Страхование груза проводки

Автор: | 02.05.2019

Экспедитор перевыставляет клиенту расходы на страхование: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Компания ГАРАНТ

Организация-экспедитор, применяющая общий режим налогообложения, заключила договор транспортной экспедиции, в рамках которого она осуществляет страхование груза по поручению клиента (грузовладельца) и в его пользу.

Экспедитор перевыставляет клиенту свои расходы на страхование, добавляя к ним наценку за оказание услуг. Как в бухгалтерском и налоговом учете экспедитора отражаются услуги по страхованию груза? Как производится обложение НДС данной операции? Какие документы необходимо представить клиенту?

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. В общем случае условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон (п. 3 ст. 801 ГК РФ).

Статьей 930 ГК РФ предусмотрено, что имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее — Закон N 87-ФЗ) экспедитор не имеет права заключать договор страхования груза от имени клиента при условии, что это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции. Однако он может застраховать груз от своего имени (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2011 N Ф06-10730/11 по делу N А55-24263/2009, от 17.05.2010 по делу N А12-16611/2009, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 N 11АП-8120/11).
При этом в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе предусмотреть в договоре, что такое страхование осуществляется за счет клиента.

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ установлено, что клиент обязан не только уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, но также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. Поэтому, если договором транспортной экспедиции предусмотрено, что страхование груза осуществляется экспедитором за счет клиента, последний обязан возместить экспедитору понесенные им расходы на страхование.

В силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны вправе заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Полагаем, что наличие в договоре транспортной экспедиции положений о страховании экспедитором груза и об обязанности клиента возместить экспедитору соответствующие расходы может рассматриваться как элемент посреднических отношений.

Согласно нормам гражданского законодательства РФ посреднической деятельностью организации является, в частности, оказание услуг по приобретению работ (услуг) для сторонних организаций. Совершение указанных сделок осуществляется посредником в соответствии с положениями глав 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 991 и ст. 1006 ГК РФ договор комиссии и договор агентирования предусматривают обязанность комитента (принципала) по уплате посреднического вознаграждения.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абз. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствует о целесообразности отдельного выделения суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения в договоре.

Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление агентом (комиссионером) отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет принципала (комитента) расходов (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).

Таким образом, оказывая экспедиционные услуги, экспедитор может быть признан посредником при условии включения в договор транспортной экспедиции всех необходимых элементов посреднического договора. В таком случае возмещение клиентом затрат экспедитора не будет относиться к реализации услуг экспедитора и не может быть признано в качестве объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль у экспедитора (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2009 N 13АП-8079/2009, определение ВАС РФ от 18.05.2007 N 5707/07).

Налоговый учет

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.

Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При этом п. 9 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации затраты на уплату страховой премии, возмещаемые клиентом (принципалом), в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, экспедитором не учитываются.
При этом суммы, полученные в качестве возмещения расходов по страхованию груза, для экспедитора не являются доходом от реализации.

В данном случае доходом от реализации экспедитора будет только сумма агентского вознаграждения, полученная в соответствии с заключенным договором (письмо Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/270).

НДС

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

В свою очередь, п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде посреднического вознаграждения.

Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры), порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не установлен.

Минфин России в письме от 10.01.2013 N 03-07-09/01 разъясняет, что, принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры для комиссионеров (агентов).

В связи с этим по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур (смотрите также письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

В рассматриваемой ситуации экспедитор в соответствии с условиями договора приобретает для клиента услуги страхования.

Обратите внимание, что на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги по страхованию, оказанные страховыми организациями, НДС не облагаются.

В общем случае при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии со ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

При этом п. 4 ст. 169 НК РФ освобождает страховые организации от составления счетов-фактур по операциям, не облагаемым НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации экспедитор (являющийся посредником при приобретении для клиента услуг по страхованию) не должен выставлять счет-фактуру на сумму страховой премии, поскольку страховая организация такой счет-фактуру не оформляет в силу п. 4 ст. 169 НК РФ.
Счет-фактура на вознаграждение выставляется в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

На основании п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет посреднических операций у агента целесообразно вести, используя счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету:

76-1 «Расчеты со страховой компанией»;

76-2 «Расчеты с принципалом»;

76-3 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению».

Проводки в данной ситуации будут следующими:

Дебет 76-1, Кредит 51
— с расчетного счета перечислена страховая премия страховой компании;

Дебет 76-2 Кредит 76-1
— расходы по оплате страховой премии предъявлены принципалу;

Дебет 51 Кредит 76-2
— на расчетный счет поступили денежные средства от принципала, в счет возмещения расходов по страхованию груза;

Дебет 76-3 Кредит 90-1
— начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 20 (26)
— отражены собственные расходы агента.

Документальное оформление

Основным документом, подтверждающим произведенные расходы по страхованию груза, является отчет экспедитора, который он должен предоставить клиенту. Отчет, как и все первичные документы, должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». К этому отчету должны быть приложены копии документов, подтверждающие понесенные расходы (копии договора страхования (полиса), платежных документов).
Рекомендуем также составить акт на агентское вознаграждение. Этот документ позволит клиенту без дополнительных рисков учесть в составе своих расходов затраты на уплату данного вознаграждения.
В рассматриваемой ситуации на сумму агентского вознаграждения необходимо выставить счет-фактуру.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

>Выпуск от 16 августа 2013 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации-поставщика (грузоотправителя) расходы на страхование груза, переданного перевозчику с целью доставки его до покупателя (грузополучателя)?

Доставка товаров от склада организации (грузоотправителя) до склада покупателя (грузополучателя) осуществлена силами сторонней автотранспортной компании (перевозчика). По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент его фактического получения от автотранспортной компании. С целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой данного товара в процессе его доставки до покупателя, организация заключила договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу. По условиям договора страхования страховая премия в размере 3000 руб. уплачивается организацией страховщику единовременно — 14 января. Договор страхования груза вступает в силу с момента погрузки на складе грузоотправителя (14 января) и действует до момента окончания выгрузки на складе грузополучателя (15 января), что подтверждено соответствующим страховым полисом. Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации право собственности на переданный перевозчику товар (груз) сохраняется за организацией-поставщиком (грузоотправителем) до момента вручения перевозчиком указанного товара покупателю.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного письма от 28.11.2003 N 75 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования», собственник как лицо, обладающее наиболее полным абсолютным правом на принадлежащее ему имущество, всегда имеет основанный на законе интерес в его сохранении. Следовательно, организация-поставщик (грузоотправитель) может застраховать по договору имущественного страхования за свой счет и в свою пользу риск утраты (гибели), недостачи или повреждения груза (товара), переданного перевозчику, в период его доставки до покупателя (пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ).

Заметим, что указанное страхование не признается обязательным в смысле ст. 935 ГК РФ (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).

В данном случае по условиям договора страхования груза страховая премия (плата за страхование) уплачивается организацией страховщику единовременно, при этом договор страхования вступает в силу с момента окончания погрузки на складе грузоотправителя и действует до момента окончания выгрузки на складе покупателя (грузополучателя) (п. 1 ст. 954, п. 1 ст. 957, пп. 4 п. 1 ст. 942 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 940 ГК РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Бухгалтерский учет

Расходы на страхование реализуемых торговой организацией товаров (грузов, переданных перевозчику с целью доставки до покупателя) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемой операции производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Услуги страховых организаций не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, страховщик не предъявляет организации НДС со стоимости услуг по страхованию груза.

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых взносов (премий), уплачиваемых страхователями по договорам добровольного страхования грузов, могут быть признаны в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат. При этом указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Как уже было сказано выше, договор страхования груза заключается организацией с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой данного груза в процессе его доставки до покупателя. При этом организация является собственником застрахованного груза и, следовательно, имеет основанный на законе интерес в его сохранении. Заключение договора страхования подтверждено соответствующим страховым полисом.

Учитывая вышеизложенное, вся сумма страховой премии, подлежащей уплате организацией-поставщиком (грузоотправителем) страховщику по договору страхования груза, может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12, УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057964@, от 05.08.2005 N 20-12/55836).

В рассматриваемом случае организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем отчетными периодами для нее признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом договор страхования заключен на срок, не превышающий одного отчетного периода (с 14 по 15 января).

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления страховая премия, подлежащая уплате в соответствии с договором страхования, признается в составе расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором организация перечислила денежные средства на уплату указанной премии, в данном случае в январе (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода указанные расходы признаются после их фактической оплаты, т.е. также в январе (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Уплачена страховая премия по договору страхования 76-1 51 3 000 Выписка банка по расчетному счету
Расходы на страхование перевозимого груза учтены в составе расходов по обычным видам деятельности 44 76-1 3 000 Договор перевозки, Страховой полис

<*> На наш взгляд, единовременное признание страховой премии в составе расходов отвечает требованиям осмотрительности и рациональности, которые предъявляются к учетной политике организации (абз. 4, 7 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В то же время приведенный способ учета расходов на страхование не является единственно возможным.

Так, некоторые специалисты, основываясь на п. 3 ст. 958 ГК РФ, рассматривают уплаченную страховую премию в качестве предварительной оплаты не оказанных еще услуг. Указанная предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истечения периода страхования (п. п. 8, 10, 13 Толкования Р112 «Участие организаций в договорах страхования в качестве страхователей» (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011)).

Заметим, что в рассматриваемой ситуации организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно (т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года), при этом срок действия договора страхования (период страхования) приходится на один отчетный период (январь) (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Следовательно, вне зависимости от применяемого организацией способа учета расходов на страхование сумма уплаченной страховой премии будет признана организацией в январе.

2013-08-09 Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

ООО оказывает услуги по перевозке грузов. ООО страхует данные грузы, Выгодоприобретатель в полисе — «лицо имеющее имущественный интерес». Может ли ООО принять суммы страховой премии в расходы по налоговому учету?

Отвечает Наталья Колосова, Ваш персональный эксперт
ДА, можно.

Расходы по добровольному страхованию имущества учитывают при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относится добровольное страхование грузов.

Взносы за добровольное страхование грузов исключаются из облагаемой прибыли перевозчика (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ) в том случае, если выполнена статья 930ГК РФ (имущество застраховано в пользу лица, заинтересованного в его сохранности). В данном случае имущество застраховано в пользу собственника грузов, то есть в пользу лица, заинтересованного в его сохранности.

Возможность перевозчику учитывать расходы по страхованию грузов подтверждает Президиум ВАС РФ (постановление от 14.05.13 № 16805/12). Суд обратился к пункту 1 статьи 796 ГК РФ. Он предусматривает ответственность перевозчика за сохранность груза. То есть перевозчик обязан компенсировать ущерб от возможных потерь. Поэтому, страхуя грузы (в пользу выгодоприобретателя или страхователя) перевозчик не нарушает статью 930 (то есть, он выступает в роли заинтересованного в страховании груза, т.к. несет имущественную ответственность за сохранность груза). Его расходы экономически обоснованы и уменьшают облагаемую прибыль.

Решение суда актуально для любого перевозчика, который отвечает за потерю находящихся у него ценностей. Значит, перевозчик может их застраховать и исключить взносы из облагаемой прибыли. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Разрешено вычесть из прибыли расходы на страхование иного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода. Имущество, переданное контрагентами для перевозчик, служит именно для такой деятельности (ведь перевозчик получает доходы от своей деятельности). А, в случае наступления страхового случая, перевозчик уже не будет нести расходы, т.к. груз застрахован.

Тем не менее, нельзя полностью исключить претензии налоговых органов.

Обоснование

Из рекомендации

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества

Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Расходы по добровольному страхованию имущества учитывайте при расчете налога на прибыль, если они перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относится добровольное страхование:

? транспортных средств (водного, воздушного, наземного, трубопроводного транспорта), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

? грузов;

? основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);

? товарно-материальных запасов;

? урожая сельскохозяйственных культур и животных;

? другого имущества, которое используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольным видам страхования включите в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Такой порядок предусмотрен статьей 263 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов поставщика на добровольное страхование груза, а также получения страхового возмещения в связи с утратой данного груза. Право собственности на груз переходит к покупателю в момент его приемки

ООО «Альфа» передало товар перевозчику с целью его доставки до покупателя. «Альфа» застраховала груз от утраты и повреждения. Стоимость страховки – 40 000 руб. Сумма страхового возмещения – 500 000 руб. При перевозке товара автомобиль перевозчика попал в ДТП, в результате которого товар был полностью уничтожен. Страховая организация выплатила «Альфе» полную сумму страхового возмещения. Фактическая себестоимость товара – 450 000 руб. Все операции произведены в одном месяце.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы на страхование:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислена страховая премия;

Дебет 44 Кредит 76-1
– 40 000 руб. – включена в состав затрат сумма страховой премии.

В налоговом учете бухгалтер также учел всю сумму страховой премии.

Факт утраты груза и получение денег от страховой компании бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 45
– 450 000 руб. – списана в состав прочих расходов фактическая себестоимость товаров, уничтоженных в результате ДТП;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 000 руб. – отражена сумма страхового возмещения в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76
– 500 000 руб. – зачислена на расчетный счет сумма страхового возмещения.

В налоговом учете сумму страхового возмещения, подлежащую получению от страховой компании, бухгалтер включил во внереализационные доходы. Сделал он это на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества»

9сентябрь2013

АРГУМЕНТЫ В ВАШУ ПОЛЬЗУ ПО ЧАСТЫМ СПОРАМ

Перевозчик вправе учитывать затраты на страховку груза

Владимир Мышкин, эксперт «АНП»

Организации и предприниматели, занимающиеся перевозкой, иногда страхуют перевозимое имущество. Если оно не принадлежит налогоплательщику, то страховые взносы обычно не уменьшают облагаемую прибыль. Так полагают отдельные чиновники. У Президиума ВАС РФ иное мнение.

Взносы за добровольное страхование грузов исключаются из облагаемой прибыли перевозчика (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ). Но лишь в том случае, если выполнена статья 930ГК РФ (имущество застраховано в пользу лица, заинтересованного в его сохранности). Это условие иногда приводит к спорам с ИФНС.

На примере

Банк заключил договор на страхование грузов — перевозимых денежных средств. Но кредитное учреждение — только инкассатор и перевозчик. Оно не является собственником средств. У него нет и других прав на имущество (арендных и пр.). Значит, его нельзя признать лицом, заинтересованным в сохранности имущества. У страхования нет деловой цели, договор заключен с нарушением статьи 930, страховые взносы не уменьшают облагаемую прибыль. Так сообщила инспекция. Ее поддержал ФАС Московского округа (постановление от 25.09.12 № А40-18322/12-115-42). Налогоплательщика защитил Президиум ВАС РФ (постановление от 14.05.13 № 16805/12). Он отменил решение окружного суда и указал на возможность пересмотра аналогичных дел. В статье 930 не ограничен перечень лиц, которые могут быть заинтересованы в сохранности. Не сказано, что к заинтересованным относятся только обладающие какими-либо правами на имущество (собственники, арендаторы и т. п.). Отметив отсутствие ограничений, суд обратился к пункту 1 статьи 796 ГК РФ. Он предусматривает ответственность перевозчика за сохранность груза. То есть перевозчик обязан компенсировать ущерб от возможных потерь. Поэтому он заинтересован в сохранности имущества. В анализируемом случае банк выступал в роли перевозчика. Следовательно, страхуя имущество, он не нарушаетстатью 930. Его расходы экономически обоснованы и уменьшают облагаемую прибыль.

Решение суда актуально для любого перевозчика. Оно важно и для других лиц, на которых возложена имущественная ответственность. Например, для владельца склада, оказывающего услуги по хранению. Он также отвечает за потерю находящихся у него ценностей. Значит, может их застраховать и исключить взносы из облагаемой прибыли. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Им разрешено вычесть из прибыли расходы на страхование иного имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода. Имущество, переданное контрагентами на хранение, служит именно для такой деятельности (ведь собственник склада получает плату за хранение). Тут законность исключения страховых взносов из облагаемой прибыли подтверждают даже чиновники (письмо УФНС России по Москве от 16.06.06 № 20–12/53511@).

Выводы Президиума ВАС РФ актуальны для холдингов, поскольку помогают выгодно распределить затраты между компаниями. Допустим, что одна из холдинговых организаций (компания № 1) планирует застраховать свое имущество, находящееся на складе другой внутрихолдинговой структуры (компания № 2). Причем компания № 1 работает на 6-процентной упрощенке, когда налоговая нагрузка не зависит от суммы затрат. Тогда лучше оформить страхование от лица владельца склада (компании № 2). Он работает на общей системе налогообложения. Его взносы уменьшают облагаемую прибыль, налоги самого предприятия и общую налоговую нагрузку холдинга. В договоре на хранение имущества, заключенном между внутрихолдинговыми структурами, рекомендуется прописать обязанность складской организации по страхованию ценностей, поступающих на хранение. Данное условие договора показывает связь затрат и деятельности, оказывается дополнительным аргументом за уменьшение облагаемой прибыли.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *