Строка 170 декларации НДС

Автор: | 03.05.2019

Расположение строки 170 в декларации по НДС и ее расшифровка

Строка 170 декларации по НДС находится во второй части раздела 3 «Налоговые вычеты» (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС РФ от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@), по этой строке отражается один из вычетов, положенный продавцу.

Расшифровка стр. 170 декларации по НДС выражена в ее наименовании: «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)».

Из указанного наименования складывается следующий алгоритм действий продавца:

  • Продавец получает предварительную оплату от покупателя, полную или частичную (это является условием их договора).
  • Он выделяет с этого аванса сумму НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
  • В течение пяти дней после получения аванса продавец обеспечивает покупателю право на вычет, предоставив ему авансовый счет-фактуру на полученную сумму с указанным в нем размером налога (п. 3 ст. 168 НК РФ) и уплачивает данную сумму налога в бюджет.
  • После этого у компании возникает право на получение вычета в данном размере (п. 8 ст. 171 НК РФ) позднее, тогда, когда она отгрузит товар, выполнит работы ли окажет услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ), создав при этом счет-фактуру в момент отгрузки (подп. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
  • Только после выполнения всех перечисленных процедур продавец имеет право заполнить стр. 170 в декларации по НДС.

Проверка правильности заполнения строки 170, связь ее со стр. 070

Как видим, последовательность выполнения условий для заполнения строки 170 довольно проста. Поэтому налоговикам достаточно легко ее проверять. Сейчас эта проверка автоматизирована.

Дело в том, что показатели стр. 070 и 170 декларации по НДС тесно взаимосвязаны (п. 38.16 Порядка заполнения декларации по НДС: по строке 070 поставщик показывает суммы полученного аванса и размер НДС с него к уплате в бюджет. А после отгрузки он получает право на вычет этих же сумм налога.

Если отгрузка проходит несколькими партиями, то и вычет по НДС идет частями. Это может происходить в разные отчетные периоды, но в итоге сумма вычета по строке 170 по конкретной отгрузке должна соответствовать размеру уплаты начисленного налога в бюджет по выставленному прежде авансовому счету-фактуре:

  • если отгрузка по сумме равна или превышает размер предоплаты, то величина вычета равна начисленной с предоплаты сумме налога;
  • если отгрузка происходит на сумму меньше, чем поступивший аванс, тогда налог к вычету соответствует величине отгрузки.

При получении предоплаты и совершении отгрузки в одном квартале Минфин и ФНС РФ настаивают на обязательном отражении этих операций в обеих строках — 070 и 170 декларации по налогу.

Пример проверки заполнения строки 170 (с отражением по бухсчетам)

Условия

В 4 квартале 2017 года компания получила аванс от покупателя — 50% от суммы договора в размере 590 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Реализация была произведена в соответствии с договором единой отгрузкой в 1 квартале 2018 году на сумму 1 180 000 руб., в т. ч. НДС 18%.

Задание

Разнести указанные условия по бухгалтерским счетам, показать их поквартальное отражение в анализе счета 68.2 и декларациях по НДС.

Расчеты

590 000,00 / 118 × 18 = 90 000,00 — сумма НДС с предоплаты.

1 180 000,00 / 118 × 18 = 180 000,00 — сумма НДС с отгрузки.

180 000,00 – 90 000,00 = 90 000,00 — НДС с реализации к уплате в бюджет.

Решение

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Отражение в декларации

4 квартал 2017 года

590 000,00

гр. 3 стр. 070

Получен аванс

76.АВ

90 000,00

гр. 5 стр. 070

Начислен НДС с аванса

1 квартал 2018 года

1 180 000,00

гр. 3 стр. 010

Отгружен товар

590 000,00

Зачтена предоплата

180 000,00

гр. 5 стр. 010

Начислен НДС с отгрузки

76.АВ

90 000,00

гр. 3 стр. 170

НДС с аванса принят к вычету

Анализ счета 68.2 за 4 квартал 2017 года

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Счет

С кредита

В дебет

Сальдо на начало периода

0,00

76.АВ (стр. 070)

90 000,00

Обороты за период

90 000,00

Анализ счета 68.2 за 1 квартал 2018 года

Счет

С кредита

В дебет

Сальдо на начало периода

0,00

76.АВ (стр. 170)

90 000,00

90.3 (стр. 010)

180 000,00

Обороты за период

180 000,00

90 000,00

Сальдо на конец периода

90 000,00

Камеральная проверка заполнения строк 070 и 170 деклараций по НДС установит соответствие заявленных сумм.

***

Строка 170 входит в состав второй части раздела 3 декларации по НДС «Налоговые вычеты». Отражаются в ней вычеты с отгрузок, по которым покупатель предварительно перечислил своему поставщику авансовую оплату. Основанием для вычета является авансовый счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при получении предварительной оплаты.

Важно понять, что сумма вычета налога по конкретной отгрузке (строка 170) не может быть больше, чем сумма НДС, ранее выделенная в предоплате и указанная в авансовом счете-фактуре (строка 070).

В настоящее время налоговики настроили автоматическую проверку данной строки, поэтому поставщику нужно научиться правильно заполнять и проверять сумму строки 170.

Требование ИФНС о соответствии строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС в рамках камералки за 1 квартал

Людмила Ганичева, аудитор, генеральный директор аудиторско-консалтинговой фирмы ООО «Стандарты Аудита»

ЧТО ТРЕБУЮТ ?

В последнее время ИФНС часто шлёт требование о том, что выявлены несоответствия при заполнении строк 070 и 170 раздела 3 декларации по НДС. Звучит оно примерно так :

«….сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость,

(наименование налоговой декларации (расчета)) (номер корректировки 0), представленной Вами за 1 квартал 2018 года, в которой

(указывается период) выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля выявлены несоответствия согласно п. 8 ст. 171, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ в ходе анализа данных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2018, а именно превышения налоговых вычетов, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца в даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказанных услуг) в разделе 3 по строке 3_170_03 над суммой налога исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), отраженных в разделе 3 по строке 3_070_05 (стр.70 < стр.170)»

Строка 70 раздела 3= 0

Строка 170 раздела 3= 180 000 руб.

Отклонение – 0

КТО ПРАВ?

Как ни странно, но на 100% можно быть уверенным, что «косяк» у Вас в декларации, а не у налоговой в требовании только в случае, если это первая Налоговая Декларация по НДС в жизни организации. Во всех остальных случаях получение организацией авансов в одном периоде (отражаем по строке 070) и принятие их к вычету в другом периоде (отражаем по строке 170) вполне нормальная ситуация, полностью соответствующая статьям 171,167, 154 и 164 НК РФ.

Во-первых, при получении любого требования по итогам камеральной проверки нужно убедиться в его правомерности. Очень часто такие требования приходят с опозданием. Если с момента представления налоговой Декларации прошло более трёх месяцев, то в ответ можно направить следующее:

«Считаем, что требование №__ от ________ года о предоставлении пояснений принятым с нарушением ст.88 НК РФ по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ «Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)» День представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации: если декларация отправлена по телекоммуникационным каналам связи, то днем представления считается день отправки. Со дня отправки_______ прошло более 3 месяцев»

Во-вторых, конечно же нужно проверить – кто прав и нет ли нашей ошибки при заполнении налоговой декларации по НДС. Как это сделать?

Начнём с теории:

Моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно возникает обязанность выставить счёт-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ)

Теперь к практике :

Давайте возьмём для примера, что в 4 квартале 2017 года мы получили аванс в размере 1 180 00 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей. Мы не будем здесь рассматривать исключения, связанные с экспортом, ставкой НДС 10%, реализациями без НДС и т.п.

Суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога отражаются в графах 3 и 5 Налоговой декларации по НДС по строке 070.

Чтобы проверить правильность заполнения строки 070 Налоговой Декларации по НДС нам нужно :

  1. Определить сумму авансов, полученных с НДС , а это :

Д 51 К 62.02.22.32 – там должен быть наш аванс 1 180 000

  1. Проверить начислен ли НДС с аванса

Д 76АВ К68.02 – 180 000 рублей

  1. Проверить контрольные соотношения. Всегда (при отсутствии нетипичных ситуаций), должно быть выполнено следующее соотношение:

62.Авансы*18/118= 76АВ

  1. Проверить заполнение строки 070 в Налоговой Декларации:

Стр.070 дек.

Д 76АВ К 68.02

  1. Что касается строки 170, то её мы заполним в период реализации товаров, работ , услуг, с предоплаты которых был и отражен аванс по строке 070. Реализация может быть как в этом же квартале, так и через несколько периодов. И это вполне нормальная ситуация. В нашем случае- реализация прошла в 1 квартале 2017 года. Однако, ИФНС считает, на всякий случай, необходимым послать требование и убедиться, что строки 070 и 170 заполнены корректно.

Итак в момент реализации у нас происходит зачёт аванса : Д 62.02 К 62.01 1 180 000 руб., Начисление НДС с реализации : Д 90.03 К68.02 180 000 руб. И принятие к вычету НДС, ранее исчисленного с аванса : Д68.02 К 76АВ.

Стр.170 дек.

Д 68.02К 76АВ

Итак, после того как Вы убедились, что Декларация заполнена корректно и авансы, принятые к вычету по строке 170 в текущей декларации, были отражены в одной из предыдущих Деклараций по строке 070, можно написать ответ.

Пояснения к требованию №125 о представлении пояснений от 10.04.2018

ООО «Афина » в ответ на требование 125 от 10.04.2018 г. сообщает, что в ходе анализа Налоговой Декларации по НДС за 1 квартал 2018 года не выявлено ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Доводим до вашего сведения, что расхождения по суммам начисленного НДС с авансов полученных (строка 070 декларации по НДС) с суммами НДС с авансов, принимаемых к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) (строка 170 декларации по НДС) объясняются тем, что предоплата и отгрузка приходятся на разные налоговые периоды, т.е. получение аванса и отгрузка товаров отражаются в разных налоговых декларациях за соответствующие периоды.

Таким образом, начисление НДС с аванса и его отражение по строке 070 было произведено в 4 квартале 2016 года. (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 168 НК РФ) . Принятие к вычету НДС, исчисленного с суммы аванса и отраженного в декларации за период получения аванса, производится в декларации за период отгрузки. Отгрузка была произведена в 1 квартале 2018 года. Соответственно и принятие НДС к вычету отражено по строке 170 Налоговой декларации по НДС в 1 квартале 2018 года.

В связи с тем, что ООО «Афина» работает с ….. года, деятельность никогда не приостанавливалась, поэтому в одном налоговом периоде общество получает авансы (исчисляет НДС и указывает по строке 070 декларации по НДС), а в другом налоговом периоде могут быть только отгрузки в счет ранее полученного аванса (заполняется строка 170).

ООО «Афина» тщательно анализирует каждый квартал состояние расчетов по счетам 62 и 76 АВ в целях полного и своевременного отражения начислений и вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Если ИФНС проведёт анализ всех представленных налоговых деклараций по НДС с момента государственной регистрации нашей компании, то удостоверится в отсутствии расхождений между строками 07 и 170.

Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам

Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счет осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств. Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.

Об особенностях создания авансового счета-фактуры и внесения его в книги покупок/продаж читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Порядок заполнения строки 170

Правила заполнения строки 170 (п. 38.16 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) требуют соответствия между данными раздела 3, попадающими в строки 070 и 170. Это означает, что в вычеты могут быть взяты только те суммы налога, которые были начислены к уплате с авансов и отразились, соответственно, в строке 070. Величина вычета зависит от соотношения сумм предоплаты и отгрузки:

  • если отгрузка по сумме равна или превышает величину предоплаты, то вычет берется в начисленной с аванса сумме;
  • если отгрузка делается на сумму меньшую, чем поступивший аванс, то налог к вычету будет соответствовать величине отгрузки.

Нужно ли вносить в строки 070 и 170 данные при получении предоплаты и осуществлении отгрузки в одном квартале? Минфин (письмо от 12.10.2011 № 03-07-14/99) и ФНС России (письмо от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 и более ранние) настаивают на обязательности отражения этих операций при попадании их в один период.

О том, как поступить с налогом, начисленным с аванса, оказавшегося в числе просроченной задолженности, читайте в материале «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *