Убыток от реализации продукции проводка

Автор: | 03.05.2019

Убытки от реализации продукции и товаров

Организация реализует принадлежащее ей имущество, на основании заключенных договоров купли-продажи.

По договору купли-продажи, в соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Нередки ситуации, когда организация реализует продукцию собственного производства по цене, не покрывающей затраты на ее изготовление и реализацию.

В регистрах бухгалтерского учета как результат такой деятельности будет получаться убыток. Этот убыток подлежит отражению в том периоде, в каком была произведена продажа продукции с убытком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли, налоговая база определяется как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и произведенных в этом же периоде расходов.

В случаях, когда эта разница отрицательна, на основании пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ, налоговая база признается равной нулю, то есть отсутствует.

Образовавшийся убыток, учитывая нормы статьи 283 Налогового кодекса РФ, организация может относить на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет.

Может сложиться впечатление, что в данном случае, ситуация такая же, как, например, с реализацией прочего имущества организации. Бытует мнение, что если понесен убыток от продажи продукции, то это проблема организации и государство не должно вмешиваться в рыночные отношения хозяйствующих субъектов.

Однако, контролирующие органы (в лице налоговой инспекции, прежде всего) имеют право в такой ситуации проверить обоснованность применяемых цен.

Такая практика в полной мере согласуется с нормами пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ, где указано, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов наделены правом проверять правильность применения цен по сделкам:

– между взаимозависимыми лицами; – по товарообменным (бартерным) операциям; – при совершении внешнеторговых сделок;

– при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этой ситуации организации необходимо доказать, с учетом норм пунктов 4–11 статьи 40 Налогового кодекса РФ, что цена на ее продукцию не опускается более чем на 20% по сравнению с той, по которой такая продукция обычно продается. В этом случае проблем не возникнет, и полученный убыток будет отражен как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, а организация сможет поправить финансовые бреши и продолжить свою деятельность.

Хотя, согласно пункту 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, обязанность доказывать несоответствие примененной по сделке цене рыночной возлагается на налоговый орган, поскольку он должен вынести обоснованное решение о доначислении налогов и пени, исходя из рыночной цены на данный вид продукцию.

Однако на практике организации придется доказывать обоснованность в инспекции или, что нередко, в суде. И если организация не сможет убедить инспекцию или суд, что ее цены рыночные, тогда нужно быть готовым к тому, что придется дополнительно начислить налоги от реализации (налог на прибыль и налог на добавленную стоимость) от рыночной цены, определенной инспекцией либо самостоятельно.

В любом случае к подобной ситуации нужно быть готовым. В отдельных случаях, как вариант, будет выгодно самостоятельно исчислить налоги не от фактической цены реализации продукции, а от определенной в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ рыночной.

Ниже более подробно рассмотрим оба этих варианта:

– цена, по которой организация реализовала свою продукцию, признана рыночной; – цена, по которой реализована продукция, более чем на 20% ниже рыночной.

ПРИМЕР Организация реализовала партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 590 руб. за ед.,

в том числе НДС – 90 руб. Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб. Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была отражена проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

590 000 руб.– отражена выручка от реализации продукции (590 руб. ? 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76)

90 000 руб.– отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателя (90 руб. ? 1000 ед.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 600 000 руб.– отражена себестоимость проданной продукции (600 руб. ? 1000 ед.).

Выявление финансового результата будет отражено записью:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

– 100 000 руб.– отражен убыток от реализации продукции за отчетный период (590 000 руб. –

– 90 000 руб. – 600 000 руб.).

На основании пункта 18 ПБУ 18/02 от суммы полученного убытка должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль в размере 24 000 руб. (100 000 руб. ? 24%). В регистрах бухгалтерского учета его следует отразить проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 24 000 руб.– начислен УДНП от суммы полученного убытка.

Предположим, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета и составляют 600 000 руб. В этом случае убыток для целей налогообложения прибыли составит те же самые 100 000 руб.

Учитывая положения пункта 11 ПБУ 18/02, убыток для целей налогообложения прибыли, в соответствии со статьей 283 НК РФ переносимый на следующие 10 лет, признается вычитаемой временной разницей, от которой начисляется отложенный налоговый актив.

Начисление отложенного налогового актива необходимо отразить следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 24 000 руб.– начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенного в налоговом учете убытка (100 000 руб. ? 24%).

В другом варианте организация уверена, что примененные по данной сделке цены заведомо ниже рыночных и что при выездной проверке это будет выявлено проверяющими. Чтобы не терять пени, организация заранее определяет суммы налогов от рыночной цены проданной с убытком продукции.

Учет убытков от реализации продукции и товаров

Учет убытков от реализации продукции и товаров

Г.Ю. Касьянова,
ведущий эксперт Ассоциации бухгалтеров,
аудиторов и консультантов

1. Общие положения

Организация реализует принадлежащее ей имущество в соответствии с заключаемыми ею договорами купли-продажи.
Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) продавец обязуется на основании заключенного договора купли-продажи передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель — принять этот товар и уплатить за него обусловленную этим договором цену.
Если в заключенном договоре цена не определена, то в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ товар должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.
В бухгалтерском учете полученная продавцом от покупателя сумма признается его выручкой от продажи товара (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и доходами от реализации для целей налогообложения прибыли .
Если полученная сумма (за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин и т.д.) превышает стоимость проданного товара, по которой он числится в учете, включая расходы на его продажу, то результатом реализации является прибыль.
Если выручка от продажи меньше стоимости товара и затрат на его продажу, то организация оказывается в убытке.
В бухгалтерском учете убыток от продажи уменьшает результат от финансовой деятельности организации в том отчетном периоде, в котором убыток был получен.
В зависимости от вида реализуемого имущества, цены его реализации и ряда некоторых других условий убыток может погашаться для целей налогообложения по-разному.

2. Убыток от реализации произведенной продукции

В ряде случаев организация может (либо вынуждена) продавать продукцию собственного производства по цене, которая не покрывает затраты на ее изготовление и реализацию.
В регистрах бухгалтерского учета результатом такой деятельности является убыток, подлежащий отражению в том периоде, в котором была произведена убыточная продажа продукции.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база определяется как разница между суммой полученных в отчетном периоде доходов и произведенных в этом же периоде расходов.
Если эта разница отрицательна, то в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база признается равной нулю.
Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право относить полученный убыток на уменьшение налогооблагаемой базы в течение последующих 10 лет.
На первый взгляд, происходит то же самое, что и при реализации прочего имущества организации. Если понесен убыток от продажи продукции, то это проблема организации, а государство не должно (теоретически) вмешиваться в рыночные отношения хозяйствующих субъектов.
Но контролирующие органы имеют право в такой ситуации (особенно при крупных сделках) проверять обоснованность применяемых цен.
Напомним читателям журнала, что согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам:
— между взаимозависимыми лицами;
— по товарообменным (бартерным) операциям;
— при совершении внешнеторговых сделок;
— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Если организация сумеет доказать с учетом положений п. 4-11 ст. 40 НК РФ, что цена на ее продукцию не опускается более чем на 20% по сравнению с той, по которой такая продукция обычно продается, то проблем с налоговым органом у организации не возникнет. Полученный убыток будет отражен как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли; организация поправит свои дела (иногда продажа себе в убыток принесет большие выгоды в дальнейшем) и продолжит свою деятельность.
Если же организация не сможет убедить налоговый орган или суд в том, что она применяет рыночные цены, то она должна быть готовой к тому, чтобы дополнительно начислить налоги от реализации (налог на прибыль и НДС) исходя из рыночной цены, определенной налоговым органом либо самой организацией.

В некоторых случаях организации бывает выгодно самостоятельно исчислить налоги не от фактической цены реализации продукции, а от определенной согласно ст. 40 НК РФ рыночной цены.
Рассмотрим более подробно на примерах оба этих варианта:
— цена, по которой организация реализовала свою продукцию, признана рыночной;
— цена, по которой реализована продукция, более чем на 20% ниже рыночной.
Пример 1. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком.
ООО «Альфа» реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за единицу, в том числе НДС — 45 руб.
Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.
Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была оформлена следующими проводками:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — 295 000 руб. (295 руб. х 1000 ед.) — отражена выручка от реализации продукции;
Д-т 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. (45 руб. х 1000 ед.) — отражен НДС, подлежащий получению от покупателя;
Д-т 90 субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция» — 300 000 руб. (300 руб. х 1000 ед.) — отражена себестоимость проданной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата должно было быть оформлено проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 50 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб. — 300 000 руб.) — отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.
Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то убыток для целей налогообложения прибыли составил 50 000 руб.
В соответствии со ст. 283 НК РФ этот убыток в течение следующих 10 лет может быть учтен при исчислении налога на прибыль.

Пример 2. Порядок отражения в учете реализации продукции с убытком и исчисления налогов от ее рыночной цены.
ООО «Альфа» реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 295 руб. за единицу, в том числе НДС — 45 руб.
Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 300 руб.
Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляла 413 руб. за единицу, в том числе НДС — 63 руб.
Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета была оформлена следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90 субсчет «Продажи» — 295 000 руб. (295 руб. х 1000 ед.) — отражена выручка от реализации продукции;
Д-т 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т 68 (76) субсчет «Расчеты по НДС» — 45 000 руб. (45 руб. х 1000 ед.) — отражен НДС, подлежащий получению от покупателя;
Д-т 90 субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 — 300 000 руб. (300 руб. х 1000 ед.) — отражена себестоимость проданной продукции.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата должно было быть оформлено проводкой:
Д-т 99 К-т 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 50 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб. — — 300 000 руб.) — отражен убыток от реализации продукции за отчетный период.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при определении налоговой базы по НДС цена реализованной продукции определяется на основании требований ст. 40 настоящего Кодекса.
Поскольку согласно условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляла 413 руб. за единицу, то НДС, подлежавший взносу в бюджет, должен был быть начислен в сумме 63 000 руб. (413 руб. : 118 х 18 х 1000 ед.).
От покупателя продукции в составе выручки должно было быть получено 45 000 руб. НДС. Остальные 18 000 руб. (63 000 руб. — 45 000 руб.) следовало доначислить за счет собственных средств. Источник всего один — расходы организации, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.
Доначисление НДС следовало оформить проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. — доначислен НДС исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.
Эти расходы также уменьшат финансовый результат организации в отчетном периоде, что следовало оформить проводкой:
Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 18 000 руб. — отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.
Таким образом, по окончании отчетного периода в регистрах бухгалтерского учета организации должны были быть отражены убытки в сумме 68 000 руб. (50 000 руб. + 18 000 руб.).
В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ доход от реализации продукции следовало определить исходя из ее цены, равной 350 руб. за единицу.
Доход, подлежавший отражению в регистрах налогового учета, составил 350 000 руб. (350 руб. х 1000 ед.), то есть на 100 000 руб. больше (350 000 руб. — 250 000 руб.), чем по данным бухгалтерского учета.
Если допустить, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете такие же, как и по данным бухгалтерского учета, то есть 300 000 руб., то налогооблагаемая прибыль составила 50 000 руб.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, она признается постоянной разницей, исходя из которой в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 следовало начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
В регистрах бухгалтерского учета начисление постоянного налогового обязательства необходимо было отразить проводкой:
Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство исходя из разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.

Закрытие периода и отражение финансового результата

На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.

Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.

Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.

Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99 «Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:

Д 90.9 К 99 – отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Д 99 К 90.9 – отражен убыток от деятельности за период.

Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на 29.02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка от реализации керамической посуды 951 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 145 068 руб. Товарная накладная
90 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. 97 632 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) 645 650 руб. Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. 92 084 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *