ТМЦ и основные средства

Автор: | 30.04.2019

Учет основных средств, материалов

⇐ Предыдущая1234

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке.

На балансе общества с дополнительной ответственностью «АнЛайн Маркет» имеются следующие основные средства:

1. Автомобиль Ивеко 35С15 – стоимость приобретения с учетом НДС 225 000 000 (Двести двадцать пять миллионов) белорусских рублей;

2. Здание мебельного магазина – стоимость приобретения с учетом НДС 211 380 000 (Двести одиннадцать миллионов триста восемьдесят тысяч) белорусских рублей;

3. Прицеп автомобильный SARIS — стоимость приобретения с учетом НДС 41 500 000 (Сорок один миллион пятьсот тысяч) белорусских рублей;

4. Автомобиль Лексус — стоимость приобретения с учетом НДС 336 000 000 (Триста тридцать шесть миллионов) белорусских рублей.

Для учета основных средств общество использует счет 01 «Основные средства», активный, на нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих на правах собственности основных средств. По дебету счета отражается остаток основных средств на начало отчетного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту — выбытие. К счету 01 «Основные средства» открываются субсчета.

Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (соответствующие субсчета) и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если вместе с приобретенными машинами поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их оприходуют в дебет счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (при строительстве и сооружении основных средств подрядным способом), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах (актах выполненных работ), отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целях приведения балансовой стоимости основных фондов в соответствии со складывающимся уровнем цен, создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности во всех организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности проводится переоценка основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств переоценке (дооценке) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». При уценке основных средств составляется обратная бухгалтерская проводка: дебет счета 83 «Добавочный фонд», кредит счета 01 «Основные средства».

Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числившейся в учете до ее проведения, отражается по кредиту (в случае превышения) или дебету (в случае уменьшения) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 «Добавочный фонд».

ОДО «АнЛайн Маркет» использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт амортизируемых объектов в последние годы службы. Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету – списание. Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в обществе отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».

Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОДО «АнЛайн Маркет» проводит инвентаризацию основных средств:

— здание – один раз в два года не позднее 1 ноября, в соответствии с приказом руководителя;

— автомобили – один раз в год не позднее 1 ноября, в соответствии с приказом руководителя;

— прицеп — один раз в год не позднее 1 ноября, в соответствии с приказом руководителя.

В целях устранения и минимизации ошибок, связанных с учетом и проведением инвентаризации, до начала инвентаризации проверяется:

1. Наличие и состояние инвентарной книги. В инвентарной книге должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного пользования, способ начисления амортизации, индивидуальная характеристика объекта. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Присвоенный номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесением краской или иным способом.

2. Наличие и состояние технических паспортов. При инвентаризации здания необходимо проверить наличие правильно оформленных документов на земельный участок.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия обязана включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Неточности записей по объекту необходимо отразить в протоколе. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а одна определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных эле-ментов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и отразить в описи фактическую стоимость объекта. Одновременно в протоколе комиссия должна указать виновные в этом лиц и причины, по которым изменения не были отражены в учётных регистрах. Транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения общества (автомашины) инвентаризируются до момента временного их выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Результаты работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации излишки основных средств, в соответствии с решением руководителя, приходуются на баланс общества по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, в учете они отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы». Недостача или порча основных средств относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи или порчи в соответствии с решением руководителя общества списываются на финансовые результаты. При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств» – на сумму остаточной стоимости недостачи объекта основных средств.

В ОДО «АнЛайн Маркет» синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Счет активный, характеризует состав средств общества. На счете 10 ведется учет поступления на складе и другие места хранения, расходования и запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, запасных частей, а также обмена фонда узлов и агрегатов для ремонта транспортных средств. На счете учитывают автомобильные шины, тара и тарные материалы, все виды топлива и смазочные материалы. Общество использует автомобили своих сотрудников по договорам безвозмездного пользования, при котором транспорт остается в распоряжении работников. Автомобильное топливо в баках автомобилей и других емкостях на эксплуатируемом транспорте учитывается на отдельном субсчете за водителями и списываются на издержки по мере предъявления определенных документов (путевых листов). Остатки ценностей и приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск – по кредиту в суммах фактической себестоимости. Материальные ценности поступают на склад от поставщиков, подотчетных лиц. Приобретение материалов отражается в учете по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют на данном подходе к счету сальдо по дебету счета 60. Материальные ценности, в пути не неоплаченные, не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Операции по движению материальных ценностей оформляются унифицированными первичными документами по учету материалов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы. Одним из документов по учету материальных ценностей является доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией (Приложение 5). Оприходование материальных ценностей оформляться на основании товарно-транспортной накладной поставщика. При продаже материальных ценностей на основании заключенных договоров оформляются счета-фактуры и накладные, выписываемые продавцом. Списание материальных ценностей, пришедших в негодность, оформляется специально созданной комиссией с составлением акта на списание, который утверждается директором. При этом списание в пределах норм естественной убыли относится на затраты общества, а сверх норм – за счет виновных лиц. В случае невозможности отнесения недостачи для взыскания на виновных лиц она списывается на убытки общества.

В настоящее время для отнесения бланка документа (кроме бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты) к бланкам строгой отчетности необходимо, чтобы он имел или идентификационный номер, нанесенный на него при изготовлении, или элементы защиты от подделки, или то и другое одновременно. ОДО «АнЛайн Маркет» используются следующие бланки строгой отчетности:

— товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1;

— товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой формы ТН-2.

Бланки строгой отчетности являются первичными учетными документами, входящими в зону повышенного внимания и ответственности. Как правило, использование бланков строгой отчетности связано с движением денежных средств или товаров и влияет на выручку организации, а значит, и на сумму налогов. Причем это такие документы, которые приобретают силу первичного учетного документа после их заполнения. Своевременное и качественное оформление бланков строгой отчетности обеспечение достоверности содержащихся в них данных, передача их в установленные сроки для отражения в учете. Обнаруженные брак, порча, утрата, хищение бланков проверяются комиссией, создаваемой директором общества, не позднее 3 дней со дня обнаружения. По результатам проверки составляется акт списания бланков первичных учетных документов по специальной форме, который утверждается директором. Испорченные при заполнении бланки первичных учетных документов не включаются в акт списания бланков первичных учетных документов и должны сохраняться с составленным на них реестром. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности ведется обществом в стоимостном и количественном выражении на счете 10 «Материалы». Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения (материально ответственным лицам) на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поступление бланков строгой отчетности отражается следующими бухгалтерскими записями: по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в оценке по фактически произведенным затратам на их приобретение; одновременно поступление бланков конкретных серий и номеров отражается по приходу на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости или условной оценке. Списание бланков строгой отчетности с подотчета материально ответственных лиц (списание конкретных серий и номеров бланков) отражается по расходу забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Выдача бланков строгой отчетности отражается по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 10 «Материалы». Списание с учета испорченных и аннулированных бланков строгой отчетности по причине сбоя в работе программных продуктов и оргтехники, отказа клиентов от покупки товара, неправильно представленных данных для заполнения бланка, а также различных чрезвычайных обстоятельств отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». Одновременно списание конкретных серий и номеров бланков — по расходу забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОДО «АнЛайн Маркет» проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей (ТМЦ), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка ТМЦ. Инвентаризация является основным методом фактического контроля. В обществе проводятся плановые инвентаризации в соответствии с планом работы бухгалтерии. Внеплановые инвентаризации могут проводиться по требованию контролирующих, правоохранительных и судебных органов. Порядок проведения инвентаризации определяется директором общества. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В обществе в состав инвентаризационной комиссии директор, главный бухгалтер и заведующая складом. До начала проверки фактического наличия ТМЦ инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении ТМЦ. Перед началом проверки фактического наличия имущества материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Сведения о фактическом наличии ТМЦ записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах. В ОДО «АнЛайн Маркет» инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках ТМЦ, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

— излишки имущества в соответствии с решением директора приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты;

— недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением директора списывается на себестоимость продукции;

— недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, и соответствии с решением директора общества покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, убытки от недостачи имущества или его порчи в соответствии с решением директора списываются на финансовые результаты. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение директору общества, который принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Учёт основных средств и материалов на предприятии (стр. 1 из 16)

Введение 3

1Учет основных средств и учет материалов 5

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов 5

1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов 10

2 Учет труда и заработной платы 29

2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы 29

2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы 38

3 Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализации 50

3.1 Теоретическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 50

3.2 Практическая часть учета затрат на производство,

учета готовой продукции и ее реализации 57

Заключение 68

Список использованной литературы 70

Введение

Бухгалтерский учет — система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности. Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства и обращения, а также источники их образования и использования. Метод бухгалтерского учета представляет собой способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета и складывается из следующих элементов: документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счета, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности. Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. Главными задачами бухгалтерского учета. являются: обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами: в хозяйственно-финансовой деятельности — выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Предприятия, учреждения, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, определяют форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. При ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации», и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности: полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и обязательств: правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам: разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений: соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Ответственность за организацию Б.У. несет руководитель предприятия, организации. Бухгалтерский учет. на предприятии, в учреждении осуществляется бухгалтерией предприятия, учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия, учреждения назначается или освобождается от должности приказом руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и отражение на счетах Б.У. всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление бухгалтерской отчетности и др.

1 Учет основных средств и учет материалов

1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.

Основная нормативная база:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

· О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

· Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.

К основным средствам относятся:

· здания, сооружения;

· измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
рабочий, продуктивный и племенной скот;

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
транспортные средства;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· многолетние насаждения.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Учет основных средств и материальных ценностей

Порядок отражения в учете операций, связанных с поступлением, движением и выбытием материально-производственных запасов, принадлежащих организации, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5/01), а также Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Выделяют следующие категории материально-производственных запасов: материалы, готовую продукцию и товары. Для работ, выполняемых по договору строительного подряда, под запасами понимаются, как правило, строительные материалы.

Поступившие строительные материалы должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергают тщательной проверке на предмет соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются Приходным ордером (форма N М-4), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее — Постановление Госкомстата России N 71а). Данная форма применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер на фактически принятое количество ценностей в одном экземпляре оформляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. При оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни, в обязательном порядке заполняется графа «Номер паспорта».

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, составляется один приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение дня производятся записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

В тех случаях, когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки, лабораторного испытания, или в силу отказа от акцепта счета (обусловленного нарушением договорных условий), материалы принимаются на временное ответственное хранение.

Такие материалы приходуются заведующим складом или кладовщиком в специальной книге. В бухгалтерском учете стоимость поступивших материальных ценностей отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в сумме, указанной в расчетных документах. После того как обстоятельства, обусловившие учет этих материалов на забалансовом счете, будут устранены, ранее отраженные суммы списываются со счета 002 и одновременно приходуются на счете 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В складском учете записи должны вестись с подразделением на «Материалы, ожидающие приемки», «Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении», а внутри этих групп — в разрезе отдельных партий материалов. Указанные материалы хранятся на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не могут расходоваться.

При установлении несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Если условиями договора строительного подряда предусмотрено приобретение части строительных материалов заказчиком, а схема бухгалтерского учета (у заказчика и подрядчика) предполагает учет этих материалов как давальческих, в учете подрядной строительной организации материалы, поступившие от заказчика, отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством, а также позаботиться о получении сопроводительных и иных обязательных документов (например, инструкций по эксплуатации каких-либо приборов) с переводом на русский язык. В противном случае могут возникнуть проблемы с проверкой комплектности и с дальнейшим использованием поступивших запасов.

Способ без использования счетов 15 и 16 предполагает следующую схему проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т 51 «Расчетные счета» — произведена оплата приобретенных материалов;

Д-т 10 К-т 60 — отражена стоимость поступивших материалов по договорным ценам;

Д-т 10 К-т 60 — отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов.

В том случае, когда расходы организации, связанные с приобретением или заготовлением материально-производственных запасов, предварительно аккумулируются на счете 15, а счет 16 не используется, схема бухгалтерских проводок будет аналогичной:

Д-т 60, субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — произведена оплата приобретенных материалов;

Д-т 15 К-т 60 — отражена стоимость поступивших материалов по договорным ценам;

Д-т 15 К-т 60 — отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;

Д-т 10 К-т 15 — отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов.

Если применяются и счет 15, и счет 16, схема проводок будет иметь следующий вид:

Д-т 60, субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — произведена оплата приобретенных материалов;

Д-т 15 К-т 60 — отражена стоимость поступивших материалов по фактической себестоимости приобретения;

Д-т 15 К-т 60 — отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;

Д-т 10 К-т 15 — отражена стоимость приобретенных материалов по учетным ценам;

Д-т 16 К-т 15 — отражена сумма отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов);

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. К-т 10 — отражена стоимость использованных материалов по учетным ценам;

Д-т 20, 23, 44 и т.д. К-т 16 — отражена сумма положительных отклонений стоимости материалов или

Д-т 20, 23, 44 и т.д. К-т 16 (сторно) — отражена сумма отрицательных отклонений стоимости материалов.

Одна из двух последних записей оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.

Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, приведенный в п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, состоит из сгруппированных по экономическому содержанию затрат:

— стоимость материалов по договорным ценам. Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы;

— транспортно-заготовительные расходы. Транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию;

— расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, включают затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Для документального оформления учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами применяется Требование-накладная (форма N М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а. Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, второй — основанием для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально-ответственные лица (сдатчик и получатель) и сдают ее в бухгалтерию для учета движения материалов.

По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 20 К-т 10 — отражена стоимость материалов, отпущенных в основное производство;

Д-т 23 К-т 10 — отражена стоимость материалов, отпущенных во вспомогательные производства;

Д-т 25 К-т 10 — отражена стоимость материалов, использованных при осуществлении общехозяйственных (цеховых) расходов;

Д-т 26 К-т 10 — отражена стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в случае, если возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.

При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации

Недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей

Списание недостач:

а) в пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения;

б) сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица;

в) сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков

20, 25 и др.

С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.

Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

— 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.

Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

— 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).

Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10

— 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).

Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).

Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).

Таблица 6

Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Инвентаризация основных средств

Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.

НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).

Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).

Таблица 7

Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов

Таблица 8

Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ЗАПАСЫ

В составе товарно-материальных ценностей предприятия выделяют группу запасов и группу основных средств.
Основные средства — это орудия труда для длительного использования.
Запасы же составляют предмет деятельности предприятия.

К запасам относят товары, сырье и материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию. Как основные средства, так и запасы соответствуют профилю предприятия.
Торговая организация целенаправленно формирует запасы товаров. А необходимыми для торговой деятельности основными средствами выступают торговое оборудование (прилавки, витрины, холодильники, кассовые аппараты), автомобили для доставки товаров, офисное оборудование (оргтехника и мебель), недвижимое имущество (торговые, складские, офисные здания и помещения). Основные средства приобретаются не в целях последующей продажи, хотя, конечно же, предприятие всегда вправе их продать, например за ненадобностью.
Чтобы уяснить различие между товаром и основным средством, представьте себе новый трактор, который продает завод-производитель. Когда трактор покупает салон сельхозтехники с намерением дальнейшей перепродажи, он принимается на баланс как товар, — по счету 41 «Товары». Но если точно такой же трактор приобретает предприятие жилищно-коммунального хозяйства для уборки улиц, то он учитывается в составе основных средств предприятия по счету 01 «Основные средства».
Главные «бухгалтерские» характеристики основного средства (ОС) — его первоначальная стоимость и срок полезного использования. Учет основных средств регламентируется национальным стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», который разъясняет разнообразные нюансы этого участка. Мы же концентрируем внимание на экономической сущности объектов ОС, не вдаваясь в детали учета. Так вот, запасы «хранят и расходуют», а ОС — в отличие от запасов — «постоянно эксплуатируют» на протяжении не менее 12 месяцев. Период, в течение которого данное ОС способно приносить предприятию экономические выгоды, называют сроком полезного использования. Такой срок предприятие устанавливает самостоятельно. Однако он должен быть обоснованным.
Прием ОС к учету осуществляется по решению комиссии, которая должна подтвердить его техническую исправность, в том числе безопасность для обслуживающего персонала. Для запасов подобные процедуры в общем случае не предусмотрены.
Роль ОС на предприятии нагляднее всего иллюстрирует пример производственного рабочего за станком. Представьте себе, что на протяжении некоторого времени рабочий нарезает гайки из металлических труб. Трубы — это материал, необратимо видоизменяющийся в процессе производства, а гайки будут готовой продукцией. Проще говоря, труба в производственном процессе превращается в множество гаек. Сам же станок без внешних признаков износа эксплуатируется много месяцев. Суть в том, что стоимость каждой трубы полностью переносится на стоимость изготовленных из нее гаек, а стоимость станка — только частично, пропорционально длительности использования в сравнении с полным эксплуатационным ресурсом.
Механизм переноса стоимости ОС на расходы именуется амортизацией.
Пусть первоначальная стоимость станка составляет 120 000 руб., а его срок полезного использования — 24 месяца. Соответственно в себестоимость гаек, изготовленных за месяц, будет включаться ежемесячная сумма амортизации станка — 5000 руб. (120 000 руб. : 24). Мы предполагаем износ равномерным во времени.
В бухгалтерском учете такой подход носит название линейной амортизации. Понятие линейной амортизации содержит еще одну условность: «единицей» времени признается календарный месяц. Даже если станок проработал за месяц всего насколько часов, амортизация признается в полной месячной сумме. Также действует общее правило: амортизация объекта начисляется с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету.
Линейная амортизация — не единственно возможный способ погашения первоначальной стоимости ОС. Однако он является наиболее распространенным. Стандарт ПБУ 6/01 предлагает на выбор еще три нелинейных (неравномерных в течение срока полезного использования) способа амортизации. Они подробно описаны в учебной литературе.
Нам известно, что ФАНТИК имеет склад — сборный металлический ангар без фундамента первоначальной стоимостью 150 000 руб. При вводе в эксплуатацию ангару был «отведен» срок полезного использования в 100 месяцев. ФАНТИК применяет линейную амортизацию ОС. Следовательно, за каждый месяц службы ангара на расходы по торговым операциям бухгалтер будет относить сумму 1500 руб. (150 000 руб. : 100). Эта ежемесячная амортизация — в размере 1500 руб. — подлежит отражению по кредиту особого счета — 02 «Амортизация основных средств». При этом первоначальная стоимость ангара на счете 01 «Основные средства» остается без изменений.
Но в балансе счет 02 отдельно не представлен, его показывают «свернуто» со счетом 01. На этом основании основные средства характеризуют остаточной стоимостью — первоначальной стоимостью, уменьшенной на сумму накопленной амортизации. Например, за 61 календарный месяц накопленная амортизация ангара достигнет 90 000 руб. (1500 руб. х 60). Тогда остаточная стоимость ангара после 61 месяца — 60 000 руб. (150 000 — 90 000). Это суммой и будет представлен ангар в балансе. Для оценки текущего финансового положения фирмы важна именно остаточная стоимость ОС, характеризующая реальное состояние основных фондов. Относящиеся к ангару операции по счетам

  1. и 02 в течение его срока полезного использования будут выглядеть так:

Счет 01: ангар Счет 02: ангар

Дебет Кредит nbsp;
Сн = 150 000 руб. (1-й месяц) nbsp;
nbsp;
nbsp;
nbsp;
nbsp;
СК = 150 000 руб. (101-й месяц) nbsp;
Дебет Кредит
Сн= 0 (1-й месяц)
1500 руб. (2-й месяц)
1500 руб. (3-й месяц)
1500 руб. (101-й месяц)
СК = 150 000 руб. (101-й месяц)

Строго говоря, наше табличное представление счетов 01 и

  1. за 101 месяц не вполне корректно. Ведь выше мы говорили, что счет предназначен для отражения операций за один месяц. Но мы пожертвовали этим правилом в целях наглядности.

Из сопоставления двух таблиц видно, что по окончании срока полезного использования — 100 месяцев, отсчитываемых со следующего месяца после принятия объекта к учету, — остаточная стоимость ОС окажется равной нулю. Соответственно полностью «самортизированное» ОС в балансе не отражается.
Однако бухгалтер не обязан списывать ОС со счета 01 после его полной амортизации (по истечении срока полезного использования), если оно еще пригодно для использования и продолжает эксплуатироваться.
Подчеркнем: амортизация хотя и накапливается по кредиту пассивного счета, но самостоятельную статью в пассиве баланса под нее не выделяют. Мы уже говорили, что в активе баланса показывают первоначальную стоимость основных средств, уменьшенную на их амортизацию. Обратите внимание на этот прием формирования баланса: счета сохраняют самостоятельное значение, но дают совокупный вклад в баланс. Такой подход распространяется на ряд других счетов (ограничимся перечислением их номеров: 05, 14, 63, 99).
Основные средства в балансе показывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация).
Однако амортизации не подлежат основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки. Для земельного участка срок полезного использования не определяется. Значит, балансовая стоимость земли остается постоянной.
Возможно ли изменение первоначальной стоимости объекта ОС?
Да, в частности, при модернизации объекта, принципиально улучшающей его исходные показатели функционирования. К примеру, модернизацией ангара можно считать подведение под него фундамента. Затраты на модернизацию объекта нужно включить в его первоначальную стоимость. А вот всевозможные ремонты ангара (окраска, герметизация стен и т.д.) не приведут к его удорожанию. Эти затраты признаются не капитальными, а текущими. Кроме того, законодательство допускает изменение первоначальной стоимости ОС в результате их переоценки.
Переоценка основных средств осуществляется в целях определения их реальной стоимости. Она производится путем пересчета первоначальной стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. В результате первоначальная стоимость объекта заменяется текущей (восстановительной) стоимостью.
Учетная стоимость запасов, в отличие от основных средств, не пересматривается.
Перейдем к вопросу о поступлении товарно-материальных ценностей. Товары мы вправе принять на счет 41 «Товары» сразу, а вот основные средства сначала учитываются в составе капитальных вложений — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь на основании акта комиссии о готовности к эксплуатации внеоборотные активы переводятся в состав основных средств.
Приведем фрагменты из журнала учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК», относящихся к этим ситуациям:
Приобретение товарно-материальных ценностей

Содержание
хозяйственной
операции
Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Поступили товары от поставщика 10 000 41 60
Приобретен персональный компьютер 55 000 08 60
Понесены дополнительные затраты по сборке и наладке компьютера 5000 08 60
Персональный компьютер включен в состав основных средств 60 000 01 08

Основное средство выступает как некий целостный объект со всеми приспособлениями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Поэтому здесь под персональным компьютером мы подразумеваем обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, в составе которого монитор, системный блок, принтер, клавиатура и мышь.
Обратите внимание, что в нашем примере первоначальная стоимость компьютера складывается из цены его приобретения (55 000 руб.) и дополнительных затрат по приведению его в «рабочее» состояние (5000 руб.). «Амортизироваться» будет сумма 60 000 руб.
Еще раз подчеркнем: мы не обсуждаем тонкости учета, а ставим перед читателем задачу уяснить балансовый подход, в общих чертах овладеть приемами двойной записи, научиться составлять отчетность. По этой причине изложение ряда специальных вопросов носит обзорный характер. Основные средства и предшествующие их «появлению» капитальные вложения (на счете 08) именуют внеоборотными активами, а запасы — оборотными активами. Действительно, запасы оперативно обновляются в хозяйственном обороте, а ОС — в принципе «долговременные» объекты. В балансе эти два вида активов показывают раздельно.
До сих пор мы обсуждали запасы и основные средства, поступающие в собственность предприятия. Однако возможна иная организация предпринимательской деятельности.
Предприятие вправе основные средства арендовать, а товары брать на комиссию. Право собственности на такие материальные ценности к предприятию не переходит. Собственником арендованных ОС остается арендодатель, а собственником комиссионных товаров выступает комитент.
Имущество, не принадлежащее предприятию, не подлежит отражению на его балансе. Учет «чужого» имущества ведется на так называемых забалансовых счетах. В указанных ситуациях необходимо использовать забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства» и 004 «Товары, принятие на комиссию».
Материал о забалансовых счетах вынесен в приложение 2.
Обратите внимание: предприятие, реализующее комиссионные товары, не признается торговым. Оно выступает посредником между комитентом и покупателями товаров, оказывая услуги комитенту.
Бухгалтерский учет и налогообложение посреднической деятельности предприятия-комитента и предприятия-комиссионера рассмотрены в приложении 3.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *