Учет курсовых разниц

Автор: | 15.05.2018

Где в отчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим.

Отражение в учете курсовых разниц в 2009 и 2010 гг.

ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы.

Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

пример

Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример

Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример

Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

Юрий Травин, Астро Софт Travin@astrosoft.spb.ru

      Сегодня мы рассмотрим программный механизм ввода информации в систему "1С:Бухгалтерия 7.5". Этот механизм является принципиально новым по сравнению со всеми предыдущими версиями программы и достоин особого рассмотрения.

    Во всех предыдущих версиях программы "1С:Бухгалтерия" ввод информации осуществлялся через механизм проводок. Пользователь мог ввести проводку вручную, указывая поочередно все ее реквизиты, либо воспользоваться механизмом "Типовых операций", который позволял одновременно создать несколько проводок и рассчитать сумму каждой из них по заранее установленным правилам. После ввода типовой операции все созданные ею проводки становились независимыми и уже не могли быть автоматически перерассчитаны. В более поздних версиях программы был сделан важный шаг вперед — появился механизм "Документы и расчеты", который позволял автоматически генерировать несколько проводок по алгоритму, описанному в модуле этого документа. При редактировании такого документа автоматически изменялись и его проводки. Все эти механизмы объединяла одна общая черта — единицей ввода информации в систему была проводка. В новой версии "1С:Бухгалтерии 7.5" предложена другая модель ввода информации, в которой единицей ввода служит не проводка, а операция.

    Операцией в системе "1С:Бухгалтерия 7.5" называется любое хозяйственное действие, способное вызывать изменение состояния средств предприятия. Например, операциями являются: перечисление средств с расчетного счета, выдача денег из кассы под отчет, продажа товаров и т.д. Операции могут вводиться в программу как автоматически, так и "вручную".

    Автоматический ввод операции происходит при записи нового документа, в тексте модуля которого описан алгоритм формирования соответствующей операции. При этом такая операция всегда связана с породившим ее документом, — если документ необходимо отредактировать, то при его проведении операция будет сформирована заново, при удалении документа будет удалена и операция документа.

    При "ручном" вводе операции пользователь сам заполняет все реквизиты операции в специальной форме ввода ( рис.

    Сложные вопросы отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

    1).

    РИСУНОК 1.Вид диалога ручного ввода операции

    При этом пользователю предоставляется возможность заполнить не только все необходимые реквизиты проводок, входящих в операцию, но и некоторые общие для всей операции параметры: дату, номер, сумму и содержание. Однако понятие "сумма операции" носит, скорее, условный характер — для операций, состоящих из большого числа проводок, зачастую сложно определить, какая же сумма является "суммой операции". Поэтому она может быть как введена вручную, так и вычислена на основании входящих в операцию проводок: пользователь сам может выбрать один из типовых алгоритмов такого вычисления. Кроме перечисленных общих параметров в заголовок операции может быть добавлено необходимое количество дополнительных параметров, отражающих специфику ведения учета на конкретном предприятии.

    Для настройки структуры заголовка операции в "Конфигураторе" предусмотрен специальный объект метаданных — "Операция" (рис.2) (а параметры и структура проводок, входящих в операцию, описываются в объекте метаданных "Проводка" (см. ниже)).

    РИСУНОК 2.Окно редактирования свойств объекта метаданных "Операция"

    В окне "Операция" можно настраивать технические характеристики содержания и суммы операции, вводить дополнительные реквизиты операции, а также настраивать различные формы представления журналов операций (например, можно создать две формы журнала операций: полную и краткую и в зависимости от прав конкретного пользователя открывать ту или иную форму (более подробно о журнале операций будет рассказано в следующем номере)).

    Чтобы введенная операция вызвала изменение в бухгалтерских итогах, такая операция должна содержать проводки. Принципиальным отличием проводок в "1С:Бухгалтерии 7.5" от предыдущих версий является то, что проводки всегда вводятся в составе операции. Даже если необходимо ввести всего одну проводку, то это необходимо делать "через операцию", которая будет состоять из одной проводки. Проводки операции составляют группу и при любых изменениях в реквизитах операции или в самих проводках всегда "держатся" вместе.

    Если операция автоматически формируется документом, то помимо заполнения реквизитов операции, документ может автоматически сформировать необходимые бухгалтерские проводки. Порядок генерации проводок определяется средствами встроенного языка. При этом документ может формировать проводки достаточно "интеллектуально" — в зависимости от тех или иных параметров, указанных в конкретном документе, будут формироваться и соответствующие проводки.

    Еще одной важной особенностью системы "1С:Бухгалтерия 7.5" является то, что пользователь может "отключать" проводки и затем вновь "включать" их. "Отключенные" проводки не влияют на бухгалтерские итоги — остатки и обороты по счетам. Такая возможность, например, удобна для ввода в систему плановых операций — тех, которые должны произойти в будущем, или для анализа типа "а что если".

    Говоря о специфике ввода информации в новой версии "1С:Бухгалтери" нельзя не отметить такую важную особенность, как использование "сложных проводок". Появление этой возможности во многом обусловлено многочисленными пожеланиями пользователей предыдущих версий программы. Механизм сложных проводок, например, позволяет вводить проводки с кредита одного счета в дебет нескольких счетов. В этом случае проводка представляет собой совокупность строк, первая из которых устанавливает счет дебета проводки, а остальные — корреспондирующие счета кредита. Сумма проводки в этом случае складывается из сумм всех корреспонденций проводки.

    При этом программа может выполнять различные предопределенные действия, облегчающие и ускоряющие работу пользователя с системой. Например, если по какому-либо из корреспондирующих счетов указано ведение аналитического учета, то система автоматически откроет требуемый список объектов аналитического учета (субконто) для того, чтобы пользователь выбрал нужный объект. Если по счету ведется количественный учет, то система потребует указать количество проводки, а сумма проводки будет вычислена путем умножения указанного количества на "цену субконто". При этом все аспекты поведения программы могут быть настроены путем редактирования свойств проводок в "Конфигураторе".

    "Конфигуратор" содержит специальный объект метаданных — "Проводка", с помощью которого и производится настройка параметров проводок (рис.3).

    РИСУНОК 3. Окно редактироввания свойств объекта метаданных "Проводка"

    Свойства, определяемые в этом окне для проводки, в основном влияют на технические характеристики проводки: длины и точности сумм, включение различных видов отбора и т. д. Также в этом окне можно задать дополнительные реквизиты проводки, которые позволят хранить любую необходимую информацию в дополнение к той, которая содержится в стандартных реквизитах проводки (корреспондирующие счета, суммы, количество и др.). Например, это могут быть реквизиты для хранения комментария проводки, признака раздела бухгалтерского учета, к которому относится проводка. Кроме этого, дополнительные реквизиты задействуются для организации раздельного учета по подразделениям.

    Наряду с новыми методами ввода информации в систему в "1С:Бухгалтерии 7.5" оставлен режим ввода проводок с использованием типовых операций. Этот режим хорошо зарекомендовал себя во всех предыдущих версиях благодаря своей простоте настройки и использования. Как показывает практика, типовые операции легко осваиваются даже начинающими пользователями. О том, что этот режим настраивается также легко в новой версии, как и в старой, говорит следующий факт: настройка типовых операций доступна только при работе пользователя с системой "1С:Бухгалтерия 7.5" — никакие действия над типовыми операциями в "Конфигураторе" не доступны.

    Однако в новой версии при сохранении всей простоты работы с этим режимом была значительно увеличена его функциональность за счет возможности использования в формулах типовых операций большинства конструкций встроенного языка, а также за счет более удобных для пользователя механизмов заполнения типовых операций.

    Но самым главным отличием новых типовых операций, конечно же, является то, что введенные с ее помощью проводки всегда "держатся" вместе. Это дает пользователю огромное преимущество по сравнению со старыми версиями: теперь в любой момент можно отредактировать уже введенную типовую операцию и после этого все порожденные ею проводки автоматически будут пересчитаны.

    Напомним, что типовые операции представляют собой сценарии формирования проводок для оформления наиболее часто встречающихся хозяйственных операций. Например, перечисление средств с расчетного счета обычно сопровождается выплатой комиссионного вознаграждения банку. Размер этого вознаграждения, как правило, зависит от перечисляемой суммы. Такая хозяйственная операция оформляется двумя проводками, причем сумма второй проводки напрямую связана с суммой первой проводки.

    Для ввода в систему "1С:Бухгалтерия 7.5" информации о перечислении средств с расчетного счета удобно создать типовую операцию из двух проводок: первая проводка — на сумму перечисляемых средств, а сумма второй проводки вычисляет умножением суммы первой проводки на коэффициент.

    (Окончание — в следующем номере)

    КОМПЬЮТЕР-ИНФОРМ

    Где в отчетности прячут курсовые разницы 

    Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

    Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

    Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

    В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

     Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

    Где в отчетности прячут курсовые разницы

    Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

    Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

    Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

    Курсовые разницы и прочие активы. Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

    — 1190 — прочие внеоборотные активы;

    — 1210 — запасы;

    — 1260 — прочие оборотные активы.

    Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

    Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

    * Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

    пример

    Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

    Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

    1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов.

    Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

    пример

    Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

    2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы).

    4. Учет курсовых разниц

    Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

    пример

    Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

    Учет курсовых разниц при приобретении МПЗ

    Импорт материалов — весьма распространенный способ приобретения материально-производственных запасов (МПЗ). Однако при таких операциях стоимость МПЗ, как правило, выражена в иностранной валюте и подлежит обязательному пересчету в рубли по курсу Банка России на дату принятия материалов к учету. Общий порядок такого пересчета регулируется ПБУ 3/2006 <1>, а как учитывать курсовые разницы, рассмотрим на примерах статьи.

    <1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

    Материально-производственные запасы, которые приняты на учет и стоимость которых пересчитана в национальную валюту, в дальнейшей переоценке не нуждаются (п. 10 ПБУ 3/2006).

    Пример 1. На основании импортного контракта фирма приобретает у иностранного поставщика МПЗ на общую сумму 10 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации на дату пересечения границы РФ, определяемую по дате оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Она оформлена 30 сентября 2008 г. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составляет 25,2464 руб/долл. Таможенная пошлина равна 10% контрактной стоимости материалов, т.е. 25 246,4 руб. (10 000 долл. x 25,2464 руб/долл.

    Особенности учета курсовых разниц

    x 10%).

    Поступившие материалы оплачены 2 октября 2008 г. по курсу 25,6023 руб/долл. В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками:

    30 сентября 2008 г.

    Д 10 "Материалы" — К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты в иностранной валюте", — 252 464 руб. (10 000 долл. x 25,2464 руб/долл.) — приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД;

    Д 10 — К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможней" — 25 246,4 руб. — начислена ввозная таможенная пошлина;

    Д 76, субсчет "Расчеты с таможней", — К 51 "Расчетные счета", — 25 246,4 руб. — уплачена таможенная пошлина;

    2 октября 2008 г.

    Д 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", — К 52 "Валютные счета" — 256 023 руб. (10 000 долл. x 25,6023 руб/долл.) — оплачены материалы по курсу Банка России на дату оплаты;

    Д 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", — К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", — 3559 руб. — отражена курсовая разница.

    Из примера 1 видно, что курсовая разница между датами принятия к учету и оплаты не оказывает влияния на балансовую стоимость МПЗ, а доходы или убытки от изменения курса валюты полностью ложатся на прибыль или убытки организации.

    Существуют ситуации, когда МПЗ приобретаются по договорам, выраженным в условных денежных единицах (у. е.). Гражданский кодекс РФ не запрещает заключать такие договоры, но стоимость этих товаров должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон. Если даты отгрузки и оплаты товара не совпадают, возникает суммовая разница. В таких случаях фактические затраты на приобретение МПЗ не уменьшаются (не увеличиваются) на величину курсовых разниц (п. 10 ПБУ 3/2006). Однако выражение стоимости МПЗ в у. е. не является обязательным условием возникновения курсовых разниц. Все зависит от положений договора, например:

    • как установлена дата, на которую определяется рублевая стоимость товаров;
    • какой предусмотрен порядок расчетов (в том числе условие о предварительной оплате);
    • в какой момент право собственности на товары переходит к покупателю.

    Если договором определено, что перевод в рублевую стоимость совпадает с моментом перехода права собственности, то курсовые разницы не возникают, поскольку на эту дату рублевый эквивалент цены товара уже определен и зафиксирован в товаросопроводительных документах поставщика. Однако такое условие предусматривается не всегда. Поэтому рассмотрим варианты, при которых курсовые разницы появляются. Например, договором может быть предусмотрена оплата МПЗ после их передачи по курсу на дату оплаты. В этом случае у покупателя могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Учет возникших курсовых разниц ведется на счете 91, т.е. они относятся к прочим доходам или расходам организации.

    Пример 2. Организация приобретает производственные материалы. В договоре цены выражены в долларах, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты. Организация получила 20 октября 2008 г. партию материалов на сумму 5000 долл. США (в том числе НДС — 762,71 долл.). Курс доллара на эту дату — 26,2505 руб/долл.; 30 октября 2008 г. материалы оплачены по курсу 27,0979 руб/долл. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

    20 октября 2008 г.

    Д 10 — К 60 — 111 230,98 руб. (26,2505 руб/долл. x 4237,29 долл.) — оприходованы материалы по стоимости без НДС;

    Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — К 60 — 20 021,52 руб. (26,2505 руб/долл. x 762,71 долл.) — отражен НДС по приобретенным материалам;

    30 октября 2008 г.

    Д 60 — К 51 — 135 409,5 руб. (27,0979 руб/долл. x 5000 долл.) — перечислена оплата поставленных материалов;

    Д 91-2 — К 60 — 3590,68 руб. — отражена отрицательная курсовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

    Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 19 — 20 667,84 руб. (20 021,52 руб. + 646,32 руб.) — принят к вычету НДС по полученным материалам в установленном порядке.

    Из примера 2 видно, что курсовая разница возникла в результате увеличения курса доллара на момент оплаты покупателем задолженности за полученные ранее материалы. Курсовая разница в этом случае увеличила сумму задолженности перед поставщиком и отнесена на счет 91.

    Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Организация 1 ноября 2008 г. получила материалы на сумму 7670 долл. США (в том числе НДС — 1170 долл.). Курс на дату получения материалов — 27,0981 руб/долл.; 6 ноября 2008 г. полученные материалы оплачены по курсу 26,9146 руб/долл. В данном случае возникает положительная курсовая разница. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

    1 ноября 2008 г.

    Д 10 — К 60 — 176 137,65 руб. (27,0981 руб/долл. x 6500 долл.) — оприходованы полученные материалы по стоимости без НДС;

    Д 19 — К 60 — 31 704,78 руб. (27,0981 руб/долл. x 1170 долл.) — отражена сумма НДС по оприходованным материалам;

    6 ноября 2008 г.

    Д 60 — К 51 — 206 434,98 руб. (26,9146 руб/долл. x 7670 долл.) — перечислены денежные средства в оплату материалов;

    Д 60 — К 91, субсчет 1 "Прочие доходы", — 1407,45 руб. — отражена положительная курсовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

    Д 19 — К 60 — 214,7 руб. — отражена сумма НДС с положительной курсовой разницы;

    Д 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", — К 19 — 31 490,08 руб. (31 704,78 руб. — 214,7 руб.) — принят к вычету НДС по полученным и оплаченным материалам.

    Пример 3 показывает, что курсовая разница возникла в результате снижения курса доллара на момент оплаты задолженности за полученные ранее материалы. В результате покупатель получил доход. Курсовая разница в этом случае уменьшила сумму задолженности перед поставщиком и отнесена на счет 91.

    И.П.Заболотный

    Консультант-аналитик

    ЗАО "Консалтинговая

    группа "Зеркало"

    Дата публикации: 2017-03-31 10:24

    Еще видео на тему «Учет курсовых разниц в 1с 8.3»

    Отражение реализации товаров в области договору в , в . начисления НДС да регистрации счета-фактуры, в "6С:Бухгалтерии 8" рассмотрим сверху следующем примере.

    Учет суммовых и курсовых разниц у покупателя в ПП

    Для выполнения операций: "Получение оплаты с покупателя" "Переоценка валютных остатков" "Начислена курсовая непохожесть в налоговом учете" — ничего не поделаешь организовать документация Поступление получай номинальный ностро получи основании документа "Реализация товаров равно услуг". В результате проведения документа "Поступление сверху предполагаемый счисление" будут сформированы соответствующие проводки.

    Курсовые разницы :: Бухгалтерский учет, налоги, аудит

    Еще сам сообразно себе великий момент.

    Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и отчетности

    По умолчанию подразумевается, зачем компании будут завладевать в вычисление служебный курс. То убирать заданный Банком России. Но не грех учинить расправу равно кому всего не лень разный вариант. Например, приготовиться такое требование: закупщик оплачивает рестант соответственно курсу евро, установленному Банком России сверху дату платежа добродетель 7 процента. Тогда сей курс действий вам да будете воспользоваться, отражая сделку в учете.

    Курсовые разницы

    Такая земля и небо может предстать присутствие уценке имущества в иностранной валюте сиречь дооценке обязательств. Величина отрицательной курсовой разницы включается в накипь расходы. Отразить сие в учете нужно проводкой:

    Следует опять же принимать во внимание, что-то суммовые разницы, возникающие в части НДС близ последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав), невыгодный предполагают корректировки налоговой базы продавцом равно налогового вычета покупателем. Соответствующие деньги отражаются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) налогоплательщика ( п. 9 ст. 658 , абз. 5 п. 6 ст. 677 НК РФ ).

    Документ "Счет-фактура выпущенный" регистрируется в регистре имущество НДС продажи (рис. 67). На основании записей сего регистра формируется кодекс продаж.

    Однако безвыгодный нуждаются в отдельном отражении в итоговом отчете, содержащем материал в рассуждении прибылях равным образом убытках, актив, возникающие в результате пересчета задолженности в иностранной валюте. Образующие оборот курсовые разницы (за исключением тех, почто отображаются согласно счету учета добавочного капитала) проходят до 595 строке (форма № 7) да входят в поезд прочих доходов. Образующие затрата части (за исключением тех, в чем дело? отражаются в соответствии с счету учета добавочного капитала), проходят в области строке 655 (форма № 7) равным образом входят в поезд иных расходов.

    Если ваша шарага — покупатель. Стоимость приобретенных товаров в налоговом учете вам сформируете по мнению курсу нате дату принятия получай учет (перехода власть собственности). Пересчитывать лэндинг товаров держи дату оплаты безвыгодный нужно. Что касается суммовой разницы, ваша милость учитываете ее бери мгновение платежа по образу внереализационный процент тож расход.

    — в доходах, связанных не без; производством равно реализацией товаров (работ, услуг), учитывается доход с выполненных работ в размере 85 555,55 рублей

    5. Поле Код вида операции заполняется автоматом да соответствует коду проводимой операции объединение перечню, утвержденному ФНС России. Реализованным товарам соответствует числовой адрес вида операции 56 — Реализованные вещи , работы , услуги.

    «Учет курсовых разниц в 1с 8.3» в картинках. Еще картинки на тему «Учет курсовых разниц в 1с 8.3».

    Суммовая разница — разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

    С 1 января 2015 года термин в учете не используется.

    Понятие "суммовая разница" до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

    С 2007 года в бухгалтерском учете это понятие не используется (вместо него используется понятие Курсовая разница).

    С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключается из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы.

    Нормативное регулирование

    Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

    Комментарий эксперта

    Статья актуальна для ситуации до 1 января 2015 года

    Понятие "суммовая разница" до 2007 года применялось в бухгалтерском и налоговом учете.

    С 2007 г. понятие "суммовые разницы" исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006). Теперь бывшие "суммовые разницы" называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

    С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Суммовые разницы с этой даты учитываются как Курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам заключенным до 1 января 2015 года учитываются по старым правилам). Как поясняет пояснительная записка к закону, сделано это в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

    Российское законодательство предусматривает, что цены могут быть установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

    Так, статья 317 ГК РФ «Валюта денежных обязательств» предусматривает, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В то же время, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. 

    По правилам налогового учета, учет налоговой базы, вычетов должен осуществляться в российских рублях. Если цены сделки установлены в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, то может возникнуть разница в оценке обязательств и требований на дату операции и на дату расчетов.  

    Пример

    Организация приобретает товар, на который цена установлена как 1000 долларов по курсу ЦБ РФ + 2%. Расчеты за товар производятся в рублях (по указанному курсу).

    На дату приобретения товара курс ЦБ РФ + 2% составил 30 рублей за 1 доллар, то есть сумма задолженности  30 тыс. рублей.

    На дату оплаты за товар курс ЦБ РФ + 2% вырос до 32 рублей за 1 доллар. Организация заплатила за товар 32 тыс. рублей.

    Разница в 2 тыс.

    Проводки по курсовым разницам на 2018 год

    рублей между оценкой задолженности на дату ее возникновения и на дату оплаты и называют суммовой разницей.

    Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

    Так, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ);

    К внереализационным расходам относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Суммовую разницу, формирующую прибыль организации именуют положительной суммовой разницей.

    Суммовую разницу, формирующую убыток организации именуют отрицательной суммовой разницей.

    Суммовую разницу следует отличать от курсовой разницы, которая формируется по валютным ценностям. Главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

    Дата признания доходов в виде суммовой разницы определена  п. 7 ст. 271 НК РФ:

    Суммовая разница признается доходом:

    —  у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    — у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена  п. 9 ст. 272 НК РФ:

    Суммовая разница признается расходом:

    — у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    — у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

    Суммовая разница при расчетах авансом (предварительной оплатой)

    Возникает ли суммовая разница при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

    По моему мнению, суммовые разницы в этом случае не возникают.

    Согласно п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы (внереализационные доходы (расходы)) возникают в случае, если сумма возникшего обязательства (требования), исчисленного по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

    В случае с предварительной оплатой, цена, в рассматриваемой ситуации, формируется по курсу на дату предварительной оплаты. Соответствено, нет основания для ее корректировки на дату реализации. Суммовая разница не возникает.

    Если расчет производится на условиях частичной предварительной оплаты, то суммовая разница на дату реализации возникнет только по той части оплаты, которая не является предварительной.

    Такого же мнения придерживается Минфин РФ в своих письмах от 30.08.2012 N 03-03-06/1/439, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/403.

    По налогу на добавленную стоимость установлено правило, что налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

    Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки. Эти нормы применяются с 01.10.2011 (Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ):

    Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

    При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Пример

    Продавец реализует товар по цене, выраженной в долларах США (118 долларов). Согласно договора оплата товара производится в рублях, по курсу доллара США на дату оплаты. На дату отгрузки товара курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.

    Вариант 1 — предварительная оплата

    Покупатель оплатил предварительную оплату. Курс доллара США на дату предварительной оплаты — 29 рублей за 1 доллар.

    Продавец

    3422         Д 51    К 62                получена предварительная оплата (118 х 29)

    522           Д 62    К 68_НДС     исчислен НДС 18%

    3422         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 29)

    522           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

    522           Д 68_НДС     К 62    НДС с аванса принят к вычету

    НДС

    Исчислен НДС с полученного аванса и восстановлен после реализации (по курсу на дату получения аванса)

    Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день оплаты.

    Налог на прибыль

    Определены доходы по курсу на дату оплаты товара.

    Покупатель

    3422         Д 60    К 51                предварительная оплата (118 х 29)

    522           Д 68_НДС     К 60    НДС к вычету 18%

    2900         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

    522           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

    522           Д 60    К 68_НДС     начислен НДС с аванса

    НДС

    НДС с выданного аванса принят к вычету и восстановлен после получения товара (по курсу на дату выдачи аванса)

    НДС к вычету на дату приобретения  товара по курсу на день оплаты товара.

    Налог на прибыль

    Определена стоимость приобретенного товара по курсу на дату оплаты товара.

    Вариант 2 — оплата после передачи товара

    Покупатель оплатил товар после его получения. Курс доллара США на дату оплаты — 31 рублей за 1 доллар.

    Продавец

    3540         Д 62    К 90                реализован товар покупателю (118 х 30)

    540           Д 90    К 68_НДС     начислен НДС 18%

    3658         Д 51    К 62                получена оплата (118 х 31)

    118           Д 62    К 91                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

    НДС

    Исчислен НДС на дату реализации товара по курсу на день отгрузки.

    Налог на прибыль

    Определены доходы по курсу на дату реализации товара.

    Определена суммовая разница на дату получения оплаты.

    Покупатель

    3000         Д 41 (10)        К 60    получен товар от продавца (100 х 30)

    540           Д 19    К 60    НДС к вычету 18%

    3658         Д 60    К 51    оплата товара (118 х 31)

    118           Д 91    К 60                определена суммовая разница на дату оплаты (118 * (31-30))

    НДС

    НДС принят к вычету на дату приобретения товара по курсу на день приобретения.

    Налог на прибыль

    Определена стоимость товара по курсу на дату приобретения.

    Определена суммовая разница на дату оплаты.

    Важное судебное решение

    Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011

    Рассматривался спор в ситуации, когда организация получила займ от физических лиц, выраженный в иностранной валюте. Договором предусмотрена обязанность заемщика перечислить полученную сумму займа в долларах США либо в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату погашения суммы долга. Организация вернула займ и проценты в рублях.

    1) Налоговый орган считал, что отрицательная суммовая разница, возникшая по займу, в связи с изменением курса доллара США должна рассматриваться как плата за пользование займом и подлежит учету в составе расходов в пределах лимита, установленного ст. 269 НК РФ.

    Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные суммовые разницы по основному долгу в силу следующего.

    2) Инспекция расценила полученные физическими лицами денежные средства по договору займа, в части положительной суммовой разницы, экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

    Президиум ВАС РФ не поддержал налоговый орган, отметив, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

    Вопрос — ответ

    Возникает ли суммовая разница для налога на прибыль при расчетах авансом, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

    Возникает ли для продавца товара суммовая разница по НДС при получении предварительной оплаты, если договором цена определяется по курсу на дату оплату?

    Следует ли покупателю товара корректировать сумму налогового вычета по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его приобретения?

    Следует ли продавцу товара корректировать налоговую базу по НДС на суммовую разницу, в случае оплаты товара, выраженного в условных единицах, после его реализации?

    Историческая справка

    Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

    С 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено и из текста налогового кодекса России (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Вместо него используется понятие Курсовая разница.

    Дополнительно

    Валютные ценности

    Курсовая разница

    Налог на прибыль организаций

    Прибыль

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *