Субсидии на иные цели проводки 2018

Автор: | 04.05.2019

Бюджетное учреждение нового типа финансируются путем выделения субсидий. Это основная новация в бюджетной реформе. Однако порядок предоставления субсидий вызывает у бухгалтеров немало сложностей. Мы проанализировали действующие нормы и разъяснения чиновников.

Условия предоставления Итак, в соответствии со статьей 69.1 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг, является разновидностью бюджетных ассигнований.
Субсидии выделяют:
– на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) в рамках государственного (муниципального) задания;
– на иные цели или целевые субсидии.
Субсидии предоставляются учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания. Оно формируется соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления на один год или на три года в зависимости от того, на какой период формируется бюджет (из которого будет осуществляться финансирование задания). Однако размер предоставленной субсидии может быть изменен в течение срока выполнения задания. Но только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания. Основание – пункт 3 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях.
Бухгалтерский учет субсидий Общий принцип организации и ведения учета субсидий определен в Инструкции по применению Единого плана счетов. В соответствии с ним при разработке Рабочего плана счетов в отношении субсидий на выполнение госзадания следует применять отдельные коды вида финансового обеспечения (деятельности): код 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», код 5 – субсидии на иные цели. Таким образом, установлено, что учет всех операций по начислению, получению и использованию субсидий должен вестись обособленно от учета иных операций, осуществляемых учреждением. Отдельными пунктами Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений установлена следующая общая схема учета операций с субсидиями. Сначала на основании утвержденного государственного или муниципального задания отражается задолженность распорядителя перед учреждением – в составе прочих доходов.

>|Начисление дохода и расхода по субсидии на иные цели, предоставленной бюджетному учреждению, отражается так же, как и по субсидиям на выполнение государственного задания, но с указанием в 18-м разряде счетов кода финансового обеспечения – 5.|<
Проводка выглядит так:

Дебет Кредит
Начислен доход по субсидиям 4 205 81 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
4 401 10 180
«Прочие доходы»

Задолженность отражают общей суммой без разбивки по видам утвержденных расходов (на счетах пятого раздела Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (санкционирование расходов)).
Затем по мере поступления средств от распорядителя на счете, открытом учреждению в органе Федерального казначейства, отражается погашение задолженности.
Записывают такую проводку:

Дебет Кредит
Поступили субсидии на лицевой счет бюджетного учреждения 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
4 205 81 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Далее речь пойдет о расходах, которые имели место за счет субсидий, но не увеличивают себестоимость работ, услуг (готовой продукции). Они относятся на финансовый результат текущего финансового года.
Их начисление (на основании первичных (сводных) учетных документов) отражают по соответствующим операциям и объектам.
Записи в бухгалтерском учете выглядят следующим образом:

Дебет Кредит
Отражены расходы, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия 4 401 20 200″Расходы хозяйствующего субъекта» 4 109 80 000
«Общехозяйственные расходы»
4 208 00 000
«Расчеты с подотчетными лицами»
4 302 00 000
«Расчеты по принятым обязательствам»
4 303 00 000
«Расчеты по платежам в бюджеты»

Помните: параллельно поступление и выбытие денежных средств отражается на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус. Сальдо задолженности по выделенным субсидиям могут переходить на следующий финансовый год при условии, что государственное (муниципальное) задание разрабатывалось на три года либо условиями выделения субсидии не была оговорена сдача остатков по завершении финансового года.
Отметим, что переходящие остатки в новом году должны быть использованы исключительно на те цели (по тем же кодам КОСГУ), на которые суммы выделялись изначально. В противном случае будет иметь место нецелевое расходование средств.

>|Аналитический учет субсидий ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).|<
Важно запомнить

В бухучете получение субсидий отражается как получение прочего дохода. В налоговом учете для целей исчисления НДС получение субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и иных субсидий не является получением дохода.

Расчет субсидии на выполнение госзадания: знакомимся с новым подходом

Выпустив Письмо от 01.10.2014 N 02-01-09/49180 <1>, Минфин сделал очередной шаг от финансирования сети учреждений исходя из их фактических расходов к применению единых нормативов затрат. В документе, касающемся деятельности как учредителей, так и подведомственных учреждений, прописаны общие подходы к порядку расчета субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. По каким же правилам станет определяться объем финансирования для учреждений?

<1> «О направлении Методических рекомендаций по установлению общих требований к порядку расчета объема финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)» (далее — Письмо N 02-01-09/49180, Рекомендации N 02-01-09/49180).

Переход на нормативное финансирование — один из основополагающих принципов реформы бюджетной сети. Однако на первоначальном этапе ее реализации учредители могли устанавливать так называемые индивидуальные нормативные затраты, зачастую отражавшие исторически сложившийся в том или ином учреждении уровень финансирования. Начиная с заданий на 2016 г. такая практика должна уйти в прошлое — законодательные основания для этого уже имеются.

Правовые основы

Прежде всего в июле 2013 г. нормативный принцип был закреплен на уровне БК РФ. В абз. 2 п. 4 его ст. 69.2 сказано, что объем финансового обеспечения выполнения задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, утверждаемых в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом госвласти субъекта РФ или местной администрацией. При этом должны соблюдаться общие требования, определенные федеральными министерствами в своих сферах регулирования (Методические рекомендации по установлению данных требований как раз и изложил Минфин в Письме N 02-01-09/49180).

Определять и применять нормативные затраты предстоит при расчете объема субсидий на 2016 г. (на 2016 г. и плановый период). Но учредители федерального, регионального и муниципального уровня могут принять нормативные акты, утверждающие более ранний срок применения нормативных затрат (ч. 6, 7 ст. 5 Федерального закона от 23.07.2013 N 252-ФЗ).

Вторым документом, в который были внесены изменения (в октябре 2014 г.), оказалось Постановление Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 <2>. Поправки, в частности, исключили из расчетов некоторые затраты, связанные с внебюджетной деятельностью учреждений и не соответствующие принципу нормативного финансирования <3>.

<2> «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее — Положение N 671).
<3> Подробнее об этом см. статью Г.Г. Зайцевой «Формирование госзаданий: готовимся к изменению правил», N 11, 2014.

Почти одновременно с этим Минфин издал Письмо N 02-01-09/49180, где указал, что положения данного документа нужно учитывать не только федеральным министерствам, разрабатывающим в соответствии со ст. 69.2 БК РФ общие требования по расчету объема субсидии, но и — опосредованно — органам, осуществляющим полномочия учредителя, при определении нормативных затрат. Иными словами, всем органам власти было предложено руководствоваться новыми правилами, которые хотя и имеют общую основу с действующим порядком <4>, но устанавливают более сложную систему расчетов.

<4> Приказ Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 N 137н/527 «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» (далее — Рекомендации N 137н/527).

Рассмотрим, в чем заключается сходство существующего и будущего подходов к расчетам и в чем их различие.

Общие принципы нормативного подхода

И сегодня, и в дальнейшем при расчете объема субсидии будут участвовать два вида нормативных затрат: на оказание государственной (муниципальной) услуги и на содержание государственного (муниципального) имущества (абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», п. 10 Положения N 671). При этом сохранится несколько уровней детализации затрат.

Так, в первой группе учитываются:

  • нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием той или иной услуги:

а) на оплату труда (с начислениями) персонала, принимающего непосредственное участие в предоставлении услуги;

б) на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе ее оказания;

  • нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативов на содержание имущества):

а) на коммунальные услуги (за исключением затрат, отнесенных к нормативам на содержание имущества);

б) на оплату труда (с начислениями) административно-управленческого, обслуживающего и прочего персонала, непосредственно не участвующего в оказании услуг;

в) на приобретение услуг связи;

г) на приобретение транспортных услуг;

д) на эксплуатацию (использование) недвижимого имущества (эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности, аренду недвижимого имущества, содержание прилегающих территорий и др.);

е) на эксплуатацию (использование) особо ценного движимого имущества (техобслуживание и текущий ремонт, материальные запасы, потребляемые в рамках эксплуатации (использования) этого имущества, обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств и др.);

ж) прочие нормативные затраты, влияющие на стоимость оказания услуги.

Во второй группе затрат в силу п. 13 Положения N 671 учитываются:

  • 10% общего объема затрат на оплату потребления электроэнергии;
  • 50% общего объема затрат на оплату потребления тепловой энергии;
  • затраты на уплату налогов, объектами обложения которыми признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением, в том числе земельные участки.

Кроме того, в п. 3 Рекомендаций N 02-01-09/49180 дополнительно указано, что в целях сохранения государственного (муниципального) имущества, на базе которого учреждение осуществляет свою деятельность (независимо от того, какой объем услуг/работ оказывается/выполняется на базе такого имущества), часть субсидии на содержание имущества целесообразно рассчитывать прямым счетом как гарантированную часть субсидии.

Новое при расчете размера субсидии

Однако между существующим и новым подходами к расчетам имеются и принципиальные различия.

  1. Возможность устанавливать индивидуальные нормативные затраты для каждого учреждения, содержащаяся в п. 4 Рекомендаций N 137н/527, теперь исчезнет. В п. 1 Рекомендаций N 02-01-09/49180 говорится о введении групповых значений нормативных затрат и применении корректирующих коэффициентов. Таким способом можно будет создать единый для всех субъектов РФ подход к определению нормативных затрат в соответствующей отрасли и при этом учесть существенную дифференциацию в материально-техническом и кадровом обеспечении государственных и муниципальных учреждений.
  2. Основной метод, которым предлагает пользоваться Минфин, — нормативный: при расчете затрат должны применяться нормативы (нормы), установленные федеральными законами, иными правовыми актами, в том числе федеральных органов исполнительной власти, ГОСТами, СНиПами, СанПиНами, федеральными стандартами и регламентами оказания государственных (муниципальных) услуг. Напомним, что ранее в п. 9 Рекомендаций N 137н/527 предлагались три метода определения затрат — нормативный, структурный и экспертный.
  3. В дальнейшем при расчете нормативных затрат не будет участвовать часть расходов бюджетного и автономного учреждений, связанная с предоставлением государственных (муниципальных) услуг (выполнением соответствующих работ) сверх установленного задания за плату (п. 3 Рекомендаций N 02-01-09/49180). Финансовое ведомство считает, что в данном случае нормативные затраты на содержание государственного (муниципального) имущества в части уплаты налогов на него целесообразно рассчитывать пропорционально доходам, полученным учреждением от платной деятельности, и размеру субсидии. Аналогичная норма внесена в п. 13 Положения N 671.
  4. Как известно, при расчете субсидии также могут использоваться нормативные затраты на выполнение работ в рамках задания (п. 12(1) Положения N 671). Минфин определил методы, которые применяются при таком расчете. Согласно п. 2 Рекомендаций N 02-01-09/49180 размер части субсидии, предназначенной для финансового обеспечения выполнения работ, может рассчитываться либо сметным методом (исходя из потребности в средствах, необходимых для выполнения работы), либо с применением соответствующих нормативных затрат.
  5. Наконец, новый подход к расчетам предполагает более высокий уровень детализации затрат. Каждый из приведенных в предыдущем разделе нормативов будет определяться с использованием многочисленных формул и большого количества расчетных показателей. В некоторых же случаях Минфин предлагает несколько вариантов расчета одного норматива. Например, при установлении нормативных затрат на оплату труда работников, непосредственно связанных с оказанием услуги, может задействоваться одна из двух групп показателей:
  • норма штатной единицы работников, определяемая на основе отраслевых норм труда, и годовой фонд оплаты труда этой единицы (включая страховые взносы);
  • стоимость единицы рабочего времени (к примеру, человеко-дня, человеко-часа) и количество единиц времени, необходимое для оказания услуги.

Необходимость использования сложных формул приведет к тому, что от учреждений потребуется большой массив исходных данных для расчетов. В частности, только для того, чтобы определить затраты на услуги связи, возникающие при оказании государственной (муниципальной) услуги, учреждению нужно установить:

  • затраты на абонентскую плату (высчитываются с помощью таких показателей, как количество телефонных номеров, ежемесячная цена одного местного телефонного соединения и количество месяцев предоставления услуги связи);
  • затраты на повременную оплату местных, междугородных телефонных соединений (зависят от количества телефонных номеров, продолжительности местных, а также междугородных соединений в месяц в расчете на один номер, цены минуты разговора в том и другом случае и количества месяцев предоставления услуги связи);
  • затраты на оплату услуг сотовой связи (количество номеров, умноженное на ежемесячную стоимость обслуживания одного номера и число месяцев обслуживания);
  • затраты на Интернет для планшетного компьютера (количество сим-карт, умноженное на ежемесячную плату и число месяцев обслуживания);
  • затраты на Интернет (количество каналов передачи данных, умноженное на месячную цену аренды канала передачи данных и число месяцев обслуживания) и др.

Кстати, чтобы более наглядно продемонстрировать применение многочисленных формул, Минфин рекомендовал органам власти приводить в общих требованиях и соответствующих порядках, утверждаемых учредителями, расчетные процедуры (калькуляцию) по установлению нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги.

Дальнейшие действия

Задачи по переходу на нормативное финансирование ставились еще два года назад. В частности, об этом финансовое ведомство упоминало в другом своем Письме (от 30.11.2012 N 01-02-01/12-3268 <5>), поясняя, что данный переход не должен исключать учет региональной или отраслевой специфики при определении затрат на оказание однотипных услуг.

<5> «О предложениях использования механизма нормативно-подушевого финансирования в отдельных отраслях бюджетного сектора экономики».

Для решения поставленной задачи предполагалось установить правила определения единых экономически обоснованных нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг с возможностью применения повышающих коэффициентов (по сути, это и было сделано посредством издания Письма N 02-01-09/49180). Также планируется законодательно закрепить обязанность ежегодного утверждения органами-учредителями единых (с учетом корректирующих коэффициентов) затрат на оказание услуг (вероятно, такие изменения в нормативные акты законодателю еще предстоит внести).

Согласно Письму N 02-01-09/49180 федеральным министерствам в своих сферах регулирования нужно подготовить и утвердить общие требования к порядку расчета субсидии до конца 2014 г. Некоторые министерства уже приступили к этой работе. Минкультуры и Минтруд на основе Рекомендаций, изложенных в Письме N 02-01-09/49180, разработали соответствующие проекты ведомственных приказов <6> (опубликованы на Едином портале для размещения информации о разработке проектов нормативных правовых актов regulation.gov.ru). И как следует, например, из проекта Минкультуры, принципы, характеризующие новый подход к расчетам, в данных документах сохранены. В частности, при определении нормативных затрат на содержание имущества отраслевое министерство предлагает пользоваться формулой, в которую входит так называемый коэффициент предпринимательской деятельности.

<6> «Об утверждении общих требований к порядку определения нормативных затрат на оказание государственных и муниципальных услуг в сфере культуры, применяемых при расчете объема субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)» и «Об утверждении Порядка расчета объема финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)» соответственно.

Как видим, при расчете нормативов затрат и в целом объема субсидии необходимо будет учитывать большое количество параметров, которые невозможно определить без участия самих учреждений. Поэтому и их, и органы власти впереди ожидает много трудоемкой работы, касающейся как издания необходимых правовых актов, так и непосредственно расчета объемов финансирования деятельности учреждений.

Г.Г.Зайцева

Главный редактор журнала

«Руководитель

автономного учреждения»

>Субсидия на выполнение госзадания: что это и как связано с закупками

Основные положения и правовая основа

Для того чтобы организации бюджета смогли осуществлять закупки в рамках 44 ФЗ, они должны иметь на это средства. Основа финансирования госзакупок бюджетных и ряда автономных учреждений — субсидии на выполнение государственного муниципального задания.

Определяется размер субсидирования в государственных, муниципальных заданиях (ГЗ, МЗ). Госзадание — это документ, определяющий требования к главным характеристикам государственных услуг: составу, качеству, объему, порядку оказания, результативности. Форма и правила ее заполнения утверждены в ПП РФ № 671 от 02.09.2010. Действия бюджетных и автономных учреждений в части реализации госзаданий регулируется ст. 69.2 БК РФ.

Объем выделяемого субсидирования впоследствии будет распланирован бюджетной организацией по статьям затрат. Одна часть денежных средств пойдет на зарплату и налоги, другая — на закупки. Заказчик должен приобретать товары, работы и услуги в рамках 44 ФЗ с целью обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Субсидирование госзадания не всегда полностью покрывает затраты организации. В некоторых случаях госзакупки финансируются за счет средств местного бюджета. Также БУ, АУ могут использовать и внебюджетные источники финансирования и проводить закупки по нормам 44 ФЗ и 223 ФЗ, например за счет доходов от предпринимательской деятельности.

ВАЖНО! Согласно п. 6 ст. 9.2 7-ФЗ, бюджетные учреждения не имеют права отказываться от исполнения госзадания.

В 2019 году будут действовать новые сроки формирования ГЗ, МЗ. Теперь документы должны быть подготовлены не позже 15 рабочих дней с момента доведения лимитов бюджетных обязательств. Таким образом, после получения информации о выделенных ЛБО учреждение составляет план финансово-хозяйственной деятельности и госзадание. После утверждения документов вышестоящими органами (ГРБС) ответственный специалист в течение 10 рабочих дней формирует план и план-график закупок товаров, работ и услуг, на основании которых и будут осуществляться госзакупки по 44 ФЗ. Если БУ, АУ также осуществляет закупки в рамках 223 ФЗ, то такой организации-заказчику надлежит подготовить отдельный план закупок по закону № 223.

Субсидирование государственного задания

Субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания — это денежные средства, которые выделяются из бюджета на исполнение госуслуг. Позднее часть этих денег будет направлена на закупки по 44 ФЗ с целью обеспечения потребностей государственных, муниципальных учреждений, реализующих услуги населению. Государство финансирует организации в соответствии со ст. 69.2 и 78.1 БК РФ.

В настоящее время размер субсидирования определяется путем суммирования нормативных затрат на оказание госуслуг, нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного недвижимого имущества (из этих средств и осуществляются госзакупки). При расчете показателей специалисты должны учитывать рекомендации, закрепленные в Приказе Минфина, Минэкономразвития № 137н/527 от 29.10.2010.

Код субсидии на выполнение государственного задания зависит от вида финансового обеспечения. В 2019 г. совокупный объем финансирования будет складываться из следующих статей:

  • нормативные затраты на оказание каждой услуги по госзаданию, умноженные на объем этой услуги;
  • нормативы на выполнение каждой работы, умноженные на ее объем;
  • расходы на уплату налогов и коэффициент платных услуг (объект налогообложения — имущество организации).

Закупочная деятельность

БУ вправе как оказывать госуслуги в пределах установленного ГЗ, так и проводить госзакупки по 44 ФЗ на приобретение товаров, работ и услуг, необходимых для реализации целей госзадания. Субсидирование должно рассчитываться с учетом планируемых затрат на закупки. Цель субсидий прописывается в соглашении. Заказчику запрещено проводить закупки по 44 ФЗ, не соответствующие целям ГЗ, МЗ.

Отдельно регулируется ситуация по госзакупкам в рамках 44 ФЗ у автономных организаций. В Письме Минфина № 02-02-04/68092 от 29.12.2014 указано, что если АУ субсидируются за счет средств бюджета, а целью субсидии являются капитальные вложения, то они обязаны осуществлять закупки и закупочную деятельность в соответствии с законом 44 ФЗ. Это означает, что все остальные бюджетные субсидии АУ, а также все виды доходов, полученные за счет осуществления предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, могут расходовать на закупки по нормам закона № 223. Такие разъяснения дал Минфин в отдельном Письме от 21.03.2014 № 02-02-09/12591.

Но есть исключения. Если автономное госучреждение не разместит соответствующее положение о проведении закупок по нормам закона 223 ФЗ на очередной финансовый период, то вести закупочную деятельность придется по нормам 44 ФЗ. Причем в данной ситуации источник финансирования уже не будет иметь никакого значения. Следовательно, автономное учреждение без размещенного (опубликованного) положения о закупках по 223 ФЗ обязано работать по 44 ФЗ по всем видам субсидий (ч. 4 ст. 8 закона 223-ФЗ).

>УЧЕТ СУБСИДИЙ В 2019 ГОДУ

УЧЕТ СУБСИДИЙ В 2019 ГОДУ

С.А. Ратовская,
консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Финансирование бюджетных и автономных учреждений осуществляется путем предоставления субсидий учредителем. Расчеты по субсидиям взаимосвязанно отражаются в учете учреждения и в учете учредителя. В 2019 году порядок учета субсидий на государственное (муниципальное) задание, субсидий на иные цели и субсидий на капитальные вложения изменился.

Новые приказы

Учет субсидий в бюджетных и автономных учреждениях ведется в соответствии:

с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), в которую внесены изменения приказом Минфина России от 28.12.2018 № 299н;
Инструкцией по бухгалтерскому учету в автономных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н), в которую внесены изменения приказом Минфина России от 28.12.2018 № 300н.

Учредитель ведет учет субсидий согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н). Изменения в Инструкцию № 162н внесены приказом Минфина России от 28.12.2018 № 297н.
Все приказы об изменениях вступили в силу и применяются при ведении бухгалтерского учета, начиная с 2019 года.

Субсидия на госзадание

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.
Для получения субсидий между учреждением и органом исполнительной власти, исполняющим функции учредителя, заключается соглашение, которое является основанием для отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

У учреждения

Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания в 2019 году учитывается у учреждения как доход от оказания услуг, выполнения работ.
Такая классификация применялась и в 2018 году, однако момент признания доходов в учете поменялся.
Так, в письме Минфина России от 21.12.2018 № 02-06-10/93719 специалисты ведомства разъяснили, что в соответствии с пунктом 48 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н (далее – СГС «Доходы»), к доходам от реализации относятся в том числе доходы от оказания (выполнения) услуг (работ), финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
СГС «Доходы» устанавливает обязанность субъекта учета признавать доходы от субсидий на дату возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов, то есть на дату заключения соглашения между учредителем и учреждением.
По мере исполнения государственного (муниципального) задания учреждение признает в бухгалтерском учете в составе доходов от реализации текущего отчетного периода ранее признанные доходы будущих периодов от субсидий.
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемых в очередных финансовых годах на основании соответствующих соглашений, заключенных с учредителем, отражается в учете так:
Дебет счета 4 20531 561 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 4 40140 131 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)»

Учет субсидий, предоставляемых учреждению

Т. Сильвестрова

Журнал «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение» № 5/2016

Совсем недавно Минфин выпустил письмо, в котором разъяснил порядок учета учреждениями сумм субсидий и их неиспользованного остатка, подлежащего возврату в бюджет.

В силу норм ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества. Учет таких субсидий ведется по коду вида деятельности 4. Кроме того, из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным учреждениям на иные цели (учет таких субсидий ведется по коду вида деятельности 5). Для получения субсидий между учреждением и органом исполнительной власти, исполняющим функции учредителя, заключается соглашение. Разъяснения по отражению на счетах бухгалтерского учета начислений по доходам и поступлений сумм субсидий были приведены в Письме Минфина РФ от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. Совсем недавно Минфин выпустил письмо, в котором разъяснил порядок учета учреждениями сумм субсидий и возврата неиспользованного остатка субсидий, подлежащего возврату в бюджет (Письмо Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436). Содержащаяся в данном письме корреспонденция счетов существенным образом отличается от применяемой сейчас учреждениями и установленной п. 93 Инструкции № 174н. О положениях этого письма мы и поговорим в статье.

Согласно нормам п. 93 и 94 Инструкции № 174н по счету 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» в рамках получаемых сумм субсидий совершаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения

4 205 31 560

4 401 10 130

Поступление доходов в рублях на лицевой счет бюджетного учреждения

4 201 11 510

5 201 11 610

4 205 31 660

5 205 81 660

Начисление доходов по предоставленной в порядке, установленном законодательством РФ,
бюджетному учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов,
финансовым источником обеспечения которых являлась указанная субсидия, отражается на основании
бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной согласно отчету по субсидии на иные цели

5 205 81 560

5 401 10 180

Начисление сумм доходов

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 01.04.2016 № 02-06-07/19436, начисление доходов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания отражается в учете учреждения как доходы будущих периодов на основании соглашений, заключенных между учреждением и учредителем, при этом делается запись:

Дебет счета 4 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

Кредит счета 4 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»

Признание доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания отражается при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и отражается следующим образом:

Дебет счета 4 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»

Кредит счета 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Для справки

Согласно нормам п. 301 Инструкции № 157н счет 401 40 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность.

Инструкция № 174н в редакции Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 № 227н не содержит положений о применении счета 4 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» при начислении доходов в рамках сумм субсидий, полученных учреждением на выполнение государственного (муниципального) задания. Проект приказа Минфина о внесении очередных изменений в положения данной инструкции, размещенный сейчас на сайте для общественного обсуждения, тоже не предусматривает использование этого счета для отражения учета доходов по субсидиям.

Здесь же хотелось бы обратить внимание читателей на фразу, которую содержит Письмо Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436: при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения вне зависимости от факта перечисления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания <…> начисление доходов текущего (отчетного) финансового года в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания отражается по дебету счета 4 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счетов 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Таким образом, фактически Минфин допускает два варианта отражения начисления сумм доходов, в рамках субсидий, получаемых учреждением. Отражение субсидий, выделенных учреждению, как доходов будущих периодов производится тогда, когда соглашение о предоставлении субсидии заключается в конце финансового года на следующий год (например, соглашение о предоставлении субсидии на выполнение задания учредителя на 2017 год заключено между учреждением и органом исполнительной власти, выполняющим функции учредителя в декабре 2016 года). В этом случае суммы субсидий фактически поступят в 2017 году, а в декабре 2016 года на дату подписания соглашения учреждение в учете отражает суммы доходов, планируемых к поступлению в 2017 году в качестве доходов будущих периодов. В случае, когда соглашение о предоставлении субсидии на выполнение задания учредителя заключается в текущем финансового году и в этом же году учреждению будут выделяться из бюджета субсидии (например, в январе 2015 года между учредителем и учреждением заключается соглашение о предоставлении субсидий на 2016 год), в учете суммы субсидий будут отражаться как доходы текущего периода.

В отношении целевых субсидий такой путаницы не возникает, поскольку доходы по таким субсидиям начисляются после того, как будет составлен и утвержден отчет о расходовании сумм целевой субсидии.

Возврат неиспользованных остатков сумм субсидий

Статьей 4 Федерального закона от 03.11.2015 № 301-ФЗ внесены изменения в ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ, предусматривающие, что федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания соответственно федеральными бюджетными учреждениями, бюджетными учреждениями субъекта РФ, муниципальными бюджетными учреждениями в объеме, соответствующем не достигнутым показателям государственного (муниципального) задания указанными учреждениями.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 03.11.2015 № 301-ФЗ средства в объеме остатков субсидий, предоставленных в 2015 году федеральным бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ), образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), подлежат в установленном Правительством РФ порядке возврату в федеральный бюджет.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2015 № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2016 год» (п. 33) предусмотрено, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.11.2015 № 301-ФЗ федеральные бюджетные и автономные учреждения до 1 июля 2016 года обеспечивают возврат в федеральный бюджет средств в объеме остатков субсидий, предоставленных им в 2015 году на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ), образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного задания, представленного органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей в отношении федеральных бюджетных или автономных учреждений.

Таким образом, из всего сказанного можно сделать вывод, что федеральное законодательство обязывает бюджетные учреждения возвращать остатки сумм субсидий только в случае недостижения показателей, установленных учредителем в рамках государственного задания. Советуем бюджетным учреждениям субъектов РФ и муниципалитетов для решения данного вопроса обратиться к нормативно-правовым актам, изданным на соответствующем уровне. Если учреждение по итогам года выполнило задание учредителя и у него остались неизрасходованные суммы субсидий, требование о возврате их в бюджет в федеральном законодательстве отсутствует. Возможно, такое требование содержится в нормативных актах отдельных субъектов РФ или муниципалитетов, хотя обычно нормативные акты субъектов РФ и муниципалитетов РФ копируют положения федеральных документов.

Из разъяснений Минфина, представленных в Письме от 01.04.2016 № 02-06-07/19436, следует, что финансовое ведомство выделяет несколько оснований для возврата сумм субсидий:

  • возврат остатка сумм субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, образовавшихся в связи с недостижением учреждением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ);
  • возврат остатка неизрасходованных сумм целевых субсидий;
  • возврат остатка сумм целевой субсидии в случае выявленных в ходе проверки нарушений по расходованию средств целевой субсидий.

При отражении возврата неиспользованного остатка суммы субсидии в учете применяется счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Заметим, что на сайте Минфина размещен проект приказа, которым будут внесены изменения в Инструкцию № 174н. В проекте предусмотрена проводка по возврату в доход бюджета остатков сумм субсидий посредством применения счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отражается возврат остатков сумм субсидий по каждому из названных оснований (бухгалтерские записи в таблице приведены на основании информации, содержащейся в Письме Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436).

Невыполнение задания учредителя

Дебет

Кредит

Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии, выделенной на выполнение задания учредителя

130 4 205 31 560

130 4 401 40 130

Признаны доходами текущего (отчетного) периода доходы будущих периодов

130 4 401 40 130

130 4 401 10 130

Начислены доходы сумм субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя

130 4 205 31 000

130 4 401 10 130

Поступили денежные средства в форме субсидий (операция совершается на каждое перечисление денежных средств)

510 4 201 11 000

130 4 205 31 000

Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий

130 4 401 10 130

130 4 303 05 000

Перечислены остатки сумм субсидий в доход бюджета

130 4 303 05 000

610 4 201 11 000

Пример 1

Бюджетное учреждение в январе 2015 года заключило соглашение о предоставлении суммы субсидии на 2015 год на выполнение задания учредителя в размере 3 000 000 руб. По итогам года показатели, которые были установлены в государственном задании, не были достигнуты учреждением. Остаток неизрасходованной суммы субсидии в размере 560 000 руб. возвращается в доход бюджета в апреле 2016 года.

В бухгалтерском учете операции по возврату в доход бюджета неизрасходованного остатка суммы субсидии отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы в сумме субсидии, выделенной на выполнение задания учредителя

4 205 31 000

4 401 10 130

3 000 000

Поступили денежные средства в форме субсидии (операция совершается на каждое перечисление денежных средств)

4 201 11 000

4 205 31 000

3 000 000

Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания

4 401 10 130

4 303 05 000

560 000

Перечислены остатки суммы субсидии в доход бюджета

4 303 05 000

4 201 11 000

560 000

Возврат неизрасходованного остатка сумм целевых субсидий

Дебет

Кредит

Поступили денежные средства в форме целевой субсидии

510 5 201 11 000

130 5 205 31 000

Начислены доходы, поступившие от сумм целевых субсидий на основании отчета о расходовании целевых средств, подписанного учредителем

180 5 205 81 000

180 5 401 10 180

Отражена сумма задолженности по возврату неиспользованного остатка суммы целевой субсидии

180 5 205 81 000

180 5 303 05 000

Перечислен учредителю остаток неиспользованных целевых сумм

180 5 303 05 000

610 5 201 11 000

В случае принятия решения о наличии у учреждения потребности в целевых средствах (если остаток средств не перечислялся в бюджет) производятся следующие бухгалтерские записи

уменьшение задолженности перед бюджетом

180 5 303 05 000

180 5 205 81 000

поступление средств целевой субсидии от возврата из бюджета

510 5 201 11 000

180 5 205 81 000

По нашему мнению, если учреждение произвело возврат суммы целевой субсидии в доход бюджета в 2016 году, минуя счет 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» ввиду отсутствия соответствующих разъяснений Минфина о применении данного счета в такой ситуации, то учреждению следует:

  • руководствуясь п. 18 Инструкции № 157н, произвести сторнирование записи, отражающей возврат остатка субсидии в доход бюджета;
  • отразить возврат неиспользованного остатка суммы субсидии в учете так, как это предусмотрено в Письме Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436.

Пример 2

По итогам 2015 года у учреждения образовался остаток целевой субсидии в размере 210 000 руб. Эти средства были перечислены в доход бюджета в марте 2016 года (дебет счета 5 205 81 560 кредит счета 5 201 11 610). В связи с выходом Письма Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436 учреждение сделало исправительные записи и отразило в учете возврат остатка сумм целевой субсидии посредством счета 5 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *