Учет ценных бумаг

Автор: | 29.06.2018

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения»

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»),

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка Вложены средства в приобретение акций 58-1 51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг 58-2 51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено поступление ценных бумаг других организаций (безвозмездно)
Бухгалтерская справка Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения задолженности и т.п.
Бухгалтерская справка Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте
Акт инвентаризации Бухгалтерская справка Отражена недостача ценных бумаг
Акт инвентаризации Бухгалтерская справка Отражены некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.
Выписка банка Отражены предоставленные займы другим организациям 50,51,52
Акт приемки-передачи Отражены займы предоставленные в натуральной форме 07, 10, 41
Выписка банка Отражен возврат займов денежными средствами 50,51,52

Вопросы для самопроверки

1. Какие вложения средств организации отражаются как финансовые?

2. Какой документ является ценной бумагой? Что понимается под обращением ценных бумаг? Какие документы отнесены к числу ценных бумаг?

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

Дайте определение векселю. Какие виды векселей бывают?

4. Как производится оценка ценных бумаг? Какие виды оценок ценных бумаг применяются?

5. Каков порядок учета ценных бумаг?

ГЛАВА 21.

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 192;

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2)  государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г.

Бухгалтерский учет ценных бумаг

«Учет финансовых вложений».

Для  принятия  к  бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых  вложений  необходимо  единовременное выполнение следующих условий:

§  наличие    надлежаще    оформленных    документов,    подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и  на  получение денежных средств или других активов;

§  переход к организации финансовых  рисков,  связанных  с  финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§  способность приносить организации  экономические  выгоды  в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью,  в  результате  его  обмена,  использования   при   погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

         

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет  финансовых  вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию  по  единицам    учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены  эти  вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других  организаций  в  аналитическом  учете   должна быть сформирована как минимум следующая информация:

—          наименование   эмитента и название ценной бумаги, номер,  серия  и  т.д.,

—          номинальная   цена, цена покупки,  расходы,  связанные  с  их приобретением,

—          общее количество,

—          дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

            

Для целей последующей оценки финансовые вложения  подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их  оценки  на  предыдущую   отчетную   дату.   Указанную   корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница  между  оценкой  финансовых  вложений  по  текущей  рыночной стоимости на отчетную  дату  и  предыдущей  оценкой  финансовых  вложений относится на финансовые результаты (в  составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в  учете  и  в  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

            

По долговым ценным бумагам, по которым не  определяется  текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между  первоначальной стоимостью  и  номинальной  стоимостью  в  течение  срока  их   обращения равномерно по мере причитающегося  по  ним  в  соответствии  с  условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

   

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

—          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

—          суммы, уплачиваемые  специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

—          вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

 Д 91 К 58  (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91  -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52   К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41    К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в  качестве финансовых  вложений,  по  которому  не  определяется  текущая   рыночная стоимость, его стоимость  определяется  исходя  из  оценки,  определяемой одним из следующих способов:

·   по первоначальной  стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского  учета финансовых вложений;

·   по средней первоначальной стоимости;

·   по  первоначальной  стоимости   первых   по   времени   приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями и правилами, установленными:

Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения»

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»),

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Первичный документ Содержание операции Корреспондирующие счета
Д К
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка Вложены средства в приобретение акций 58-1 51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг, выписка банка Вложены средства в приобретение долговых ценных бумаг 58-2 51,52,76
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено поступление ценных бумаг других организаций (безвозмездно)
Бухгалтерская справка Отражена (доначислена) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг
Акт приемки-передачи ценных бумаг Отражено списание стоимости ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке, передаче другим организациям в счет погашения задолженности и т.п.
Бухгалтерская справка Отражена курсовая разница от уценки ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте
Акт инвентаризации Бухгалтерская справка Отражена недостача ценных бумаг
Акт инвентаризации Бухгалтерская справка Отражены некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.
Выписка банка Отражены предоставленные займы другим организациям 50,51,52
Акт приемки-передачи Отражены займы предоставленные в натуральной форме 07, 10, 41
Выписка банка Отражен возврат займов денежными средствами 50,51,52

Вопросы для самопроверки

1. Какие вложения средств организации отражаются как финансовые?

2. Какой документ является ценной бумагой? Что понимается под обращением ценных бумаг?

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Какие документы отнесены к числу ценных бумаг?

3. Дайте определение векселю. Какие виды векселей бывают?

4. Как производится оценка ценных бумаг? Какие виды оценок ценных бумаг применяются?

5. Каков порядок учета ценных бумаг?

ГЛАВА 21.

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 192;

Учет операций по приобретению и продаже ценных бумаг

Типовые операции и бухгалтерские проводки по выданным в обеспечение кредита (займа) векселям.

1) Предприятием выдан вексель банку в обеспечение кредита:

Д 009 – на общую сумму векселя и процентов (дисконта)

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (учет на забалансовых счетах ведется приходно-расходным способом, а не методом двойной записи).

2) Получен кредит (займ) от банка:

Д 51 – К 66 (67) – по номинальной стоимости векселя.

Проценты (дисконт) начисляются в том периоде, к которому они относятся по условию кредитного договора:

3) Начислены проценты (дисконт) по векселю в состав прочих расходов: Д 91 – К 66 (67).

Проценты (дисконт) начисляются равномерно в течение срока кредитного договора:

4а) Начислены проценты (дисконт) по векселю за период:

Д 97 – К 66 (67);

Счет 97 «Расходы будущих периодов».

4б) Списаны проценты (дисконт) в текущем периоде в состав прочих расходов: Д 91 – К 97.

5) Оплачены проценты (дисконт) по векселю: Д 66 (67) – К 51.

6) Возвращен кредит: Д 66 (67) – К 51.

7) Возвращен вексель банком предприятию: К 009.

Существует три варианта цены размещения облигаций:

1) по номинальной стоимости;

2) по цене выше номинальной стоимости;

3) по цене ниже номинальной стоимости.

Первый вариант: цена размещения облигаций соответствует их номинальной стоимости.

1) Выпущены и размещены облигации: Д 51 – К 66 (67).

2) Начислены проценты по облигациям в текущем периоде:

Д 91 – К 66 (67).

3) Оплачены проценты по облигациям: Д 66 (67) – К 51.

4) Погашена кредиторская задолженность по облигациям:

Д 66 (67) – К 51.

Второй вариант: цена размещения облигаций выше их номинальной стоимости.

1) Выпущены и размещены облигации:

К 66 (67) – по номинальной стоимости

Д 51

К 98 – на сумму превышения номинальной стоимости;

Счет 98 – доходы будущих периодов

2) Списана часть суммы превышения номинальной стоимости в текущем периоде: Д 98 – К 91

3) Начислены проценты по облигациям в текущем периоде:

Д 91 – К 66 (67).

4) Оплачены проценты по облигациям: Д 66 (67) – К 51.

5) Погашена кредиторская задолженность по облигациям:

Д 66 (67) – К 51 – по номинальной стоимости.

Третий вариант: цена размещения облигаций ниже их номинальной стоимости.

1) Выпущены и размещены облигации:

Д 51 – К 66 (67) – по цене размещения.

2) Доначислена часть разницы между номинальной стоимостью облигации и ее ценой размещения: Д 91 – К 66 (67).

3) Начислены проценты по облигациям в текущем периоде:

Д 91 – К 66 (67).

4) Оплачены проценты по облигациям: Д 66 (67) – К 51.

5) Погашена кредиторская задолженность по облигациям:

Д 66 (67) – К 51 – по номинальной стоимости.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2014-01-07; Просмотров: 304; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Дт58 Кт51, 50, 76.

Возможно вложение в УК не денежных вкладов: Дт58 Кт91.

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» №34  1998г. вложения в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже (котировки которых регулярно публикуются) при составлении баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последнее ниже стоимости приобретения. На разницу создается «резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги».

 Создание резерва фиксируется: Дт91 Кт59, при списании с баланса данных ценных бумаг: Дт59 Кт 91.

3.Учет вложений в долговые ценные бумаги

Цель вложений в долговые ценные бумаги- получение доходов в виде дивидендов или процентов. Государственные ценные бумаги выпускаются Минфином РФ. Акции выпускают ОАО, облигации выпускают ОАО, ООО на сумму, не превышающую размер УК. Долговые ценные бумаги учитываются на счете 58-2, приобретение ценных бумаг за плату отражается в учете: Дт58-2 Кт 51,52; получение процентов по ценным бумагам:Дт51 Кт 76.

Для процентных вложений сохраняется в учете принцип равномерного (по мере начисления) отнесения на финансовый результат разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретаемых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делается запись Дт76 (на сумму причитающегося  к получению по ценным бумагам) Кт 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91(на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией ценных бумаг над их покупной стоимостью делается запись Дт76 ( на сумму причитающегося к получению дохода) и Кт счета 58 (на часть разницы между покупной  и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Пример приобретение организацией финансового векселя:

Дт62 Кт90-1 – отгружена продукция;

Дт 58-2  Кт 62- получен от покупателя вексель (товарный вексель) третьего лица.

Пример реализации ценных бумаг:

Дт51 Кт91- выкуплены ценные бумаги;

Дт62 Кт91- проданы ценные бумаги;

Дт91 Кт 58- списана балансовая стоимость выбывших ценных бумаг;

Дт 91 Кт51- отражены операционные расходы, связанные с выбытием.

Если сумма доходов от операций с ценными бумагами составляет более 5% всех доходов, то учет их ведется с использованием счета 90 « Выручка».

4. Учет предоставленных займов

На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам ( кроме работников самого предприятия) займов.

Бухгалтерский учет ценных бумаг (стр. 1 из 4)

Предоставление займа отражается в учете:

Дт 58-3 Кт 51; возврат займа – Дт51 Кт 58-3.

Аналитический учет должен дать информацию:

— по видам финансовых вложений;

— объектам (организациям);

— по срокам предоставления займов.

— По каждому займу оформляется договор, в котором отражается: предмет займа, назначение, способ возврата, обеспеченность,возмездность. Займы могут предоставляться под гарантию или залог. Факт залога фиксируется Дт 008»Обеспечение обязательств и платежей». Согласно Налогового Кодекса, доходы, полученные от предоставления займа ( если у предприятия нет лицензии на предоставление кредитных операций) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Начисление процента к займу — Дт 76 Кт91;

начисление задолженности по НДС  -Дт 91 Кт 68;

получение % по займу –Дт51 Кт 76;

расчет с бюджетом – Дт68 Кт 51.

Спонсор статьи — компания "Diplom89" — представляет вашему вниманию такую услугу, как написание дипломных работ и конструктивную разработку чертежей и стендов по различным техническим дисциплинам.

Поиск Лекций

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)

Дата   Приход Расход Остаток
    Кол-во Цена за ед., руб. Сумма руб. Кол-во Цена за ед., руб. Сумма, руб. Кол-во Цена за ед., руб. Сумма, руб.
Остаток на 1 -е чис­ло месяца 100 000            
10-е 50 000          
15-е 66 000          
20-е 96 000            
Итого   212 000   ?   ?
ВСЕГО   312 000   ?   ?

из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(100 000 руб. + 50 000 руб.

УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

+ 66 000 руб. + 96 000 руб.) : 290 = 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. — 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

Способ ФИФО.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что они продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи – учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок: (80×1200) + (50×1100 руб.) = 151 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. — 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161000 руб. : 160 = 1006,25 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции: Д-т 51,52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

— При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

• Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 – на сумму перечисленного аванса;

• Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги.

— При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.

— При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

• 58/1 «Паи и акции»;

• 58/2 «Долговые ценные бумаги»;

• 58/3 «Предоставленные займы»;

• 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые

осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:

Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

— Д-т 58/1 К-т 90, 91 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительным договором;

— Д-т 90 К-т 43, 41 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

— Д-т 02 К-т 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— Д-т 91 К-т 01 – списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от передачи имущества или:

Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью:

Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

— Д-т 91 К-т 58/1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

— Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и не денежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

· Д-т 58/3 К-т 91, 90 – передано имущество по договору займа;

· Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;

· Д-т 91, 90 К-т 10, 41 – списана фактическая стоимость переданного имущества;

· Д-т 76 К-т 91, 90 – начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

· Д-т 10, 41 К-т 58/3 – получено имущество, ранее выданное в заем;

· Д-т 19 К-т 58/3 – учтен НДС от стоимости имущества;

· Д-т 68 К-т 19 – НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

· прибыль: Д-т 91 К-т 99,

· убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Содержание операций Дебет Кредит
Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ
Списание балансовой стоимости проданных ЦБ
Отражены расходы по продаже ЦБ 51, 76
  Списан финансовый результат от продажи:    
прибыль
  убыток

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму

денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) – выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66,67 – на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 – на сумму процентов за кредит

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 – векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т 51.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *