Транзитные документы

Автор: | 03.05.2019

Содержание

На сегодняшний день борьба с «налоговыми ямами» и «транзитерами» является приоритетным направлением работы органов налоговой службы.
Учитывая актуальность темы, я и решил написать эту статью, чтобы рассказать, кто это такие и как себя вести, если одного из ваших контрагентов налоговики признали «транзитером» или «ямой».

Я так же расскажу, какую стратегию защиты выбрать в том или ином случае, что делать бухгалтеру и на что нужно обратить внимание в случае подачи исков в суд.

Кто такие «налоговый ямы», «транзитеры» и «выгодополучатели»

Если вы хоть немножечко «в теме», то знаете, что большинство предприятий для того, чтобы минимизировать налоги, стараются или завысить затраты, или, наоборот, занизить выручку. Для этого используют как легальные схемы минимизации налогов, так и полулегальные или нелегальные.
У большей части плательщиков, в зависимости от направления их деятельности, через такие схемы проходит от 20 до 50-70% их оборота.
Это не плохо и не хорошо. Это объективная реальность, когда в условиях современной бюджетной политики плательщик не имеет другого способа для выживания, кроме таких схем.

Как я уже сказал, одним из способов минимизации налогов является завышение затрат.
Как пример, существует ООО «Омега», которая покупает товар у ООО «Альфа» по 1800 грн. и продает его населению, но уже по 3600 грн. Из полученной суммы дохода (точнее выгоды) ООО «Омега» должна будет заплатить только налог на добавленную стоимость – 300 грн., да налог на прибыль – 285 грн. (я безусловно упрощаю пример, есть и другие налоги, и все намного сложнее, но так просто нагляднее).
Так вот, естественно, никому не хочется из заработанной 1800 отдавать в бюджет 585 грн. (просто представьте, что это не 1800 грн., а хотя бы 180 тыс.грн, из которых нужно отдать в бюджет 58,5 тыс.грн. или миллион восемьсот…). Что же происходит?
А происходит следующее, ООО «Омега» покупает товар у ООО «Альфа» по 1800, за наличный расчет без документов, ну, а документы подкладывает, как будто это было куплено у ООО «Гамма», но не по 1800 грн., а по 3200 грн.
В результате ООО «Омега» платит в бюджет всего-навсего 67 грн. НДСа вместо положенных 300 грн., да и налог на прибыль будет составлять только 63 грн.

Естественно, сама ООО «Гамма», которая обеспечила «Омегу» такими чудесными документами, никаких налогов при этом не платит.
Говоря по-простому ООО «Гамма» – это фиктивное предприятие, которое реальной деятельности не ведет, а только выдает левые документы, помогая налогоплательщикам формировать завышенные затраты и налоговый кредит, минимизируя тем самым уплату налогов (это делается не бесплатно, за свои услуги такие фирмы получают определенный процент от суммы, на которую выдали документы).

Вот такие фирмы, которые изначально формируют другим предприятиям затратную часть и называют «налоговыми ямами» или просто «ямами».

Подобные фирмы существовали на протяжении последних 20 лет, практически с самого момента провозглашения Украиной независимости. И с ними государство всегда боролось. В 90х и в начале 2000х годов это было возбуждение уголовных дел, операции «конверт» и т.п., но в те времена такие фирмы выявить было совсем не просто, как и проследить, кому же они понавыписывали документы.

Однако с того момента, как всех плательщиков НДС обязали сдавать реестры полученных и выписанных налоговых накладных, в эту борьбу вдохнули новую жизнь.
Благодаря реестрам налоговых накладных и созданной Клименко «Системе сопоставления», налоговики могут проследить всю цепочку выписанных налоговых накладных от первоисточника до конечного потребителя.

Для того, чтобы усложнить для налоговой эту задачу, после «налоговой ямы» обычно создается длинная цепочка фирм, через которые пропускаются все операции прежде, чем они дойдут до своего «потребителя». Именно такие фирмы из цепочки в терминологии налоговиков и называются «транзитерами».

Однако нужно понимать, что «транзитеры» – это далеко не всегда «левые» или, говоря по-другому, фиктивные предприятия, ведь товар зачастую проходит через руки нескольких посредников прежде, чем доходит до своего покупателя.
Представьте цепочку из всех контрагентов «ЯМА»-А-Б-В-Г-Д-Е-Ж-З…
В ней вполне осознанно услугами «ямы» может воспользоваться только «Г» (к нему от ямы выстраивается буферная цепочка из левых фирм-«транзитеров»), все остальные просто добавят к цене товара свои честные «три прОцэнта» наценки, даже не подозревая о том, что где-то на каком-то этапе что-то было «не так».

Вершиной во всей этой схеме, с точки зрения налоговиков, является так называемый «выгодополучатель». По сути это тот, кто потребляет товар и на ком цепочка обрывается. Таким «Выгодополучаетелем», с точки зрения налоговой, может быть:
1) Тот, кто реализует товар конечному потребителю (обычным гражданам);
2) Экспортер;
3) Тот, кто реализует товар неплательщику НДС;
4) Завод производитель (т.к. в случае, если предметом сделок было сырье, налоговики не в состоянии дальше протянуть эту цепочку).

Как действует налоговая

С большинством алгоритмов, которые использует налоговая в таких ситуациях, если кому интересно, можно ознакомиться в журнале «Бухгалтер» №34 за 2011 год.
Там опубликован практически без купюр старый приказ ГНА Украины от 08.08.11 № 475/ДСК («Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки»), в дальнейшем его заменил приказ от 23.04.12 № 329/ДСК, потом был еще и третий, но все они братья-близнецы, в которых основные моменты и подходы остались неизменными, о них-то я и расскажу.

Этап первый – вычисление «налоговых ям».
Этим занимается специальный аналитический департамент в Министерстве доходов и сборов.
Анализируя базу плательщиков, изменение (динамику) данных их деклараций и многие другие факторы, сотрудники Мнздоха каждый месяц составляют список возможных «ям».
Этот список доводится для отработки ГНИ районного уровня.

Этап второй – отработка «ям».
После получения списков из Министерства, районными подразделениями налоговой милиции составляются акты об отсутствии этих плательщиков по местонахождению, а инспекцией направляются госрегистратору уведомления 18-ОПП и аннулируются свидетельство плательщика НДС.
В виду отсутствия этих плательщиков и их документов, инспекторы составляют акты о невозможности проведения встречных проверок.
В актах делается вывод о нереальности хозяйственных операций такого плательщика, а его обязательства по НДС обнуляются.
Результаты этих проверок заносятся в «Систему сопоставления».

Этап третий – отработка «транзитеров».
Как только обязательства «налоговой ямы» в системе обнуляют, сразу возникает расхождение с данными по контрагентам первого звена от «ямы».
Ведь контрагенты показывают налоговый кредит по накладным, полученным от «ямы» и этот кредит должен соответствовать обязательствам, которые задекларировала «яма», а они теперь равны нулю.
Кроме этого, министерством одновременно со списком «ям» доводится список всех «транзитеров» первого звена, которые работали с этой «ямой».
Поэтому, как только возникают расхождения (а иногда и до их возникновения), начинается отработка «транзитера».
Если «транзитер» такое-же фиктивное предприятие, как и «яма», схема его отработки аналогична: акт отсутствия по адресу, 18-ОПП, аннулирование НДС, составление акта о невозможности проведения проверки.
С той только разницей, что «транзитеру» обнуляют и его налоговый кредит, и его обязательства.
После того, как в системе обнуляются обязательства «транзитера» первого звена, в системе сопоставления возникают расхождения у контрагентов второго звена.
Налоговики, видя эти расхождения и проверив их причину (наличие акта, которым обнулены обязы), обязаны отработать контрагентов второго звена.

Если кто-то в цепочке оказывается вполне реальным предприятием, то к нему приходят на проверку (или запрашивают документы для невыездной проверки) и, как говорят, «транзитят» только по этой операции.
Смотрят, что было куплено у «ямы» и кому это было продано. Ну и обнуляют в системе только обязательство по налоговым накладным, которые были выписаны покупателям этого товара (не трогая остальные операции такого реального плательщика).
Ну и так далее, по цепочке, вплоть до «выгодополучателя».

Этап четвертый – выгодополучатели.
Как только налоговики доходят по цепочке до плательщика, который попадает под признаки выгодополучателя, у него по этим операциям снимают с налогового кредита НДС, а с затрат убирают стоимость купленных товаров (сырья) или услуг.
Как результат, по итогам таких проверок доначисляют НДС, налог на прибыль, ну и как положено штрафные санкции.

Законность действий

Думаю вам и самим понятно, что большая часть из того, что делают налоговики при отработке подобных предприятий, Налоговым кодексом не предусмотрено и, как результат, является незаконным.
Ни одним законодательным документом работника ГНИ не делегированы полномочия делать выводы о нереальности хозяйственных операций (недействительности данных декларации, ничтожности сделок, противоречию сделок моральным устоям общества и т.д. и т.п.) и на основании таких выводов снимать НДС с кредита или уменьшать затраты.

Почему же налоговики это делают? (нарушают закон)
Очень просто, они выполняют внутренние приказы, те самые, которые с грифом ДСК («для службового користування»), ну а сами эти приказы изданы с целью противодействия минимизации налогов.
Не имея возможности бороться с минимизацией налогов в рамках правового поля, налоговая использует такие, мягко говоря, сомнительные методы.
Все эти методы направлены на то, чтобы сделать нерентабельным использование «налоговых ям» для построения схем минимизации.

На что нужно обратить внимание бухгалтеру

Если у вас есть подозрение, что контрагент, от которого в бухгалтерию поступили документы, является «транзитером» (или «ямой») – первое, на что нужно обратить внимание, это полнота и качество оформления документов.
Все фамилии работников и материально ответственных лиц должны быть написаны правильно, все доверенности на получение товара должны быть выписаны вовремя, ну и т.д. и т.п.

Дело в том, что делая выводы о нереальности хозяйственных операций, налоговая стремится обосновывать их в том числе и ошибками в первичных бухгалтерских документах.
Например, отсутствие товарно-транспортной накладной может стать основанием для выводов о том, что транспортировки товара фактически не было, а раз так, то и вся хозяйственная операция нереальная.
Хочу обратить ваше внимание на некоторые нюансы.

Договор.
Он обязательно должен быть. Проследите, чтобы в самом договоре было четко прописано, кто осуществляет транспортировку товара, и указаны пункты погрузки и разгрузки.

Накладные.
В них обязательно должно быть указано, через какое материально ответственное лицо производится отгрузка товара, и по какой доверенности.

Доверенности.
Они должны быть. Точнее, не сами доверенности, а журнал учета доверенностей, в котором они регистрируются. Номера и даты доверенностей в журнале должны соответствовать тем, которые указаны в накладных.

Транспортная документация.
Она должна быть обязательно (как доказательство перемещения товара)! Товарно-транспортные накладные должны быть заполнены правильно и без ошибок.
Запомните, ТТН должна быть, даже если директор привез этот ящик подшипников в багажнике собственного мерса.
В ТТН должны быть правильно указаны пункты погрузки и разгрузки (если ваш склад находится в поселке, который в 2 км от города, должно быть название поселка, а никак не города). То же самое касается путевых листов, если машины были ваши.
Если же перевозку осуществляла транспортная компания, то в актах выполненных работ должен быть четко прописан маршрут (с пунктами погрузки и разгрузки), километраж и т.п. Ни в коем случае нельзя ограничивается банальным «За месяц сделано 8 перевозок по маршруту Киев-Жмерынка».

Складская документация.
В обязательном порядке должны быть документы, подтверждающие оприходование товара на склад (каточки складского учета и т.п.).

Сертификаты и т.п.
Если товар/сырье, которые вы покупаете, должен сопровождаться сертификатами качества/соответствия/ветдокументами, то их обязательно нужно сохранить.
Если это оборудование, к которому есть техпаспорт (в идеале – с серийным номером этого оборудования), сохраните и его.

Выписки и свидетельства.
У вас обязательно должны быть заверенные ксерокопии Выписки (вытяга) из ЕДР и свидетельства плательщика НДС поставщика.

Подписи.
Все подписи и печати должны быть там, где положено. Если правилами заполнения документа предусмотрены ФИО, то они должны быть обязательно.

В общем, представьте себя на месте проверяющего и проинспектируете документы, как говорится, «от и до».
Вместе с тем вы должны понимать, что полный пакет первичных документов, которые заполнены без единой ошибки, никак не убережет вашу фирму от неправомерных выводов. Однако в последствии это здорово облегчит доказывание вашей правоты при обращении в суд с иском об отмене налоговых уведомлений-решений.

Что делать если вас «протранзитили»

Как я уже писал чуть выше, когда «транзитят» плательщика из реального сектора экономики, то у него просто обнуляют налоговый кредит (и затраты) по конкретной «сомнительной» операции, и точно так же обязаны поступать с обязательствами и доходами.
Как пример, вы закупили товар у предприятия А на сумму 32000 грн., а продали его предприятию Б на сумму 30 000 и предприятию В на сумму 6000 грн.
После того, как эту операцию «протранзитят», из налогового кредита уберут НДС в сумме 533 грн., а из обязательств 600 грн. В каком-то смысле вы даже в плюсе, т.к. сумма к уплате в бюджет станет меньше.

Однако существует и другой аспект. Поскольку вас «протранзитили», то дальше, соответственно, пострадают ваши контрагенты-покупатели. Если это на вас никак не отразится, то и предпринимать ничего не нужно.

Но если вы заинтересованы в том, чтобы ваши покупатели не пострадали, придется предпринять соответствующие меры.

Способ первый – обжалование действий.
Можно подать в административный суд иск, в котором попросить:
– признать противоправными выводы акта (о признании сделок ничтожными, непризнании сумм задекларированных обязательств и т.п.);
– признать противоправными действия по внесению корректировок в информационную базу данных о результатах проведенной проверки;
– обязать совершить действия по изъятию из баз данных информации о результатах проведённой проверки.

К сожалению, судебная практика в этом отношении противоречива, иногда судьи удовлетворяют подобные исковые требования, иногда нет.
При этом отказ в удовлетворении обычно мотивируют тем, что акт, не являясь решением, не влечет никаких правовых последствий и, будучи внутренним документом ГНИ, не порождает прав или обязанностей плательщика.
В результате шансы, что такой иск будет удовлетворен судом первой инстанции и найдет поддержку в апелляции, примерно 50/50. Либо удовлетворят, либо нет :)))

Более того, даже если вы выиграете дело, нет никакой гарантии, что налоговая выполнит решение суда и исключит из системы результаты проверки.
Таким образом, может сложиться ситуация, когда, несмотря на наличие у вас позитивного решения, ваш покупатель все равно будет иметь проблемы с той налоговой, где он состоит на учете. Его все равно могут «протранзитить» или насчитать обязательства, если он «выгодополучатель» по принципу «Пускай идет в суд и доказывает, а мы умываем руки».

Такая ситуация связана с тем, что руководство занимает крайне жесткую позицию в вопросе отработки таких сомнительных предприятий (как пример, вот решение суда по делу №815/3222/13-а, где сотрудник просит отменить приказ о привлечении его к ответственности за несвоевременную отработку «ям» и «транзитеров»).
Поэтому сотрудникам Минздоха районного уровня проще отчитаться, что предприятие «отработано», чем доказывать, что они отработать его не могут, т.к. есть решение суда по предыдущему звену.

Способ второй – «вызвать огонь на себя».
Он сводится к тому, чтобы поставить налоговую в такие условия, когда они, вместо того, чтобы вас «протранзитить», будут вынуждены насчитать обязательства вам.
Поскольку в таком случае обязательства вам обнулять не будут, то и цепочка оборвется именно на вас, не доходя до ваших контрагентов.
Способов это сделать очень много. Какой из них лучше использовать именно в вашей ситуации вам должен подсказать юрист, который в дальнейшем будет сопровождать это ваше дело в суде.

Как быть, если вас «назначили» выгодополучателем

Думаю, ответ в таком случае очевиден – обжаловать налоговое уведомление-решение, принятое начальником (или его замом) по итогам проверки.
При этом вы должны четко понимать, что обжаловать такое решение в вышестоящий орган Миндоходов бессмысленно, они все равно оставят его в силе.
Процедура административного обжалования имеет смысл, только если по какой-то причине нужно потянуть время.

Если же необходимости в затягивании процедуры обжалования нет, то в таком случае нужно сразу подавать в административный суд иск об отмене налоговых уведомлений-решений.

Почему-то бытует мнение, что выиграть в суде такое дело без взятки нельзя, однако, на мой взгляд, оно в корне ошибочное.
Те дела, которые сопровождал лично я, были выиграны абсолютно честно, без каких-либо заносов денег судьям.
По правде говоря, я искренне не могу представить, как такое дело можно проиграть, если грамотно подготовить иск и собрать необходимый пакет документов.

Вместе с тем нужно понимать, что застраховаться от неквалифицированного или недобросовестного судьи нельзя.
Примером тому может быть одно из дел (№820/12757/13-а), на которое я наткнулся в реестре судебных решений.
Если внимательно проанализировать постановление, принятое по делу, то будет четко видно, что судьей была просто проигнорирована позиция ВАСУ по данной категории дел, изложенная в нескольких письмах.
Трудно сказать, что стало причиной вынесения такого постановления: низкая квалификация судьи, злой умысел или некачественная подготовка иска и дальнейшее сопровождение дела в суде.

Нужно отметить, что дела данной категории очень специфические и требуют от юриста, который будет готовить иск и сопровождать дело в суде, знания:
– действующего налогового законодательства;
– правил бухгалтерского учета и составления первичной документации;
– особенности финансово-хозяйственных и/или производственных процессов, которые характерны для того вида деятельности, которым занимается ваше предприятие;
– подзаконных нормативно-правовых актов, которые регламентируют те или иные действия налоговиков;
– судебной практики по данной категории дел, включая международную (ЕСПЧ);
– позиций Высшего административного суда Украины по всем аспектам, связанным с подобными делами.

Поэтому, прежде чем заключать договор с юристом или адвокатом, попросите его дать ссылки на несколько постановлений по аналогичным делам, которые он сопровождал в суде (в т.ч. на решения по этим делам судов апелляционной и кассационной инстанции).

Если же юрист, даже не ознакомившись с первичными документами, сразу предлагает «порешать вопрос» – гоните его в шею!
Ведь при таком подходе «решать вопрос» придется и с апелляцией, и с кассацией, а затраты по такому делу могут достигать 40% от суммы иска (а по незначительным суммам и больше). Оно вам надо?
Такой подход (с «полюбовным» урегулированием), на мой взгляд, оправдан только в том случае, если имеющихся документов недостаточно для того, чтобы сформировать убедительную позицию в суде.
Но, даже в таком случае, лично я всё-таки попытался бы выиграть дело в суде первой инстанции.

Превентивные меры

Думаю, вы должны понимать, что какие бы меры вами не принимались, избежать претензий налоговиков в сегодняшней ситуации все равно не удастся.
Вместе с тем можно соблюдать простые правила, которые помогут минимизировать потери.

Любая проверка налоговой начинается с запроса о предоставлении документов или их копий, поэтому, если вы подозреваете, что кто-то из ваших поставщиков является «налоговой ямой» или «транзитером», уже на этом этапе должно начинаться выстраивание стратегии защиты.
В идеале, получив подобное письмо, стоит сразу же озаботиться поиском и привлечением юриста или адвоката, который будет сопровождать весь процесс, начиная от налоговой проверки, заканчивая подачей иска и представительством ваших интересов в суде.

Дело в том, что получив письмо, не стоит спешить с предоставлением запрашиваемых документов, ведь у вас на это есть 15 дней.
Вместо этого стоит собрать и проанализировать имеющиеся документы на предмет соответствия требованиям, которые выдвигаются к первичным документам и наличия в них ошибок или расхождений.
На этом же этапе определяется список недостающих документов и уже здесь без юриста не обойтись, т.к. только он сможет сказать, какие документы ему потребуются для формирования убедительной позиции в суде.

После этого формируется перечень документов, который будет предоставлен сотрудникам налоговой для проверки.

При этом нельзя предоставлять документы, которые налоговая изначально не запрашивает. Ничего лишнего – это первое правило.
Если налоговики звонят и просят «донести» что-то, чего изначально не было в запросе, не спешите это делать. Пообещайте, что постараетесь предоставить, но на самом деле ваша задача их «продинамить».
Предоставлять всегда нужно только минимально необходимый пакет документов в рамках запрашиваемого.

Не старайтесь доказывать, что вы «белые и пушистые», вывалив на проверяющих всю имеющуюся документацию. Это никак не повлияет на результаты проверки, а может только навредить.

Например, не стоит предоставлять копии сертификатов, подтверждающих происхождение товара, если их у вас специально не запрашивают. В последствии они станут одним из доказательств реальности этой хозяйственной операции. Более того, то, что налоговая не исследовала их в ходе проверки, будет одним из аргументов неправомерности выводов, изложенных в акте.
И так далее, по каждому документу, который может свидетельствовать в вашу пользу.

Вместе с тем полное игнорирование запросов налоговой и/или отказ в предоставлении абсолютно всех документов тоже может быть чревато неприятными последствиями.
Как-то мне довелось столкнуться с ситуацией, когда судья отказывался учитывать документы, предоставленные истцом в суд только потому, что предприятие ранее отказалось предоставить их налоговой и проверка была сделана без документов (на основании одних только актов, полученных из других ГНИ).

В общем, повторюсь – стратегия защиты должна выстраиваться уже на этапе предоставления документов для проверки. Образно говоря, хороший юрист должен начать писать иск (у себя в голове), как только пришел запрос с налоговой :)))

Ну и самый худший вариант – это обратиться к юристу за день до окончания срока обжалования налогового уведомления-решения. Хуже этого может быть только привлечение специалиста уже после подачи иска.
Безусловно, хороший специалист сможет спасти даже почти безнадежную ситуацию, однако это потребует дополнительный усилий и с его стороны (что неминуемо отразится на стоимости услуг), и с вашей (так что, как минимум пара бессонных ночей будет гарантирована).
Но стоит ли доводить до такого? Может лучше обратиться за помощью вовремя?


Александр Зарайский.

Что бы не пропустить ничего важного подписывайтесь на наш Телеграм-канал, страницу в Фейсбуке, или добавляйтесь в Твитере.

Если моя статья Вам понравилась, или оказалась для Вас полезной, вы можете сказать «спасибо», 🙂 перечислив любую сумму на Ваше усмотрение на мою карточку в «ПриватБанке»:
— № 5169 3324 0559 7207 — получатель Зарайский Александр Николаевич.

Другие интересные статьи по налогообложению:
— Ставки единого налога и ЕСВ для предпринимателей в 2019 году
— Карта «ключ к расчетному счету» и оплата в интернете
— Импорт услуг, единый налог, НДС и все-все-все…
— Новый закон об ООО – ключевые изменения и их последствия
— Как правильно использовать «Пайонер» для получения денег от фриланса?
— Нужно ли платить акциз и покупать лицензию при продаже электронных сигарет
— Где в Харькове можно сдать отчеты в налоговую
— Как открыть интернет-магазин — часть четвертая.
— Как открыть интернет-магазин — часть третья.
— Как открыть интернет-магазин — часть вторая.
— Как открыть интернет-магазин — часть первая.
— Как нежданно — негаданно попасть на чудовищные штрафы.
— Как, недоплатив одну копейку, потерять статус плательщика единого налога и получить огромный штраф.
— Закрытие ООО за один день — обман!
— Как фрилансеру (предпринимателю) законно получить валюту за свои услуги.
— Фрилансер (предприниматель) и электронные деньги.

Признаки «транзитной» компании

Костюченко Наталья.

При оптимизации налогообложения, заемщики часто пользуются услугами так называемых «транзитных» компаний, в результате чего, результат от анализа финансовой деятельности заемщика не дает банку реальную картину…

При оптимизации налогообложения, заемщики часто пользуются услугами так называемых «транзитных» компаний, в результате чего, результат от анализа финансовой деятельности заемщика не дает банку реальную картину его финансового положения. В данной статье рассматриваются признаки «транзитных» компаний и схема «оптимизации» налогооблагаемой базы, с целью определения реального финансового состояния заемщика.

Функции «транзитной» компании

«Транзитные» компании (Далее – ТРК) используются в следующих целях:

• Искусственное «наращивание» оборотов заемщика.

Некоторые заемщики понимают, что одно из условий предоставления кредита – это наличие выручки годовой примерно в 2 раза превышающей сумму кредита. Но так как не все компании имеют необходимый оборот, они обращаются к услугам ТКР, которая выступает в роли фиктивного покупателя/контрагента. Данная услуга стоит примерно 0,2% от оборота.

• «Вывод» наличных денег

При оптимизации налогообложения, у заемщика остается прибыль, которую он «выводит» из компании пользуясь услугами ТКР. Заключается фиктивный договор поставки/выполнение услуг, подписывается акт-приемки передачи и направляются денежные средства на ТРК. ТРК в свою очередь обналичивает денежные средства путем: использования карт физических лиц, через валютные операции, путем покупки «кэша» у розничных сетей и т.д. Данная услуга стоит от 3,5 до 7% от суммы запроса.

• «Оптимизация» налогообложения

Рассмотрим схему на следующем примере:
Компания-заемщик занимается строительно-монтажными работами. За 2013 год выручка составила 100 млн.руб. (обороты дебита сч. 62 счета за минусом НДС). Реальная себестоимость составила 70 млн.руб. ФОТ административного персонала минималке составиляет в мес. 100 т.р. (10 чел), налоги в мес. с ФОТ — 43 т.р. (в т.ч. 13% ндфл), налоги в год – 516 т.р. Налог на прибыль 20%. НДС – 18%. Посчитаем ее реальную рентабельность при уплате всех налогов:

НДС = (100*0,18) – (70*0,18) = 18 – 12,6 = 5,4 м.р. НДС к уплате в бюджет
Налоги с ФОТ = 516 т.р.
Налог на прибыль ПРИМЕРНО (так как налоговый учет отличается от бухгалтерского) = (100-70)*0,20 = 6 м.р.
Итого чистая прибыль = 100-70-5,4-0,5-6 = 18,1 м.р.
Рентабельность = 18,1/100 = 18%

В целях оптимизации налогообложения заемщик заключает с ТКР субподрядный договор на 25 м.р. в год. Подписывает акт приемки-передачи и отражает расходы в себестоимости. В результате чего получается следующая картина:

НДС = (100*0,18) – (95*0,18) = 18 – 17,1 = 0,9 м.р. НДС к уплате в бюджет
Налоги с ФОТ = 516 т.р.
Налог на прибыль ПРИМЕРНО (так как налоговый учет отличается от бухгалтерского) = (100-95)*0,20 = 1 м.р.
Итого чистая прибыль = 100-70-0,9-0,5-1 = 27,6 м.р.
Рентабельность = 27,6/100 = 27,6 %

Увидеть данную операцию можно в кредитовых оборотах счета 60.1. При этом , оплата будет «зависшая», так как по документам работы выполнены но не оплачены. Как раз это и есть первый признак того,что операциия «фиктивная». Данная сумма может висеть от 2 кварталов до 3 лет, пока бухгалтер ее не спишет или не перебросит в векселя на 76, которые будут бесконечно висеть на балансе. «Продвинутые» бухгалтера «прогоняют» деньги и закрывают «висящие» кредиторские задолженности, чтобы было меньше вопросов как со стороны банка, так и ФНС.

Признаки ТРК

Итак, перейдем к признакам ТРК, что бы понять «дутая» выручка у заемщика или нет, его реальную рентабельность и в целях того, чтобы случайно не прокредитовать саму ТРК

  • Учредитель и генеральный директор ТРК в одном лице
  • Учредитель/генеральный директор является еще в других компаниях учредителем/генеральным директором
  • У ТРК нет кредитной истории
  • Срок деятельности ТРК менее 3 лет
  • Может наблюдаться частая смена директора
  • В штатном расписании отсутствует бухгалтер
  • В договоре, заключенном с ТРК не будет стационарного телефона (да и офиса в принципе тоже)
  • Проводка с ТРК у заемщика будет «зависшей» — без оплаты
  • Контракт с ТРК будет «рамочный» — без суммы, подробных сроков, графиков
  • У учредителя/директора ТРК с большой вероятностью будет испорченная кредитная история , проблемы по безопастности или он будет являться нерезидентом РФ.

Вот в принципе и все. Желаю Вам быть более бдительными при кредитовании заемщиков с признаками ТРК!

>Транзитная поставка

Транзитная торговля: особенности учета и налогообложения

Транзитная торговля — это способ продажи, при котором торговая организация поставляет товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. В данном случае товары на склад торговой организации фактически не поступают.

Такие операции осуществляются в сфере оптовой торговли, где в роли промежуточного звена между первоначальным поставщиком и конечным покупателем выступают оптовые торговые либо торгово-закупочные организации.

Транзитную поставку нельзя определять как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. С юридической точки зрения это две независимые сделки. Поэтому при осуществлении транзитной торговли оптовая организация заключает два договора поставки: один — с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой-с покупателем, которому она товар поставляет.

Особенность таких договоров состоит в следующем. По первому договору торговая организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Несмотря на то что грузополучателем по договору является конечный покупатель и товар фактически не поступает на склад торговой организации, она по договору с поставщиком все равно приобретает право собственности на товар. По второму договору торговая организация получает денежные средства от покупателя за поставленные товары. Грузоотправителем является не торговая организация, а поставщик товара по первому договору.

В соответствии с п. 3 ст. 308 ГК РФ стороной обязательства является та организация, на которую оно возложено договором. И, несмотря на то что товар покупателю фактически поставляет (отгружает) первоначальный поставщик, в действительности это обязанность торговой организации. Поэтому все претензии покупатель может предъявлять только ей. Точно так же за нарушение условий оплаты товара ответственность перед поставщиком в любом случае будет нести торговая организация как сторона в договоре с поставщиком.

Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счет. При этом торговая организация выступает сначала покупателем, а затем продавцом. В отношениях с покупателем она выступает собственником товара.

Налогообложение и бухгалтерский учет транзитной торговли ведется как учет сделок купли-продажи.

Документальное оформление

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций.

Оформление купли-продажи товаров производится товарной накладной по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товара покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов накладной. Так, в строке «Грузоотправитель» указывается первый поставщик, а в строке «Поставщик» — наименование оптовой торговой организации. В строке «Основание» отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товара, а в строке «Транспортная накладная» — реквизиты соответствующей транспортной накладной.

Все стороны транзитной сделки должны иметь копии транспортных и сопроводительных документов. В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

товарно-транспортные накладные — при доставке автомобильным транспортом;

транспортные железнодорожные накладные — при доставке железнодорожным транспортом;

коносамент порта — при морских перевозках;

накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товар фактически получен покупателем. Кроме того, это необходимо для своевременного отражения операций принятия на учет купленного и реализации проданного товара в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем товара.

При обычной (нетранзитной) поставке продавец выписывает товарные накладные при отпуске товара со склада, а покупатель получает их вместе с товаром. Транспортные накладные покупатель получает от перевозчика вместе с товаром у себя на складе.

При транзитной торговле, когда торговая организация-покупатель и поставщик в ходе исполнения договора не встречаются, а товар на склад торговой организации не поступает, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) пересылают по почте либо курьерской доставкой. Полученные по факсу копии документов не являются первичными. И вот по какой причине.

Гражданское законодательство допускает при заключении договора использование сторонами различных средств связи (п. 2 ст. 434 ГК РФ). То есть договор признается действительным, даже если он получен по факсу или электронной почте.

Первичные документы согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) должны быть подписаны уполномоченными лицами. Это является условием их действительности и подлинности. Без подлинных подписей должностных лиц организации-продавца покупатель не вправе принять к учету приобретенные товары, не сможет учесть произведенные расходы и принять к вычету НДС.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета транзитной торговли.

Пример 1. Организация оптовой торговли «ТОРГ» приобретает товар у организации «Поставщик» на условиях самовывоза. Стоимость товара составляет 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. Приобретенный товар реализован организацией «ТОРГ» организации «Покупатель» на условиях доставки до склада покупателя. Продажная стоимость товара с учетом стоимости доставки — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Реализация производится транзитом со склада поставщика без завоза на склад организации «ТОРГ». Стоимость услуг транспортной организации — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Расчеты с «Поставщиком» произведены на условиях 100%-ной предоплаты. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы организация «ТОРГ» определяет по методу начисления. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки товара.

В бухгалтерском учете организации «ТОРГ» сделаны следующие записи:

Д-т 60, субсчет «Расчеты с организацией «Поставщик», К-т 51 — 94 400 руб. — произведена оплата товара «Поставщику»;

Д-т 60, субсчет «Расчеты с транспортной организацией», К-т 51 — 3540 руб. — произведена оплата услуг транспортной организации;

Д-т 41, К-т 60, субсчет «Расчеты с организацией «Поставщик» — 80 000 руб. — отражен переход права собственности на товар в момент получения товара на складе «Поставщика» в оценке, предусмотренной в договоре;

Д-т 19, К-т 60, субсчет «Расчеты с организацией «Поставщик» — 14 400 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному товару;

Д-т 68, К-т 19 — 14 400 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару;

Д-т 62, К-т 90-1 — 118 000 руб. — признана выручка от продажи товара (на дату передачи товара «Покупателю»);

Д-т 90-2, К-т 41 — 80 000 руб. — списана себестоимость товара;

Д-т 90-3, К-т 68 — 18 000 руб. — начислен НДС с реализации товара.

Выручка от оказания услуг доставки в бухгалтерском учете не формируется, так как стоимость доставки включена в продажную стоимость товара.

Д-т 44, К-т 60, субсчет «Расчеты с транспортной организацией» — 3000 руб. — стоимость доставки товара покупателю включена в расходы на продажу;

Д-т 19, К-т 60, субсчет «Расчеты с транспортной организацией» — 540 руб. — выделена сумма НДС по затратам на доставку;

Д-т 68, К-т 19 — 540 руб. — предъявлен к вычету НДС по затратам на доставку товара покупателю;

Д-т 90-2, К-т 44 — 3000 руб. — расходы на доставку списаны на себестоимость продаж;

Д-т 90-9, К-т 99 — 17 000 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров.

Исчисление налога на прибыль Доходы при транзитной торговле

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.

Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.

Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.

В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.

Так, например, если в условиях договора поставки моментом перехода права собственности установлена передача товара при его доставке на склад покупателя, доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент. Если в договоре предусмотрено, что доставленный товар поступает покупателю на ответственное хранение, а право собственности переходит к нему (покупателю) только после полной оплаты товара, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета с покупателем. Но доход от реализации товара у торговой организации может возникнуть еще раньше: сразу после передачи товара перевозчику. Это произойдет, когда по условиям договора с торговой организацией покупатель становится собственником товара в момент его передачи перевозчику на складе поставщика.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как оформлять документы при транзитной доставке товара

У торговых организаций в соответствии со ст. 320 НК РФ к прямым расходам относятся покупная стоимость товара и расходы по доставке товара до склада получателя, если доставка не включена в цену приобретения товаров. В данной статье речь идет о доставке товара на склад получателя-налогоплательщика, т.е. торговой организации. При обычных операциях все расходы по доставке покупателю приобретенного торговой организацией товара признаются косвенными и полностью принимаются в периоде их возникновения.

Необходимо обратить внимание, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ внесены изменения, согласно которым организации вправе включать в стоимость приобретения товаров любые расходы, связанные с их приобретением, в частности стоимость доставки. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организациями в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Статью 320 НК РФ в новой редакции предписано применять с 1 января 2005 г. В случае изменения налогового законодательства изменения учетной политики считаются допустимыми и в середине налогового периода (но не ранее чем с момента вступления их в силу). Однако сделать это можно и с нового налогового периода (с 2006 г.).

Поскольку организация производит реализацию товаров транзитом, без их поступления на собственный склад, расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете могут рассматриваться как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара. Поэтому, по нашему мнению, при транзитной торговле организация может полностью признать транспортные расходы на доставку товаров от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными.

У торговой организации могут возникнуть расходы в виде потерь, связанных с повреждением или полным уничтожением товара во время его доставки от поставщика покупателю. Может ли она признать такие расходы в налоговом учете? Все зависит от условий договора и момента перехода права собственности. Если собственником товара во время доставки является торговая организация, то риск случайной гибели и повреждения товара будет нести она. И если в дороге с товаром что-то произойдет, в целях налогообложения прибыли такие потери будут для торговой организации внереализационными расходами (пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Т.Панченко

Аудитор

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ТРАНЗИТОМ

Организации оптовой торговли могут продавать товары «с колес», не завозя их на собственный склад. Такой способ продажи, чаще именуемый транзитным, очень удобен, так как позволяет значительно сократить затраты продавца в случае, когда у него на еще не приобретенный товар уже имеется свой покупатель. Вместе с тем, реализация товаров транзитом имеет свою специфику, влияющую на порядок оформления договорных отношений сторон и первичных документов, а также на отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете продавца.
Главной особенностью такого способа продажи товаров выступает тот факт, что у организации торговли (далее — транзитный продавец) момент приобретения товара и момент его продажи своему покупателю совпадают во времени.
В силу того, что при реализации товаров транзитом продавец выступает, по сути, связующим звеном между поставщиком товара и его конечным покупателем, довольно часто транзитную продажу приравнивают к сделке, совершенной в рамках посреднического договора. Однако такое мнение является ошибочным и ведет к неправильному отражению операций в бухгалтерском учете, и соответственно, к неправильному исчислению налогов.
Напомним, что гражданско-правовые основы посреднических договоров, которые могут использоваться торговыми фирмами с целью продажи своих товаров, урегулированы нормами глав 49 «Поручение», 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ.
В соответствии с указанными главами ГК РФ, при реализации товаров в рамках посреднического договора (поручения, комиссии или агентского) посредник может выступать либо от своего имени, либо от имени собственника товаров, но действует всегда в его интересах и за его счет.

Транзитная торговля: оформление, учет, налогообложение (Бурсулая Т.)

Право собственности на товар, полученный от собственника товаров (доверителя, комитента или принципала) не переходит к посреднику, а передается третьему лицу (покупателю товаров) в момент совершения сделки, заключенной посредником с третьим лицом. Кроме того, при посреднических договорах обязанным по сделке, совершенной с третьим лицом, становится, в основном, посредник, исключение составляет только договор поручения, или агентский договор, в котором агент выступает от имени принципала.

Реализация же товаров транзитом, предполагает заключение транзитным продавцом двух совершенно не связанных между собой отдельных договоров купли-продажи: первого — с поставщиком товара, в котором транзитный продавец выступает покупателем, второго — с покупателем товара, где он действует уже как продавец.
Напомним, что договор купли-продажи регулируется нормами главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, сторонами которого, как известно, выступают продавец и покупатель, причем каждый из них действует в своих интересах и за свой счет. Как сказано в пункте 1 статьи 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Правовые основы

Порядок перевозки грузов автомобильным транспортом регулируется:

— главой 40 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ;

— Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ), далее – Устав;

— Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 (начало действия – 25.07.2011), далее – Правила.

Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Транспортная накладная – обязательный документ при перевозке грузов перевозчиком

Согласно п. 1 ст. 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается, за исключением груза, который перевозится на основании договора фрахтования (п. 3 ст. 8 Устава).

Форма транспортной накладной приведена в Приложении № 4 к Правилам. Порядок ее заполнения установлен разделом II Правил.

Товарно-транспортная накладная была обязательной до 25.07.2011 при перевозке грузов транспортной компанией

Форма товарно-транспортной накладной (1-Т) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 как унифицированная форма первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте.

Товарно-транспортная накладная представляет собой единый документ: товарную накладную и транспортную накладную, и является первичным документом, подтверждающим отгрузку/получение товаров и расходы на транспортировку товаров (грузоперевозку).

Согласно указаниям по заполнению этой формы она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Таким образом, до 25.07.2011 товарно-транспортная накладная была обязательной к применению в случаях, когда в перевозке груза участвовала транспортная компания (грузоперевозчик). Форма 1-Т составлялась в 4-х экземплярах: для отправителя груза (1 экз.), получателя груза (1 экз.) и грузоперевозчика (2 экз.).

ФНС России в письме от 18.08.2009 № ШС-20-3/1195 указала:

— если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не предусматривает;

— утверждение о том, что форма товарно-транспортной накладной № 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит постановлению Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132.

Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413: если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

Обратите внимание! Указанные письма контролирующих органов были выпущены еще до 25.07.2011 г. Таким образом, оформление товарно-транспортной накладной до этой даты требовалось только в случаях, когда в процессе отправки и получения грузов участвовали три стороны: грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик.

Товарно-транспортная накладная составляется в случаях, предусмотренных договором или внутренними правилами

В настоящее время организация-поставщик может применять форму товарно-транспортной накладной (1-Т), в том числе вместо товарной накладной (ТОРГ-12) или накладной (М-15), в случаях, когда это предусмотрено внутренними правилами документооборота или договором поставки (купли-продажи, перевозки груза, др.).

В любом случае, перечень и порядок предоставления первичных документов организацией-поставщиком следует указывать в договоре на поставку товаров. В случаях, когда формы документов контрагент разрабатывает самостоятельно, рекомендуется привести указанные формы в приложениях к договору.

Оформление транспортной накладной при доставке груза транспортом поставщика

По мнению Минфина РФ (письмо от 22.12.2011 № 03-03-10/123) в случаях, когда грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза.

При этом уазанные отношения не могут быть квалифицированы как договор перевозки груза в смысле ст.785 ГК РФ, поскольку сторонам договора перевозки являются отправитель груза и перевозчик, а предметом договора — деятельность перевозчика по доставке груза управомоченному на его получение лицу.

Таким образом, если по условиям договора доставку товаров осуществляет поставщик (отправитель) собственным транспортом, и покупатель оплачивает стоимость перевозки(транспортные расходы) отдельно от стоимости товаров, то для покупателя подтверждением расходов на перевозку являются:

— указание транспортных расходов отдельной строкой в товарной накладной (накладной);

— (или) акт на оказанные услуги по доставке груза;

— (и) транспортная накладная по форме, приведенной в приложении к договору; или экземпляр транспортной накладной по форме, приведенной в приложении № 4 к Правилам; или отрывной талон путевого листа № 4-П; или копия путевого листа; или товарно-транспортная накладная (1-Т).

Если же стоимость доставки груза (транспортные расходы) поставщиком не выделяется, и отдельно покупателем не оплачивается, то предоставление поставщиком каких-либо дополнительных документов, подтверждающих факт перевозки груза, законодательством не требуется.

Для оприходования товаров покупателю необходима только накладная на товар (ТОРГ-12, М-15, др.).

Самовывоз

В случае если договор перевозки не заключался, и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство (письмо Минфина РФ от 22.12.2011 № 03-03-10/123).

При этом затраты на перевозку груза относятся в издержки обращения (при приобретении товаров для перепродажи), либо в текущие производственные затраты или транспортно-заготовительные расходы (при приобретении сырья и материалов), либо на затраты вспомогательного производства при его наличии (транспортного участка, гаража, управления автомобильным транспортом, др.).

Вопросы читателей

Наш поставщик отказывается предоставить товарно-транспортную накладную, ссылаясь на то, что ее давно отменили. Раньше мы требовали транспортную и товарно-транспортную накладные и счет-фактуру. Какие документы нам запрашивать сейчас у поставщиков при получении товара?

Если товар доставляется транспортом поставщика, и организация-покупатель отдельно не оплачивает доставку товара, то для принятия к учету поступивших товаров достаточно иметь:

— товарную накладную (ТОРГ-12);

— (или) накладную (М-15);

— (или) универсальный передаточный документ (УПД),

— (или) накладную, форма которой приведена в приложении к договору и которая содержит обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для получения налогового вычета НДС необходимо одновременное соблюдение трех условий (п. 1 ст.

Документооборот при «транзитной» поставке

172 НК РФ):

— товар принят к учету;

— имеется счет-фактура от продавца;

— товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС.

Если товар доставляется перевозчиком (транспортной компанией, индивидуальным предпринимателем), у организации-покупателя всегда будет один экземпляр транспортной накладной по форме, приведенной в приложении № 4 к Правилам, поскольку пунктом 9 Правил предусмотрено составление транспортной накладной в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Если доставка товаров осуществляется транспортом поставщика, и при этом согласно условиям договора покупатель оплачивает доставку отдельно от цены товара, то покупателю потребуется первичный документ, подтверждающий несение транспортных расходов. Таким документом может быть транспортная накладная, либо товарно-транспортная накладная, либо путевой лист (копия или отрывной талон).

У нас небольшой магазин. Товары для магазина мы закупаем на оптовых базах и доставляем собственным грузовиком. Должны ли мы оформлять транспортные накладные?

В данном случае обязанность по оформлению транспортных накладных законодательством не установлена.

При этом согласно п. 2 ст. 6 Устава автомобильного транспорта (закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ) запрещается осуществление перевозок грузов грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство. Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152.

В ряде организаций осуществляют операции по приобретению и продаже товара без оприходования его на собственный склад: товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя. Рассмотрим особенности документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения такого рода операций в сфере оптовой торговли.

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар. При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.

Особенность договоров транзитной торговли состоит в следующем.

Торговая организация по первому договору перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Их грузополучателем по договору является конечный покупатель. Такой способ торговли возможен в силу ст. 509 ГК РФ, поскольку поставка товаров может осуществляться поставщиком в том числе и путем их отгрузки (передачи) лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Товары в этом случае фактически не поступают на склад торговой организации (у транзитного поставщика на практике может даже не быть склада, ведь при рассматриваемых поставках его наличие не требуется). Несмотря на это, организация приобретает право собственности на поставляемые товары.

По второму договору транзитный поставщик получает денежные средства от покупателя за передаваемые товары. Грузоотправителем является поставщик товара по первому договору, а не оптовая торговая организация.

В рассматриваемом случае при приобретении товара обязанность поставщика передать товар покупателю (в данном случае — «транзитному» продавцу) считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки конечному покупателю (п. 2 ст. 458, п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 509 ГК РФ).

При продаже товара обязанность организации — «транзитного» продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, поскольку договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Определение момента перехода права собственности на товар

При транзитной торговле товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к торговой организации и от транзитного поставщика к конечному покупателю.

Это позволит сторонам сделки распределить между собой риски утраты имущества, а торговой организации даст возможность правильно определить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления.

По общему правилу право собственности на товары возникает с момента их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товаров является их вручение. В рассматриваемом случае организация не может непосредственно передать (вручить) товары покупателю, потому что она их на свой склад физически не получает.

Если товары нельзя передать лично (вручить) получателю, моментом их передачи является сдача товаров первому перевозчику для доставки их приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). При транзитной торговле организация не передает товары перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада. Тогда момент передачи товаров первому перевозчику может подтверждаться извещением поставщика об их передаче перевозчику с приложенными к нему товаро-распорядительными документами.

В зависимости от момента перехода права собственности между сторонами договоров дата получения дохода торговой организацией может определяться по-разному.

При переходе права собственности на товары к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика, а к конечному покупателю — в момент поступления товаров на его склад доход у организации в бухгалтерском и налоговом учете при применении метода начисления появится на дату передачи товаров при их доставке на склад покупателя.

Если право собственности на товары переходит к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика (к примеру, в присутствии представителя организации) и тут же передается конечному покупателю (через перевозчика или представителя конечного покупателя на складе поставщика), то доход появится сразу после передачи товаров перевозчику.

Если же в договоре предусмотрено, что доставленные товары поступают конечному покупателю на ответственное хранение, при этом право собственности переходит к нему только после полной их оплаты, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета конечного покупателя.

Оформление первичных документов

  • Товарная накладная

Первичным учетным документом, который применяется для оформления продажи товара, может являться товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), которая в общем случае составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товар, и является основанием для его списания, а второй передается покупателю и является основанием для оприходования товара.

В рассматриваемой ситуации организацией — «транзитным» продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара. Следовательно, у организации в результате указанных сделок должны быть две накладные, тогда как у первоначального поставщика и у конечного покупателя останутся экземпляры разных накладных. При этом «транзитный» продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, следовательно, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем.

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товаров покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов каждой из накладных.

В накладной, оформленной транзитным поставщиком, необходимо указать:

  • в строках «Поставщик» и «Грузоотправитель» — организацию-поставщика;
  • в строке «Плательщик» — организацию — «транзитного» продавца;
  • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;
  • в строке «Основание» указываются реквизиты договора поставки, заключенного между поставщиком и «транзитной» торговой организацией;
  • в строке «Отпуск груза произвел» ставится подпись ответственного лица поставщика;
  • строки «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» не заполняются.

Такое оформление накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес конечного покупателя, указанного торговой организацией.

Указанную накладную поставщик составляет в двух экземплярах на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя).

До момента отгрузки товара организация — «транзитный» продавец передает поставщику свою накладную для покупателя, в которой указывается продажная цена товара (а не та цена, по которой товар приобретен у поставщика).

Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику.

Данная накладная может оформляться в следующем порядке:

  • в строке «Грузоотправитель» указываются реквизиты первоначального поставщика;
  • в строке «Поставщик» — «транзитный» продавец;
  • в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» — наименование конечного покупателя;
  • в строке «Основание» — реквизиты договора поставки, заключенного между торговой организацией и покупателем товара;
  • строка «Отпуск груза произвел» не заполняется;
  • строка «Груз принял» заполняется представителем перевозчика (заметим, что на практике также возможно не заполнять данный реквизит, в случае если перевозчик отказывается от его заполнения);
  • в строке «Груз получил грузополучатель» ставится подпись ответственного лица покупателя.

После отгрузки товара покупателю поставщик должен будет передать организации — «транзитному» продавцу оригинальный экземпляр выписанной ему накладной. В свою очередь, конечный покупатель должен передать «транзитному» продавцу подписанный им экземпляр накладной, составленной на его имя этой организацией. В итоге у «транзитного» продавца окажутся оба варианта документов, а у первоначального поставщика и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального поставщика — накладная по договору между ним и «транзитным» продавцом (в роли покупателя), у конечного покупателя — между ним и «транзитным» продавцом (в роли продавца).

При транзитной торговле, когда торговая организация и поставщик в ходе исполнения договорных обязательств не встречаются и товары на ее склад не поступают, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) пересылают по почте либо отправляют курьерской доставкой. Аналогично следует поступить, если у транзитного поставщика отсутствует возможность передачи отгрузочных документов покупателю через перевозчика. Их также следует переслать покупателю по почте или отправить курьером.

  • Транспортная накладная

В товарной накладной предусмотрена специальная строка «Транспортная накладная», по которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной.

В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

  • транспортные накладные — при доставке автомобильным транспортом;
  • транспортные железнодорожные накладные — при доставке железнодорожным транспортом;
  • коносамент порта — при морских перевозках;
  • накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товары фактически им получены.

Это необходимо также для своевременного отражения операций принятия на учет транзитных товаров в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем.

Для учета движения материально-производственных запасов и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом в настоящее время можно воспользоваться транспортной накладной (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272) либо товарно-транспортной накладной ф. № 1-Т (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78). Обе они подтверждают заключение договора перевозки груза (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Обычно накладная выписывается в четырех экземплярах, первый остается у грузоотправителя (в случае транзитной торговли им выступает поставщик товаров) и предназначается для списания товаров.

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю (конечному покупателю), предназначен он для оприходования товаров.

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация — владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта.

Если по условиям договоров поставки доставка товаров осуществляется за счет торговой организации, она же и является заказчиком и плательщиком по договору перевозки груза. В этом случае при заполнении накладной в строке «Плательщик» указываются полное наименование организации, осуществляющей транзитные сделки, ее адрес, банковские реквизиты.

Четвертый экземпляр накладной прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю в автотранспортном предприятии.

Как видим, у каждого из четырех участников сделки на руках будет один оригинал накладной.

Если же доставка товаров согласно заключенным договорам поставки осуществляется не оптовым продавцом, а, например, поставщиком товаров либо конечным покупателем, то в строке «Плательщик» будет указано наименование организации-заказчика.

В этом случае торговая организация должна иметь копию одной из этих накладных.

Именно ее наличие подтверждает факт отгрузки поставщиком товаров в адрес конечного покупателя.

Бухгалтерский учет

Торговая организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на ее склад.

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает оприходование товаров на счете 41 «Товары» при их поступлении на склад. Поскольку в рассматриваемом случае товары на склад не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано некорректным.

Альтернативный учет транзитных товаров возможен на счете 45 «Товары отгруженные». Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать данный счет для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Отражение операций по приобретению и продаже транзитных товаров при использовании того или иного счета сопровождается следующими записями: Д-т сч. 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»),
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приняты к учету товары, отгруженные поставщиком покупателю;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» отражена задолженность покупателя за транзитные товары;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») списана покупная стоимость транзитных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» начислена сумма НДС с выручки от реализации транзитных товаров.

Налогообложение

  • Налог на добавленную стоимость

В общем случае в целях исчисления НДС у торговой организации моментом определения налоговой базы по отгруженным товарам считается та дата, которая указана в отгрузочных документах, т. е. день составления ею накладной в адрес покупателя.

При транзитной поставке товаров торговая организация не передает товар покупателю и не сдает его перевозчику. Это делает грузоотправитель. Датой отгрузки в таком случае надлежит считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного либо на перевозчика для доставки товара покупателю, либо на покупателя (письма Минфина России от 22.06.10 № 03-07-09/37, 18.04.07 № 03-07-11/110).

Для транзитного поставщика датой отгрузки будет дата, указанная в накладной, которую он оформит на имя покупателя.

Право на вычет предъявленной поставщиком товаров суммы НДС возникает при выполнении следующих условий: товары приобретены для перепродажи, имеется счет-фактура от поставщика, товары приняты на учет и имеются в наличии соответствующие первичные документы.

Под термином «приобретение» в гражданском законодательстве в отношении имущества понимается приобретение права собственности на последнее (ст. ст. 212, 218 ГК РФ). Таким образом, при покупке (приобретении) товаров НДС, предъявленный поставщиком, торговая организация может принять к вычету, когда товары стали ее собственностью, приняты на учет, имеются в наличии соответствующие первичные документы и оформленный поставщиком счет-фактура.

Принятие товаров на учет означает, что приобретенные у поставщика и предназначенные для перепродажи товары отражаются в учете торговой организации по дебету счета 41 или 45.

Торговой организации следует проверить, каким образом поставщик товаров заполнил счет-фактуру, выписанный на ее имя.

По строкам 2-2б «Продавец» счета-фактуры в качестве продавца товаров должны быть указаны реквизиты поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

По строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» также отражаются реквизиты поставщика.

По строке 4 «Грузополучатель и его адрес» поставщик должен указать реквизиты конечного покупателя товара.

По строкам 6-6б в качестве покупателя приводятся торговая организация, ее адрес, ИНН и КПП.

Выставляя счет-фактуру на имя конечного покупателя, торговая организация также должна отразить особенности, связанные с транзитной реализацией товара.

По строкам счета-фактуры, относящимся к продавцу товаров, она должна внести собственные реквизиты, по строке «Грузоотправитель и его адрес» — указать реквизиты своего поставщика, а строки, относящиеся к покупателю и грузополучателю, заполнить на имя конечного покупателя товара.

Этот счет-фактуру торговая организация оформляет не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, и регистрирует его в книге продаж на день такой отгрузки.

  • Налог на прибыль

Датой получения доходов от реализации товаров признается дата их реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Поэтому доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товаров и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходом признается не только оплата за ранее поставленный товар, но и полученные от покупателя авансы в счет предстоящих поставок.

При реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом ст. 320 НК РФ, определяющей порядок распределения расходов по торговым операциям у налогоплательщиков, использующих метод начисления. Расходы текущего месяца в торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя, если они не включены в цену приобретения указанных товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, в торговой организации признаются косвенными.

Иными словами, распределять их нет необходимости, поскольку они в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Учет расходов по оплате услуг транспортной организации

  • Бухгалтерский учет

Возможны следующие варианты учета расходов по оплате услуг транспортной организации:

Вариант 1. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с приобретением товаров, и включаются в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

Вариант 2. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с приобретением товаров, но не включаются в их стоимость, а подлежат распределению между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца по методике, изложенной в ст. 320 НК РФ.

Вариант 3. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с продажей товаров, и полностью относятся на расходы текущего периода (п. 9 ПБУ 10/99).

Большинство торговых организаций учет расходов по транспортировке товаров осуществляют, используя второй либо третий вариант.

Для учета этих расходов ими открывается отдельный субсчет к счету 44 «Расходы на продажу». При частичном списании расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Выбранное решение в части порядка учета транспортных расходов следует зафиксировать в учетной политике организации по бухгалтерскому учету.

Если договором поставки предусмотрено осуществление доставки товаров торговой организацией за счет покупателя, в этом случае используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Производятся записи: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена задолженность за перевозку товаров;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета» перечислены денежные средства транспортной организации;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» начислена задолженность покупателя по возмещению транспортных расходов;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» поступили денежные средства в возмещение транспортных расходов.

  • Налоговый учет

При осуществлении транзитной торговли, на наш взгляд, существует неопределенность в отношении квалификации транспортных расходов в целях налогообложения прибыли. Из буквального прочтения нормы ст. 320 НК РФ следует: к прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя.

Когда товары отправляются покупателю транзитом, то есть организация оплачивает перевозку товаров от поставщика покупателю, минуя стадию складирования, отсутствует их доставка до ее склада. Поэтому такие транспортные расходы «опасно» относить к прямым расходам, поскольку они не связаны с приобретением покупных товаров и доставкой их на склад.

Расходы по доставке товара до склада конечного покупателя вполне возможно квалифицировать как транспортные расходы, связанные с продажей покупных товаров. Тогда их можно было бы учесть в качестве косвенных затрат, что позволило бы отнести их в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

По нашему мнению, наиболее приемлемый вариант — признать транспортные расходы связанными с приобретением товаров. В этом случае сумма транспортных расходов включается в стоимость приобретенных товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если же расходы по доставке не включаются в стоимость приобретенных товаров, то налоговые органы, как правило, требуют отнести их в состав расходов по доставке товаров до склада налогоплательщика. Это, в свою очередь, приводит к необходимости их распределения между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Для налогоплательщика же более выгоден третий вариант учета таких расходов: считать их связанными только с продажей товаров. Ведь, как правило, при транзите право собственности на товары от поставщика переходит к оптовику в момент отгрузки. Исходя из этого все расходы, производимые в дальнейшем, можно квалифицировать как затраты на продажу товаров и, соответственно, признать их косвенными и в полном объеме относить к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В качестве дополнительного аргумента при решении вопроса о квалификации спорных расходов на доставку можно обратиться к норме п. 4 ст. 252 НК РФ, согласно которой, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что, поскольку расходы на доставку с равными основаниями могут считаться как расходами, связанными с приобретением товара, так и расходами, связанными с его продажей, налогоплательщик вправе отнести их к любой из перечисленных групп.

Расходы на доставку, признанные косвенными, учитываются на дату подписания сторонами документа, подтверждающего оказание транспортных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете в случае компенсации покупателем транспортных расходов поступающая сумма учитывается в качестве дохода, затраты по оплате доставки товаров включаются в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

  • Применение ПБУ 18/02

Во избежание возникновения разниц между учитываемыми в налоговом и бухгалтерском учете суммами транспортных расходов, приводящих к необходимости применения ПБУ 18/02 (пример 2), их бухгалтерский учет желательно осуществлять аналогично учету при налогообложении (пример 1).

Пример 1

По договору поставки организация (транзитный продавец) приобрела товар стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Товар продан покупателю по договорной цене 896 800 руб. (в том числе НДС 136 800 руб.). По условиям заключенных договоров право собственности на товар к организации переходит в момент передачи товара поставщиком перевозчику; право собственности на товар к покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Оплата поставщику произведена после передачи товара перевозчику. Покупатель оплатил товар непосредственно после его получения (в том же месяце). Стоимость доставки товара со склада поставщика до склада покупателя, осуществленной силами транспортной компании, — 23 600 руб. (в том числе НДС 3 600 руб.), оплата произведена в месяце оказания услуг. Расходы по оплате услуг транспортной организации рассматриваются как расходы, связанные с продажей товаров, и полностью относятся на расходы текущего периода в дебет счета 44.

В учете организации оптовой торговли операции по приобретению и продаже товара, если товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя без оприходования товара на собственный склад организации следует отразить записями, приведенными в табл. 1.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *