Субсидия на возмещение затрат

Автор: | 01.05.2019

Содержание

Порядок предоставления субсидии на возмещение части затрат на строительство объектов связи

Порядок
предоставления субсидии на возмещение части
затрат на строительство объектов связи в
Ханты-Мансийском автономном округе – Югре

(далее – Порядок)

Раздел 1. Общие положения

1.1. Порядок определяет процедуру предоставления за счет средств бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – автономный округ) субсидии на возмещение части затрат юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим строительство объектов связи в труднодоступных и отдаленных местностях автономного округа (далее – субсидия) от основной (магистральной) линии связи до точек доступа.

Предоставление субсидии является государственной услугой и предоставляется в соответствии с Порядком и административным регламентом о ее предоставлении, утвержденным нормативным правовым актом Департамента информационных технологий и цифрового развития автономного округа (далее – Депинформтехнологий Югры).

1.2. Субсидия предполагает возмещение затрат инвесторам в соответствии с соглашением о возмещении части затрат на строительство объектов связи в автономном округе в целях обеспечения жителям автономного округа широкополосного доступа к информационно-коммуникационной сети Интернет (далее – ШПД, сеть Интернет соответственно) в населенных пунктах, расположенных в труднодоступной и отдаленной местности автономного округа.

1.3. Субсидия предоставляется Депинформтехнологий Югры по результатам конкурсного отбора инвестиционных проектов, исходя из объемов средств, предусмотренных на эти цели законом автономного округа о бюджете автономного округа на очередной финансовый год (далее – конкурс).

1.4. Субсидия предоставляется инвестору, осуществившему в соответствии с представленным на конкурс инвестиционным проектом строительство линии связи (отвода) от основной (магистральной) линии связи до населенного пункта (точек доступа в нем), расположенного в труднодоступной и отдаленной местности автономного округа, и распределительных сетей связи внутри населенного пункта автономного округа по технологии FTTx, Ethernet, посредством строительства следующих объектов связи, обеспечивающих населенный пункт возможностью ШПД к сети Интернет на скорости не менее 10 Мбит/с на одно домашнее хозяйство (далее – инвесторы):

а) волоконно-оптических линий связи (далее – ВОЛС) в грунте;

б) ВОЛС подвесом;

в) радиорелейных линий;

г) антенно-мачтовых сооружений для объектов связи.

1.5. Стоимость инвестиционного проекта определяется на основании проектно-сметной документации, с учетом заключения аккредитованной организации, осуществившей негосударственную экспертизу проектной документации, и (или) заключения негосударственной экспертизы результатов инженерных изысканий, по итогам проведения проверки достоверности сметной стоимости инвестиционного проекта.

1.6. Стоимость инвестиционного проекта складывается из суммы сметных стоимостей строительства объектов связи, за исключением расходов на проведение экспертизы проектной документации.

1.7. Фактические затраты инвестора определяются на основании актов приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а, с учетом фактически произведенных инвестором затрат на строительство объектов, указанных в пункте 1.4 Порядка.

1.8. Размер субсидии определяется по каждому инвестиционному проекту и составляет не более 70% его общей стоимости. Размер субсидии корректируется в соответствии с фактическими затратами, но не может быть более заявленного инвестором.

1.9. По каждой местности (населенному пункту) автономного округа, указанной в перечне, сформированном в соответствии с пунктом 3.2 Порядка, отбирается 1 инвестиционный проект и предоставляется 1 субсидия.

1.10. Решение о предоставлении субсидии принимает Правительство автономного округа по результатам конкурса, проведенного в соответствии с Порядком, в форме распоряжения.

1.11. На основании распоряжения Правительства автономного округа Депинформтехнологий Югры заключает с инвестором соглашение о предоставлении субсидии.

Раздел 2. Требования, предъявляемые к инвесторам

2.1. Субсидия предоставляется инвестору, отвечающему следующим требованиям на дату проведения конкурса:

а) наличие государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

б) соответствие требованиям, предусмотренным статьей 7 Закона автономного округа от 31 марта 2012 года № 33-оз «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре»;

в) отсутствие задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, срок исполнения по которым наступил в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) отсутствие просроченной задолженности по возврату в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации субсидий, бюджетных инвестиций, предоставленных в том числе в соответствии с иными правовыми актами, и иной просроченной задолженности перед соответствующим бюджетом бюджетной системы Российской Федерации (требование распространяется на средства, полученные из бюджета автономного округа);

д) получатели субсидии – юридические лица не должны находиться в процессе реорганизации, ликвидации, банкротства, а индивидуальные предприниматели не должны прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

е) получатели субсидии не должны являться иностранными юридическими лицами, а также российскими юридическими лицами, в уставном (складочном) капитале которых доля участия иностранных юридических лиц, местом регистрации которых является государство или территория, включенные в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) в отношении таких юридических лиц, в совокупности превышает 50 процентов;

ж) получатели субсидии не должны получать средства из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов на цели предоставления субсидии.

Раздел 3. Порядок проведения конкурса

3.1. Организатором конкурса является Депинформтехнологий Югры.

3.2. Депинформтехнологий Югры до 31 декабря текущего года формирует и утверждает приказом перечень труднодоступных и отдаленных местностей автономного округа, в которых предлагается строительство объектов связи, в целях предоставления субсидии в очередном финансовом году.

3.3. Под труднодоступными и отдаленными местностями автономного округа в целях Порядка понимаются населенные пункты, отвечающие следующим критериям:

удаленность от других населенных пунктов автономного округа и отсутствие с административным центром автономного округа постоянного, круглогодичного транспортного сообщения;

отсутствие объектов связи, обеспечивающих населению возможность ШПД к сети Интернет на скорости, выше 2 Мбит/с на 1 домашнее хозяйство на территории населенного пункта.

3.4. Депинформтехнологий Югры публикует в газете «Новости Югры» и (или) размещает на официальном сайте Депинформтехнологий Югры в сети Интернет извещение о проведении конкурса, не позднее 60 календарных дней до даты начала приема заявлений на участие в нем.

3.5. В извещении о проведении конкурса указываются:

а) общая информация о конкурсе, период его проведения, срок и место подачи заявлений;

б) наименование организатора конкурса, его местонахождение, почтовый адрес, номер контактного телефона;

в) перечень документов, необходимых для участия в конкурсе;

г) критерии отбора инвесторов;

д) перечень труднодоступных и отдаленных местностей автономного округа, в которых предлагается строительство объектов связи, сформированный в соответствии с пунктом 3.2 Порядка;

е) требования к объекту связи, его техническим, технологическим, функциональным, эксплуатационным, качественным характеристикам, в том числе срок ввода его в эксплуатацию.

3.6. Инвестор, заинтересованный в получении субсидии, в срок, установленный в извещении о проведении конкурса, подает в Депинформтехнологий Югры заявление по форме, утвержденной приказом Депинформтехнологий Югры.

3.7. К заявлению прилагаются следующие документы:

1) полученные не ранее чем за два месяца до даты размещения извещения о проведении конкурса: выписка из единого государственного реестра юридических лиц, выписка из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

2) документ, подтверждающий полномочия лица на осуществление действий от имени инвестора в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия таких данных в выписке из единого государственного реестра юридических лиц, выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;

3) решение об одобрении или о совершении крупной сделки либо копию такого решения в случае, если требование о необходимости наличия такого решения для совершения крупной сделки установлено законодательством Российской Федерации, учредительными документами юридического лица и если для инвестора заключение договора, внесение задатка или обеспечение исполнения договора является крупной сделкой;

4) копия свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выданного саморегулируемой организацией в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства;

5) копия лицензии на право осуществления соответствующей хозяйственной деятельности в случае, если оно подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, заверенную печатью и подписью руководителя организации (для юридических лиц), индивидуальным предпринимателем;

6) копия проектной документации, заверенная печатью и подписью руководителя организации (для юридических лиц), индивидуальным предпринимателем с приложением паспорта инвестиционного проекта и календарного плана, соответствующих требованиям приказа Департамента проектного управления автономного округа от 30 сентября 2016 года № 23 «Об утверждении форм и требований к содержанию управленческих и рабочих документов по управлению проектом» (оформляются отдельно на каждый населенный пункт);

7) экспертное заключение о достоверности определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, подготовленное юридическим лицом, аккредитованным на право проведения негосударственной экспертизы проектной документации и (или) негосударственной экспертизы результатов инженерных изысканий в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

8) документ, подтверждающий отсутствие задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

3.8. Заявление инвестора с приложением документов, указанных в пункте 3.7 Порядка, представляется в Депинформтехнологий Югры с приложением их описи в срок, не превышающий 30 календарных дней с даты приема заявлений, указанной в извещении о проведении конкурса.

3.9. Инвестор вправе представить документы, указанные в подпунктах 1, 4, 5, 8 пункта 3.7 Порядка, по собственной инициативе. В случае непредставления данных документов инвестором по собственной инициативе Депинформтехнологий Югры самостоятельно запрашивает их в порядке межведомственного информационного взаимодействия.

3.10. Документы, указанные в пунктах 3.6, 3.7, 3.8 Порядка, могут быть представлены инвесторами в Депинформтехнологий Югры по электронной почте в виде их сканированных образов, заверенных усиленной квалифицированной электронной подписью, в формате Portable Document Format (PDF) в черно-белом либо сером цвете (качество – не менее 200 точек на дюйм), обеспечивающем сохранение всех аутентичных признаков подлинности, а именно: графической подписи лица, печати, углового штампа бланка (если приемлемо), а также исходящего номера и даты заявления. Размер файла не должен превышать 10 Мб.

3.11. Инвестор несет ответственность за достоверность представляемых документов и сведений, указанных в них.

3.12. Депинформтехнологий Югры:

1) осуществляет прием заявлений и документов инвесторов на участие в конкурсе;

2) в день регистрации документов направляет инвестору уведомление об их принятии к рассмотрению;

3) проверяет наличие документов, предусмотренных пунктами 3.6 — 3.8 Порядка, полноту указанных в них сведений;

4) обеспечивает проведение заседаний комиссии по отбору инвестиционных проектов (далее — комиссия);

5) утверждает приказом форму отчета об исполнении соглашения не позднее дня извещения о проведении конкурса;

6) подготавливает проект распоряжения Правительства автономного округа о предоставлении субсидии в срок, не превышающий 15 рабочих дней с даты подписания соответствующего протокола комиссии;

7) утверждает приказом форму заключения о результатах выездной проверки законченных строительством объектов, указанных в пункте 1.4 Порядка;

8) проводит в течение 30 календарных дней с даты поступления в Депинформтехнологий Югры документов, предусмотренных пунктом 4.4 Порядка, выездные проверки законченных строительством объектов, указанных в пункте 1.4 Порядка, по итогам которых готовит заключения.

3.13. В целях проведения конкурса Депинформтехнологий Югры создает комиссию, утверждает ее состав и Положение о ней не позднее даты начала приема заявлений на участие в конкурсе.

3.14. Количественный состав Комиссии должен составлять не менее 7 человек.

3.15. Председателем комиссии является первый заместитель директора Депинформтехнологий Югры.

3.16. В состав комиссии включаются представители исполнительных органов государственной власти автономного округа, государственных учреждений автономного округа, органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, некоммерческих организаций, созданных для защиты законных интересов субъектов инвестиционной деятельности, общественного совета, сформированного при Департаменте.

3.17. Комиссия на заседании, проводимом в срок, не превышающий 20 рабочих дней с даты окончания приема заявлений инвесторов:

рассматривает документы, предусмотренные пунктами 3.6-3.8 Порядка, проверяет достоверность указанных в них сведений;

определяет соответствие объекта связи, предусмотренного инвестиционным проектом, требованиям и характеристикам, указанным в извещении о проведении конкурса;

определяет предельный размер субсидии по каждому инвестиционному проекту (при необходимости корректирует его) в соответствии с критериями отбора инвестиционных проектов, установленными в форме «Оценка значимости критериев отбора инвестиционных проектов».

Комиссия в срок, не превышающий 20 рабочих дней с даты подписания заключения о результатах выездной проверки законченных строительством объектов, указанных в пункте 1.4 Порядка, принимает решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении субсидии, которое оформляется протоколом.

Форма

Оценка значимости критериев отбора инвестиционных проектов

№ п/п

Наименование критерия

Условное обозначение

Значимость критерия

(в %)

Оценка критерия

(максимальные значения критериев – 100 %)

Размер субсидии

К-1

максимальный размер субсидии: 0% (0) 2;

минимальный размер субсидии: 100% (30) 2;

размер оценки критерия i-го инвестора рассчитывается по формуле:

Xi = (1 — (Пр i <1> — Прmin <1>) / (Прmax <1> — Прmin)) * 100% 1

Срок реализации инвестиционного проекта

К-2

срок строительства:

до 31 марта года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 100% (50) 2

до 30 апреля года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 80% (40) 2

до 31 мая года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 60% (30) 2

до 30 июня года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 40% (20) 2

до 31 июля года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 20% (10) 2

после 31 июля года предоставления субсидии, указанного в извещении о проведении конкурса = 0% (0) 2

Возможность организации широкополосного доступа к информационно-телекоммуникационной сети Интернет на 1 домашнее хозяйство

К-3

минимальная скорость:

не менее 10 Мбит/сек. = 0% (0) 2,

максимальная скорость:

не менее 100 Мбит/сек. = 100% (20) 2,

размер оценки критерия i-го инвестора рассчитывается по формуле:

Xi = (Прi — Smin <1>) / (Smax <1> — Smin) * 100%

<1> Прi – предложение i-го инвестора; Прmin – предложение минимального размера субсидии; Прmax – предложение максимального размера субсидии; Smax – максимальная скорость доступа; Smin – минимальная скорость доступа.

<2> Размер оценки критерия

3.18. Расчет интегральной оценки производится путем суммирования полученных значений показателей (К-1 – К-3) согласно строкам 1-3 формы «Оценка значимости критериев отбора инвестиционных проектов».

3.19. Преимущественное право на получение субсидии из бюджета автономного округа имеет инвестор, инвестиционный проект которого набрал большее количество баллов, рассчитанных в соответствии с данной оценкой. В случае получения равных баллов преимущественное право на получение субсидии из бюджета автономного округа получает инвестор, чье заявление поступило в Депинформтехнологий Югры раньше.

3.20. Протокол, подписанный председателем и секретарем комиссии, является основанием для подготовки проекта распоряжения Правительства автономного округа о предоставлении субсидии.

3.21. В проект распоряжения Правительства автономного округа о предоставлении субсидии включаются инвесторы, прошедшие отбор в соответствии с оценкой значимости критериев отбора инвестиционных проектов.

3.22. В проекте распоряжения Правительства автономного округа указываются:

полное наименование инвестора, его идентификационный номер налогоплательщика;

наименование инвестиционного проекта;

предельный размер субсидии.

3.23. Основаниями для отказа в предоставлении субсидии являются:

несоответствие инвестора требованиям, установленным разделом 2 Порядка;

непредставление документов, указанных в пунктах 3.6-3.8 (за исключением документов, указанных в подпунктах 1, 4, 5, 8 пункта 3.7) Порядка, их представление не в полном объеме и (или) в нарушение требований, установленных законодательством или Порядком;

несоответствие объекта связи, предусмотренного инвестиционным проектом, требованиям и характеристикам, указанным в извещении о проведении конкурса;

представление инвестором недостоверной информации.

3.24. О результатах конкурса Депинформтехнологий Югры письменно уведомляет инвесторов в течение 3 рабочих дней с даты подписания протокола комиссией.

3.25. О принятии Правительством автономного округа соответствующего решения Депинформтехнологий Югры письменно уведомляет инвесторов в течение 3 рабочих дней со дня принятия такого решения, направляя копию распоряжения Правительства автономного округа о предоставлении субсидии и соглашение для подписания почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Раздел 4. Предоставление субсидии

4.1. Субсидия предоставляется на основании соглашения, типовая форма которого утверждается приказом Департамента финансов автономного округа (далее – соглашение).

Соглашение должно содержать положения, предусматривающие порядок дальнейшей эксплуатации объектов связи, на строительство которых предоставляется субсидия, и показатели, на достижение которых направлен инвестиционный проект, а также обязанность инвестора по созданию условий для обеспечения жителей труднодоступных и отдаленных местностей автономного округа услугами по доступу к сети Интернет посредством построенных им объектов связи (на весь срок службы объекта связи) самостоятельно или путем заключения договора с оператором связи а также обязательства инвестора по предоставлению в пользование на безвозмездной основе не менее 10% монтированной емкости построенных объектов (сетей) связи (оптических волокон, пропускной способности линии связи, монтированной портовой емкости и т.п.) автономному округу.

4.2. Инвестор в течение 15 рабочих дней со дня получения соглашения подписывает и представляет его в Депинформтехнологий Югры лично либо почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

4.3. В случае непредставления инвестором в Депинформтехнологий Югры подписанного соглашения в срок, установленный пунктом 4.2 Порядка, инвестор считается отказавшимся от получения субсидии, о чем его извещает Депинформтехнологий Югры в течение 3 рабочих дней.

4.4. Для получения субсидии инвестор, заключивший соглашение, представляет в Депинформтехнологий Югры в течение 30 календарных дней с даты окончания строительства следующие документы:

заверенные копии актов приемки законченного строительством объекта по форме КС-14, утвержденной постановлением государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а, с указанием затрат по проекту и фактически произведенных затрат на строительство объектов, указанных в пункте 1.4 Порядка;

отчет о реализации проекта по форме, утвержденной Депинформтехнологий Югры;

копию договора инвестора с оператором связи, в котором предусмотрено обязательство последнего обеспечивать жителей труднодоступных и отдаленных местностей автономного округа услугами по доступу к сети Интернет посредством построенных инвестором объектов связи (в случае если инвестор не является оператором связи);

гарантийное письмо инвестора, предусматривающее обязательство последнего обеспечивать жителей труднодоступных и отдаленных местностей автономного округа услугами по доступу к сети Интернет посредством построенных им объектов связи (в случае если инвестор является оператором связи).

4.5. На основании заключенного соглашения, документов, установленных пунктом 4.4 Порядка, и протокола комиссии Депинформтехнологий Югры осуществляет перечисление субсидии на расчетный счет инвестора, указанный в соглашении, в течение 30 календарных дней с даты подписания протокола о предоставлении субсидии.

Раздел 5. Возврат субсидии в случае нарушения условий,
установленных при ее предоставлении

5.1. Депинформтехнологий Югры осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке мероприятия по возврату субсидии в бюджет автономного округа в случаях:

нарушения инвестором условий соглашения о предоставлении субсидии;

установления факта нецелевого использования субсидии;

выявления недостоверных сведений в документах, представленных инвестором в целях получения субсидии;

неизрасходования субсидии в течение текущего финансового года;

получения письменного заявления от инвестора об отказе от субсидии.

5.2. При установлении обстоятельств, указанных в пункте 5.1 Порядка, Депинформтехнологий Югры в течение 3 рабочих дней со дня их выявления направляет инвестору уведомление о возврате полученной им субсидии в бюджет автономного округа (далее – уведомление).

5.3. Инвестор в течение 30 календарных дней со дня получения уведомления обязан возвратить указанную в уведомлении сумму субсидии в бюджет автономного округа на указанный счет.

5.4. В случае невыполнения требования о возврате субсидии в бюджет автономного округа взыскание субсидии осуществляется в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственное субсидирование пассажирских перевозок

В связи со значительным ростом автомобилизации населения в последнее время, существующая дорожная сеть не может обеспечить широкое использование личного автотранспорта, особенно в исторически сложившихся центрах крупных городов с узкими улицами. Это создает «пробки» на дорогах и социальную напряженность. В городах Западной Европы с недостаточной плотностью улично-дорожной сети применяют меры экономического и административного воздействия, стимулирующие добровольное ограничение использования личного автотранспорта в городе. Однако, эти меры обязательно сопровождаются повышением качества и объема предлагаемых услуг в общественном транспорте, а также разъяснительной работой о необходимости таких мер. Экономические меры позволяют существенно увеличить затраты на использование автомобиля в городе: платные парковки и въезд в центр города, налоги. Дополнительные поступления в бюджет часто используются на развитие общественного транспорта. Кроме того, административные меры делают необходимым соблюдать приоритеты проезда подвижного состава общественного пассажирского транспорта, что требует дополнительного времени. При этом за счет субсидирования из бюджетов городов предприятий общественного транспорта устанавливаются доступные тарифы для всех категорий пассажиров с учетом их платежеспособности. Это справедливо, так как при передвижении в личном автомобиле с учетом необходимости его парковки, автомобилист использует существенно больше площади улично-дорожной сети, чем пассажир общественного транспорта. Привлекательность автомобильного общественного транспорта для частных перевозчиков определяется применяемыми системами субсидирования, позволяющими сделать все маршруты одинаково прибыльными, независимо от уровня их доходности по сбору платы за проезд и пассажиропотока. Согласно п. 5 ст. 790 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с законом или иными правовыми актами установлены льготы или преимущества по провозной плате за перевозку грузов, пассажиров и багажа, понесенные в связи с этим расходы возмещаются транспортной организации за счет средств соответствующего бюджета.

Можно выделить основные причины государственного субсидирования пассажирских перевозок:

  • — убыточность перевозок из-за регулирования тарифов на проезд и цен на проездные билеты длительного пользования;
  • — отсутствие прибыли из-за небольшой интенсивности пассажиропотоков на отдельных маршрутах;
  • — предоставление отдельным категориям пассажиров права проезда по льготным тарифам или бесплатно.

Существующие методики расчета субсидий предприятиям городского пассажирского транспорта общего пользования за перевозку льготных категорий пассажиров ориентированы на распределение предусмотренных на эти цели средств бюджета между перевозчиками, в том числе компенсаций выпадающих доходов от перевозки льготников.

Однако большинство методик не учитывают дифференциацию маршрутов по условиям осуществления перевозок и уровень их доходности. Расчет субсидии практически осуществляется исходя из финансового положения каждого отдельного перевозчика, работающего по договору с заказчиком. Сложный механизм получения компенсаций за перевозку льготников и невозможность точного учета доли каждого отдельного маршрута в общем объеме перевозок вынуждают многочисленных частных перевозчиков отказываться от участия в обслуживании населения на регулярных маршрутах по регулируемым тарифам.

Необходимость предоставлять определенным законодательством категориям населения право льготного проезда является наиболее серьезной причиной высокой дотационной зависимости предприятий городского пассажирского транспорта.

Бюджетные средства выделяются предприятиям городского пассажирского транспорта в виде:

  • ? субсидий:
    • — на компенсацию части затрат по перевозке пассажиров по регулируемому тарифу;
    • — на погашение убытков прошлых лет государственным предприятиям;
    • — на компенсацию выпадающих доходов от реализации льготных проездных билетов отдельным социально-значимым категориям населения;
    • — на компенсацию отдельных видов расходов перевозчика.
  • ? бюджетных инвестиций в объекты, используемые государственными перевозчиками.
  • ? предоставления налоговых льгот предприятиям отдельных видов городского пассажирского транспорта.

Возмещение расходов транспортным предприятиям из бюджета осуществляется в основном по планово-расчетным показателям, создаваемым на основе отчетных данных перевозчиков за прошлый период, что снижает мотивацию транспортных компаний к экономии издержек и повышению эффективности работы.

В настоящее время коммерческие перевозчики нацелены лишь на получение максимальной прибыли, при этом они не несут ответственности за качество обслуживания. В отдельных городах на маршрутах коммерческих перевозчиков ограничен верхний уровень цен, но не предусмотрено предоставление льгот для студентов, школьников, пенсионеров, социально незащищенных граждан в отличии от регулярных маршрутов по регулируемым ценам, на которых в основном работают государственные перевозчики. Коммерческие перевозчики имеют право останавливаться в любом месте маршрута, где это не запрещено правилами безопасности дорожного движения, однако нередко можно увидеть стихийные остановки или парковки «маршруток», которые мешают проезду другого транспорта и личных автомобилей. Большая часть подвижного состава коммерческих перевозчиков не соответствует требованиям безопасности и экологическим нормам. Следствием неправильной политики регулирования и финансирования транспорта общего пользования является, помимо прочего, перерасход бюджетных средств на цели компенсации льготного проезда, связанный с невозможностью учесть действительную социальную потребность в таких перевозках, и на покрытие убытков перевозчиков без учета их реального вклада в выполнение транспортной работы.

Для расчета компенсаций предприятиям общественного пассажирского транспорта за транспортное обслуживание населения администрации регионов используют разные методы, но по сути все они сводятся к поиску механизма распределения запланированных в бюджете средств между перевозчиками.

Все методы можно разделить на группы:

  • 1. Компенсация выпадающих доходов за перевозку социально-значимых категорий пассажиров по льготным проездным билетам в соответствии с законодательством:
  • 1.1 Определяется как разность между доходами, которые организация могла бы получить в случае применения установленного тарифа на перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования и доходами, полученными от перевозки пассажиров по льготным проездным билетам (Москва, Республика Татарстан);
  • 1.2 Рассчитывается исходя из фактического или расчетного количества поездок по перевозчику или маршруту (доли в общем объеме перевозок или в объеме доходов от продажи билетов) и суммы средств, предусмотренной в бюджете на эти цели (Омск, Новосибирск);
  • 1.3 Выплачивается исходя из утвержденной нормативной суммы за каждый вид льготного проездного билета и доли (фактической или расчетной) перевозчика на рынке (Республика Карелия).
  • 2. Компенсация части затрат (убытков) в связи с оказанием услуг населению по перевозке пассажиров и багажа по регулируемому тарифу ниже экономически обоснованной стоимости поездки:
  • 2.1 Рассчитывается исходя из фактической или расчетной величины транспортной работы и норматива затрат (экономически-обоснованного тарифа), определяемого органом исполнительной власти (Омская область, Волгоградская область).
  • 2.2 Рассчитывается исходя из фактического количества или расчетной величины транспортной работы по перевозчику и объема предусмотренных в бюджете средств на эти цели (Новосибирская область).
  • 2.3 Выплачивается как вознаграждение за транспортную услугу из расчета фактически перевезенного количества пассажиров и объема выполненной транспортной работы в автобусо-км (Москва).

В отдельных методиках субсидирования общественного транспорта в регионах РФ присутствуют понятия: экономически обоснованная стоимость или тариф, нормативы затрат на 1 км пути сообщения, однако расчет этих показателей не прозрачен. Порядок определения этого понятия мы можем увидеть только в региональных документах, издаваемых для определения тарифов на перевозку пассажиров общественным транспортом. Например, в Омске и Новосибирске расчет экономически обоснованного тарифа производится отдельно по каждому перевозчику на основе расчетных и фактических данных за прошлый период. Такой подход применяется практически для распределения предусмотренных в бюджете субсидий между работающими на рынке перевозчиками и для определения уровня регулируемых цен.

Закон РФ от 13.07.15 № 220-ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» определил новый подход к субсидированию транспортных предприятий, работающих на регулярных маршрутах по регулируемым ценам. Выбор перевозчика будет осуществляться на конкурсной основе на основе законодательства о государственных закупках.

Предметом закупки теперь является организация регулярных перевозок пассажиров на конкретном маршруте с оплатой исходя из фактически выполненного объема работ, но не превышающего объема работ, подлежащих выполнению в соответствии с контрактом, по цене единицы работы, предусмотренной контрактом.

В Законе 220-ФЗ предусматривается возможность применения следующих видов контрактов на организацию транспортного обслуживания:

  • ? По «полной стоимости» услуг. В этом случае вся выручка от реализации билетов пассажирам полностью поступает в бюджет региона или муниципального образования, затраты полностью учитываются в цене контракта. Данный вид контракта в настоящее время применяется в Москве.
  • ? По «чистой стоимости» услуг. В этом случае при расчете цены контракта затраты уменьшаются на величину ожидаемой выручки от перевозки пассажиров по регулируемому тарифу с учетом всех предоставленных пассажирам льгот и на субсидию, если перевозчик получает ее по отдельному нормативному правовому акту.

«Особенности определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным подрядчиком, на выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, устанавливаются федеральным законом, регулирующим отношения по организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» (Закон № 44-ФЗ п. 21.2. ст. 22). Таким образом, начальная (максимальная) цена контракта (в дальнейшем НМЦК) должна формироваться с учетом требований Закона № 220-ФЗ. В Законе № 44-ФЗ предполагается также возможность для региональных властей устанавливать свои методические рекомендации по расчету НМЦК.

Расчет начальной максимальной цены контракта (НМЦК) имеет прямую зависимость от условий контракта: остаются доходы от перевозки пассажиров в распоряжении перевозчика или передаются заказчику, а также есть ли нормативный акт, позволяющий перевозчику получать на его основании отдельную субсидию на покрытие части затрат.

В контракте «полной стоимости», при котором доходы передаются заказчику, начальная (максимальная) цена определяется по формуле:

НМЦК = Затраты + Прибыль

Контракт «чистой стоимости», при котором доходы остаются в распоряжении перевозчика, требует учесть их в начальной цене контракта:

НМЦК = Затраты + Прибыль — Доходы

В контракте «чистой стоимости», при котором не только доходы остаются в распоряжении перевозчика, но также дополнительно по отдельному нормативному акту перевозчик будет получать целевую субсидию на компенсацию части затрат, начальная цена контракта должна формироваться по формуле:

НМЦК = Затраты + Прибыль — Доходы — Субсидия

субсидирование пассажирский тариф транспортный

Такой подход соответствует Закону 220-ФЗ и Бюджетному Кодексу РФ, которые предусматривают способ оплаты по контракту как компенсация полностью или частично затрат перевозчика, связанных с перевозкой пассажиров по регулярным маршрутам по регулируемым тарифам.

При расчете начальной (максимальной) цены контракта на маршрут на организацию регулярной перевозки пассажиров по регулируемым тарифам методом возмещения части затрат необходимо использовать следующие расчетные величины:

>О порядке возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам (с изменениями на 14 августа 2018 года)

О порядке возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ ИНГУШЕТИЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 27 декабря 2012 года N 286

О порядке возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам

(с изменениями на 14 августа 2018 года)

(в ред. Постановлений Правительства Республики Ингушетия от 05.11.2013 N 241, от 22.07.2014 N 141, от 22.01.2018 N 21, от 14.08.2018 N 125)

В целях упорядочения возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам Правительство Республики Ингушетия постановляет:

1. Утвердить прилагаемые:

а) Правила предоставления субсидий из республиканского бюджета на возмещение выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам;

б) Перечень социально защищенных маршрутов.

2. Комитету промышленности, транспорта, связи и энергетики Республики Ингушетия до 30 апреля 2013 года в установленном порядке заключить договоры на выполнение пассажирских перевозок по социально защищенным маршрутам, перечень которых утвержден настоящим Постановлением.

3. Министерству экономического развития Республики Ингушетия до 1 апреля 2013 года в установленном порядке внести в Правительство Республики Ингушетия предложения по установлению тарифов на перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам.

4. Признать утратившими силу:

Постановление Правительства Республики Ингушетия от 12 мая 2009 г. N 157 «Об упорядочении возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам»;

Постановление Правительства Республики Ингушетия от 23 июля 2009 г. N 265 «О внесении изменений в Постановление Правительства Республики Ингушетия от 12 мая 2009 г. N 157»;

Постановление Правительства Республики Ингушетия от 3 сентября 2009 г. N 318 «О внесении изменения в Постановление Правительства Республики Ингушетия от 12 мая 2009 г. N 157»;

Постановление Правительства Республики Ингушетия от 15 июля 2011 г. N 246 «О внесении изменения в Постановление Правительства Республики Ингушетия от 12 мая 2009 г. N 157».

5. Контроль за исполнением настоящего Постановления возложить на заместителя Председателя Правительства Республики Ингушетия, курирующего вопросы развития транспортной системы в Республике Ингушетия.

6. Настоящее Постановление распространяется на правоотношения, возникающие с 30 апреля 2013 года.

(п. 6 в ред. Постановления Правительства Республики Ингушетия от 05.11.2013 N 241)

Председатель Правительства
Республики Ингушетия
М.ЧИЛИЕВ

Правила предоставления субсидий из республиканского бюджета на возмещение выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам

Утверждены
Постановлением Правительства
Республики Ингушетия
от 27 декабря 2012 г. N 286

(в ред. Постановлений Правительства Республики Ингушетия от 05.11.2013 N 241, от 22.07.2014 N 141)

I. Общие положения

1. Настоящие Правила определяют порядок и условия предоставления субсидий на возмещение выпадающих доходов перевозчикам, осуществляющим перевозку пассажиров на общественном транспорте по социально защищенным маршрутам (далее — субсидии).

2. Субсидии предназначены для возмещения выпадающих доходов за перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам, возникающих как разница между фактическими доходами перевозчика (фактическое количество пассажиров по установленному тарифу) и нормативными расходами на выполнение фактического количества рейсов по каждому маршруту.

3. Средства из республиканского бюджета, предусмотренные на выплату субсидий, имеют целевое назначение и не могут быть использованы на иные цели.

4. Субсидии предоставляются перевозчикам, заключившим в установленном порядке договор на право осуществления регулярных пассажирских перевозок с уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Ингушетия.

5. Источником финансирования выпадающих доходов являются средства, предусмотренные в бюджете Республики Ингушетия на очередной финансовый год, в виде субсидий.

6. В настоящих Правилах используются следующие понятия:

«выпадающие доходы» — разница между фактическими доходами по установленным тарифам для населения и нормативными расходами при выполнении рейсов по социально защищенным маршрутам;

«перевозчик» — юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, имеющие право на осуществление регулярных перевозок пассажиров автомобильным транспортом;

«Комиссия» — межведомственная комиссия по обследованию пассажиропотока, состав которой утверждается Комитетом промышленности, транспорта, связи и энергетики Республики Ингушетия;

«получатели субсидий» — перевозчики, указанные в пункте 4 настоящих Правил, осуществляющие перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам;

«распорядитель средств» — Комитет промышленности, транспорта, связи и энергетики Республики Ингушетия, выполняет функции распоряжения и контроля за использованием средств субсидии;

«социально защищенный маршрут» — маршрут, включенный в перечень социально защищенных маршрутов, утвержденный Правительством Республики Ингушетия;

«уполномоченный орган по регулированию тарифов» — Министерство экономического развития Республики Ингушетия;

«финансовый орган» — Министерство финансов Республики Ингушетия.

II. Условия и порядок предоставления субсидий

7. Субсидии предоставляются при условии перевозки пассажиров получателями субсидий по социально защищенным маршрутам по установленным тарифам и с соблюдением графика движения на маршруте.

8. Распорядитель средств не позднее 1 сентября текущего года производит расчет плановой суммы средств субсидии на следующий год в соответствии с методикой, согласно разделу IV настоящих Правил, и представляет в финансовый орган соответствующую бюджетную заявку на следующий финансовый год.

9. Финансовый орган на основании бюджетной заявки распорядителя средств включает плановую сумму средств субсидии в прогноз бюджета на очередной финансовый год.

10. Получатели субсидий ежемесячно представляют распорядителю средств отчет о суммах выпадающих доходов (далее — отчет) не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Форма отчета утверждается распорядителем средств.

11. Получатели субсидий несут ответственность за достоверность сведений, содержащихся в отчете.

12. Распорядитель средств в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным, на основании отчета и данных по результатам обследования пассажиропотока производит расчет фактических выпадающих доходов за отработанный перевозчиком период в соответствии с методикой, согласно разделу IV настоящих Правил, и предоставляет бюджетную заявку в финансовый орган.

13. Финансовый орган на основании бюджетной заявки перечисляет средства распорядителю средств для последующего перечисления их на счет получателя субсидии в пределах средств, предусмотренных в республиканском бюджете.

14. Финансирование осуществляется ежемесячно, в течение 10 банковских дней после представления получателями субсидий отчета.

15. Распорядитель средств ежегодно, в течение первого месяца нового финансового года, представляет в финансовый орган отчет об использовании бюджетных средств, выделенных на возмещение выпадающих доходов от пассажирских перевозок по социально защищенным маршрутам.

16. Комиссия:

а) ежеквартально проводит обследование пассажиропотока по социально защищенным маршрутам за один рабочий день и один выходной день и составляет акт, в котором отражается количество перевезенных граждан в указанные дни по каждому социально защищенному маршруту;

б) на основании актов определяет среднее количество пассажиров в месяц;

в) ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет данные обследования пассажиропотока распорядителю средств.

17. Уполномоченный орган по регулированию тарифов в установленном порядке вносит в Правительство Республики Ингушетия предложения по регулированию тарифов на перевозку пассажиров по социально защищенным маршрутам.

III. Ответственность за нарушение условий предоставления субсидий и порядок возврата субсидий

18. Представление получателями субсидий недостоверных отчетов влечет возврат субсидий в республиканский бюджет и применение к получателям субсидий мер ответственности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

19. В случае нецелевого использования субсидий и нарушения получателем субсидий условий ее предоставления субсидии подлежат возврату в следующем порядке.

Распорядитель средств в течение 7 календарных дней с момента выявления нецелевого использования субсидий и нарушения получателем субсидий условий предоставления субсидий прекращает предоставление субсидий и направляет требование о возврате субсидий в республиканский бюджет.

Требование о возврате субсидий в случае ее нецелевого использования или нарушения условий предоставления субсидий должно быть исполнено получателем субсидий в течение 10 календарных дней с момента получения указанного требования.

19(1). Возврат в текущем финансовом году получателем субсидий остатков субсидий, не использованных в отчетном финансовом году, в случаях, предусмотренных соглашениями (договорами) о предоставлении субсидий, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 19 настоящих Правил.

(п. 19(1) введен Постановлением Правительства Республики Ингушетия от 22.07.2014 N 141)

20. В случае невозврата субсидии сумма, израсходованная с нарушением условий ее предоставления, подлежит взысканию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

20(1). Распорядитель средств и финансовый орган в пределах установленных полномочий осуществляют контроль за соблюдением условий, целей и порядка предоставления субсидий их получателями.

(п. 20(1) введен Постановлением Правительства Республики Ингушетия от 05.11.2013 N 241)

IV. Методика расчета размера субсидий

21. Расчет плановой суммы выпадающих доходов получателя субсидии, возникших в результате перевозки пассажиров, производится исходя из разницы фактической выручки перевозчика и нормативных затрат на проезд в общественном транспорте на пригородных маршрутах и рассчитывается по следующей формуле:

где — плановые выпадающие доходы по всем рейсам, тыс. руб.;

— количество рейсов в год по каждому маршруту согласно графику движения маршрутов;

— плановые доходы по каждому маршруту, тыс. руб.;

— коэффициент неравномерности пассажиропотока (выраженный в %), который рассчитывается по формуле:

где — сумма фактической выручки по всем рейсам за отчетный год, тыс. руб.;

— сумма плановой выручки по всем рейсам за отчетный год, тыс. руб.

22. Расчет фактической суммы выпадающих доходов получателя субсидии рассчитывается по следующей формуле:

где — общая фактическая сумма выпадающих доходов, руб.;

— сумма нормативных расходов по каждому маршруту за период, руб.;

— сумма фактической выручки по каждому маршруту за период, руб.

23. Расчет нормативных расходов по каждому рейсу производится согласно фактической себестоимости пассажирских перевозок автомобильным транспортом общего пользования на социально защищенных маршрутах по данным бухгалтерского учета, исходя из следующей группировки расходов по элементам:

где — фактические расходы, включаемые в себестоимость перевозок за отчетный период;

— расходы на оплату труда водителей автобусов конкретного маршрута, а также ремонтных рабочих, определенные в соответствии с утвержденными в организации почасовыми тарифными ставками. Отражаются фактические расходы на оплату труда за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета;

— обязательные отчисления по социальному страхованию от несчастных случаев. Отражаются обязательные отчисления за отчетный период по социальному страхованию от несчастных случаев, начисленные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 N 184. Все расходы начисляются от расходов на оплату труда водителей и ремонтных рабочих;

— расходы на топливо. Отражаются фактические расходы за отчетный период, исходя из фактического пробега конкретной марки автобуса (на основании путевых листов), научно обоснованных норм расхода и цен на топливо, в соответствии с Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», по данным бухгалтерского учета;

— расходы на смазочные и прочие эксплуатационные материалы. Отражаются фактические расходы за отчетный период, исходя из фактического пробега конкретной марки автобуса, на основании путевых листов, научно обоснованных норм расхода и цен на горюче-смазочные материалы, в соответствии с Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», по данным бухгалтерского учета;

— расходы на автомобильную резину (износ и ремонт). Отражаются фактические расходы за отчетный период для конкретной марки автобуса, работающего на конкретном маршруте, исходя из научно обоснованных норм и цен (по данным бухгалтерского учета), в соответствии с временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02);

— расходы на проведение технического обслуживания и эксплуатационного ремонта конкретной марки автобусов, работающих на конкретном маршруте. Отражаются фактические расходы за отчетный период на проведение технического обслуживания и эксплуатационного ремонта, исходя из научно обоснованных норм и цен, в соответствии с Положением о техническом обслуживании и текущем ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденным Минавтотрансом РСФСР 20 сентября 1984 г., на основании данных бухгалтерского учета;

— амортизационные отчисления. Отражаются затраты в виде амортизационных отчислений в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

— накладные расходы. Отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением пассажирским автотранспортом. Распределение накладных расходов производится способом, предусмотренным учетной политикой перевозчика, и отнесением на данный вид перевозок.

Налогообложение и бухучет полученных субсидий

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 декабря 2012 г.

Содержание журнала № 1 за 2013 г.На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Налогообложение полученных субсидий различается в зависимости от их целевого назначения. А назначение субсидий может быть разное — на возмещение части недополученных доходов, на частичное возмещение затрат, на погашение убытков прошлых лет, на развитие собственного дела по государственным программам поддержки субъектов малого и среднего бизнеса. Если вы получали субсидии, то ищите свою ситуацию и рекомендации, как надо поступать.

С полученных субсидий НДС платить не надо

С.В. Крутских, г. Калининград

Муниципальное казенное предприятие (МКП) перевозит пассажиров по городу транспортом общего пользования и не платит с этих услуг НДСподп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом МКП получает из городского бюджета следующие виды субсидий на:

  • компенсацию разницы в цене билетов для льготников;
  • частичное возмещение затрат в связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров электрическим и автомобильным транспортом;
  • погашение убытков прошлых лет.

Какие из этих субсидий включаются в облагаемую базу по НДС?

: Все указанные в вопросе субсидии не облагаются НДС.

Первая субсидия представляет собой компенсацию недополученных МКП доходов, которые возникают из-за оказания услуг по льготным тарифамп. 1.2 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 06.02.2012 № 153; п. 2.1 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 16.04.2012 № 554. И в НК прямо сказано, что не учитываются при определении налоговой базы субсидии, которые организация получает из бюджета (в том числе и городского) в связи с тем, что она оказывает отдельным потребителям услуги по льготным ценамп. 2 ст. 154 НК РФ.

Две другие субсидии — на возмещение затрат и на погашение убытков, возникших из-за применения льготных цен, также не включаются в базу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Такой позиции придерживаются и МинфинПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-11/64, от 07.05.2008 № 03-07-11/175, и судыПостановления Президиума ВАС от 08.02.2005 № 11708/04; ФАС ДВО от 03.03.2011 № Ф03-15/2011; ФАС УО от 18.09.2012 № Ф09-8226/2012; ФАС СКО от 17.02.2012 № А22-933/2011, от 15.02.2012 № А22-926/2011; ФАС ЦО от 30.05.2012 № 36-3283/2011; ФАС ВВО от 11.02.2010 № А29-4039/2009; ФАС ПО от 28.06.2010 № А55-30676/2009.

А представитель ФНС предлагает другое обоснование для невключения всех указанных вами субсидий в объект обложения НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Поскольку предприятие оказывает услуги по перевозке пассажиров и использует льготу по подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, все средства, поступающие из городского бюджета в виде компенсаций и частичного возмещения затрат, НДС не облагаются. Ведь предприятие получает их в рамках своей деятельности — перевозки пассажиров по установленным тарифам”.

По субсидиям на проценты НДС восстанавливать не нужно

О.Г. Володкина, г. Ростов-на-Дону

Организация на основании Постановления администрации Ростовской области от 13.05.2009 № 220 получала из федерального бюджета субсидию на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным для закупки сельхозсырья для первичной и промышленной переработки.
Нужно ли восстанавливать НДС и если да, то как это сделать?

: Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по сельхозсырью, вы не должны. Ведь эта обязанность возникает только при получении из федерального бюджета субсидий «на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров»подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если бы вы получали из бюджета субсидию на возмещение затрат по погашению самого кредита (основного долга), тогда у вас была бы обязанность восстановить НДС по сельхозсырью, приобретенному за счет этого кредита. Ведь в этом случае это сырье было бы оплачено за счет бюджетных средств.

Вы же получаете из бюджета субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитуприложение № 4 к Постановлению администрации Ростовской области от 13.05.2009 № 220 (утратило силу); Постановление Правительства Ростовской области от 13.01.2012 № 9. А кредит вы гасите из своих средств. Так что на приобретение сельхозсырья вы потратили свои деньги, а не бюджетные.

С субсидии на компенсацию недополученных доходов нужно платить налог на прибыль

Ю.А. Барышникова, г. Тула

Наша транспортная организация получает из бюджета Тульской области субсидии на возмещение части недополученных доходов в связи с перевозкой по регулярным маршрутам (с посадкой и высадкой только в установленных остановочных пунктах) льготных категорий пассажиров (пенсионеров, студентов, детей-сирот и др.).
Надо ли полученную субсидию отражать на счете 86 «Целевое финансирование»? Какая сумма дохода учитывается в целях налогообложения прибыли?

: Из действующего в вашей области Порядка предоставления субсидий следует, что ваша организация получает субсидию из областного бюджета в месяце, следующем за месяцем оказания услуг. Для этого вы ежемесячно представляете в министерство транспорта и дорожного хозяйства Тульской области отчеты о количестве реализованных единых месячных проездных билетов льготным категориям жителей Тульской области и детям-сиротампп. 5—8 Порядка предоставления субсидий из бюджета Тульской области транспортным организациям… — приложение № 2 к Постановлению Правительства Тульской области от 05.05.2012 № 173. На основании этих данных вы и определяете сумму недополученных доходов.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением субсидии и ее расходованием, не нужно отражать по счету 86 «Целевое финансирование». Более того, это даже неправильно, поскольку в ПБУ 13/2000 прямо написано, что оно не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с госрегулированием цен и тарифовп. 3 ПБУ 13/2000.

Полученная из бюджета субсидия — это оплата за оказанные услуги по перевозке с той лишь разницей, что деньги вы получаете не от пассажиров-льготников, а от государства. А выручка — это стоимость перевозки всех пассажиров (и обычных, и льготников) за каждый месяцпп. 5, 6 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 06.09.2007 № 03-07-11/389. И отражается выручка в бухучете по методу начисленияпп. 6, 12 ПБУ 9/99.

Для наглядности приведем пример. Допустим, что общая выручка от перевозки всех пассажиров по регулярным маршрутам — 250 000 руб., в том числе от льготников — 100 000 руб. Из бюджета получена субсидия 100 000 руб. В бухучете надо сделать такие записи.

Дт Кт Сумма, руб.
На последний день месяца
Отражена выручка от пассажиров-нельготников 50 «Касса» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 150 000
Отражена выручка от пассажиров-льготников 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с министерством транспорта» 90, субсчет 1 «Выручка» 100 000
На день получения субсидии
Получена из бюджета субсидия 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с министерством транспорта» 100 000

В налоговом учете в составе выручки надо отразить стоимость услуг по перевозке всех пассажиров (и обычных, и льготников) по регулярным маршрутам (в нашем примере — 250 000 руб.)пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ.

Возмещение прошлогодних затрат надо включить в доходы

Г.М. Ахазова, г. Новочебоксарск

Организация, занимающаяся инновационной деятельностью, получила субсидию как субъект малого предпринимательства в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Кабинета министров Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320. Эта субсидия получена из регионального бюджета на возмещение части затрат (в том числе и на приобретение амортизируемого имущества), произведенных за 2 предыдущих года.
Организация применяет общий режим налогообложения. Включается ли субсидия в налогооблагаемый доход? Надо ли восстанавливать НДС по возмещенным затратам?

: Для субсидий, полученных на развитие бизнесастатьи 17, 22 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ, гл. 25 НК предусмотрен льготный порядок налогообложения. Он заключается в том, что полученная субсидия в течение 2 календарных лет со дня получения включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии и в сумме этих расходовп. 4.3 ст. 271 НК РФ. Двухлетнее ограничение не распространяется на случаи приобретения амортизируемого имущества. Потраченную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизациип. 4.3 ст. 271, пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ. В то же время рассмотренный льготный порядок налогообложения работает, только если субсидия получена на предстоящие расходы. То есть сначала получили субсидию, а потом стали ее тратить.

В вашем же случае вы сначала израсходовали свои деньги, а потом вам бюджет частично возместил расходы. Как указано в Порядке, на основании которого вам предоставлена субсидия, деньги из бюджета предоставляются единовременно на основании документов, подтверждающих расходы, за 2 предыдущих годап. 6, подп. 13 п. 9 Порядка, утв. Постановлением Кабинета министров Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320. Так что вам придется включить во внереализационные доходы субсидию в полной сумме на дату полученияст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ. По сути, налог с этой операции у вас получается нулевой. Ведь в предыдущих годах вы уже учли эти расходы в целях налогообложения.

А вот входной НДС, относящийся к затратам, частично возмещенным вашей организации из республиканского бюджета, восстанавливать не нужно. Ведь в гл. 21 НК четко сказано, что восстанавливать НДС надо при получении субсидии только из федерального бюджетаподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. И Минфин уже выпустил несколько Писем на этот счетПисьма Минфина от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78.

Субсидия учитывается при расчете минимального налога

С.Г. Сафронов, г. Ульяновск

В сентябре зарегистрировался предпринимателем, применяю 15%-ю упрощенку. В октябре получил от центра занятости субсидию на себя (58 800 руб.) и на создание трех рабочих мест (176 400 руб.) — всего 235 200 руб. Сейчас я только все трачу (оплатил аренду за 3 месяца, купил оборудование и др.). Доходов пока нет.
Я правильно понимаю, что, если у меня по итогам года будет убыток, я не буду платить налог в бюджет? Я ведь потратил субсидию только на то, что согласовано с центром занятости.

: Нет, вы понимаете неправильно. Дело в том, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» платят минимальный налог, еслип. 6 ст. 346.18 НК РФ:

  • <или>по итогам года получен убыток;
  • <или>сумма исчисленного за год налога при УСНО ((доход – расход) х 15%) окажется меньше суммы минимального налога.

Сумма минимального налога рассчитывается так: доходы за год х 1%.

При этом доходами у упрощенца являются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидияст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@. И тот факт, что вы ее тратите строго по согласованию с центром занятости, значения не имеет.

Так что если вы всю субсидию до конца года израсходуете, а доходов у вас не будет, вам придется заплатить в бюджет 2352 руб. (235 200 руб. х x 1%). Причем эту сумму вы сможете включить в расходы по итогам следующего, 2013 г.пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ

При получении субсидии вмененщику надо подать декларацию по ОСНО

И.Н. Плотников, г. Щербинка, Московская обл.

Я предприниматель, оказываю населению фотоуслуги, поэтому плачу ЕНВД. В сентябре получил субсидию от центра занятости на открытие своего дела. Сейчас уже всю потратил.
За III квартал представил в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД и заплатил налог. Но там меня предупредили, что когда буду сдавать декларацию по ЕНВД за IV квартал, то нужно сдать еще и декларацию по НДФЛ. Потому что им пришла информация из центра занятости, что я получал субсидию. А это уже доход не по «вмененной» деятельности.
Я ничего не понимаю, вот это помощь малому бизнесу? Мне что, еще и НДФЛ придется платить?

: Не переживайте, НДФЛ вам платить не придется. Проблема в том, что ФНС и Минфин считают: в рамках «вмененной» деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам. Если же плательщик ЕНВД получает субсидию на развитие бизнеса, то, по мнению контролирующих органов, ее нельзя учесть как доход от «вмененной» деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНОПисьма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3; ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@.

Но при этом по нормам гл. 23 НК РФ доход в виде субсидии облагается в особом порядке: по мере использования субсидия одновременно отражается в доходах и расходах на дату произведения расходап. 3 ст. 223 НК РФ. А при приобретении амортизируемого имущества израсходованную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизациип. 3 ст. 223, пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ. Так что если вы всю субсидию в 2012 г. истратили, то НДФЛ вам платить не нужноПисьмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3.

Таким образом, по итогам 2012 г. вам, кроме декларации по ЕНВД за IV квартал, придется подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате налоговая база будет равна нулю и НДФЛ не нужно будет платить.

Но учтите один момент. Чтобы доказать целевое использование субсидии, вам необходимо вести учет расходов, произведенных за счет субсидии. При этом записывать расходы, оплаченные за счет субсидии, вы можете в любой удобной форме. Если хотите, то можете это делать в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанной Минфином для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложенияутв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Большое количество судебных споров с участием транспортных компаний вызвано исками о взыскании с публично-правовых образований убытков, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан права льготного проезда на пассажирском авто- и электротранспорте. Почему возникают такие споры? Каким образом определяется размер компенсации за счет средств бюджетов? Как организовать бухгалтерский учет субсидий? Какие налоговые обязательства возникают у перевозчика при получении бюджетных средств?

О взыскании компенсаций за счет средств бюджетов

Споры о возмещении недополученных транспортными компаниями доходов в связи с предоставлением права льготного проезда гражданам – одна из немногочисленных категорий разбирательств, по которым Президиум ВАС пересматривал в порядке надзора очень много судебных актов. Уже хотя бы поэтому данный вид экономических споров привлекает к себе внимание.

Согласно п. 5 ст. 790 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с законом или иными правовыми актами установлены льготы или преимущества по провозной плате за перевозку грузов, пассажиров и багажа, понесенные в связи с этим расходы возмещаются транспортной организации за счет средств соответствующего бюджета. Из пункта 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23 следует, что за счет бюджетных средств компенсируется не полученная от потребителей плата. Споры о взыскании возмещения классифицируются как споры о взыскании убытков.

Убытки должны быть компенсированы даже при недостатке средств в бюджете

Вспомним, что до конца 2005 года льготы отдельным категориям граждан в виде бесплатного проезда были предусмотрены федеральными законами, а компенсация понесенных транспортными компаниями расходов относилась к расходным обязательствам РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 23.04.2007 № 1476/07, от 05.02.2008 № 16069/07, № 12479/07).

С 01.10.2005 соответствующие положения федеральных законов были отменены, однако региональным и местным властям было предписано при замене льгот в натуральной форме на денежные компенсации вводить эффективные правовые механизмы, обеспечивающие сохранение и возможное повышение ранее достигнутого уровня социальной защиты граждан с учетом специфики их правового и имущественного положения, а также других обстоятельств. Поэтому право бесплатного проезда льготников теперь закрепляется в нормативных актах на уровне регионов. Такое изменение законодательства, очевидно, не должно было сказаться на праве перевозчиков получать возмещение убытков за счет бюджетных средств. Причем по льготникам из федерального списка возмещать недополученные доходы по-прежнему должна Российская Федерация. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2992/09 был сделан вывод, что недостаточность средств, переданных из федерального в региональный и затем в местные бюджеты, не исключает доплаты разницы за счет средств РФ. В этом же судебном акте подтверждено, что предъявленные к возмещению расходы транспортного предприятия являются реальным ущербом (ст. 16, 1069, 1071 ГК РФ).

Стоимость льготного проездного билета не компенсирует все расходы перевозчика

Примечательно, что единая методика расчета затрат перевозчика не была разработана, поэтому предприятия рассчитывали сумму компенсации самостоятельно, а суд соглашался или не соглашался с их методикой расчета. Новый этап начался с принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 9621/10. В нем был сделан очень важный вывод: компенсация расходов исходя из стоимости единого социального проездного билета не является полной согласно установленным для предприятия тарифам. Ввиду отсутствия на законодательном уровне способа расчета размера не полученной от льготных категорий пассажиров платы и их количества суд должен проверять расчет расходов, понесенных предприятием вследствие предоставления льгот отдельной категории потребителей. При этом расходы транспортной организации суд предложил устанавливать исходя из числа выданных единых социальных проездных билетов, тарифа на перевозку, количества поездок по таким билетам (согласно данным последних натурных обследований для соответствующего периода). В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 8576/10 конкретизировано: расходы транспортной организации определяются исходя из количества льготной категории граждан, отнесенных к федеральному регистру, и от этого количества определяется доля транспортной организации в перевозке. Полученная величина умножается на разницу между стоимостью обычного и льготного проездных билетов.

Эти выводы неоднократно повторялись в других постановлениях Президиума ВАС (от 22.05.2012 № 2696/11, от 06.12.2011 № 7116/10, от 25.07.2011 № 5481/11).

О сроке исковой давности

Картину может дополнить Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 17828/10 о том, что к рассматриваемым требованиям перевозчиков к публично-правовым образованиям применяется общий срок исковой давности, который отсчитывается от 1 января года, следующего за годом, когда расходы были понесены. Обоснование в том, что компенсации за счет бюджетных средств должны быть предусмотрены в бюджете, о котором принимается нормативный правовой акт на финансовый (календарный) год. Субсидия может быть выделена в любое время в течение этого года. Соответственно, транспортная организация должна узнать о нарушении своего права на получение компенсации сразу после окончания соответствующего финансового года. Аналогичные выводы были сделаны и за два года до этого (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.05.2009 № 15759/08).

Роль постановлений Президиума ВАС после судебной реформы

В связи с реализованной в 2014 году реформой системы арбитражных судов, в частности упразднением ВАС, встает вопрос о том, обязаны ли суды в настоящее время руководствоваться изложенными выводами. Ответ на него должен быть положительным. Так, согласно ч. 4 ст. 170 АПК РФ в мотивировочной части решения арбитражного суда могут содержаться ссылки:

  • на постановления Пленума ВС РФ;
  • на сохранившие силу постановления Пленума ВАС по вопросам судебной практики (согласно ч. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ разъяснения по вопросам судебной практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами, данные Пленумом ВАС, сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом ВС РФ);
  • на постановления Президиума ВС РФ;
  • на сохранившие силу постановления Президиума ВАС. В законодательстве отсутствует специальное указание на порядок утраты силы данными документами. Представляется, что можно действовать по аналогии с вышеописанным порядком: пока не принято постановление Президиума ВС РФ по определенному вопросу, арбитры могут руководствоваться правовой позицией Президиума ВАС. По крайней мере ВС РФ сам ссылается на такие судебные акты.

Позиция ВС РФ: необходимо руководствоваться методикой при ее наличии

После 2012 года дела интересующей нас категории не рассматривались в порядке надзора ни Президиумом ВАС, ни Президиумом ВС РФ. Вместе с тем стоит отметить, что судебная коллегия ВС РФ приняла несколько определений по спорам о взыскании компенсации расходов перевозчиков в порядке кассационного производства. Выводы, сделанные в определениях судебной коллегии ВС РФ, не носят общеобязательного характера, однако они задают тон судебной практике, поэтому заслуживают более пристального внимания, нежели, к примеру, постановления окружных арбитражных судов, также рассматривающих дела в кассационной инстанции. Кстати, окружные суды приводят ссылки на такие определения в мотивировочной части своих судебных актов.

Так, в Определении от 18.03.2015 по делу № 305-ЭС14-5764, А40-127496/2013 судебная коллегия ВС РФ обратила внимание на порядок расчета суммы убытков. Дело в том, что субъект РФ (Тверская область) реализовал свое право на разработку и утверждение методики расчета суммы расходов перевозчиков на перевозку льготных категорий пассажиров. В частности, нормативным образом региональные власти определили полную стоимость проезда одного пассажира по единому социальному проездному билету в месяц с дифференциацией по муниципальным образованиям. Перевозчик посчитал, что эта сумма занижена, и представил контррасчет, исходя, в частности, из среднестатистического количества поездок одного пассажира в месяц. Однако Верховный суд подчеркнул, что утвержденное постановлением администрации области положение являлось действующим нормативным правовым актом, установившим порядок компенсации, методику расчета и исходные данные, необходимые для расчета размера выпадающих доходов перевозчиков. При таких обстоятельствах у судов не было оснований для применения иной методики, в том числе и той, что предложена истцом. Кроме того, компания не доказала фактический объем перевозок, то есть ни факт причинения убытков, ни их размер не подтвердила.

То же самое положение, действовавшее на территории Тверской области, но уже в рамках судебного разбирательства с участием другого транспортного предприятия, было оценено в Определении ВС РФ от 18.03.2015 по делу № 305-ЭС14-5322, А40-143309/2013. Суд обратил внимание, что данный нормативный акт не оспорен и не признан судом недействующим в порядке нормоконтроля. При таких обстоятельствах, в ситуации неиспользования обществом в спорный период механизмов, фиксирующих реальное количество перевезенных им лиц, обладающих правом льготного проезда (в отсутствие считывающих устройств и т. п.), величина полной стоимости единого социального проездного билета, определенная действующим нормативным актом субъекта РФ применительно к конкретным муниципальным образованиям, не может опровергаться обобщенными среднестатистическими показателями, в том числе отраженными в документах Росстата в качестве средних по РФ.

Похожий вывод сделан судебной коллегией ВС РФ по спорам с участием транспортных компаний из Кировской области. В областном нормативном акте был предусмотрен такой расчет компенсации: разница между обычной и льготной платой за проезд умножалась на количество перевезенных льготников. При этом недополученные при пригородных перевозках доходы возмещались в полном объеме, а на городских при отсутствии автоматизированной системы учета и оплаты проезда перевезенных пассажиров с коэффициентом 0,5. По мнению транспортного предприятия, введение такого понижающего коэффициента противоречит принципу полного возмещения убытков, поэтому оно взыскивало из казны вторую часть компенсации. Верховный суд не поддержал иск, указав следующее: поскольку Правительством Кировской области были приняты соответствующие нормативные акты, предусматривающие формулу расчета подлежащей выплате компенсации лицам, осуществляющим перевозку пассажиров, имеющих право на льготы при оплате проезда, в отсутствие у истца доказательств иных убытков по смыслу ст. 15 ГК РФ, расчет недополученной платы должен определяться в соответствии с указанными актами и предусмотренной в них формулой (Определение от 20.01.2015 по делу № 301-ЭС14-1014, А28-10362/2013-325/25).

О порядке расчета суммы компенсации спор зашел и в деле, рассмотренном в Определении ВС РФ от 22.01.2015 по делу № 308-ЭС14-1494, А53-22581/2013. В отсутствие утвержденной региональными властями методики расчета суммы недополученных доходов перевозчик основывал свой расчет на количестве поездок льготников, установленных по итогам натурных обследований. Однако этот показатель существенно превосходил среднестатистический по РФ, поэтому Верховный суд передал дело на новое рассмотрение для детальной проверки обоснованности расчета.

Подведем итоги

Если в соответствии с нормативно-правовыми актами транспортная компания обязана предоставлять отдельным категориям граждан бесплатный или льготный проезд, она вправе претендовать на получение из бюджета компенсации понесенных расходов. Если точнее, возмещению подлежит недополученная плата. Стоимость льготного проезда, которую оплачивают граждане льготных категорий, не возмещает убытки полностью. Недостаточность средств в бюджете, предусмотренных для финансирования соответствующих расходных обязательств, не препятствует взысканию убытков в полном объеме.

При наличии утвержденной на региональном уровне методики расчета суммы компенсации следует руководствоваться именно ею, пока она не отменена или не признана незаконной либо если перевозчик не докажет иной размер убытков. При отсутствии методики перевозчик должен принять во внимание разницу между стоимостью обычного и льготного проездного билета, количество перевезенных льготных пассажиров.

В случае отсутствия достоверного учета количества поездок может возникнуть спор по поводу этого показателя. Срок исковой давности отсчитывается от 1 января года, следующего за годом перевозки льготных пассажиров.

Налог на прибыль

Как известно, выручка, полученная от оказания услуг, признается в момент оказания такой услуги (п. 3 ст. 271 НК РФ) в сумме, определенной в соответствии с заключенным с заказчиком договором, но с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за услуги (ст. 249 НК РФ). Таким образом, доходы, полученные от продажи проездных билетов по сниженным ценам, транспортное предприятие однозначно должно учесть в составе выручки, полученной от реализации. В свою очередь, бюджетные средства, выделяемые в целях возмещения недополученной платы в связи с предоставлением льгот отдельным категориям потребителей, в гл. 25 НК РФ прямо не названы. Как следствие, возникали разногласия между налогоплательщиками и контролерами, которые в конечном итоге были разрешены на уровне Президиума ВАС. В настоящее время перевозчику следует лишь воспользоваться наработанной практикой.

Во-первых, эти бюджетные средства нельзя считать целевыми (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Бюджетные денежные средства по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного предприятием от реализации услуг, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09). Во-вторых, следует обратить внимание на момент признания доходов. Их нельзя включать в состав выручки, то есть учитывать в расчете налоговой базы в момент оказания услуг по перевозке. Это важно, поскольку субсидия может быть выплачена спустя даже несколько лет после оказания услуг льготникам. Нужно правильно квалифицировать бюджетные средства как внереализационные доходы (письма Минфина РФ от 16.10.2008 № 03‑03‑06/1/590, от 15.02.2008 № 03‑03‑06/1/99). При этом Президиумом ВАС постановлено, что к признанию таких доходов следует применять подход, закрепленный в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Согласно данной норме при возмещении убытков моментом признания доходов является дата признания должником либо вступления в законную силу решения суда (постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 № 10159/13, от 17.03.2011 № 13489/10). Обращаем особое внимание: Президиум ВАС в 2013 году подчеркнул, что специфика оказания услуг по перевозке льготных категорий пассажиров не позволяет предприятию определить в момент оказания такой услуги размер возмещения выпадающих доходов, который в конечном итоге будет определен соответствующим бюджетом в добровольном порядке либо по решению суда. Выходит, что до названного момента экономическую выгоду невозможно оценить, что, по мнению арбитров, означает невозможность ее признания в качестве дохода для целей налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если компания занимается перевозкой пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также по маршрутам пригородного сообщения по единым тарифам за проезд с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, операции по реализации услуг по перевозке подпадают под освобождение от обложения НДС (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). Причем от такого освобождения нельзя отказаться.

Денежные средства, полученные из бюджета в виде компенсации недополученных доходов при оказании услуг по перевозке льготных категорий граждан пассажирским транспортом, освобождаемых от обложения НДС, не включаются в налоговую базу на основании п. 2 ст. 162 НК РФ. Об этом Минфин сообщил в Письме от 08.12.2014 № 03‑07‑07/62992. Причем, если компания осуществляет также и облагаемые НДС операции, бюджетные субсидии не нужно учитывать в стоимости не облагаемых НДС при определении пропорции, согласно которой к вычету принимается «входной» налог по общехозяйственным расходам (см. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). На это указано в другом разъяснении финансистов – Письме от 13.08.2014 № 03‑07‑11/40420.

Специальные налоговые режимы

Если перевозчик применяет УСНО, доходы в виде бюджетных субсидий он признает при налогообложении в момент их фактического поступления на расчетный счет.

Если же перевозчик перешел на уплату ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (при условии наличия не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг) на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то встает вопрос о необходимости налогообложения субсидий в рамках иных налоговых режимов. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Соответственно, необходимо установить, относятся ли бюджетные субсидии к такой деятельности. Вполне очевидно, что предоставление услуг по перевозке на льготных условиях в рассматриваемой ситуации и есть «вмененная» деятельность. Соответственно, поступления из бюджета, обусловленные перевозкой льготных категорий пассажиров, однозначно относятся к данной деятельности. Поэтому, руководствуясь здравой логикой, облагать такие субсидии налогом на прибыль или единым налогом, уплачиваемым при применении УСНО, организация не должна. Вместе с тем настораживают некоторые разъяснения чиновников.

Вообще финансисты не обходили данную проблему своим вниманием и выпустили несколько разъяснений. В них четко обозначено: полученные из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием услуг в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны (Письмо от 14.04.2011 № 03‑11‑11/94). Конкретно такой вывод сделан в отношении субсидий, связанных с перевозкой льготной категории населения, в Письме от 04.12.2012 № 03‑11‑06/3/81.

Если же субсидии выделяются на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с оказанием услуг по ценам, регулируемым органами власти, они подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями гл. 25 или 26.2 НК РФ (Письмо от 11.12.2012 № 03‑11‑09/98). Это объясняет сделанный в Письме Минфина РФ от 30.06.2010 № 03‑11‑06/3/96 вывод: денежные средства в виде субсидий, полученные организацией из бюджета для компенсации затрат на проезд льготной категории населения при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, подлежат налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

Такой подход нашел свое развитие в Письме Минфина РФ от 07.04.2014 № 03‑11‑06/2/15459. Согласно этим разъяснениям не облагаются налогами в рамках ОСНО или УСНО субсидии на возмещение расходов в связи с предоставлением права бесплатного проезда детям в возрасте до 16 лет и учащимся старше 16 лет до окончания обучения в общеобразовательных учреждениях, реализующих общеобразовательные программы, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров, переведенной на уплату ЕНВД. В то же время подлежат самостоятельному налогообложению субсидии на возмещение расходов по обеспечению равной доступности услуг общественного транспорта на территории субъекта РФ для отдельных категорий граждан.

Таким образом, если субсидии компенсируют недополученные доходы, они не подлежат дополнительному налогообложению. В начале статьи было упомянуто: несмотря на то, что в п. 5 ст. 790 ГК РФ говорится о возмещении расходов, а соответствующие споры – это споры о взыскании убытков, за счет бюджетных средств компенсируется не полученная от потребителей плата, которую перевозчик мог бы получить, если бы льготы для отдельных категорий граждан не были предусмотрены нормативными правовыми актами. Кроме того, суды более широко трактуют связь субсидий с «вмененной» деятельностью и приходят к выводу, что само по себе получение субсидии не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, в результате которой имелись бы основания для применения ОСНО (Постановление ФАС ПО от 04.04.2013 по делу № А72-6592/2012).

Поэтому полагаем, что рассматриваемые в статье субсидии не подлежат обложению в составе внереализационных доходов при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Но вполне вероятны претензии налоговиков в случае, если в документах, являющихся правовым основанием для выплаты субсидии, нет формулировки «компенсация недополученных доходов».

Бухгалтерский учет

После анализа судебной практики по спорам транспортных предприятий с публично-правовыми образованиями и налоговыми органами сущность поступлений в виде бюджетных субсидий ясна, поэтому бухгалтерский учет не должен вызвать трудностей. Отражать выручку необходимо на суммы провозной платы, подлежащей уплате потребителями (п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н). Суммы бюджетных субсидий, подлежащих получению, включаются в состав прочих доходов (отражаются в отчетности) в момент, когда размер субсидий возможно надежно оценить и имеется уверенность в поступлении экономических выгод (см. п. 8.1, 8.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России), то есть в тот же момент, когда внереализационные доходы признаются для целей налогообложения прибыли.

Пример

В 2011 году автотранспортное предприятие оказывало услуги по перевозке пассажиров, в том числе льготных категорий. Поступления за льготные проездные билеты составили 1 200 000 руб. Предприятие направляло в органы власти требование возместить недополученную за 2011 год плату в сумме 800 000 руб. В добровольном порядке было возмещено в 2012 году лишь 350 000 руб. В 2013 году предприятие обратилось в суд с требованием о взыскании убытков в сумме 450 000 руб. В этом же году решением арбитражного суда первой инстанции требование было удовлетворено в полном объеме, вступило в силу, но не было исполнено. В июле 2014 года по жалобе ответчика решение суда было отменено, возможности судебной защиты прав компании исчерпаны.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *