Транспортные услуги из белоруссии в Россию НДС

Автор: | 02.05.2019

Содержание

Уплата НДС при перевозках в рамках таможенного союза

С 1 июля 2010 г. вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 17) в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 5 июля 2010 г. N 48.

Таможенным кодексом Таможенного союза предусмотрен ряд положений, не имеющих правовой аналогии в таможенном законодательстве государств — членов таможенного союза. А именно:

  • вводится понятие «единая таможенная территория Таможенного союза»;
  • создаются единые условия таможенного транзита на всей территории Таможенного союза;
  • на территории Таможенного союза применяются Единый таможенный тариф и единые методы нетарифного регулирования, действуют унифицированные таможенные правила;
  • отменяются таможенное оформление во взаимной торговле и поэтапно таможенный контроль (на внутренних таможенных границах) товаров, происходящих с территории государств — членов Таможенного союза, и товаров третьих стран, выпущенных в свободное обращение на единой таможенной территории.

При этом осуществление таможенного контроля, взимание таможенных платежей и обеспечение соблюдения таможенного законодательства производятся только на внешней границе Таможенного союза.

Таким образом, грузы (товары), перевозимые между странами — членами Таможенного союза через совместные границы, то есть по территории Таможенного союза, не подлежат таможенному оформлению (то есть помещению под какие-либо таможенные процедуры) и таможенному контролю.

Порядок налогообложения на территории Таможенного союза

С 1 июля 2010 г. вступили в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (введено в действие Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. N 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза», далее — Соглашение) и принятые в соответствии с ним Протоколы от 11 декабря 2009 г.:

  • «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Порядок об экспорте и импорте товаров);
  • «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Порядок налогообложения работ и услуг).

С 1 июля 2010 г. эти документы применяются на двусторонней основе (Россия и Казахстан), а с 6 июля — на трехсторонней (Россия, Казахстан и Белоруссия).

В этой связи прежние Соглашения применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с положениями Соглашения (Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21 мая 2010 г. N 36).

Речь идет:

  • о Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. и Протоколах к нему;
  • Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г.

Принципы взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) заключаются в следующем.

  1. При экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов. Но только при условии, что экспорт документально подтвержден. Документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки, необходимо представить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров). К ним относятся:
  • договор;
  • выписка банка;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии или Казахстана;
  • транспортные документы.

Отметим, что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 1 Порядка об экспорте и импорте товаров налоговые органы вправе затребовать иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, если это предусмотрено законодательством РФ.

  1. При импорте товаров налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары. Это значит, что российский импортер уплачивает НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан по ставке 18 или 10%. Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров).

Перечислять НДС в бюджет необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н. За нарушение срока подачи декларации предусмотрена ответственность, установленная национальным законодательством (п. 9 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров), то есть налогоплательщик-импортер будет оштрафован согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

  1. заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде по форме, приведенной в Протоколе от 11 декабря 2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»;
  2. выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;
  3. транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза. При перемещении товаров в Таможенном союзе по территориям указанных республик с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами Российской Федерации может использоваться форма N 1-Т «Товарно-транспортная накладная». Об этом говорится в Письме Минтранса России от 24 мая 2010 г. N ОБ-16/5460, доведенном до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 8 июня 2010 г. N ШС-37-3/3693@.

Форма N 1-Т утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28 ноября 1997 г. N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»;

  1. счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза при отгрузке товаров в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза;
  2. договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза;
  3. другие документы, предусмотренные п. 8 ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».

Обратите внимание! Переплату НДС, возникшую при реализации товаров на территории РФ, можно зачесть в счет перечисления «импортного» налога.

Если товары были приняты на учет в месяце их ввоза и в том же месяце были возвращены из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию не включаются.

Если же налогоплательщик вернул товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, то в этом случае необходимо будет представить уточненную декларацию (п. 9 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров).

  1. При выполнении работ (оказании услуг) НДС и акцизы перечисляются в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Действие Соглашения распространяется на все товары — как происходящие с территорий России, Белоруссии, Казахстана, так и происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза.

Соглашение применяется и при экспорте товаров из России независимо от того, облагается или нет ввоз данного товара на территорию Белоруссии или Казахстана.

Особенности уплаты НДС при грузоперевозках

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (ст. 5 Соглашения).

Новый Порядок налогообложения работ и услуг в целом повторяет положения действующего Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23 марта 2007 г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг».

В соответствии со ст. 2 Порядка налогообложения стоимости работ и услуг взимание налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации данных работ и услуг.

При перевозке товаров местом реализации работ, услуг признается территория государства — участника Таможенного союза, если работы выполняются налогоплательщиком этого государства.

Документами, которые подтверждают место реализации работ (услуг), являются:

  • договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов Таможенного союза;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
  • иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов Таможенного союза.

Иными словами, если перевозку товаров осуществляет российский перевозчик, то местом реализации этих работ является территория РФ. Уплата НДС в этом случае осуществляется в России. Налоговая база, ставка НДС, налоговые льготы и порядок взимания налога определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок применения ставки НДС при осуществлении грузоперевозок приведен в телеграммах ОАО «Российские железные дороги» от 30 июля 2010 г. N 13484, от 2 августа 2010 г. N ЦФТООР-10.3/1783 и от 12 августа 2010 г. N 14310 (см. таблицу).

Таблица

Вид грузоперевозки Ставка
НДС
Перевозка грузов (товаров) с территории РФ на территорию
Белоруссии или Казахстана
18%
Перевозка грузов (товаров) с территории одного участника
Таможенного союза (ТС) на территорию другого участника ТС через
территорию РФ
18%
Перевозка грузов (товаров) с территории участника ТС в третьи
страны, не являющиеся участниками ТС (в том числе и через
территорию других участников ТС)
0%
Перевозка из третьих стран на территорию ТС, в том числе через
территорию РФ
18%
Перевозка из третьих стран в третьи страны транзитом по территории
РФ
0%

Перевозка грузов (товаров) с территории участника Таможенного союза в третьи страны, не являющиеся участниками Таможенного союза

Перевозка грузов (товаров) с территории участника Таможенного союза в третьи страны, не являющиеся участниками Таможенного союза (в том числе через территории других участников Таможенного союза), облагается НДС по ставке 0%.

При этом в случае, если вывоз грузов (товаров) осуществляется с территории РФ (в том числе через территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан), то таможенное оформление производится в порядке, который действовал до 1 июля 2010 г.

В данном случае для подтверждения права применения ставки НДС 0% в перевозочных документах необходимо наличие штампа таможенного органа РФ «Выпуск разрешен», заверенного личной номерной печатью таможенного инспектора, и «Товар вывезен».

Если вывоз грузов (товаров) осуществляется с территории Республики Беларусь либо Республики Казахстан (через территорию РФ), то таможенное оформление производится участником Таможенного союза, с территории которого осуществляется перевозка грузов (товаров) в режиме экспорта.

В данном случае для подтверждения права применения ставки НДС 0% на перевозочных документах необходимо наличие штампа, заверенного личной номерной печатью таможенного инспектора:

  • таможенного органа Республики Беларусь «Выпуск дазволены»;
  • таможенного органа Республики Казахстан «Шыгаруга руксат» и (или) «Босатуга руксат».

В данном случае доходы от указанных перевозок отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как доходы от перевозок грузов (товаров) на экспорт.

Перевозка из третьих стран в третьи страны транзитом по территории РФ

Перевозка грузов (товаров) из третьих стран, не являющихся участниками ТС, в третьи страны, не являющиеся участниками Таможенного союза, транзитом через территории участника (ков) Таможенного союза облагается НДС по ставке 0%.

При осуществлении данной перевозки грузы (товары) помещаются под процедуру таможенного транзита путем проведения таможенного оформления в пункте ввоза на таможенную территорию Таможенного союза, который сопровождается оформлением транзитной декларации и проставлением направляющего штампа.

В случае если ввоз грузов (товаров) осуществляется через территорию Республики Беларусь, для подтверждения ставки НДС 0% в налоговые органы представляются копии перевозочных документов с направляющим штампом таможенных органов Республики Беларусь «Груз мытны у колькасцi…».

Кроме того, для подтверждения права российского перевозчика на применение ставки НДС 0% по данным перевозкам грузов (товаров) в перевозочных документах в обязательном порядке должен быть проставлен штамп таможенных органов РФ «Товар поступил». В случае отсутствия указанных штампов («Груз мытны у колькасцi…» и «Товар поступил») в перевозочных документах организации необходимо получить копии перевозочных документов с указанным штампом таможенных органов Республики Беларусь.

При использовании технологии электронного декларирования в перевозочных документах должна быть проставлена отметка таможенных органов РФ «Товар вывезен полностью» либо «Товар вывезен в количестве…».

В случае если ввоз грузов (товаров) осуществляется через территорию Республики Казахстан, в перевозочных документах проставляется направляющий штамп таможенных органов РФ, в регионе деятельности которых расположен пункт пропуска через границу между Республикой Казахстан и Российской Федерацией (Письмо ФТС России от 30 июня 2010 г. N 01-11/32342).

В случае если ввоз грузов (товаров) осуществляется через территорию РФ, в перевозочных документах проставляется направляющий штамп таможенных органов РФ с указанием таможни назначения и сроков доставки груза (товара), заверенный номерной печатью таможенного инспектора.

Перевозка грузов (товаров) из третьих стран на территорию Таможенного союза, в том числе через территорию РФ, а также с территории одного участника Таможенного союза на территорию другого участника Таможенного союза через территорию РФ

Начиная с 1 июля 2010 г. не подлежат помещению под процедуру, аналогичную ранее применявшемуся режиму международного таможенного транзита, грузы (товары), которые перевозятся:

  • с территории третьих стран — неучастников Таможенного союза через территорию РФ на территорию другого участника Таможенного союза;
  • территории одного участника Таможенного союза по территории РФ на территорию другого участника Таможенного союза.

Реализация указанных услуг по перевозке грузов (товаров) подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.

В то же время при осуществлении таких перевозок после 1 июля 2010 г. таможенные органы РФ проставляют соответствующие таможенные отметки в перевозочных документах. А это дает возможность российским перевозчикам подтвердить право на применение ставки НДС 0%. Это возможно в случае проставления российскими таможенными органами в перевозочных документах по указанным перевозкам грузов (товаров) направляющего штампа с указанием таможни назначения и сроков доставки, заверенного номерной печатью таможенного инспектора. Для подтверждения права перевозчика на применение ставки НДС 0% перевозочные документы с указанными выше отметками таможенных органов представляются в налоговые органы в сроки, установленные законодательством.

Таким образом, перевозки грузов (товаров) с территории третьих стран — неучастников Таможенного союза через территорию РФ на территорию другого участника Таможенного союза, а также с территории одного участника Таможенного союза по территории РФ на территорию другого участника Таможенного союза облагаются НДС по ставке:

  • 0%, если в перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
  • 18%, если в перевозочных документах по таким перевозкам необходимые таможенные отметки отсутствуют.

Какие документы необходимы перевозчикам для подтверждения нулевой ставки НДС

Для подтверждения права на применение ставки НДС 0% в отношении услуг по перевозке грузов (товаров), помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, российские перевозчики представляют в налоговый орган документы, перечисленные в п. 2 ст. 4 Порядка:

  • договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств — членов Таможенного союза;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
  • документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в п. 1 настоящей статьи;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов Таможенного союза);
  • таможенную (грузовую таможенную) декларацию, подтверждающую вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств — членов Таможенного союза;
  • иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов Таможенного союза.

Документы необходимо представить в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отметки о ввозе (вывозе) товаров, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах (абз. 5 п. 9 ст. 165 НК РФ).

О.А.Курбангалеева

К. э. н.,

генеральный директор

ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Хит-материал admin Август 26, 2016

Единый налог для перевозчиков

При определенных условиях ИП — перевозчики платят по своей деятельности единый налог. О правилах уплаты ими единого налога читайте в нашей статье.

Когда налог единый, а когда — подоходный
Заниматься деятельностью с уплатой единого налога ИП должны при одновременном соблюдении двух условий:
1) услуга по перевозке оказывается физлицу, кроме ИП (подпункт 1.1 статьи 294 НК);
2) перевозка относится к одному из видов деятельности, названных в статье 296 НК, то есть ИП осуществляет:
а) деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Беларуси, деятельность внутреннего водного транспорта (подпункт 1.10 статьи 296 НК);
б) деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси (подпункт 1.11 статьи 296 НК);
в) деятельность автомобилей-такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Беларуси (подпункт 1.12 статьи 296 НК).
Если же ИП выполняет перевозку для юрлица или другого ИП или осуществляет иной вид перевозки, чем указанный в статье 296 НК (например, международную перевозку грузов), он не вправе уплачивать единый налог, а обязан применять общую систему налогообложения или УСН.
Отметим, что международные автомобильные перевозки — это перевозки, выполняемые за пределы (за пределами) территории Беларуси, из­за ее пределов, а также транзитные перевозки (статья 1 Закона от 14.08.2007 № 278­З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках»). Например, если ИП по заказу физлица перевозит груз из Гродно в Москву и в Минск, то по первой сделке он является плательщиком подоходного налога (налога при УСН), а по второй — единого налога.

5 правил расчета единого налога, сроки уплаты налога и подачи декларации, а также иные обязанности ИП — перевозчиков вы найдете в журнале «Индивидуальный предприниматель» № 8/2016 (стр. 16)

Читайте также в журнале «Индивидуальный предприниматель» № 8/2016:

  • Приходуем ОС, оплаченное наличкой
  • Оформляем возврат товара покупателю без чека
  • Как расположить к себе проверяющих. 6 советов для тех, кто включен в план проверок
  • Что арендодатель в расходах может учесть

Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2012 г.

Содержание журнала № 2 за 2012 г.На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Работы (услуги), выполненные (оказанные) по договорам, заключенным с белорусскими или казахстанскими партнерами, облагаются НДС в особом порядкеПротокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол о работах (услугах)). В двух словах его можно описать так: работы и услуги (за исключением переработки давальческого сырья) облагаются НДС по законодательству той страны ТС (таможенного союза), которая признается местом их реализациист. 2 Протокола о работах (услугах).

Переработка давальческого сырья, ввезенного из одной страны ТС в другую с последующим вывозом продуктов переработки (в том числе и за пределы ТС), облагается НДС по нулевой ставке в порядке, предусмотренном Протоколом о товарахстатьи 2, 4 Протокола о работах (услугах); Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Далее, говоря о работах, мы не будем иметь в виду переработку давальческого сырья.

Определить место реализации зачастую бывает непросто. Поэтому, прежде чем перейти к ответам на вопросы, мы покажем, в каких случаях местом реализации признается Россия, а в каких — Беларусь или Казахстан. А затем в таблице перечислим обязанности, которые возникают у российских исполнителей и заказчиков в зависимости от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Приводим ниже схему определения места реализации работ (услуг). Но прежде расшифруем понятия, использованные в схеме.

* Недвижимое имущество — участки земли и недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе леса, здания, трубопроводы и т. д.)ст. 1 Протокола о работах (услугах).

** Движимое имущество — вещи, не относящиеся к недвижимости и к транспортным средствамст. 1 Протокола о работах (услугах). Транспортные средства — морские и воздушные суда, суда внутреннего и смешанного «река-море» плавания; железнодорожный подвижной состав; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнерыст. 1 Протокола о работах (услугах).

*** По мнению Минфина, вспомогательными являются, например:

  • санаторно-курортные услуги по отношению к услугам в сфере отдыхап. 3 Письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-01/27;
  • работы по тестированию и техподдержке компьютерных программ по отношению к услугам по их разработке и предоставлению исключительных прав на их использованиеПисьма Минфина России от 15.01.2008 № 03-07-08/07, от 06.06.2007 № 03-07-08/144;

Также Минфин считает, что о вспомогательном характере работ (услуг) можно говорить, если без них не могут быть выполнены основные работы (услуги)Письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-03-06/4/88.

1подп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); 2подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); 3подп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); 4подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); 5подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); 6ст. 5 Протокола о работах (услугах)

Документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), являютсяп. 2 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • договор на выполнение работ, оказание услуг;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Вид документа зависит от того, какие выполнялись работ (оказывались услуги). Как правило, это акты приема-сдачи, счета, счета-фактурыПеречень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утв. МВЭС России 01.07.97 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.97 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.97 № 07-26/3628.

В Протоколе о работах (услугах) упомянуты также иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств — членов ТС. Однако НК РФ никаких дополнительных документов не требуетп. 4 ст. 148 НК РФ.

Теперь разберемся с НДС-обязанностями российских исполнителей и заказчиков. Они зависят от того, какая страна является местом реализации работ (услуг).

Место реализации работ (услуг) НДС-обязанности российского контрагента по договору на выполнение работ (оказание услуг)
Российский контрагент — исполнитель
Россия Если российский исполнитель — плательщик НДС и реализация работ (услуг) облагается российским НДСст. 2 Протокола о работах (услугах); п. 1 ст. 143, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, нужно в общем порядке исчислить и уплатить НДС, а также отчитаться по этому налогу.
Если российский исполнитель — плательщик НДС, но реализация работ (услуг) не облагается российским НДСст. 2 Протокола о работах (услугах); п. 1 ст. 143, ст. 149 НК РФ, нужно:

  • выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ;
  • подать декларацию по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н; п. 5 ст. 174 НК РФ. Реализацию работ (услуг) нужно отразить в разделе 7 декларациираздел XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Если российский исполнитель освобожден от обязанностей налогоплательщикаст. 2 Протокола о работах (услугах); ст. 145 НК РФ — нужно выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.
Если российский исполнитель применяет спецрежимст. 2 Протокола о работах (услугах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ — НДС-обязанности не возникают.

Беларусь (Казахстан) 1. Если работы (услуги) облагаются белорусским (казахстанским) НДС и российский исполнитель не состоит на учете в белорусских (казахстанских) налоговых органах — НДС заплатит белорусский (казахстанский) заказчик (покупатель)ст. 2 Протокола о работах (услугах); п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь -> раздел «Налогообложение плательщиков» -> «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)»); п. 1 ст. 241, ст. 276-9 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса) (сайт Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан -> раздел «Налоговое законодательство»).
Если работы (услуги) не облагаются белорусским (казахстанским) НДС — обязанность заплатить этот налог не возникнетст. 2 Протокола о работах (услугах).
2. Российские исполнители — плательщики НДС должны отражать операции по реализации таких работ (услуг) в разделе 7 декларации по НДСп. 3 раздела I, раздел XII Порядка заполнения декларации по НДС.
Российский контрагент — заказчик (покупатель)
Россия

Если иностранный исполнитель не состоит на учете в российских налоговых органах — независимо от того, является ли российский заказчик (покупатель) плательщиком НДС или нет, нужно исполнить обязанности налогового агентаст. 2 Протокола о работах (услугах); пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ:

  • <или>если работы (услуги) облагаются НДС:
  • исчислить российский НДС с реализации работ (услуг) (аванса в случае его получения) и удержать его из денег, причитающихся по договору белорусскому (казахстанскому) партнерупп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
  • составить счет-фактуруп. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ;
  • уплатить НДС в бюджет одновременно с перечислением денег белорусскому (казахстанскому) партнеруп. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ;
  • подать декларацию по НДСп. 5 ст. 174 НК РФ. Налог, подлежащий уплате, нужно отразить в разделе 2 декларациираздел V Порядка заполнения декларации по НДС;
  • <или>если работы (услуги) не облагаются НДС — подать декларацию по НДСп. 5 ст. 174 НК РФ, заполнив от имени налогового агента раздел 7 декларациираздел XII Порядка заполнения декларации по НДС.

Уплаченный агентский НДС:

  • <или>принимается к вычету — если российский заказчик — плательщик НДС и работы (услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДСп. 3 ст. 171 НК РФ;
  • <или>включается в стоимость приобретенных услугп. 2 ст. 24, п. 2 ст. 170 НК РФ — если российский заказчик не является плательщиком НДС, освобожден от обязанностей плательщика НДС либо является плательщиком НДС, но приобретенные работы (услуги) предназначены для необлагаемых операций;
  • <или>учитывается в расходах при расчете налога при УСНО (объект «доходы минус расходы») или ЕСХН — если российский заказчик применяет УСНО или уплачивает ЕСХНподп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если иностранный исполнитель состоит на учете в российских налоговых органах — обязанности налогового агента не возникнут. Российский НДС с выполненных работ (оказанных услуг) белорусский (казахстанский) партнер уплатит самп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 168 НК РФ.

Беларусь (Казахстан) Если работы (услуги) облагаются белорусским (казахстанским) НДС — нужно оплатить НДС, предъявленный в стоимости работ (услуг) белорусским (казахстанским) партнеромст. 2 Протокола о работах (услугах).
Если работы (услуги) не облагаются белорусским (казахстанским) НДС — НДС-обязанности не возникнутст. 2 Протокола о работах (услугах).

А теперь перейдем к ответам на ваши вопросы.

Если в договоре не указан НДС, российский агент считает налог по ставке 18%

О.А. Тиминская, г. Великие Луки

Наша организация-рекламодатель заключила с белорусской фирмой (не состоящей на налоговом учете в РФ) договор на оказание рекламных услуг на территории Республики Беларусь. Насколько мы понимаем, по этому договору у нас возникают обязанности налогового агента. Но во всех документах (включая договор) российский НДС не включен в стоимость услуг, поскольку белорусская сторона не является плательщиком белорусского НДС. Как нам посчитать российский агентский НДС?

: Строго говоря, НК РФ обязывает налогового агента рассчитать и удержать НДС из сумм, причитающихся иностранному партнеруп. 2 ст. 161 НК РФ. Однако белорусская фирма наверняка будет не согласна получить от вас оплату за минусом российского НДС.

Поэтому вам не остается ничего другого, как посчитать НДС по ставке 18% с контрактной стоимости рекламных услуг и перечислить его в бюджет за счет собственных средств. Но этот налог вы сможете принять к вычетуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32.

Кстати, тот факт, что исполнитель не является плательщиком белорусского НДС, вовсе не мешает указывать в договоре сумму российского НДС. Ведь местом реализации рекламных услуг в вашем случае является не Беларусь, а Россияподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). И по российскому законодательству они облагаются НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если же ваш партнер категорически не хочет прописывать в договоре стоимость услуг с НДС, предложите ему включить в контракт условие о том, что «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ». Такая «налоговая оговорка» в договоре поможет вам избежать споров по поводу вычета агентского НДС, уплаченного сверх цены договора. Несмотря на то что Минфин не видит в этом проблемуПисьмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32, не исключено, что у проверяющих будет другое мнение. Однако если в контракте будет «налоговая оговорка», то, учитывая позицию ВАС, налоговики вряд ли станут снимать вычет агентского НДСПостановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 16907/09; п. 3 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Иностранный НДС в расходы: ФНС — за, Минфин — против

А.Ю. Никешина, г. Тамбов

Наша фирма импортировала белорусские товары. Услуги по их доставке нам оказал белорусский перевозчик. В договоре с ним выделена сумма НДС. Что нам делать с предъявленным налогом: принимать к вычету или включать в «прибыльные» расходы?

: Принимать к вычету НДС, предъявленный белорусским перевозчиком, вы не вправе. Ведь это налог, начисленный по законодательству Республики Беларусьподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах); п. 2 ст. 171 НК РФ.

Этот НДС нельзя учесть и в «прибыльных» расходах как начисленные налогип. 1 ст. 264 НК РФ. Что же касается учета иностранного налога в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, то ФНС никаких препятствий для этого не видитПисьмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087. Ведь, по мнению налоговиков, иностранный НДС — это обоснованные и документально подтвержденные затратып. 1 ст. 252 НК РФ. Однако в Минфине считают, что иностранный НДС включать в прочие расходы нельзяПисьма Минфина России от 28.02.2011 № 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/303, от 19.03.2010 № 03-03-06/1/154.

Есть и другой вариант учета: белорусский НДС вы можете включить в стоимость услуг по перевозке и, соответственно, отнести на расходы в составе затрат на доставку товаровподп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. Но Минфин против этого.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Вопрос о возможности признания в составе расходов налогов (в том числе и НДС) регулируется подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где сказано, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, установленные законодательством Российской Федерации. Поскольку этот вопрос имеет специальное регулирование в НК РФ, то учесть в расходах НДС, уплаченный в другой стране, по какой-либо другой статье Кодекса нельзя”.

Товары между странами ТС российские автоперевозчики доставляют с нулевым НДС

В.Ю. Бархатова, г. Псков

Наша транспортно-экспедиционная компания заключила договоры с белорусскими фирмами на перевозку автотранспортом товаров, экспортируемых в Республику Беларусь и импортируемых с территории этой страны. Будет ли Россия местом реализации наших услуг? Если да, то какую ставку НДС мы должны применять?

: Да, ваши услуги считаются реализованными в Россииподп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Они облагаются НДС по нулевой ставкеподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Подтверждать ее вам нужно будет в обычном порядкеп. 3.1 ст. 165 НК РФ.

НДС-обложение услуг по «аренде» персонала зависит от места его работы

В.А. Печорина, г. Челябинск

Наша строительная организация предоставила компании из Казахстана персонал для выполнения строительно-монтажных работ на территории России. Нужно ли нам начислять НДС на услуги по предоставлению персонала?

: Да, нужно. В вашем случае местом реализации услуг по предоставлению персонала для выполнения строительно-монтажных работ признается Россия. Ведь предоставленный вами персонал будет работать не по месту деятельности заказчика, а значит, определять место реализации услуги вы должны «по исполнителю»подп. 4, 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах).

Обучаетесь у иностранцев, но в России, — заплатите агентский НДС

Л.М. Мордкина, г. Липецк

Мы приобрели технику в Беларуси. Фирма-изготовитель оказала нам услуги по обучению сотрудников правилам эксплуатации и обслуживания техники. Становимся ли мы НДС-агентами по договору на обучение?

: Все зависит от того, где проходило обучениеподп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах):

  • <если>представители фирмы-изготовителя обучали ваших работников в России — местом реализации услуг будет наша страна. А значит, у вас возникнут обязанности агента по НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ;
  • <если>белорусы проводили обучение у себя на родине — местом реализации услуг будет Беларусь. И, следовательно, российским НДС услуги по обучению облагаться не будутп. 1 ст. 146 НК РФ.

Реализовали услуги в Казахстане — российский НДС не платим, но декларацию сдаем

А.М. Серегина, г. Москва

Мы (плательщики НДС) заключили договор с казахстанской организацией на размещение ее рекламы в рекламном справочнике, который мы издаем в России. Возникают ли у нас какие-либо НДС-обязанности по данной операции?

: Оказанные вами услуги будут считаться реализованными в Казахстане, и следовательно, российским НДС они не облагаютсяподп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но тем не менее их нужно отражать в декларациираздел XII Порядка заполнения декларации по НДС.

В строке 010 раздела 7 декларации вам следует проставитьпп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС:

  • в графе 1 — код операции 1010812приложение № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС;
  • в графе 2 — стоимость оказанных услуг;
  • в графах 3 и 4 — прочерки.

Где находится автомобиль, там и реализуются работы по его ремонту

О.М. Алябьева, г. Самара

Наша организация оказывает услуги по ремонту грузовых автомобилей белорусским компаниям. В ходе ремонта мы используем запчасти, продаваемые клиентам с наценкой. Деятельность по ремонту переведена на уплату ЕНВД, а с реализации запчастей мы платим налоги по ОСНО. Как облагаются НДС оказанные белорусам ремонтные услуги? И какую ставку НДС нам нужно указывать в ТОРГ-12 на проданные им запчасти (которые устанавливаются на автомобили в нашем сервисе на территории России)?

: Платить НДС с работ по ремонту грузовых автомобилей вы не должны. Эти услуги можно считать связанными непосредственно с транспортными средствами. И поскольку ремонт проводится в России, местом их реализации будет наша странаподп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах (услугах). Но так как с деятельности по ремонту автомобилей вы платите ЕНВД, то начислять НДС на стоимость работ, оказанных, в числе прочих, и белорусским компаниям, вам не нужност. 2 Протокола о работах (услугах); п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Проданные запчасти будут облагаться НДС по ставке 18%. Ведь под экспортом товаров в ТС понимается их вывоз с территории одного государства — участника ТС на территорию другогост. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов…». В вашем же случае запчасти не вывозятся. Поэтому нет оснований для применения экспортной ставки НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что, по мнению ВАС, продажу клиентам запчастей, которые необходимы для ремонта машин, нельзя назвать торговлей. И поэтому дополнительных налогов (помимо ЕНВД с ремонтных работ) платить не требуетсяПостановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09. Причем эта позиция ВАС взята налоговым ведомством на вооружениеп. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. И если вы станете придерживаться такого подхода к налогообложению вашей деятельности, вопрос с начислением НДС на стоимость запчастей у вас возникать не будет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Кто может воспользоваться нулевой ставкой

Положение пп.2 п.1 ст.164 НК РФ распространяется на российских перевозчиков, которые выполняют работы (оказывают услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров. Налоговым кодексом не определено понятие «перевозчик». Поэтому, руководствуясь п.1 ст.11 НК РФ, обратимся к гражданскому законодательству. В ст.785 ГК РФ перевозчиком признается лицо, фактически осуществляющее транспортировку по договору перевозки груза. Понятие «перевозчик» приведено и в отдельных законах, регулирующих отношения при осуществлении перевозок различным транспортом.

Воздушные перевозки. Согласно ст.100 Воздушного кодекса РФ перевозчиком является эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки. Эксплуатантом в соответствии с п.3 ст.61 Воздушного кодекса признается гражданин или юридическое лицо, владеющее воздушным судном на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующее это воздушное судно для полетов и имеющее сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Морские перевозки. В ст.115 Кодекса торгового мореплавания РФ (далее — КТМ) сказано, что перевозчик — это лицо, которое заключило договор морской перевозки груза с отправителем либо фрахтователем или от имени которого заключен такой договор. По договору морской перевозки грузов перевозчик обязуется доставить в порт назначения груз, переданный ему отправителем. Из ст.ст.115, 198 и 211 КТМ следует, что перевозчиком может быть как собственник судна, оказывающий услуги по транспортировке грузов, так и фрахтователь, эксплуатирующий судно, которое судовладелец предоставил ему во временное пользование. Что касается фрахтователя, то он заключает договоры перевозки от своего имени и фактически оказывает на зафрахтованном судне услуги по перевозке, возмещая судовладельцу только расходы, связанные с временным пользованием судном. Данной позиции придерживается и МНС России в Письме от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435.

Автомобильные перевозки. Согласно ст.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 127-ФЗ «О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения» (далее — Закон N 127-ФЗ) российский перевозчик — это российское юридическое лицо или физическое лицо, использующее принадлежащее ему грузовое транспортное средство либо автобус для перевозок грузов или пассажиров. На основании этой статьи некоторые специалисты делают вывод, что перевозчиком может быть только лицо, которому транспортное средство принадлежит на праве собственности. Однако в ст.1 данного Закона о праве собственности нет ни слова. Это обстоятельство позволяет трактовать положения статьи шире. То есть транспортное средство может принадлежать перевозчику как на праве собственности, так и на других законных основаниях, например на условиях аренды. Главное, чтобы перевозчик фактически перевозил груз.

Международные перевозки, кроме морских, подлежат обязательному лицензированию. Так, п.1 ст.9 Воздушного кодекса гласит, что лицензированию подлежит деятельность по осуществлению и обеспечению воздушных перевозок (внутренних и международных) пассажиров, багажа, грузов и почты на коммерческой основе. К международным автомобильным перевозкам российские перевозчики допускаются при наличии лицензий на этот вид деятельности (ст.2 Закона N 127-ФЗ). Морские перевозки, хотя и не лицензируются, подлежат тщательному контролю. Документы, необходимые для их осуществления, перечислены в ст.25 КТМ.

Из приведенных норм можно сделать следующие выводы. Во-первых, перевозчик должен сам оказывать покупателю транспортные услуги. Предприятия (индивидуальные предприниматели), оказывающие посреднические услуги по организации перевозок, не вправе претендовать на нулевую ставку. Не могут ее применять и налогоплательщики, которые перепредъявляют счета на оказание услуг по транспортировке от перевозчиков покупателям этих услуг.

Во-вторых, транспортное средство должно принадлежать перевозчику на праве собственности, на условиях аренды либо фрахта или на иных законных основаниях.

И, в-третьих, перевозчик должен иметь лицензию на оказание услуг по перевозке (кроме морских перевозок).

Помимо соблюдения всех перечисленных условий необходимо также учитывать формы заключаемых договоров. Так, например, владелец может предоставить свой транспорт (полностью или частично) третьему лицу на основании договора аренды. Тогда независимо от того, для каких перевозок арендуется транспортное средство, его владелец не вправе применить нулевую ставку. Это объясняется тем, что фактически он реализует не услуги по перевозке, а услуги по аренде, облагаемые НДС по ставке 18%.

Место реализации транспортных услуг

Все виды транспортных услуг, облагаемых по ставке 0%, связаны с перемещением грузов или багажа не только через территорию России, но и через территории других государств. Поэтому чтобы понять, облагается ли вообще реализация услуг по перевозке НДС, необходимо определить место реализации таких услуг. Ведь согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) только на территории Российской Федерации. Иными словами, если местом реализации услуг не будет признана Россия, такие услуги вообще не должны облагаться НДС.

Место реализации услуг по транспортировке определяется исходя из норм ст.148 НК РФ. Напомним, что в пп.1 — 4 п.1 этой статьи перечислены условия, при выполнении которых местом реализации работ (услуг) признается территория России. Для работ (услуг), не поименованных в этих подпунктах, место реализации определяется в соответствии с пп.5 п.1 ст.148 Кодекса. Именно этой нормой при определении места реализации и должен руководствоваться налогоплательщик, осуществляющий услуги по международной перевозке. Услуги по перевозке считаются реализованными на российской территории, если перевозчик осуществляет свою деятельность в России.

Итак, в данном случае речь идет об услугах по международным перевозкам, в отношении которых применяется норма пп.5 п.1 ст.148 НК РФ. Поэтому при определении места реализации, а это, как известно, место осуществления деятельности, следует руководствоваться п.2 ст.148 Кодекса. В соответствии с данным пунктом местом осуществления деятельности считается территория России, если организация или индивидуальный предприниматель фактически присутствует на территории России на основе государственной регистрации. Если такой регистрации нет, место осуществления деятельности определяется на основании:

  • места, указанного в учредительных документах организации;
  • места управления организацией;
  • места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
  • места нахождения постоянного представительства в России (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
  • места жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, нормой п.2 ст.148 Кодекса четко установлено, что услуги облагаются НДС, только если их оказывают лица, зарегистрированные на территории России в качестве налогоплательщиков. Если перевозчик (исполнитель услуг) — иностранное лицо, не зарегистрированное в качестве налогоплательщика на территории России, а покупатель — российское лицо, объекта налогообложения не будет. Следовательно, у российского покупателя услуг не возникнет обязанностей налогового агента.

При перевозках морским и воздушным транспортом местом осуществления деятельности не признается территория России, если транспортировка осуществляется между портами, находящимися за ее пределами (п.2 ст.148 НК РФ).

При налогообложении международных перевозок также следует учитывать имеющиеся межгосударственные соглашения. Ведь согласно ст.7 НК РФ если в международном договоре, в котором участвует Россия, содержатся иные правила и нормы, касающиеся налогообложения и сборов, чем предусмотренные Налоговым кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров.

Следует также упомянуть о порядке налогообложения при осуществлении перевозок между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В данном случае вопросы возникают в связи с тем, что для хозяйственных операций с субъектами Республики Беларусь ст.13 Закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрен особый порядок налогообложения. Однако он установлен только в отношении реализации товаров и, следовательно, не влияет на порядок налогообложения услуг согласно Налоговому кодексу. Таким образом, услуги по перевозке между Российской Федерацией и Республикой Беларусь должны облагаться НДС в общеустановленном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Как подтвердить нулевую ставку НДС и налоговые вычеты

Для подтверждения применения ставки 0% и налоговых вычетов при реализации транспортных услуг, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.164 НК РФ (услуги по транспортировке экспортных, импортных и транзитных товаров), в налоговый орган необходимо представить документы, перечисленные в п.4 ст.165 НК РФ (см. таблицу на с. 24). Обратите внимание: положение этого пункта не распространяется на услуги по перевозке железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. Перечень документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС при оказании этих услуг, приведен в п.5 ст.165 Кодекса.

Итак, для подтверждения нулевой ставки в налоговый орган представляются (п.4 ст.165 НК РФ):

  • контракт (копия контракта), заключенный между налогоплательщиком и иностранным или российским лицом, на оказание услуг по перевозке (пп.1). Как видим, Кодекс предусматривает наличие прямого контракта с покупателем услуг. То есть контракт на оказание услуг по перевозке с отправителем груза составляется от имени перевозчика;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя услуг на счет налогоплательщика в российском банке (пп.2). Из этой нормы следует, что оплата за оказанные услуги должна поступить именно от покупателя транспортных услуг. Однако, руководствуясь разъяснениями МНС России и учитывая арбитражную практику, сложившуюся по данному вопросу, можно сказать следующее. Выписка банка, свидетельствующая о поступлении выручки от третьих лиц, служит подтверждением нулевой ставки при условии, что в договоре на оказание транспортных услуг указан фактический плательщик;
  • таможенная декларация или ее копия (пп.3). В ней должны стоять отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничной таможни, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории России (ввезен на таможенную территорию России). Здесь необходимо обратить внимание на следующий момент. При экспорте, импорте или транзите товаров оригинал таможенной декларации остается у отправителя (получателя) груза. Перевозчик должен получить у таможенного органа копию ГТД, которая и будет подтверждать нулевую ставку. Такова точка зрения Конституционного Суда РФ (см. п.2.1 Постановления КС РФ от 14.07.2003 N 12-П);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории России или ввоз товаров на таможенную территорию России (пп.4). Положения этого подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп.4 п.1 ст.165 НК РФ (см. врезку на с. 25).

Обратите внимание! Особенности представления документов при воздушных и морских перевозках

В отношении перевозок, осуществляемых морским и воздушным транспортом и облагаемых по нулевой ставке НДС, пп.4 п.1 ст.165 НК РФ предписывается, какие документы необходимо представить в налоговые органы.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта морским транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщик представляет:

  • копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
  • копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что кроме копии коносамента в налоговые органы могут представляться и другие документы, подтверждающие фактический вывоз. Такой позиции придерживаются судебные органы, например, в Постановлении КС РФ от 14.07.2003 N 12-П.

Для подтверждения вывоза товаров в режиме экспорта воздушным транспортом за пределы таможенной территории России в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Особый пакет документов нужно собрать организациям железнодорожного транспорта для подтверждения нулевой ставки НДС при оказании услуг по транспортировке товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита по железным дорогам (см. таблицу).

Таблица

Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС

Операции Необходимые документы
контракт выписка банка документы,
подтверждающие
перевозку
ГТД
при
поступлении
выручки
в рублях
при
поступлении
выручки
в валюте
Реализация
услуг по
международной
перевозке
грузов
(кроме
железнодорожных
перевозок)
перевозка
экспортных
товаров
+ + + копии
транспортных,
товаро-
сопроводительных
и (или) иных
документов
+
перевозка
импортных
товаров
+ + + копии
транспортных,
товаро-
сопроводительных
и (или) иных
документов
+
перевозка
транзитных
товаров
+ + + копии
транспортных,
товаро-
сопроводительных
и (или) иных
документов
+
Реализация
услуг по
международной
перевозке
грузов
организациями
железнодорожного
транспорта
(железными
дорогами)
без
перегрузки
в морских
портах
+ — <*> копии единых
международных
перевозочных
документов,
определяющих
маршрут
перевозки с
указанием
страны
назначения и
отметками о
перевозе
товаров в режиме
«экспорт
товаров»
(«транзит
товаров»)
с
перегрузкой
в морских
портах
+ — <**> копии
перевозочных
документов
внутреннего
сообщения с
указанием страны
назначения и
отметкой о
перевозе товаров
в режиме
«экспорт
товаров»
(«транзит
товаров»), а
также с отметкой
порта о приеме
товаров для
дальнейшего
экспорта
(транзита)
Реализация услуг по
международной перевозке
пассажиров и багажа
+ + реестр единых
международных
перевозочных
документов по
перевозке
пассажиров и
багажа,
определяющих
маршрут
перевозки с
указанием
пунктов
отправления и
назначения

<*> Если выручка поступила в иностранной валюте, необходимо представить расчетные письма уполномоченного органа МПС России (их копии) о распределении выручки в иностранной валюте. Согласно п.4 ст.62 и п.3 ст.81 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. расчетные письма представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта по согласованию с Минфином России. — Примеч. ред.
<**> Речь идет о ситуациях, когда товары доставляются железнодорожным транспортом до морских портов и перегружаются там для вывоза судами за пределы России. — Примеч. ред.

Для подтверждения применения ставки 0% при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренных п.4 ст.164 НК РФ, в налоговый орган представляются документы, указанные в п.6 ст.165 НК РФ (см. таблицу):

  • выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке. Это требование выполняется с учетом норм, предусмотренных пп.2 п.1 и пп.3 п.2 ст.165 НК РФ (см. врезку на с. 26);

Обратите внимание! Особенности представления платежных документов

Для подтверждения нулевой ставки НДС при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа пп.2 п.1 ст.165 НК РФ предусмотрены следующие особенности для представления платежных документов.

Расчет наличными. Если в контракте, заключенном между покупателем услуг и перевозчиком, предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение им полученных сумм на счет в российском банке. Кроме того, представляются копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующие о фактическом поступлении выручки от российского или иностранного покупателя услуг.

Выручка не поступила на банковский счет в России. Особый порядок установлен для тех налогоплательщиков, которые валютную выручку, поступившую в оплату услуг по перевозке пассажиров и багажа, не зачисляют на банковский счет на территории России в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством России о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление этой валютной выручки на банковский счет на территории Российской Федерации.

Оплата по бартеру. Если оплата перевозки пассажиров или багажа производится на основе внешнеэкономических бартерных отношений, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных в счет оплаты услуг по перевозке, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

  • реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Момент определения налоговой базы

При реализации услуг по перевозке экспортных и транзитных товаров, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. На основании этой статьи налогоплательщик вправе в течение 180 дней не включать в налогооблагаемую базу обороты по реализации транспортных услуг. В течение данного периода он может собрать документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, и заявить о применении нулевой ставки НДС. Для этого в налоговый орган нужно представить декларацию по НДС по ставке 0%, утвержденную Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644, за налоговый период, в котором был собран последний необходимый документ.

Если с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта или транзита прошел 181 день, а полный пакет документов так и не собран, моментом определения налоговой базы следует считать день оказания услуги независимо от учетной политики (п.9 ст.167 Кодекса). В данном случае налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за тот период, когда фактически была оказана услуга, и уплатить сумму налога и пени. Это объясняется тем, что согласно п.4 ст.81 НК РФ налогоплательщик будет освобожден от ответственности, только если уплатит налог и пени до момента подачи декларации. В противном случае к нему будут применены штрафные санкции, предусмотренные ст.122 НК РФ за неуплату налога.

Необходимо обратить внимание еще на один момент. Предположим, налогоплательщик не собрал в течение 180 дней необходимые документы. В декларации по НДС по ставке 0% в строках, предназначенных для отражения оборотов по реализации транспортных услуг, применение нулевой ставки по которым не подтверждено (строки 130, 140, 170 и 180 разд.2 декларации), указывается ставка 18/118. Декларацию по нулевой ставке, зарегистрированную в Минюсте России, можно рассматривать как официальное разъяснение. Это значит, что нужно применять установленную в ней ставку.

При оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа (пп.4 п.1 ст.164 НК РФ) момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ, то есть в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики («по оплате» или «по отгрузке»). В отличие от транспортных услуг, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.164 Кодекса, для услуг по перевозке пассажиров и багажа срок для сбора документов не предусмотрен. Поэтому декларация по нулевой ставке, а также документы, перечисленные в ст.165 НК РФ, представляются до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором в зависимости от учетной политики произошло оказание услуг либо поступила оплата за оказанные услуги. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента). То есть при поступлении оплаты на счета организаций-агентов по реализации билетов у предприятий, оказывающих услуги по перевозке, наступает момент определения налоговой базы.

Как быть, если в момент подачи декларации по нулевой ставке при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, не собраны? В этом случае, как и при реализации услуг по перевозке экспортных и транзитных товаров, НДС исчисляется по ставке 18/118.

Отдельно следует остановиться на моменте определения налоговой базы, если речь идет о перевозках импортируемых грузов. Согласно п.9 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении указанных перевозок является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. При этом ни в п.9 ст.165, ни в п.9 ст.167 Кодекса не установлен ограничительный срок для представления документов. Поэтому автор считает, что документы, подтверждающие применение нулевой ставки, можно представить в любой момент.

Однако налоговые органы придерживаются иной точки зрения по этому вопросу. Они считают, что если срок для подтверждения нулевой ставки при перевозках импортируемых товаров не установлен, то момент определения налоговой базы определяется согласно п.1 ст.167 НК РФ. То есть так же, как и для услуг по перевозке пассажиров и багажа. А документы представляются до момента сдачи декларации по нулевой ставке. Окончательную точку в этом споре могут поставить только судебные органы.

Пример. Российский перевозчик в июне 2004 г. перевез грузы, импортируемые российским покупателем.

В данном случае реализация транспортных услуг облагается по ставке 0%. Для подтверждения нулевой ставки и налоговых вычетов перевозчик должен не позднее 20 июля 2004 г. подать в налоговый орган декларацию по нулевой ставке, приложив к ней:

  • копию договора с российским импортером;
  • выписку банка об оплате российским импортером транспортных услуг;
  • копию ГТД с отметками пограничного таможенного органа, через который товар был ввезен в Россию;
  • копию транспортной накладной или иного документа, подтверждающего ввоз товаров на территорию России.

Если перевозчик не представит эти документы в установленный срок, он будет вынужден уплатить НДС по ставке 18/118. Впоследствии, как только полный пакет документов будет собран и декларация по нулевой ставке представлена в налоговый орган, перевозчик сможет возместить уплаченный налог.

С.Н.Виллер

Эксперт

журнала «Российский налоговый курьер»

>НДС при перевозке грузов

Как перевозчику исчислить НДС с транспортных услуг по грузоперевозке

Прежде чем рассчитать НДС с услуг грузоперевозки, определите место их реализации. Налогом облагайте только те из них, местом реализации которых является РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумму НДС с услуг грузоперевозки рассчитывайте как произведение налоговой базы и ставки налога. Налоговая база — это стоимость перевозки без учета налога (п. 1 ст. 157, п. 1 ст. 166 НК РФ).

При расчете налога используйте ставку 0% или 18% в зависимости от характера перевозки и вида транспорта (п. п. 1, 3 ст. 164 НК РФ). Применение ставки 0% нужно подтвердить документально (ст. 165 НК РФ).

Если перевозка облагается по ставке 18%, то рассчитайте НДС в общем порядке — на день оказания услуг грузоперевозки. Если вы получили аванс в счет будущей перевозки, то вам нужно исчислить НДС с аванса, а затем рассчитать налог на дату оказания услуг (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Если перевозка облагается по ставке 0%, то НДС с аванса в счет такой перевозки не начисляйте (п. 1 ст. 154 НК РФ), а налог по оказанным услугам рассчитывайте так:

  • если вы собрали все подтверждающие нулевую ставку документы в отведенный для этого срок, начислите НДС по ставке 0% на последнее число квартала, в котором собрали документы (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • если вы не собрали документы, подтверждающие ставку 0%, в течение установленного срока, начислите налог по ставке 18%. Сделайте это на день оказания услуг по грузоперевозке (п. 3 ст. 164, п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Для этого составьте счет-фактуру с НДС по ставке 18% в одном экземпляре, зарегистрируйте его в дополнительном листе книги продаж за период оказания услуг и подайте в инспекцию уточненную декларацию за этот квартал. Налог заплатите за счет собственных средств, поскольку покупателю этот НДС вы не предъявили (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. п. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж);

  • если впоследствии вы соберете подтверждающие документы, то пересчитайте налог по ставке 0% и отразите это в декларации за квартал, в котором соберете документы. При этом НДС, который вы ранее уплатили по ставке 18%, можно принять к вычету (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

От документального подтверждения ставки 0% зависит также порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые вы используете для оказания услуг перевозки (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Ставки НДС при грузоперевозках

НДС при грузоперевозках нужно рассчитать по ставке 0% или 18%. Применение той или иной ставки зависит от того, какой груз вы перевозите, откуда, куда и каким видом транспорта.

Ставку НДС 0% применяйте в следующих случаях:

  • международная перевозка грузов (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • перевозка грузов воздушными судами между пунктами отправления и назначения за пределами РФ с посадкой в России, если место прибытия груза в РФ совпадает с местом его убытия из РФ (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • перевозка российскими железнодорожными перевозчиками:

— экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— товаров из РФ в страны ЕАЭС (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

— товаров через РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

  • перевозка внутренним водным транспортом по территории РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-08/10, от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 5) (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@));
  • перевозка по РФ помещенных под процедуру таможенного транзита иностранных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-07-15/125).

Право на ставку НДС 0% нужно документально подтвердить. В некоторых случаях можно отказаться от нулевой ставки НДС по услугам грузоперевозки.

Ставку НДС 18% применяйте во всех случаях, когда не применяете ставку 0%. В том числе если вы не подтвердили документально нулевую ставку или отказались от нее (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).

Применяется ли ставка НДС 0% при перевозке груза, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки

Если пункты отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0%. Это следует из п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, от 01.02.2016 N 03-07-08/4526, ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@.

Для применения ставки 0% в данном случае не важно:

  • кто привлекает перевозчика — экспедитор или сам грузоотправитель;
  • сколько всего перевозчиков участвует в международной перевозке грузов.

Применение ставки 0% к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, нужно документально подтвердить (ст. 165 НК РФ).

На наш взгляд, комплект документов в этом случае должен быть аналогичен комплекту, которым нужно подтвердить ставку НДС 0% при международной грузоперевозке, и включать в том числе:

  • договор или договоры (их копии), которые подтверждают, что грузоперевозка является этапом международной перевозки. Например, если вы перевозите по России груз для заказчика, который организует международную перевозку этого груза для третьего лица, то для подтверждения ставки 0% вам понадобятся два договора: между вами и вашим заказчиком и между вашим заказчиком и третьим лицом;
  • копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ).

Если у вас нет каких-либо из этих документов, запросите их копии у заказчика ваших услуг.

Пример применения ставки НДС 0% при международной перевозке груза, которая состоит из нескольких этапов

Организация «Альфа» оказывает услуги по организации международной перевозки товаров из России в Польшу (по маршруту Екатеринбург — Варшава). Договором транспортной экспедиции предусмотрено, что данная международная перевозка осуществляется автотранспортом в два этапа:

  • 1 этап — перевозка товаров по маршруту Екатеринбург — Москва;
  • 2 этап — перевозка товаров по маршруту Москва — Варшава.

Своих транспортных средств у организации «Альфа» нет. Поэтому для исполнения договора транспортной экспедиции «Альфа» привлекла в качестве перевозчиков две организации: «Бета» (1 этап) и «Гамма» (2 этап).

В такой ситуации применить нулевую ставку НДС могут оба перевозчика: и организация «Бета», и организация «Гамма».

Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках

Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% зависит от вида перевозки. Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

С 01.10.2018 не нужно представлять документы, если ранее вы подавали их для подтверждения ставки 0% за предыдущие периоды. Вместо них следует подать уведомление с указанием реквизитов документа, которым были представлены подтверждающие документы, и налогового органа, в который они были поданы.

  • при международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нулевую ставку подтвердите (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ):

— контрактом (его копией) на оказание услуг международной перевозки товаров;

— копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Конкретные виды таких документов зависят от того, каким транспортом вы перевозите груз.

Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером);

  • при грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ и дальнейшим вылетом из пункта посадки (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ) ставку НДС 0% подтвердите реестром перевозочных, товаросопроводительных или иных документов. В этих документах должно быть подтверждение таможенного органа о том, что место прибытия и место убытия товаров в РФ совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ);
  • российские железнодорожные перевозчики подтверждают ставку НДС 0% по услугам перевозки реестром перевозочных документов (п. п. 5, 1 ст. 165 НК РФ);
  • при перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по РФ (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) нулевую ставку НДС подтвердите (п. 3.8 ст. 165 НК РФ):

— контрактом (его копией) на оказание услуг перевозки;

— копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают вывоз груза из РФ;

  • при перевозке по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ), ставку НДС 0% подтвердите (п. 4 ст. 165 НК РФ):

— контрактом (его копией) на оказание услуг по перевозке груза;

— таможенной декларацией (ее копией) с отметками таможенных органов;

— копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в РФ и их вывоз из РФ. Конкретные виды таких документов зависят от того, каким транспортом вы перевозите груз (пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ).

Срок для сбора подтверждающих документов — не позднее 180 календарных дней. Он исчисляется (п. 9 ст. 165 НК РФ):

  • для международной грузоперевозки — с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров. Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите товар из нее) — с даты оформления таких документов;
  • для перевозки груза воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ — с даты отметки таможенного органа, которая подтверждает убытие товаров из РФ;
  • для российских железнодорожных перевозчиков — с даты проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа или календарного штемпеля соответствующей железнодорожной станции;
  • для перевозки внутренним водным транспортом по РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров — с даты отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы РФ;
  • для перевозки по РФ иностранных товаров под таможенной процедурой таможенного транзита — с даты отметки таможенного органа на таможенной декларации.

Вычет «входного» НДС у перевозчика

Порядок принятия к вычету «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые вы купили для осуществления грузоперевозок, зависит от ставки, по которой облагается сама перевозка.

Для грузоперевозок, облагаемых по ставке 18%, НДС принимайте к вычету в общем порядке в течение трех лет начиная с квартала, в котором купленные товары, работы, услуги приняты к учету (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Для грузоперевозок, облагаемых по ставке 0%, НДС принимайте к вычету (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

  • на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, — если вы собрали их в установленный 180-дневный срок. Вычет заявите в декларации за тот квартал, в котором собрали пакет документов;
  • на день оказания услуг по грузоперевозке — если вы не собрали подтверждающие документы в установленный срок. В этом случае «входной» НДС заявите в уточненной декларации за тот квартал, в котором вы оказали услуги.

Если потом вы соберете подтверждающие документы, «входной» НДС нужно будет восстановить и принять к вычету в том квартале, в котором эти документы собраны (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. п. 41.3, 41.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас есть грузоперевозки, которые облагаются по ставкам 0% и 18%, то вам нужно вести раздельный учет «входного» НДС по ним (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Вычет НДС с транспортных услуг по грузоперевозке у заказчика

«Входной» НДС с услуг грузоперевозки заказчик принимает к вычету в общем порядке.

Сделать это можно в течение трех лет начиная с квартала, в котором эти услуги приняты к учету (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если вы перечислили аванс в счет предстоящей грузоперевозки, то «входной» НДС с него можно принять к вычету в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Перенести этот вычет на более поздние кварталы нельзя (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Можно ли принять к вычету «входной» НДС, если перевозчик ошибочно применил ставку 18% вместо ставки 0%

Вопрос о принятии к вычету «входного» НДС, который перевозчик ошибочно рассчитал по ставке 18%, является неоднозначным.

В такой ситуации не рекомендуем принимать налог к вычету. Поскольку не выполняется одно из условий для вычета НДС — наличие правильно оформленного счета-фактуры. Счет-фактура не является правильно оформленным, если в нем указана неверная ставка и сумма НДС (п. п. 2, 5 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, п. 7 Приложения к Письму ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08).

Однако Верховный Суд РФ в Определении от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 указал, что «входной» НДС, который рассчитан по неправильной ставке, можно принять к вычету. Но только при условии, что перевозчик не знал об экспортном характере перевозимого товара.

Если вы будете руководствоваться данным подходом, то вероятны претензии со стороны проверяющих.

НДС, который перевозчик ошибочно рассчитал по ставке 18% вместо 0%, вы можете взыскать с него в рамках судебного дела о неосновательном обогащении (п. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *