Таможенный НДС проводки

Автор: | 03.05.2019

Бухгалтерские проводки НДС при импорте товаров

Проводки по НДС при импорте товаров можно представить следующим образом:

  • оприходование импортных товаров – Дебет по счету 41 «Товары», Кредит по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • исчислен таможенный НДС – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражен таможенный сбор по ввозимому товару – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражена таможенная пошлина – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражены услуги посредника/агента (таможенного представителя) по таможенному оформлению товара – Д 41 «Товары», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • учтен налог на добавленную стоимость по услугам посредника/агента – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • принят к вычету НДС – Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • оплачена задолженность за ввезенный товар – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 52 «Валютные счета»;
  • отражена курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиком – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету «Прочие доходы».

Лицо не плательщик НДС («упрощенец»), работающий без НДС, по приходу товара о импорту использует те же проводки. Если организация (предприниматель) применяет «доходно-расходную» УСН или уплачивает ЕСНХ, НДС учитывается в расходах. Аналогично – если товары приобретаются предприятием на ОСНО для необлагаемой косвенными налогами деятельности. Предприятия и предприниматели на ЕНВД и «доходном» УСН НДС вовсе никак не учитывают.

Если таможенный орган осуществляет корректировку таможенной стоимость, то в бухгалтерском учете используются следующие проводки: для отражения сумм НДС, подлежащих доплате при КТС – Д 19, К 68, откорректированный НДС – аналогично, откорректированный НДС ранее принятый к вычету – Д 68, К 19.

Указанные проводки используются при уплате НДС при ввозе из любой страны на территорию России, включая Китай, Италию, Турцию и т.д. Подробнее о бухгалтерских проводках НДС при импорте можно узнать здесь.

НДС по импорту

Она взимается государственными органами при экспорте или импорте продукции через границу государства.

К основным пошлинам для участников ВЭД относят:

Сборы на таможне

Такие платежи взимаются в следующих случаях:

  • в качестве платы за оформление продукта на таможне;
  • за пребывание продуктов на таможенном складе;
  • за таможенное сопровождение и т. д.

Таможенные платежи оплачиваются при экспорте или импорте товаров.

Акцизы

Такие взносы взимаются при перевозке продуктов и товаров массового потребления, список которых установлен Законодательством Российской Федерации.

181 статья Налогового Кодекса содержит в себе всю необходимую информацию о подакцизных продуктах.

НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Эта выплата должна быть осуществлена до выпуска продукции с таможни. Для расчёта НДС используются следующие показатели:

  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • акциз;
  • действующая ставка;
  • размер таможенной пошлины, который подлежит к уплате.

Для вычисления налога на добавленную стоимость необходимо сложить стоимость продукта, акциз и пошлину. Получившееся число нужно умножить на действующую ставку.

Что не относится к таможенным платежам?

Платежи, взимающиеся с участников внешнеэкономической деятельности:

  • Специальные. Некоторые ввозимые в страну товары могут негативно повлиять на отечественное производство, снизив его рентабельность. Такой вид пошлин защищает российских производителей от банкротства.
  • Антидемпинговые. Предотвращают продажу товаров, привезённых из-за границы, по демпинговым ценам.
  • Компенсационные. Они взимаются только в том случае, когда в процессе производства или транспортировки продукции были использованы субсидии.

Взимание этих видов пошлин осуществляется в особом порядке согласно действующему Законодательству.

Проводки и оперативные счета учёта таможенных платежей за экспорт

Что такое проводки? Это бухгалтерский термин, который означает регистрацию различных изменений состояния того или иного товара в документации.

На какой счёт отнести таможенные платежи при экспорте продукции? При вывозе товара за территорию государства процедуры списываются со счёта 90, субсчёта 5 на счёт 76. Процедура оформляется проводкой Д90/5 К76.

Как правило, при экспорте продукции ставка на НДС составляет 0 %. Иными словами, участник ВЭД получает возмещение из государственного бюджета за погашение данного платежа. Но существуют некоторые исключения для подобных случаев:

  • продажа и поставка продукции осуществляется в Республику Беларусь;
  • вывоз нефтепродуктов.

Чтобы получить возмещение по расходам на оплату НДС, необходимо предоставить государственному органу следующие основные документы:

  • контракт, заключенный между участником ВЭД и иностранным представителем;
  • документ из банковской организации о проведении финансовой операции;
  • грузовая таможенная декларация.

Плательщик должен обязательно соблюдать сроки подачи документов. Они составляют 180 дней после составления декларации.

После предоставления таможенному органу необходимого пакета документов возврат НДС осуществляется в течение 3 календарных месяцев.

На какие счета отнести оплату импортных операций

Декларация транспортируемых на территорию государства товаров должна быть осуществлена в строго установленные Законодательством РФ сроки. Они составляют 15 дней после дня подачи продукции и необходимых транспортных средств.

При импорте взимаются следующие виды платежей:

  • таможенная пошлина;
  • акцизы;
  • сборы, необходимые для погашения затрат на таможенное оформление;
  • налог на добавленную стоимость (в отличие от экспортных операций).

Плательщик должен своевременно погасить все эти выплаты. Сроки уплаты таможенных платежей — до составления декларации или одновременно с её подачей. Но должны соблюдаться стандартные сроки — не позднее 15 календарных дней после поступления продукции на территорию таможенного органа.

Счёт учёта платежей при импорте может меняться в зависимости от типа перевозимой продукции:

  • Если транспортируются материалы, то проводка на авансовый платёж для таможни — Д15 К76.
  • Если транспортируются товары, то проводка — Д41 К76.

Все подлежащие к оплате участником ВЭД таможенные платежи выражены в той же валюте, что и таможенная стоимость импортируемой продукции.

Для того чтобы перевозка груза через границу прошла без проблем, необходимо выполнить расчёт таможенной пошлины и сборов правильно. Участнику ВЭД стоит научиться высчитывать платежи самостоятельно.
Информация о видах платежей в таможенной декларации в этой статье. Это обязательные выплаты для проведения экспортно/импортных операций.

НДС при импорте

Особое внимание при учёте импортных операций стоит уделить такому платежу, как налог на добавленную стоимость. Основным отличием импортных операций от экспортных является обязанность налогоплательщика уплатить НДС.

Формула для вычисления этого платежа включает в себя следующие составляющие:

  • акцизы;
  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • таможенная пошлина.

Все эти показатели складываются между собой для получения налога на добавленную стоимость.

Проводка на начисление НДС — Д19/3 К68/1. В последующих операциях и процедурах используется обратная этой проводка — Д68/1 К 19/3.

В дополнение смотрите видеоурок «Оприходование импортного товара» в программе 1С:

Итак, уплата таможенных платежей регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза. А НДС и акцизы относятся к налоговым выплатам. Именно поэтому их необходимо строго разделять в бухгалтерском учёте. Он позволяет следить за осуществлением выплат и соблюдением всех установленных Законодательством Российской Федерации сроков их погашения.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Таможенные платежи.

Бесплатная консультация по телефону:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Счет Дебета Счет Кредита Описание проводки Документы
60 52 (55) Перечисление аванса поставщику с валютного счета (с аккредитива) Банковская выписка (аккредитив 0401063)
76 51 Отражены уплаченные таможенные платежи Платежное поручение, банковская выписка, ГТД
41 (10;07;08) 60 (76) Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту товары (материалы, ОС требующие монтаж, ОС не требующие монтажа) согласно условиям контракта Акт о приеме товара ТОРГ-1, Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение МХ-1, Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14
19 68 Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе приобретенного импортного товара Банковская выписка, ГТД, Бухгалтерская справка
41 (10;07;08) 60 Отражена сумма расхода по доставке приобретенного импортного товара на территории РФ Бухгалтерская справка
19 60 Отражен НДС, уплаченный за доставку импортного товара на территории РФ Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
68 19 НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету после принятия к учету импортного товара Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
60 91.01 Отражена курсовая положительная разница при импорте в иностранной валюте Бухгалтерская справка
91.02 60 Отражена курсовая отрицательная разница при импорте в иностранной валюте
60 52 (55) Перечислена оплата поставщику с валютного счета (с аккредитива) Банковская выписка (аккредитив 0401063)

Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере

Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках НДС при импорте:

Допустим, ООО «ВЕСНА» 12.12.2016г., приобрела у зарубежной компании товар на общую сумму 5 000 долларов США. Согласно условиям контракта право собственности переходит при получении товара, то есть 12.12.2016г. Таможенная пошлина — 15%. Таможенный сбор — 7 500 руб. Услуги за таможенное оформление составляют 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 10 800 руб.

Курсы долларов США:

  • на 12.12.2016г. равен 63,3028;
  • на 19.12.2016г. равен 61,7515.

Бухгалтер ООО Весна отразил НДС по импорту следующими проводками:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41 60 361 514,00 Оприходован приобретенный импортный товар (5 000 * 63,3028) Акт о приеме товара ТОРГ-1
41 76 7 500,00 Отражена сумма таможенного сбора по импортному товару Бухгалтерская справка
41 76 47 439,00 Отражена сумма таможенной пошлины по импортному товару ((5 000 * 61,7515+ 7 500)*15%) Бухгалтерская справка
19 76 64 115,37 Отражена сумма исчисленного таможенного НДС ((308 757,50 + 47 439,00) *18%) Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
41 60 60 000,00 Отражена стоимость услуги за таможенное оформление приобретенного импортного товара Бухгалтерская справка
19 60 10 800,00 Отражена сумма НДС по услугам (60 000,00 * 18%) Счет фактура полученный
60 52 308 757,50 Перечислена оплата за приобретенный импортный товар (5 000,00 * 61,7515) Банковская выписка
60 91 7 101,50 Отражена курсовая разница (5 000,00 *(61,7515-63,1718)) Бухгалтерская справка
68 19 74 915,37 Уплаченный НДС принят к вычету (64 115,37 + 10 800,00) Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка

НДС при осуществлении операций по импорту

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне нужно будет уплатить НДС. Одной из особенностей данного налога является то, что он взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа.

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.

Внимание!

Согласно Налоговому кодексу РФ при ввозе товаров на территорию РФ НДС на таможне может не уплачивается, если:

— ввозятся товары из перечня, содержащегося в статье 150 НК РФ;

— осуществление операций по импорту из Республики Беларусь.

Нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в отношении операций по импорту, содержат несколько особенностей.

Во-первых, при осуществлении операций по импорту товаров, порядок и сроки уплаты НДС несколько отличаются от обычных. Так как при ввозе товаров из-за границы данный налог выступает в качестве таможенного платежа, плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». Пункт 24 данного документа звучит так:

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Согласно статье 171 Таможенного кодекса РФ:

Таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.

Таким образом, пока НДС на таможне не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

Пример.

ООО «Азимут» осуществляет импортные поставки технологического оборудования из Японии. Товар поступил на таможенную территорию Российской Федерации 17 января 2003 года. Организация не успела вовремя подать таможенную декларацию и заплатить НДС. В соответствии с Таможенным кодексом РФ срок подачи декларации истек 31 января 2003 года, следовательно, начиная с 1 февраля 2003 года и до того момента, когда ООО «Азимут» заплатит НДС, таможня насчитает пени за просрочку платежа.

Во- вторых, при определении суммы налога необходимо руководствоваться статьей 160 Налогового кодекса РФ и положениями вышеназванной Инструкции Государственного таможенного комитета РФ. Согласно статье 160 НК РФ:

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 — 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне, в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу: Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H (1), где Сндс — сумма налога на добавленную стоимость; Ст — таможенная стоимость ввозимого товара; Пс — сумма ввозной таможенной пошлины; Ac — сумма акциза; Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если из-за границы ввозится товар, освобожденный от таможенных пошлин, но облагаемый акцизами, то при расчете НДС будет использована формула: Сндс = (Ст + Ac) x Н (2).

Если завозится товар, который облагается таможенными пошлинами, но освобожден от акцизов, то формула будет выглядеть так: Сндс = (Ст + Пс ) x H (3).

Если товар освобожден от уплаты таможенных пошлин и акцизов, то применяется формула: Сндс = Ст x H (4).

Налоговые ставки по ввозимым товарам устанавливаются в том же порядке, что и в главе 21 НК РФ.

Пример.

ООО «Азимут» по контракту с немецкой фирмой ввозит на территорию России партию натурального вина (2000 бутылок по 0,75 литра). Сумма контракта — 15 000 долл. США. Товар пересек границу России 17 января 2003 года. ООО «Азимут» 18 января представил таможенную декларацию. Одновременно с подачей декларации он должен уплатить на таможне таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС и сумму акциза. 20 января ООО «Азимут» перечислило оплату немецкой стороне. Сумму сборов, взимаемых за таможенное оформление, рассматривать не будем, так она не влияет на расчет суммы НДС.

Допустим, что ставка таможенной пошлины на вино — 20% от стоимости контракта, ставка акциза — 4 рубля за 1 литр, курс ЦБ РФ: 17 января – 31,80 руб./долл.; 18 января – 31,78 руб./долл.; 20 января – 31,75 руб./долл.

Тогда сумма таможенной пошлины, которую заплатит ООО «Азимут» на таможне:

15 000 долл. х 20% х 31,78 руб./долл. = 95 340 руб.

Сумма акциза: 2000 бутылок х 0,75 л х 4руб./литр = 6000 руб.

Ставка НДС по данному товару составляет 20%, причем он не освобождается от таможенных пошлин и акцизов, следовательно, чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате на таможне, воспользуемся формулой 1: (15 000 долл. Х 31,78 руб./долл. + 95 340 руб. + 6000 руб.) х 20% = 115 608 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Азимут» при начислении НДС к уплате будут сделаны следующие проводки:

17 января:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 долл. х 31,80 руб./долл. – 477 000 руб.

18 января:

Внимание! При начислении НДС, подлежащего к уплате на таможне, необходимо сделать проводки:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 115 608 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 115 608 руб. – уплачен НДС на таможне.

20 января:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» – 476 250 руб (15 000 долл х 31,75 руб./долл) – оплачена стоимость товаров поставщику;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы» –750 руб. (15 000 долл. х (31,80 руб./долл. – 31,75 руб./долл.)) — отражена положительная курсовая разница.

Формируя первоначальную стоимость товара, бухгалтер ООО «Азимут» учтет сумму уплаченного на таможне акциза, таможенную пошлину и стоимость таможенных сборов. Таковы требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н.

В-третьих, НДС, уплаченный российским налогоплательщиком можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в пункте 2 статьи 171 НК РФ:

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, если выполняются требования налогового законодательства в отношении дальнейших операций, связанных с товарами, ввезенными на территорию России, то «входной» НДС, уплаченный на таможне, можно возместить из бюджета. В данном случае документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет НДС, будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) иностранного контрагента и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного импортером на таможне (графа 47).

Внимание!

При осуществлении операций по импорту товаров, уплатив на таможне сумму НДС, налогоплательщик должен сделать запись в книге покупок. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НЛС таможенному органу. Это требование закреплено в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, когда товары, приобретенные по импортной сделке, были оприходованы фирмой-покупателем. В данной ситуации отсутствует требование налогового законодательства об оплате данных товаров контрагенту, ведь импортер уплачивает НДС не поставщику, а непосредственно таможенному органу.

В-четвертых, налоговое законодательство предусматривает случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, не подлежит вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов (пункт 2 статьи 170 НК РФ):

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Таким образом, если при операциях по импорту хоть одно из указанных положений имеет место, то в этом случае НДС, уплаченный на таможне, будет учтен в стоимости импорта.

Пример.

ООО «Азимут» осуществляет розничную продажу бытовой техники. Данный вид деятельности подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Значит, ООО «Азимут» не является плательщиком НДС, так как данный упрощенный режим налогообложения заменяет часть налогов, уплачиваемых налогоплательщиками на обычной системе бухгалтерского учета, ЕНВД.

Предположим, ООО «Азимут» заключило контракт с немецкой фирмой на поставку партии бытовой техники, предназначенной для перепродажи. Общая стоимость контракта — 10 000 долл. США. Товар поступил на таможню 15 февраля 2003 года. Контрактом оговорено, что право собственности на товар к российской стороне переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. ООО «Азимут» представило декларацию 17 февраля и одновременно уплатило суммы сборов за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС. Сумма таможенной пошлины составила 63 060 руб., сумма НДС, уплаченная на таможне, – 75 672 руб., сумма таможенного сбора – 631 руб. 20 февраля ООО «Азимут» оплатило поставку товара.

Курс ЦБ РФ составил: 15 февраля – 31,50 руб./долл.; 17 февраля — 31,53 руб./долл.; 20 февраля — 31,70 руб./долл.

Бухгалтер ООО «Азимут» должен данные операции отразить в учете следующим образом:

17 февраля:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 315 300 руб.(10 000 долл. х 31,53 руб./долл.) – отражен переход права собственности на товар от иностранного поставщика к российской стороне;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 75 672 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с таможней» — 63 691 руб. – суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление учтены в стоимости товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 75 672 руб. — перечислен НДС;

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 «Расчетный счет» — 63 691 руб. — перечислена сумма таможенных сборов и таможенной пошлины;

Дебет 41 «Товары» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 75 672 руб. – НДС, уплаченный на таможне, учтен в стоимости импортируемых товаров.

20 февраля:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 – 317 000 руб. (10 000 долл. х 31,70 руб./долл.) – оплачены товары иностранному партнеру;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1700 руб. 10 000 х (31,70 руб./долл. – 31,53 руб./долл.) – отражена отрицательная курсовая разница.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *