Учет брака в производстве

Автор: | 30.04.2019

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ БРАКОМ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

К статье «Потери от брака» относятся:

– стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг;
– стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования, в пределах норм, установленных на эти цели;
– затраты на исправление брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак – это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется:

– на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;
– внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, т.е. возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ БРАКА

Себестоимость внутреннего окончательного брака

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, включаемым в себестоимость продукции в соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

По общему правилу себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п. 9 Инструкции № 102).

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включают в потери по исправлению брака.

Пример 1

В швейном цехе при межоперационной утюжке полуфабриката – пальто женского допущен ожог передней половинки рукава.

Допущенный брак можно исправить, произведя подкрой и замену испорченной детали пальто.

В данном случае расходами на исправление брака будут:

– стоимость материала, использованного на подкрой испорченной детали;
– заработная плата рабочих, производивших подкрой детали, а также выполнивших работы по распорке рукава и притачиванию подкроенной детали, разутюживанию шва притачивания;
– начисления на заработную плату.

В данном случае расходы на исправление брака могут быть уменьшены, если деталь пальто с ожогом пригодна для использования на подкрой других мелких деталей. К примеру, передняя половинка рукава может быть использована на подкрой клапана, подзоров, обтачек и т.п., на которых имеются текстильные или иные пороки, возникшие в силу технологических особенностей процесса раскроя или пошива.

Себестоимость внешнего брака

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Пример 2

Предприятие осуществляет пошив платьев-халатов женских. У покупателя при приемке товара установлено, что на ряде изделий нет пуговиц, а также в некоторых изделиях пуговицы пришиты на местах, не соответствующим петлям.

Такой брак можно исправить на месте у покупателя. Для его исправления был командирован работник организации, который устранил обнаруженные дефекты.

Потери от брака в данном случае будут складываться из суммы командировочных расходов, оплаченных работнику, его заработной платы, сохраняемой за дни командировки, всех установленных начислений на эту заработную плату, а также пуговиц и ниток, использованных на устранение дефектов.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяют между выпущенной продукцией в порядке, установленном учетной политикой.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. Исключение может быть в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

При расчете размера потерь от брака учитывают только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Если предприятием произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст. 400 Трудового кодекса РБ.

При отражении в бухгалтерском учетепотерь от брака продукции следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на его исправление и др.).

По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.).

Аналитический учет по счету 28 необходимо вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Стоимость материалов, использованных на замену бракованных деталей и исправление брака, включают в сумму производственного брака и отражают в учете бухгалтерской записью:

Д-т 28 – К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Если в случае исправления брака или в случае неисправимого брака образуются материалы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону, их принятие на учет следует отразить записью:

Д-т 10-6 «Прочие материалы» – К-т 28.

Учтенные на счете 28 потери списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и отражают в бухгалтерском учете записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23, 29 – К-т 28 – при отсутствии или неустановлении виновных лиц;

Д-т 70 – К-т 28 – если брак списывается за счет виновных лиц, причинивших ущерб.

В возникшем браке работники могут быть признаны виновными частично. В таком случае сумма потерь списывается за счет виновных лиц частично, а оставшаяся сумма – на себестоимость.

В ряде случаев исправлять обнаруженный брак экономически нецелесообразно, а более выгодно произвести уценку бракованной продукции до цены возможной реализации. Кроме того, на практике имеют место ситуации, когда готовая продукция по качеству не соответствует требованиям нормативно-технической документации, но она может быть использована по прямому назначению. В таких случаях целесообразно не уничтожать товар (сдавать в утиль), а произвести его уценку до цены возможной реализации.

Пример 3

Покупателю в январе отгружено 100 ед. костюмов по цене 120,0 тыс. руб. на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 2 000 тыс. руб.

При приемке спецодежды по качеству покупатель установил, что детали одежды имеют разнооттеночность ткани, которая в сортных готовых изделиях не допускается.

При разбраковке 15 костюмов признаны не соответствующими требованиям нормативно-технической документации по качеству. Бракованные костюмы в феврале возвращены производителю.

Фактическая себестоимость единицы данной продукции составляла 80 тыс. руб.

В январе в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 43 – К-т 20 – 8 000 тыс. руб.
– приняты на склад готовой продукции 100 ед. костюмов по фактической себестоимости;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90-1 (субсчет «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 12 000 тыс. руб.
– отражена выручка от реализации костюмов;

Д-т 90-4 (субсчет «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 43 – 8 000 тыс. руб.
– отражена фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90-2 (субсчет «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 68-2 (субсчет «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») – 2 000 тыс. руб.
– на сумму НДС, исчисленного по реализации;

Д-т 51 – К-т 62 – 12 000 тыс. руб.
– на сумму оплаты, поступившей от покупателя.

Другие записи (управленческие и прочие расходы, а также финансовый результат) рассматривать не будем, поскольку они производятся в целом за месяц.

В феврале возврат костюмов следует отразить записями:

Д-т 62 – К-т 90-1 – 1 800 тыс. руб. (120 тыс. руб. × 15)
– методом «красное сторно» уменьшена выручка от реализации на основании претензии покупателя;

Д-т 90-2 – К-т 68-2 – 300 тыс. руб.
– методом «красное сторно» уменьшен НДС, исчисленный по реализации;

Д-т 90-4 – К-т 43 – 1 200 (80 × 15) тыс. руб.
– методом «красное сторно» отражена фактическая себестоимость возвращенных костюмов;

Д-т 62 – К-т 51 – 1 800 тыс. руб.
– произведен возврат оплаты покупателям.

Возвращенные изделия не имеют соответствующего товарного вида, но при этом они могут использоваться по своему назначению.

Виновные в браке не установлены, так как при настилании ткани этот дефект выявить было затруднительно.

В феврале произведена уценка костюмов до цены возможной реализации – 60 тыс. за единицу, в т.ч. НДС – 10 тыс. руб. Цена возможной реализации ниже фактической себестоимости.

Поскольку указанные костюмы не соответствуют требованиям нормативно-технической документации, они не могут быть учтены в составе готовой продукции. Их следует учитывать на субсчете 10-6.

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие записи:

Д-т 28 – К-т 43 – 1 200 тыс. руб.
– на фактическую себестоимость бракованной продукции;

Д-т 10-6 – К-т 28 – 750 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 15)
– принята на учет бракованная продукция по цене возможной реализации (без учета НДС);

Д-т 20 – К-т 28 – 450 тыс. руб.
– списаны на себестоимость потери от брака;

Д-т 50, 51, 62 – К-т 90-7 – 900 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 15)
– отражена в составе прочих доходов выручка от реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-8 (субсчет «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности») – К-т 68-2
– исчислен НДС от выручки по реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т 10-6 – 750 тыс. руб.
– списана учетная стоимость уцененных костюмов.

Справочно: наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. учитывают на субсчете 10-6 «Прочие материалы».

ПОРЧА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ НЕ ДОЛЖНА ОТРАЖАТЬСЯ В СОСТАВЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком оценки. Такое определение содержится в п. 3.3 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.4.01-2007 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка машин, оборудования, инвентаря, материалов».

Для отражения движения готовых изделий в промышленности предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Справочно: ранее можно было руководствоваться определением термина «готовая продукция», которое было дано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89. Однако с 1 января 2012 г. названная Инструкция утратила силу.

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, вступившая в силу 1 января 2012 г., не содержит определения термина «готовая продукция».

На практике иногда имеют место ситуации, подобные приведенной ниже.

Ситуация

В организации швейной отрасли на складе готовой продукции хранилась продукция, упакованная в бумагу. В нескольких пачках упаковка была повреждена. В результате этого произошла потертость изделий на сгибах. Изделия переводу в пониженные сорта не подлежат и являются браком. Не подлежат они и уценке.

Стоимость бракованных изделий по отпускным ценам с НДС составила 3 000 тыс. руб., их фактическая себестоимость – 2 000 тыс. руб.

В организации порча данной продукции была оформлена актом о производственном браке, и потери списаны на себестоимость.

Разберемся, правомерны ли действия организации.

Брак продукции, возникший в результате небрежности при хранении продукции, к производственному браку относить неправомерно.

Стоимость готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 и утратившей свои потребительские качества в результате хранения, должна учитываться как потери от порчи ценностей.

В таких случаях потери от порчи готовой продукции следует отразить с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Счет 94 предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Справочно: суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий согласно п. 16 Инструкции № 102 отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражают записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» – К-т 94.

Важно! Нормы естественной убыли должны быть установлены законодательно. Самостоятельно разработать и утвердить такие нормы организации не вправе. В швейной отрасли нормы естественной убыли на готовую продукцию не определены.

При установлении виновных лиц суммы потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражают записью:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – К-т 94.

Бухгалтерский учет порчи готовой продукции

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 94 – К-т 43 – 2 000 тыс. руб.
– на фактическую себестоимость испорченных изделий;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») – К-т 94 – 2 000 тыс. руб.
– списана сумма потерь на виновное лицо;

Д-т 73 – К-т 90-7 (субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности») – 1 000 тыс. руб.
– на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фактической себестоимостью испорченной продукции, отраженной на счете 94, если было принято решение взыскать стоимость испорченной продукции по отпускным ценам;

Д-т 50, 70 – К-т 73 – 3 000 тыс. руб.
– возмещены потери виновным лицом.

Если виновные лица не были установлены или судом отказано во взыскании с них, то в бухгалтерском учете это отражают так:

Д-т 90-10 (субсчет «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 94 – 2 000 тыс. руб.
– на сумму выявленных потерь, если виновные лица не установлены;

Д-т 90-10 – К-т 73-2 – 3 000 тыс. руб.
– если судом отказано во взыскании с виновных лиц.

Важно! Указанные расходы, если судом отказано в их взыскании с виновных лиц по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей или по другим зависящим от организации причинам, при налогообложении прибыли учитываться не должны (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

Кроме того, обращаем внимание на дату отражения таких расходов.

В целях налогообложения прибыли они отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК). Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому и в целях бухгалтерского учета такие расходы следует учитывать аналогично.

Как видим, неверное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету порчи готовой продукции при ее хранении может привести к значительному искажению затрат. Это, в свою очередь, скажется на правильности определения финансового результата от деятельности организации и соответственно исказит сумму исчисленного налога на прибыль.

Понятие брака

Основные требования устанавливаются законодательными актами страны, стандартами, нормативно-технической документацией предприятия или иными аналогичными регламентирующими документами.
Дефектом является каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям, а продукция, имеющая хотя бы один дефект, называется дефектной (браком, бракованной продукцией). Бездефектная продукция считается годной.

Наличие дефекта означает, что действительное значение параметра (например, Lд) не соответствует заданному нормированному значению параметра. Следовательно, условие отсутствия брака определяется следующим неравенством:

dmin ≤ Lд ≤ dmax ,

где dmin, dmax — наименьшее и наибольшее предельно-допустимые значения параметра, задающие его допуск.
Перечень, вид и предельно-допустимые значения параметров, характеризующих дефекты, определяются показателями качества продукции и данными, приведёнными в нормативно-технической документации предприятия на изготавливаемую продукцию.

Различают исправимый производственный брак и окончательный производственный брак. К исправимому относится продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в условиях предприятия-производителя; к окончательному — изделия с дефектами, устранение которых технически невозможно или экономически невыгодно. Такие изделия подлежат утилизации как отходы производства, либо реализуются изготовителем по цене значительно ниже, чем такое же изделие без брака (уценённый товар).

По времени выявления производственный брак продукции может быть внутренним (выявленным на стадии производства или на заводском складе) и внешним (обнаруженным покупателем или иным лицом, использующим данную продукцию, некачественный товар). Следует иметь в виду, что товар, признанный потребителем некачественным, формально таковым может и не быть. Это связано с расхождением в понимании, что считается дефектом по мнению покупателя (субъективное мнение), и что — в соответствии с нормативно-технической документацией предприятия (официально).

Ссылки

  • Производственный брак // Большая Советская Энциклопедия
В этой статье не хватает ссылок на источники информации. Информация должна быть проверяема, иначе она может быть поставлена под сомнение и удалена.
Вы можете отредактировать эту статью, добавив ссылки на авторитетные источники.
Эта отметка установлена 19 июня 2018 года.

Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов.

Таким образом, браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Отметим, что в каждой отрасли промышленности свои виды брака. Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве в основном считаются такие продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.

На предприятиях черной и цветной металлургии браком считается продукция, технические показатели которой (качество, размеры, форма и пр.) не соответствуют показателям, установленным стандартом или техническим условием, и которая не может быть использована по своему прямому назначению либо принята по другим стандартам или техническим условиям (по химсоставу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т.д.) либо может быть использована лишь после исправления.

Бухгалтерский учет производственного брака

Учет производственного брака осуществляется на счете 28 «Брак в производстве».

В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

В дебет этого счета 28 «Брак в производстве» собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака.

Как правило, удержание этих сумм осуществляется за счет заработной платы, лишения премий, прочих взысканий и удержаний, иных сумм, направленных на снижение потерь.

В состав иных сумм, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.

Сопоставляя кредитовый и дебетовый оборот счета 28 «Брак в производстве», бухгалтерия предприятия определяет итоговую сумму потерь.

Так как счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, то списание производственного брака осуществляется по его стоимости с дебета счета 28 «Брак в производстве» в кредит счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.

Взыскания с виновных лиц

При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда.

Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о материальной ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.

Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.

Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Налоговый учет производственного брака

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потери от брака.

На основании абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции можно отражать в составе «прочих затрат», связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Как указано в письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225, убытки от брака учитываются для целей налогообложения прибыли только у производителей продукции. Причем чиновники допускают, что потери от брака могут быть учтены и в других ситуациях, если отвечают принципу экономической обоснованности и документально подтверждены.

При этом необходимо принять во внимание ряд особенностей:

Налоговым законодательством понятие «брак» не определено.

В связи с этим согласно положению п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.

Соответственно, понятие «брак» может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета – положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147:

В частности, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах с бюджетом по данному налогу возникает вопрос о необходимости его восстановления по материальным ценностям, результатом использования которых стало возникновение брака. Причем, если брак исправимый, сомнений в правомерности вычета по НДС не возникает, так как исправленный брак будет в дальнейшем использован в деятельности предприятия — плательщика данного налога.

Что касается неисправимого брака, перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Списание товарно-материальных ценностей при выявлении брака — не основание для этого (постановление ФАС МО от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014).

Аналогичный вывод сделан в постановлении АС МО от 13.11.2015 N Ф05-14877/2015. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком или образованием отходов.

Также нужно помнить, что при обнаружении брака и возврате продукции суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Лучше, если документами в совокупности подтверждаются реальность произведенного возврата бракованного товара, устранение недостатков возвращенного товара и его последующая реализация другим покупателям.

Тогда претензии налоговиков к вычету по НДС при возврате продукции в связи с выявлением брака суд однозначно сочтет неправомерными (постановление ФАС ПО от 27.02.2014 N А65-7907/2013).

Внешний брак: оформление и учет

Внешний брак обычно выявляет потребитель в процессе сборки, монтажа или эксплуатации некачественного изделия. В консультации речь пойдет об отражении в учете предприятия-производителя операций, связанных с возникновением внешнего брака.

Выявление внешнего брака и его документальное оформление

Покупатель, получивший некачественный товар, имеет право требовать от продавца компенсацию по своему выбору (ст. 678 Гражданского кодекса). Это может быть:

пропорциональное уменьшение цены некачественного товара;

бесплатное устранение недостатков товара
в разумный срок;

возмещение расходов покупателя на устранение недостатков товара.

Если такие недостатки невозможно ликвидировать без значительных расходов или затрат времени либо они выявляются неоднократно, уже после их устранения, либо вообще неустранимы, то покупатель по своему усмотрению может:

отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара.

При наличии внешнего брака покупатель оформляет акт о выявлении брака (произвольной формы), который передается производителю некачественной продукции. Кроме того, производителю выставляется претензия, в которой указывается факт поставки продукции и желаемый способ компенсации. Эти документы нужны для того, чтобы возврат продукции покупателем не был квалифицирован как ее обратная продажа производителю.

Бухгалтерский учет

Общие положения

Внешний брак, как и внутренний, может быть исправимым или окончательным. А по своей сути он всегда непредвиденный (сверхнормативный). Учет потерь от внешнего брака ведется так же, как и при внутреннем непредвиденном браке.

Для учета и обобщения информации о потерях от внешнего брака, как и от внутреннего, используется счет 24 «Брак в производстве».

Потери от внешнего брака отражаются в составе расходов того месяца, в котором были получены и приняты претензии от потребителей (п. 419 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минпромполитики Украины от 09.07.07 г. № 373, далее — Методрекомендации № 373).

Покажем в таблице, как формируется стоимость внешнего брака в соответствии с п. 418 Метод-
рекомендаций № 373.

Расходы на внешний брак

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1936-0


п/п

Вид внешнего брака

Состав расходов,
включаемых в себестоимость брака

Суммы, уменьшающие
потери от брака

Исправимый брак

1. Расходы на демонтаж забракованных изделий (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91).

2. Транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (Дт 24 –
Кт 685).

3. Расходы на исправление готовой продукции у потребителя (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91)

1. Стоимость ТМЦ (материалов, комплектующих, отходов), полученных от разборки бракованной продукции
(Дт 201, 202, 209** – Кт 24).

2. Суммы, взыскиваемые с виновников брака и поставщиков некачественных материалов, которые послужили причиной брака продукции (Дт 375, 374 –
Кт 24).

3. Суммы, по которым виновные лица не установлены (например, если брак возник вследствие форс-мажора) либо виновные установлены, но законодательные ограничения не позволяют взыскать компенсацию в полном объеме (Дт 947 – Кт 24)

Окончательный брак

1. Стоимость окончательно забракованной потребителями продукции (изделий), уменьшенная на ее справедливую стоимость.

2. Суммы возмещения покупателю расходов, связанных с приобретением продукции

(Дт 24 – Кт 374).

3. Расходы на демонтаж забракованных изделий (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91).

4. Транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (Дт 24 – Кт 685)

При наличии внешнего брака выполняются такие операции, как возврат и замена бракованной продукции, гарантийные ремонты.

Гарантийный ремонт

На предприятии может создаваться обеспечение (резерв) выполнения гарантийных обязательств (п. 13 П(С)БУ 11). В этом случае фактические расходы на гарантийный ремонт списываются за счет такого резерва, который, в свою очередь, обеспечивает равномерное включение данных расходов в стоимость продукции.

Итак, если на предприятии гарантийное обес-
печение:

создается, то его сумму следует включать
в производственную себестоимость в составе общепроизводственных расходов (Дт 91 «Общепроизводственные расходы» – Кт 473 «Обес-
печение гарантийных обязательств») (пп. 15 п. 394 Методрекомендаций № 373). В дальнейшем при выполнении ремонтов делаются записи Дт 473 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.;

не создается, тогда для списания потерь от брака при проведении гарантийного ремонта нужно использовать счет 93 «Расходы на сбыт» (Дт 93 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.) (п. 182 Метод-
рекомендаций № 373).

Возврат товара

Порядок учета возврата не зависит от того, в каком периоде товар был возвращен относительно продажи. Операция отражается с применением субсчета 704 «Вычеты из дохода» (Дт 704 –
Кт 361).

Замена товара

В этом случае стоит пользоваться проводками, предназначенными для отражения обмена товарами (пп. 5 пп. 16.2.1 разд. 16 Методрекомендаций № 373). Например, если бракованная продукция заменяется такой же качественной и ее цена не изменилась, можно воспользоваться правилами учета, установленными для обмена подобными активами одинаковой справедливой стоимости, то есть без признания дохода (п. 9 П(С)БУ 15).

Пример

Предприятие-изготовитель реализовало партию из 10 изделий по цене 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) за одно изделие. Себестоимость одного изделия – 2 500 грн. В процессе эксплуатации в одном из изделий покупатель обнаружил брак. Был составлен акт о выявлении брака и выставлена предприятию-изготовителю претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости бракованного изделия.

Предприятие-изготовитель оплатило расходы по демонтажу и доставке возвращаемого бракованного изделия в сумме 900 грн. (в т. ч.
НДС – 100 грн.). Брак признан окончательным. Расходы на разборку изделия составили
450 грн. (без НДС). Полученные в результате разборки комплектующие были оприходованы по цене возможного использования в производстве на общую сумму 700 грн.

Покажем, как производитель должен отразить выполненные операции в учете.

Учет хозяйственных операций у предприятия-производителя

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1936-1


п/п

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

Отражена реализация изделий

(3 600 х 10)

Накладная

36 000

30 000

Отражены налоговые обязательства по НДС

Налоговая
накладная

6 000

Списана себестоимость реализованных изделий (2 500 х 10)

Бухгалтерская
справка-расчет

25 000

25 000

Отражен финансовый результат

Бухгалтерские
регистры

30 000

25 000

Поступила оплата от покупателя

Выписка банка

36 000

После обнаружения брака и выставления претензии

Возвращено бракованное изделие

Претензия,
накладная на
возврат типовой
формы № М-11*

3 600

–3 000**

Откорректированы методом «сторно»:

– списанная себестоимость бракованного изделия

Бухгалтерская
справка-расчет

–2 500

–2 500**

– налоговые обязательства
по НДС

Расчет корректировки к налоговой накладной

–600

Списана себестоимость бракованных изделий как потери от брака

Претензия,
накладная
на возврат

2 500

Возмещена покупателю стоимость бракованного изделия

Выписка банка

3 600

Включены в состав потерь от брака транспортные расходы на доставку изделия и расходы на его разборку (800 + 450)

Акт приемки/передачи выполненных работ по демонтажу, акт об оказании транспортных услуг, товарно-траспортная накладная (типовая форма № 1-ТН***)

1 250

Отражен налоговый кредит по транспортным расходам

Налоговая
накладная

Оприходованы комплектующие и запчасти после разборки бракованного изделия

Приходный ордер
типовой формы
№ М-4*

–****

Начислен НДС на часть стоимости окончательно забракованных изделий, не используемых в хоздеятельности

Бухгалтерская
справка-расчет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *