими лизинговыми платежамиподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 № 26-12/5331.

Такая плата должна облагаться НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 167 НК РФ; п. 1 ст. 389 ГК РФ. Поэтому уплаченная вами сумма 767 000 руб. наверняка включает в себя НДС. Если это так, то на расходы в налоговом учете вы должны списать лишь очищенную от НДС сумму — то есть 650 000 руб. А входной налог, предъявленный прежним лизингополучателем (117 000 руб.) по его счету-фактуре, можете сразу принять к вычетуподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Смена лизингополучателя не отменяет повышенную амортизацию

И.В. Марченков, г. Орел

После подписания договора уступки прав по договору лизинга со старым лизингополучателем и получения лизингового имущества можем ли мы как новый лизингополучатель использовать повышающий коэффициент амортизации, равный 3?

: Да, можете, но только при соблюдении ряда условий. Необходимо, чтобы возможность применения этого повышенного коэффициента предусматривалась и самим договором лизинга, и вашей учетной политикойПисьма Минфина от 11.02.2011 № 03-03-06/1/93, от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463.

В налоговом учете также важно, чтобы предмет лизинга относился к 4—10-й амортизационным группам (то есть его срок полезного использования должен быть более 5 лет)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

А в бухгалтерском учете важен способ начисления амортизации. Коэффициент ускорения можно применять, только если вы начисляете амортизацию способом уменьшаемого остаткап. 19 ПБУ 6/01; п. 54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 2346/11. Если вы начисляете амортизацию линейным способом, то в бухучете нельзя применять повышающие коэффициенты. Но особого смысла в коэффициентах нет, ведь СПИ вы устанавливаете такой, какой вам нужен.

Субаренда не влияет на обоснованность лизинговых платежей

Д.И. Князев, г. Москва

Мы взяли автомобиль по договору лизинга с последующим выкупом. Балансодержатель — лизингодатель. Мы (лизингополучатель) платим за страхование автомобиля и его регистрацию в ГИБДД. Сейчас этот автомобиль мы сдали в аренду третьему лицу.
Можем ли мы теперь списывать на налоговые расходы лизинговые платежи, платежи за страхование и амортизацию?

: Лизинговые платежи и плата за страхование автомобиля — ваши обоснованные расходы. То, что это имущество вы передали в субаренду (сублизинг), не имеет значения.

А вот амортизацию вы не можете учитывать в качестве расхода ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателяп. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Определяем бухгалтерскую стоимость выкупленного лизингового имущества

И.Е. Шемякина, г. Мурманск

Автомобиль приобрели по договору лизинга, он числился у нас на балансе. На дату его получения в собственность остаточная стоимость, по данным бухучета, составила 200 000 руб. В лизинговом договоре зафиксирована выкупная цена — 70 000 руб. (она не входила в общую сумму лизинговых платежей и не учитывалась в первоначальной стоимости автомобиля). По какой остаточной стоимости должен быть учтен автомобиль на балансе после его выкупа: 70 000 руб. или 200 000 руб.?

: Ни одна из указанных вами сумм не может быть остаточной стоимостью выкупленного лизингового автомобиля. Ведь вы изначально неверно определили первоначальную стоимость, не включив в нее выкупную стоимость. В то время как в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга должна быть равна цене договора лизингап. 8 ПБУ 6/01. Причем эта стоимость должна включать в себя выкупную цену предмета лизинга независимо от того, выделена она в договоре отдельно или нетп. 3 ПБУ 10/99. Поэтому для определения правильной остаточной стоимости надо пересчитать первоначальную стоимость, а также всю начисленную амортизацию по автомобилю.

Не забудьте также то, что остаточная стоимость основных средств влияет на сумму налога на имущество. Поэтому вам придется пересчитать этот налог, доплатить его вместе с пенями и сдать уточненные налоговые декларации.

В.И. Хикеров, г. Екатеринбург

Мы выкупили менее чем за 40 000 руб. лизинговый автомобиль, который учитывался на балансе лизингодателя. Допускается ли учет данного автомобиля по дебету счета 10 в составе материально-производственных запасов в бухучете и единовременное списание в налоговом учете?

: Да, в бухучете вы можете учесть выкупленный автомобиль на счете 10 «Материалы»пп. 4, 5 ПБУ 6/01.

А в налоговом учете можете сразу списать стоимость выкупленного имущества на расходыподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2009 № 03-03-06/1/391.

Предмет лизинга будет продан — учитывайте его как товар

М.В. Несчикова, г. Кострома

Приобретенные нами в лизинг автомобили учитывались на балансе лизингодателя. Последний лизинговый платеж, который перечислила наша организация, рассматривается в качестве выкупной стоимости. Мы планируем сразу продать эти автомобили. Можем ли мы: не учитывать автомобили на счете 01; не ставить их на учет в ГИБДД; не платить с них транспортный налог?

: На баланс принять автомобили вы должны, ведь надо показать, что вы получили активы. Однако поскольку вы планируете сразу продать эти автомобили, их нужно отразить на счете 41 «Товары». Если вы не будете сами эксплуатировать автомобили после получения в собственность и сразу продадите их, то на учет в ГИБДД ставить не нужноп. 3 Постановления Правительства от 12.08.94 № 938. Следовательно, и транспортный налог вам платить не придетсяст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-05-05-04/18.

Е.В. Ведерникова, г. Тверь

Наша организация приобрела автомобиль в лизинг (он находился на нашем балансе). Через 3 года действия договора лизинга мы досрочно выкупили этот автомобиль, а затем решили его продать. Получилось, что цена продажи ниже остаточной стоимости автомобиля по данным налогового учета. Можем ли мы единовременно признать убыток от продажи автомобиля в налоговом учете?

: Это зависит от того, как вы учли автомобиль после его выкупа.

ВАРИАНТ 1. Если выкупленный автомобиль вы учли в налоговом учете как основное средство, то сложилась следующая ситуация. Вы приобрели ОС, определили его первоначальную стоимость как сумму затрат на выкуп предмета лизинга. Затем вы продаете это ОС (независимо от того, начислили вы по нему амортизацию хотя бы раз или нет). Если цена продажи меньше остаточной стоимости автомобиля, то у вас образуется убыток. Его надо учитывать для целей налогообложения равномерно в течение времени, оставшегося до истечения срока полезного использованияп. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Если на дату выкупа вы уже определились, что будете продавать выкупленный автомобиль, сразу приходуете его как товар. В таком случае (независимо от выкупной стоимости автомобиля) вы продаете уже не ОС, а покупной товар. И убыток от продажи такого покупного товара можно целиком и полностью учесть при расчете налога на прибыль. В НК никаких ограничений нет: доходы от продажи товара уменьшаются на расходы, связанные с его приобретениемподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Дальнейшие расходы на ремонт предмета лизинга не увеличивают его стоимость

И.К. Агафьева, г. Сочи

Выкупная цена предмета лизинга — 35 000 руб., ранее он учитывался на балансе лизингодателя. Если в дальнейшем у нас (бывшего лизингополучателя) возникнут расходы по ремонту машины, покупке запасных частей и шин, должны ли мы будем увеличить стоимость автомашины или такие расходы можно сразу списывать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете)?

: Затраты на ремонт машины, покупку запасных частей и шин можно сразу учитывать как самостоятельные расходы независимо от того, числится ли у вас сам автомобиль в качестве ОС или нет. Увеличивать на их сумму первоначальную стоимость не нужно. Причем такое правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учетепп. 4, 6 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, ст. 260 НК РФ.

Налоговый учет выкупленного имущества

Ю.В. Красикова, г. Железнодорожный

Выкупили предмет лизинга, цена выкупа — 100 000 руб. без НДС. В налоговом учете его остаточная стоимость на дату выкупа — 780 000 руб. Какую стоимость брать для расчета налоговой амортизации после выкупа?

: В налоговом учете это имущество учитывается по-разному в разные периоды:

  • в период действия лизингового договора — как предмет лизинга. Его первоначальная стоимость — сумма затрат лизингодателя на его приобретениеп. 1 ст. 257 НК РФ. В расходах для целей налогового учета ежемесячно принимается амортизация предмета лизинга и часть лизингового платежа, превышающая сумму начисленной амортизации. Таким образом, остаточная стоимость лизингового имущества на дату его выкупа (в вашем случае — 780 000 руб.) в налоговом учете не имеет значения. О ней можно просто забыть. Ведь все, что вы заплатили лизингодателю в качестве текущих платежей, вы уже признали в расходах;
  • после выкупа предмета лизинга — как собственное ОС или малоценное имущество. Его первоначальная стоимость — это выкупная цена плюс дополнительные расходы, связанные с выкупом имуществап. 1 ст. 257 НК РФ. У вас первоначальная стоимость равна выкупной цене (100 000 руб.), следовательно, выкупленное имущество вы приходуете как основное средство.

Л.Е. Семенова, г. Ростов

Наша организация заключила договор «невыкупного» лизинга на оборудование. Оно числилось на балансе лизингодателя. После окончания срока договора лизинга мы не вернули предмет лизинга, а оставили его у себя, заключив с лизингодателем договор купли-продажи. Цена оборудования — 250 000 руб. При передаче оборудования лизингодатель оформил акт приема-передачи ОС-1, где указал остаточную стоимость 900 000 руб. Мы оприходовали и в бухгалтерском, и в налоговом учете оборудование по договорной цене — 250 000 руб.
Инспекция приняла за первоначальную стоимость оборудования его остаточную стоимость у лизингодателя (900 000 руб.) и доначислила нам налог на имущество. Права ли наша инспекция?

: Ваша инспекция не права. Ведь для расчета налога на имущество должна учитываться стоимость основных средств по данным вашего бухучета, а не по данным бухучета продавца этого ОС. А в вашем бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна 250 000 руб.

После выкупа лизинговый коэффициент применять нельзя

С.А. Зайцева, г. Москва

Основное средство получено в собственность на основе договора лизинга. Можно ли после его выкупа продолжать начислять амортизацию по нему с повышающим лизинговым коэффициентом?

: Нет, нельзя. Несмотря на то что основное средство получено вами в рамках договора лизинга, после выкупа этот договор уже не действует. Следовательно, такое основное средство уже нельзя рассматривать как лизинговое имущество. Поэтому и повышающие лизинговые коэффициенты амортизации применять нельзяпп. 1, 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ; п. 10 ст. 258, подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

С.Я. Ликричи, г. Железногорск

Мы — лизингодатель, договор лизинга заключен на 5 лет. В налоговом учете мы начисляли амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом 3. Прошел всего 1 год с даты заключения договора, но лизингополучатель хочет досрочно выкупить предмет лизинга. Не придется ли нам пересчитывать амортизацию (без учета коэффициента 3) из-за такого досрочного выкупа?

: Нет, начисленную ранее амортизацию вам пересчитывать не придется. Ведь вы были вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации в течение срока действия лизингового договораподп. 1 п. 2 ст. 259.3, п. 1 ст. 258 НК РФ. А перерасчет сумм амортизации, начисленной с применением повышающего коэффициента, в случае досрочного расторжения договора лизинга в Налоговом кодексе не предусмотрен. И с такой позицией согласны в МинфинеПисьмо Минфина от 02.12.2011 № 03-03-06/1/799.

Лизинг медтехники от НДС не освобождается

А.В. Мазуров, г. Клин

Мы — лизингодатель, предоставили в лизинг медицинское оборудование, реализация которого освобождена от НДС — оно включено в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникиподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ; Постановление Правительства от 17.01.2002 № 19. В договоре лизинга мы указали, что вся сумма договора лизинга состоит только из выкупной стоимости предмета лизинга — 3 000 000 руб. Разделения суммы на выкупную стоимость и платежи за лизинговые услуги нет. Облагается ли данная сделка НДС? Если да, то в какой части?

: Так как в вашем случае все платежи по договору равны выкупной цене, это по сути не договор лизинга, а договор купли-продажи. Теоретически это означает, что вы можете применять освобождение по НДСподп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Но поскольку вы назвали свой договор именно договором лизинга, то у вас могут быть проблемы. Ведь проверяющие считают, что освобождения от обложения НДС лизинговых операций с такой медицинской техникой в Налоговом кодексе нетПисьмо УФНС по г. Москве от 14.09.2005 № 19-11/65367.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Лизинг. Объект на балансе лизингополучателя

Внимание: Акция!

Один договор лизинга — бесплатно

Новые возможности по учету лизинга в Бухгалтерии 3.0

Основные понятия договора лизинга

Лизинг — это вид аренды. Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи. Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):

  • приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее — предмет лизинга) у определенного им продавца;
  • предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
  • выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):

  • принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
  • выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
  • возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
  • выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Особые условия договора лизинга:

  • график лизинговых платежей;
  • условие о выкупе и выкупной стоимости;
  • условие о балансодержателе;
  • условие о коэффициенте лизинга.

Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».
В случае, когда по окончании договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре обязательно должна быть обозначена выкупная стоимость имущества и порядок ее выплаты.

В налоговом учете выкупная стоимость лизингового имущества должна учитываться отдельно от лизингового платежа и формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость выкупленного объекта, а затем списываться через амортизационные отчисления (для ОС) или единовременно (для МПЗ) в расходы. (Письма Минфина от 04.03.2008№ 03–0306/1/138, от 02.06.2010№ 03-03-06/1/368, от 06.02.2012№ 03-03-06/1/71).

Разделяют способы списания расходов на выкупную стоимость в зависимости от того как определен в договоре лизинговый платеж:

  • если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления (Определение ВАС РФ от 21.05.2008№ 6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010№ КА-А40/15260–10 по делу № А4018814/10-76-73 и др.);
  • если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531/12).

Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе.

Пример

ООО «ПР» (лизингополучатель) заключил договор лизинга с ООО «Автолизинг» (лизингодатель) сроком на 24 месяца. Общая сумма договора составляет 1 454 784,59 руб (в т. ч. НДС), которая состоит из лизинговых платежей 831 781,3 (в т. ч. НДС) и выкупной цены 623 003,29 (в т. ч. НДС).Лизингополучатель уплачивает авансовый платеж 276 918,95 руб (в т. ч. НДС), зачет авансового платежа осуществляется на протяжении 24 мес на сумму 11 538,29 руб. Лизингодатель приобретает лизинговое имущество PEUGEOT 3008, общая сумма расходов на приобретение 455 926,00 руб (без НДС). Лизингодатель передает лизингополучателю объект лизинга. Лизингополучатель принимает к учету имущество.

Этап 1. Авансовый платеж Лизингодателю. На сумму авансового платежа лизингодатель выставил авансовый счет-фактуру

Т. к. сумма авансового платежа в дальнейшем будет идти в частичный зачет ежемесячных платежей(в некоторой доле), то создаем договора:

  • Лизинговые обязательства
  • Выкупная стоимость
  • Лизинговый платеж
  • Авансовый платеж

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.09

Авансовый платеж

51

БУ

276 918,95

НУ

276 918,95

Регистрация авансового счет-фактуры, НДС принимается к вычету.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

68.02

76.ВА

БУ

42 241,87

НУ

Этап 2. Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя

В бухгалтерском учете Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из всех лизинговых платежей (без НДС и выкупной стоимости). (п.8 ПБУ 6, приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15)
В налоговом учете Лизинговое имущество признается амортизируемым имуществом его стоимость определяется как сумма всех затрат ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ на его приобретение (п.1 ст. 257 НК РФ).
ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА В БУ И НУ ОТЛИЧАЮТСЯ
Нам необходимо разделить лизинговое имущество на два объекта, для корректного начисления амортизации, так как до факта выкупа объекта мы не можем учесть его стоимость в расходах по амортизации.
Поступление объекта лизинга на учет на общую сумму лизинговых платежей

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

08.04

Лизинговое ОС

76.09

Лизинговые обязательства

БУ

704 899,44

НУ

455 926,00

ПР

248 973,44

Поступление объекта лизинга на учет по выкупной стоимости

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

08.04

Собственное ОС

76.09

Выкупная стоимость

БУ

527 968,89

НУ

527 968,89

В момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС с стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает. Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает только тогда, когда:

  • лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи
  • лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества

Этап 3. Принятие объекта лизинга в состав ОС

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3-5 лет).

По БУ для примера примем его равным 60 месяцев.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

01.01

Лизинговое ОС

08.04

Лизинговое ОС

БУ

704 899,44

НУ

455 926,00

ПР

248 973,44

Этап 4. Начисление амортизации

Ежемесячно по данному объекту лизинга будет производиться начисление амортизации:

В БУ рассчитывается из общей суммы лизинговых платежей по договору.

В НУ рассчитывается из суммы затрат лизингодателя на приобретение ОС.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

20.01

02.01

БУ

11 748,32

НУ

7 598,77

ПР

4 149,55

Этап 5. Перечисление лизингового платежа

1-24 лизинговый платеж составляет 24 124,45 руб (в т.ч. НДС), при этом осуществляется зачет авансового платеже в размере 11 538,29 руб, т.е. к оплате получается 12 586,16 руб.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.09 Лизинговый платеж

51

БУ

12 586,16

НУ

12 586,16

Этап 6. Начисление лизингового платежа

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3–5 лет).

По БУ для примера примем его равным 60 месяцев.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.09 Лизинговое обязательство

76.09

Лизинговый платеж

БУ

20 444,45

НУ

20 444,45

19.04

76.09

Лизинговый платеж

БУ

3 680,00

НУ

Принят к вычету НДС, по счет-фактуре выставленному лизингодателем

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

68.02

19.04

БУ

3 680,00

НУ

Отражение разницы на расходы по НУ между начисленным лизинговым платежом и амортизацией

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

20.01

000

БУ

НУ

12 845,68

ПР

-12 845,68

Этап 7. Зачет аванса и восстановление НДС, принятого к вычету по авансовому платежу

Частичный зачет аванса

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.09 Лизинговое обязательство

76.09

Авансовый платеж

БУ

11 538,29

НУ

11 538,29

Восстановление НДС по зачтенному авансу

Т.к. мы ранее по авансу перечисленному поставщику принимали НДС к вычету, теперь мы должны восстановить его.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.ВА

68.02

БУ

1 760,00

НУ

Этап 8. Выкуп лизингового имущества

В бухгалтерском учете стоимость ОС формируется из всех затрат, связанных с ее приобретением, а именно лизинговые платежи и выкупная стоимость (п.8 ПБУ 6, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15). В налоговом учете выкупная стоимость должна учитываться отдельно от лизинговых платежей, т. к. именно она формирует в налоговом учете первоначальную стоимость объекта (Письмо Минфина РФ от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).
Оплата выкупной стоимости По договору выкупная стоимость равна 623 003,29 руб (в т. ч. НДС). Лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость. Право собственности на имущество перешло лизингополучателю.

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

76.09 Лизинговое обязательство

51

БУ

623 003,29

НУ

623 003,29

Принятие к учету ОС

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

01.01

Собственное ОС

08.04 Собственное ОС

БУ

527 968,89

НУ

527 968,89

Срок полезного использования ОС для БУ равен 60 месяца, потому что по БУ формируется общая стоимость ОС, а именно выкупная стоимость и лизинговые платежи. А по НУ СПИ будет равен 36 месяцев, т.е остаточные срок.
Перенос стоимости и амортизации лизингового имущества в стоимость выкупленного ОС

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

01.01

Собственное ОС

01.01 Лизинговое ОС

БУ

704 899,44

НУ

02.01 Собственное ОС

02.01 Лизинговое ОС

БУ

182 370,48

НУ

Зарегистрирован счет-фактура на выкупную стоимость от лизингодателя

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

19.01

76.09 Выкупная стоимость

БУ

95 034,40

НУ

Принят к вычету НДС, предъявленный по выкупной цене

Счет Дт

Счет Кт

Вид учета

Сумма

68.02

19.01

БУ

95 034,40

НУ

Заключение

В данной статье, мы рассмотрели учет лизинга на балансе лизингополучателя с выкупом основного средства, но на практике также встречаются и другие разновидности договоров, когда выкупная стоимость отражается не в составе основных средств, а учитывается как МПЗ, когда объект лизинга не выкупается, а возвращается обратно к лизингодателю, а также не будем забывать про учет на стороне лизингодателя, там тоже есть различные вариации договоров.
Отразить правильно учет лизингового имущества в программе 1С Предприятие 8 как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя задача весьма сложная, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учета лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.
Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь и консультационную поддержку по учету лизинговых операций во всех программах 1С: Предприятие.

С уважением, Хибабаева Маргарита

специалист-консультант

1С:Франчайзи “Простые решения”

По какой стоимости отразить поступление лизингового имущества в бухучете и налоговом учете?

Отвечает Светлана Шарипкулова, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету.

1)Первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества. Лизинговые платежи (плату за временное пользование) в первоначальную стоимость не включайте.

Как правило, лизингодатель указывает в акте приема-передачи стоимость предмета лизинга. Это и есть его расходы на покупку лизингового имущества. Для подтверждения размера первоначальной стоимости имущества попросите у лизингодателя копии документов о его расходах на покупку лизингового имущества.

Размер первоначальной стоимости в налоговом учете подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.

В налоговом учете стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

2) В налоговом учете срок полезного использования всегда устанавливается согласно классификатору.

В бухгалтерском учете срок полезного использования можно ограничить сроком действия договора лизинга только, если в принципе не предусмотрен выкуп. Если выкуп предусмотрен, как в Вашем случае, то срок полезного использования устанавливается исходя из предполагаемого срока использования в организации с учетом его использования после выкупа.

3) Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс Вашей организации)

Дебет 01 Кредит 08 (автомобиль включен в состав основных средств).

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» (начислена амортизация);

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» (начислен лизинговый платеж за пользование автомобилем);

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51 (перечислен лизинговый платеж).

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» (по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга);

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» (списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости);

Дебет 10 Кредит 60 (принят к учету выкупленный автомобиль);

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (перечислена выкупная стоимость автомобиля);

Если же единый налог считаете с разницы между доходами и расходами, то суммы лизинговых платежей учесть можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)..

Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы в виде лизинговых платежей спишите при расчете единого налога после того, как услуги по лизингу будут оказаны и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

4)Так же из-за применения разных норм амортизации возникают временные разницы. Их можно избежать, например, если в налоговом и бухгалтерском учете не вводить повышающих коэффициентов.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю учесть получение лизингового имущества

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества, а именно затраты лизингодателя на следующее:*

  • приобретение имущества;
  • передачу имущества в лизинг (транспортировка, установка и т. п.).

Эти сведения обычно указывают в договоре и акте приема-передачи.

Обратите внимание, первоначальная стоимость лизингового имущества не равна цене лизингового договора. Ведь в лизинговых платежах, помимо возмещения стоимости имущества, предусмотрен и доход лизингодателя от услуги по предоставлению объекта во временное пользование. Таким образом, на счете 08 отразите только фактические обязательства перед лизингодателем по стоимости имущества.*

Если объект будет утерян (сломан, украден), вы должны будете возместить только стоимость имущества без учета платежей за его использование. Кроме того, бывает, что стоимость имущества превышает цену договора, например, когда дорогостоящее имущество берут в лизинг без выкупа на небольшой срок.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

Затраты лизингополучателя в связи с получением имущества в составе первоначальной стоимости не учитывайте. Их возмещать лизингодателю вы не обязаны. Лизингодатель эти расходы не понес. Учитывайте их отдельно.*

Ситуация: как подтвердить первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Размер первоначальной стоимости подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя.*

Стоимость лизингового имущества определяйте как сумму расходов (без НДС), которые понес лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Для этого получите у лизингодателя данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, отраженные в его налоговом учете (письмо Минфина России от 30 июля 2004 г. № 03-03-08/117).

Размер первоначальной стоимости имущества подтверждайте копиями документов о расходах лизингодателя на приобретение лизингового имущества.

Главбух советует: подтвердить первоначальную стоимость предмета лизинга можно и другими документами.*

Первоначальную стоимость лизингового имущества стороны сделки могут прописать непосредственно в договоре лизинга (п. 1 ст. 10 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Кроме того, необходимая сумма может быть указана в акте приема-передачи имущества, который оформляют при передаче имущества в лизинг (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если стоимость лизингового имущества не выделена отдельно ни в договоре лизинга, ни в акте приема-передачи, можно попросить лизингодателя представить любой другой источник информации. Например, заверенную выписку из его налогового регистра учета основных средств.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи за пользование имуществом

Бухучет: лизинговые платежи

Отражая лизинговые платежи, в бухучете руководствуйтесь:

  • ПБУ 10/99,
  • Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15 (только в части, не противоречащей положениям ПБУ 10/99).

Начисление лизингового платежа

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76).

Если собираетесь использовать предмет лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), то платежи отражайте на счетах учета расходов по обычным видам деятельности:*

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.

В остальных случаях отразите прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией.

НДС

Входной НДС отражайте на счете 19:*

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.

Получив счета-фактуры от лизингодателя, входной НДС можно принять к вычету, если, конечно, выполняются все прочие необходимые условия. Проводку сделайте такую:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

Перечисление лизингового платежа

Перечислив деньги лизингодателю, сделайте запись в учете:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.

Такой порядок следует из положений пунктов 5, 7, 11, 16 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Расходы в бухучете признавайте в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей. Причем независимо от того, перечислили вы платеж лизингодателю или еще нет. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 и 6.1 ПБУ 10/99).

Имущество на балансе лизингополучателя*

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель должен начислять амортизацию по этому имуществу – начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в составе основных средств, то есть на счете 01.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н.

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке. При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:

  • ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если в договоре лизинга выкуп не прописан, то актив амортизируют до окончания договора. Следовательно, срок полезного использования можно установить как срок аренды. Это правило пункта 32 международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «АРЕНДА», который введен в действие приказом Минфина России от 11 июля 2016 № 111н.

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 № 03-05-05-01/66.

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе

В расходах нужно отражать только сумму лизинговых платежей. Отдельно учитывать в расходах еще и амортизацию по лизинговому имуществу не нужно. И вот почему.

Лизинговые платежи включают в себя:*

  • доход лизингодателя,
  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 № 164-ФЗ.

Лизинговые платежи отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Поэтому лизингополучатель может включить их в расходы.

А вот амортизационные отчисления можно признать в расходах, только если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). Ведь амортизация – это способ погашения стоимости основных средств. И начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). Но в данной ситуации это условие не выполняется.

Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг: на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».

Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:*

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Эти правила основаны на нормах ПБУ 10/99 и 6/01. В нормативных актах можно встретить положения, согласно которым в расход нужно принимать сумму амортизации, а не лизинговых платежей (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 № 15). Однако это напрямую противоречит вышеуказанным нормам ПБУ 10/99 и 6/01, которые утверждены позднее. Следовательно, применять нужно именно их (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 № 07-05-06/302).

Имущество на балансе лизингополучателя*

Если по условиям договорам имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 № 03-03-04/1/761).

Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ООО «Производственная фирма «Мастер»» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику начиная с января, – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Месячная норма амортизации составила:
– 1,3889% = 1 : 72 мес. × 100.

Месячная сумма амортизации равна:
– 11 382 руб. = (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889%.

В январе в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация предмета лизинга за текущий месяц;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Бухгалтер «Мастера» ежемесячно в налоговом учете признавал в расходах сумму:
– начисленной амортизации – 11 382 руб.;
– лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.).

Таким образом, общая сумма ежемесячных расходов, признаваемых в налоговом учете (18 362 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (18 362 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Когда признавать расход при методе начисления

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть:

  • дата перечисления платежа в соответствии с условиями заключенного договора
    либо
  • последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 № 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 № А12-25787/05-С10).

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (76), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.*

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования*

ООО «Производственная фирма «Мастер»» в апреле 2015 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

В апреле 2015 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;

Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

Ежемесячно с мая 2015 года и до окончания договора в апреле 2020 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.

В апреле 2020 года:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41…):*

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Первоначальная стоимость лизинга

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

Налог на прибыль

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя), признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эта цена должна быть указана в договоре лизинга. Если вы сами оплатили доставку имущества, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включайте. Их надо учитывать в прочих расходах — равномерно, в течение срока договора лизинга (Письмо Минфина от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64);

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина от 07.07.2006 N 03-04-15/131):

  • на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
  • на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, вы принимаете к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга (на ОСН — без НДС, на УСН — с НДС), в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).

Если вы начисляете амортизацию по лизинговому имуществу линейным способом, то применять повышающие коэффициенты нельзя. Это можно делать только при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.08.2006 N 07-05-06/220).

Если по окончании срока действия договора лизинга вы выкупаете имущество по отдельному договору купли-продажи, то учитывайте эту операцию как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

  • авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;
  • общей величины задолженности по договору, например 76-лизинг/арендные обязательства;
  • текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;
  • выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например 76-лизинг/выкупная стоимость;
  • лизингового имущества, например 01-лизинг;
  • амортизации по лизинговому имуществу, например 02-лизинг.

Д 76-лизинг/аванс — К 51

Перечислен авансовый платеж

Д 19 — К 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС с авансового платежа

Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Д 01-лизинг — К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Д 76-лизинг/аванс — К 68

Восстановлен НДС с авансового платежа

Д 20 (26, 44) — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг — К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Пример. Учет лизингового имущества лизингополучателем на ОСН у себя на балансе (выкупная стоимость уплачивается по отдельному договору, в налоговом учете применяется ускоренная амортизация)

ООО «Альфа» (лизингополучатель) в мае 2016 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него самосвал за 3 717 000 руб. (в т.ч. НДС — 567 000 руб., стоимость без НДС — 3 150 000 руб.). В том же месяце ООО «Альфа» перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 743 400 руб. (в т.ч. НДС — 113 400 руб., платеж без НДС — 630 000 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 4 646 250 руб. (в т.ч. НДС — 708 750 руб., платежи без НДС — 3 937 500 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2016 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками — приложениями к договору лизинга.

График начисления лизинговых платежей

График уплаты лизинговых платежей

Дата

Сумма, руб.

Дата

Сумма, руб.

(с НДС)

(без НДС)

(с НДС)

(без НДС)

851 812,5

721 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

108 412,5

91 875

Итого

4 646 250

3 937 500

3 902 850

3 307 500

Выкупная стоимость имущества уплачивается 15.05.2019 на основании отдельного договора купли-продажи и составляет 1 180 руб. (в т.ч. НДС — 180 руб., стоимость без НДС — 1 000 руб.). Самосвал относится к четвертой амортизационной группе и по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. ООО «Альфа» в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным способом.

НДС

ООО «Альфа» не принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:

  • в июне 2016 г. — в сумме 129 937,5 руб. (851 812,5 руб. — 721 875 руб.);
  • с июля 2016 г. по май 2019 г. — в сумме 16 537,5 руб. (108 412,5 руб. — 91 875 руб.).

Кроме того, в мае 2019 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости самосвала в сумме 180 руб.

Налоговый учет

ООО «Альфа» устанавливает срок полезного использования самосвала равным 72 месяцам и принимает решение начислять амортизацию с повышающим коэффициентом 2.

Ежемесячно с июня 2016 г. по май 2019 г. в расходах признается амортизация в сумме 87 500 (3 150 000 руб. / 72 мес. x 2). Общая сумма амортизации, начисленной за весь срок действия договора лизинга, составит 3 150 000 руб. (87 500 руб. x 36 мес.), т.е. имущество будет полностью самортизировано.

Лизинговые платежи признаются в расходах в сумме:

  • в июне 2016 г. — 634 375 руб. (721 875 руб. — 87 500 руб.);
  • ежемесячно с июля 2016 г. по май 2019 г. — 4 375 руб. (91 875 руб. — 87 500 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов по договору лизинга составит 3 937 500 руб. (3 150 000 руб. + 634 375 руб. + 4 375 руб. x 35 мес.), что соответствует общей сумме платежей по договору.

Выкупная стоимость учитывается в материальных расходах в мае 2019 г. в сумме 1 000 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма ежемесячной амортизации по лизинговому имуществу составит в бухгалтерском учете 109 375 руб. (3 937 500 руб. / 36 мес.). Операции по договору лизинга отражаются так (проводки, связанные с применением ПБУ 18/02, не приводятся):

Проводка

Операция

Сумма, руб.

В мае 2016 г.

Д 76-лизинг/аванс — К 51

Перечислен авансовый платеж

743 400

Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

3 937 500

Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

708 750

Д 01-лизинг — К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

3 937 500

В июне 2016 г.

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

108 412,5

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

851 812,5

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

743 400

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

129 937,5

Д 20 — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

109 375

Ежемесячно с июля 2016 г. по апрель 2019 г.

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

108 412,5

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

108 412,5

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

16 537,5

Д 20 — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

109 375

В мае 2019 г.

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

108 412,5

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

108 412,5

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

16 537,5

Д 20 — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

109 375

Д 02-лизинг — К 01-лизинг

Списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

3 937 500

Д 76-лизинг/выкупная стоимость — К 51

Уплачена выкупная стоимость

1 180

Д 10 — К 76-лизинг/выкупная стоимость

Имущество принято к учету по выкупной стоимости

1 000

Д 19 — К 76-лизинг/выкупная стоимость

Отражен НДС с выкупной стоимости

Д 68 — К 19

НДС с выкупной стоимости принят к вычету

Д 20 — К 10

Выкупная стоимость списана на затраты

1 000

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *