Учет основных средств

Автор: | 03.07.2018

Содержание

Задача по бухучету — учет основных средств

Ни одна курсовая работа или сквозная задача по бухгалтерскому учету не обходит стороной вопросы учета основных средств. Наиболее типичные ситуации, которые следует знать в разделе, посвященном учету основных средств — это

  • Поступление основных средств
  • Начисление амортизации по основным средствам
  • Переоценка основных средств
  • Выбытие основных средств

Основы теории бухгалтерского учета, связанные с учетом основных средств можно найти в разделе этого сайта — основы бухгалтерского учета или в учебнике по бухучету. Здесь мы рассмотрим сквозную задачу по учету основных средств. Эта задача содержит все типовые ситуации, которые возникают с основными средствами.

Если вам необходимо решить задачу или курсовую работу по бухгалтерскому учету, то приведенная задача и её решение обязательно вам помогут, т.к. большинство или даже все из представленных операций обязательно встречаются в расчетных задачах по учету основных средств.

Приведенная задача это условный пример с условными цифрами, который не является решением какой-то конкретной курсовой работы или задачи из учебника. Пример условный. Его цель помочь учащимся разобраться с учетом основных средств и используя аналог самостоятельно найти решение для своей конкретной задачи.

Условие задачи по учету основных средств

Предприятие сферы услуг располагает следующими основными средствами, находящимися в отделе "Бухгалтерия". Эти основные средства были приобретены в прошлом году, и по ним уже начислялась амортизация в течение одного месяца. Необходимо сформировать бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета, согласно списку хозяйственных операций, приведенному ниже, произошедших за первые три месяца текущего года.

Список уже имеющихся основных средств у предприятия

Основное средство Амортизационная группа Срок полезного использования по группе (лет) Первоначальная стоимость основных средств (руб.)
Сейф 4 5-7 22 000
Принтер 3 3-5 24 000
Ксерокс 3 3-5 26 000
Компьютер 3 3-5 28 000
Итого 100 000

Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года

1. Начислена амортизация основных средств за январь

2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

7. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

8. Начислена амортизация основных средств за февраль

9. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

11. Начислена амортизация основных средств за март

12.

Проводка по основным средствам. Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

Решение задачи по учету основных средств

Приведем решение задачи по учету основных средств по пунктам с некоторыми комментариями.

1

Начислена амортизация основных средств за январь

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию.

Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта.

Амортизация основных средств может начисляться различными способами — линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый — линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах.

Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 — 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 — 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц.

Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за январь, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 703
Компьютер 28 000 37 757
ИТОГО 100 000 2 469

В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой.

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб.

2

В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением. Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства".

В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 "НДС к возмещению". В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей — стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей — сумма НДС.

Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие:

Дт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Кт60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб.

Дт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

Кт60 "Расчеты с поставщиками" 5 400 руб.

Общая задолженность перед поставщиком по сумме этих двух проводок (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками") составляет как раз 35 400 руб.

3

В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт01 "Основные средства" 30 000 руб.

Кт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 "Капитальные вложения". В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте.

4

Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия. В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дт60 "Расчеты с поставщиками" 35 400 руб.

Кт51 "Расчетный счет" 35 400 руб.

Сумма проводки равна возникшей задолженности поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками"), которая в нашем примере равно стоимости приобретенного сканера с НДС.

5

Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

После ввода в эксплуатацию основных средств и при условии их оплаты, сумма НДС к возмещению (дебет счета 19 "НДС к возмещению" в п.2) может быть списана в уменьшение задолженности предприятия по этому налогу.

Дт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 5 400 руб.

Кт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 "Налоги и сборы / НДС". Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 "Налоги и сборы" для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией. В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия.

6

В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

Как мы уже знаем, поступление основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В случае безвозмездного получения (даром) вся оценочная стоимость основного средства является доходом организации. Однако для целей бухгалтерского учета сразу отнести всю стоимость подаренного факса в доход нельзя, т.к. это основное средство будет служить долго и этот безвозмездно полученный доход должен быть отнесен на доходы организации равномерно, равными долями в течение всего срока службы факса. Для того что бы учесть общую сумму подарка, которую в последствии будут частями включать в доход (п.12 этой задачи) используется счет 98 "Доходы будущих периодов". Обратите внимание, что для целей расчета налога на прибыль, налог считается сразу со всей суммы безвозмездно полученного дохода, а не частями каждый месяц.

Дт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

Кт98 "Доходы будущих периодов" 21 000 руб.

7

В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

Как мы уже делали в п.3, ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт01 "Основные средства" 21 000 руб.

Кт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

8

Начислена амортизация основных средств за февраль

В феврале количество основных средств увеличилось. В январе был приобретен сканер, а в феврале получен безвозмездно факс.

Расчет амортизации за февраль приведен в таблице ниже.

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 703
Компьютер 28 000 37 757
Сканер 30 000 37 811
Факс 21 000 37 Не начисляется
ИТОГО 151 000 3 280

Обратите внимание, что по безвозмездно полученному факсу, амортизация за февраль не начисляется, т.к. введен в эксплуатацию факс в феврале. Начисление амортизации по нему начнется с марта.

Как и в п.1, проводка по начислению амортизации будет такой:

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 280 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 3 280 руб.

9

В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи".

Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии.

Дт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

Кт91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб.

В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб.

Дт91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб.

Кт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб.

Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб.

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. — амортизация ксерокса.

Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости.

Дт02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб.

Кт01 "Основные средства" 2 108 руб.

Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 — 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи.

Дт91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб.

Кт01 "Основные средства" 23 892 руб.

Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 — 4 500 — 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль.

Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу.

10

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи. Поступление денежных средств от покупателя отражается следующей проводкой.

Дт51 "Расчетный счет" 29 500 руб.

Кт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

11

Начислена амортизация основных средств за март

В марте, по сравнению с февралем, не будет начисляться амортизация по проданному в феврале ксероксу, но начнется начисление амортизации по полученному безвозмездно и введенному в эксплуатацию в феврале факсу. Расчет амортизации за март приведен в таблице ниже.

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 Не начисляется
Компьютер 28 000 37 757
Сканер 30 000 37 811
Факс 21 000 37 568
ИТОГО 151 000 3 144

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 144 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 3 144 руб.

12

Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

В п.6 этой задачи предприятием было получено безвозмездно основное средство — факс стоимостью 21 000 руб. Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 "Доходы будущих периодов". Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце.

Дт98 "Доходы будущих периодов" 568 руб.

Кт91.1 "Прочие доходы" 568 руб.

Т.о., в результате этой операции сумма, отложенная как доходы будущих периодов уменьшилась, а доход текущего месяца увеличился на 568 руб.

Учет поступления основных средств (документы, проводки)

Дт 423 Кт 10-12

Дт 423 Кт 441

Дт 423 Кт 13

Дт 10 Кт 423

Дт 422 Кт 43

Дт 10-12, 14, 15, 20-22, 28, 30, 31, 48 Кт 422

Дт 421 Кт 45

Дт 421 Кт 46

Дт 30,31 Кт 421

Учет дополнительного капитала.

Дт 46 Кт 40

При оприходовании денег и имущества от учредителей в погашение их задолженности на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка, актов приемки делаются следующие записи:

Дт 30, 31, 20, 10 Кт 46 Касса – взносы наличными

Дт 31 Текущий счет – взносы через банк

Дт 20 Производственные запасы – взносы материалами, топливом и т.д.

Дт 10 Основные средства – взносы зданиями, транспортом и т.д.

Кт 46 Неоплаченный капитал

Дополнительный капитал является абстрактным понятием, которое выражает отклонение от уставного капитала по разным причинам:

— эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью первично размещенных акций,

— дополнительно вложенный учредителями — прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, прочие взносы и т.д. без решений об изменениях размера уставного капитала,

— дооценка активов — сумма дооценки активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета,

— бесплатно полученные основные средства, МНМА, НМА.

Поскольку уставный капитал является неизменной величиной, зафиксированной в уставе, а отдельные операции требуют его изменения, то такие изменения отражаются на регулирующем пассивном счете 42 «Дополнительный капитал».

Синтетический учет дополнительного капитала.

1) Создание в АО эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость этих акций

2) Покрытие убытков АО при реализации акций по цене ниже номинальной стоимости

3) Покрытие убытков АО в сумме превышения стоимости выкупленных акций над номинальной стоимостью при их аннулировании

4) Поступление прочего вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала, превышающего уставный капитал, прочих взносов и т.п. без решений об изменениях размера уставного капитала

5) Использование прочего вложенного капитала для пополнения резервного капитала

6) Дооценка необоротных активов:

а) увеличение первоначальной стоимости объекта

б) увеличение суммы начисленного износа

в) списание сумм дооценки объектов при их выбытии

г) уценка остаточной стоимости объектов в части дооценки

7) Отражена статочная стоимость безвозмездно полученных необоротных активов (с отражением в валовых доходах)

8) Начисление дохода от безвозмездно полученных необоротных активов в сумме их амортизации (одновременно с ее начислением)

Дата добавления: 2015-03-31; Просмотров: 318; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Задача по бухучету — учет основных средств

Ни одна курсовая работа или сквозная задача по бухгалтерскому учету не обходит стороной вопросы учета основных средств. Наиболее типичные ситуации, которые следует знать в разделе, посвященном учету основных средств — это

  • Поступление основных средств
  • Начисление амортизации по основным средствам
  • Переоценка основных средств
  • Выбытие основных средств

Основы теории бухгалтерского учета, связанные с учетом основных средств можно найти в разделе этого сайта — основы бухгалтерского учета или в учебнике по бухучету. Здесь мы рассмотрим сквозную задачу по учету основных средств. Эта задача содержит все типовые ситуации, которые возникают с основными средствами.

Если вам необходимо решить задачу или курсовую работу по бухгалтерскому учету, то приведенная задача и её решение обязательно вам помогут, т.к. большинство или даже все из представленных операций обязательно встречаются в расчетных задачах по учету основных средств.

Приведенная задача это условный пример с условными цифрами, который не является решением какой-то конкретной курсовой работы или задачи из учебника. Пример условный. Его цель помочь учащимся разобраться с учетом основных средств и используя аналог самостоятельно найти решение для своей конкретной задачи.

Условие задачи по учету основных средств

Предприятие сферы услуг располагает следующими основными средствами, находящимися в отделе "Бухгалтерия". Эти основные средства были приобретены в прошлом году, и по ним уже начислялась амортизация в течение одного месяца. Необходимо сформировать бухгалтерские проводки на счетах бухгалтерского учета, согласно списку хозяйственных операций, приведенному ниже, произошедших за первые три месяца текущего года.

Список уже имеющихся основных средств у предприятия

Основное средство Амортизационная группа Срок полезного использования по группе (лет) Первоначальная стоимость основных средств (руб.)
Сейф 4 5-7 22 000
Принтер 3 3-5 24 000
Ксерокс 3 3-5 26 000
Компьютер 3 3-5 28 000
Итого 100 000

Хозяйственные операции, произошедшие за три первых месяца текущего года

1. Начислена амортизация основных средств за январь

2. В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

3. В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

4. Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

5. Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

6. В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

7. В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

8. Начислена амортизация основных средств за февраль

9. В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

10. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

11. Начислена амортизация основных средств за март

12. Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

Решение задачи по учету основных средств

Приведем решение задачи по учету основных средств по пунктам с некоторыми комментариями.

1

Начислена амортизация основных средств за январь

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию.

Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта.

Амортизация основных средств может начисляться различными способами — линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый — линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах.

Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 — 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 — 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц.

Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за январь, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 703
Компьютер 28 000 37 757
ИТОГО 100 000 2 469

В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу "Бухгалтерия", учитываемому на счете затрат 26 "Общехозяйственные расходы", для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой.

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 2 469 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 2 469 руб.

2

В январе текущего года приобретен сканер для отдела "Бухгалтерия" стоимостью 35 400 руб., в т.ч. НДС.

Напомним, что приобретение основных средств относится к капитальным вложениям, а стоимость основного средства складывается как сумма всех затрат, связанных с его приобретением.

Бухгалтерские проводки по основным средствам

Поэтому поступление всех основных средств осуществляется в дебет счета 08 "Капитальные вложения". На этом счете собираются все затраты по приобретению основных средств. И только после ввода в эксплуатацию основное средство попадает в дебет счета 01 "Основные средства".

В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 "НДС к возмещению". В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей — стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей — сумма НДС.

Бухгалтерские проводки по этой операции "Приобретен сканер" будут такие:

Дт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Кт60 "Расчеты с поставщиками" 30 000 руб.

Дт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

Кт60 "Расчеты с поставщиками" 5 400 руб.

Общая задолженность перед поставщиком по сумме этих двух проводок (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками") составляет как раз 35 400 руб.

3

В январе текущего года веден в эксплуатацию сканер, приобретенный в п.2.

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт01 "Основные средства" 30 000 руб.

Кт08 "Капитальные вложения" 30 000 руб.

Стоимость основного средства определяется по сумме капитальных вложений, образовавшихся в связи с его приобретением на счете 08 "Капитальные вложения". В нашем примере сумма всех затрат складывается только из стоимости основного средства без НДС, определенной в предыдущем пункте.

4

Оплачена поставщику стоимость сканера, приобретенного в п.2.

Поскольку в условии не указано явно, предположим наиболее очевидный вариант, что оплата поставщику произведена с расчетного счета предприятия. В этом случае будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дт60 "Расчеты с поставщиками" 35 400 руб.

Кт51 "Расчетный счет" 35 400 руб.

Сумма проводки равна возникшей задолженности поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками"), которая в нашем примере равно стоимости приобретенного сканера с НДС.

5

Списан НДС в погашение задолженности бюджету за приобретенный в п.2 сканер

После ввода в эксплуатацию основных средств и при условии их оплаты, сумма НДС к возмещению (дебет счета 19 "НДС к возмещению" в п.2) может быть списана в уменьшение задолженности предприятия по этому налогу.

Дт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 5 400 руб.

Кт19 "НДС к возмещению" 5 400 руб.

В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 "Налоги и сборы / НДС". Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 "Налоги и сборы" для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией. В нашем примере использован субсчет 2, как наиболее часто встречающийся в практике. Однако если в вашей задаче используется для учета НДС другой субсчет, например, 68.3 или 68.НДС, это не является ошибкой условия.

6

В феврале текущего года получен безвозмездно факс, оценочная стоимость которого 21 000 руб.

Как мы уже знаем, поступление основных средств осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В случае безвозмездного получения (даром) вся оценочная стоимость основного средства является доходом организации. Однако для целей бухгалтерского учета сразу отнести всю стоимость подаренного факса в доход нельзя, т.к. это основное средство будет служить долго и этот безвозмездно полученный доход должен быть отнесен на доходы организации равномерно, равными долями в течение всего срока службы факса. Для того что бы учесть общую сумму подарка, которую в последствии будут частями включать в доход (п.12 этой задачи) используется счет 98 "Доходы будущих периодов". Обратите внимание, что для целей расчета налога на прибыль, налог считается сразу со всей суммы безвозмездно полученного дохода, а не частями каждый месяц.

Дт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

Кт98 "Доходы будущих периодов" 21 000 руб.

7

В феврале текущего года веден в эксплуатацию факс, полученный безвозмездно в п.6.

Как мы уже делали в п.3, ввод в эксплуатацию основного средства отражается с помощью бухгалтерской проводки:

Дт01 "Основные средства" 21 000 руб.

Кт08 "Капитальные вложения" 21 000 руб.

8

Начислена амортизация основных средств за февраль

В феврале количество основных средств увеличилось. В январе был приобретен сканер, а в феврале получен безвозмездно факс.

Расчет амортизации за февраль приведен в таблице ниже.

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 703
Компьютер 28 000 37 757
Сканер 30 000 37 811
Факс 21 000 37 Не начисляется
ИТОГО 151 000 3 280

Обратите внимание, что по безвозмездно полученному факсу, амортизация за февраль не начисляется, т.к.

введен в эксплуатацию факс в феврале. Начисление амортизации по нему начнется с марта.

Как и в п.1, проводка по начислению амортизации будет такой:

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 280 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 3 280 руб.

9

В феврале текущего года продан имеющийся у организации ксерокс. Стоимость продажи 29 500 руб., в т.ч. НДС.

В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи".

Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии.

Дт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

Кт91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб.

В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб.

Дт91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб.

Кт68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб.

Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб.

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. — амортизация ксерокса.

Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости.

Дт02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб.

Кт01 "Основные средства" 2 108 руб.

Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 — 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи.

Дт91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб.

Кт01 "Основные средства" 23 892 руб.

Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 — 4 500 — 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль.

Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу.

10

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи. Поступление денежных средств от покупателя отражается следующей проводкой.

Дт51 "Расчетный счет" 29 500 руб.

Кт62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

11

Начислена амортизация основных средств за март

В марте, по сравнению с февралем, не будет начисляться амортизация по проданному в феврале ксероксу, но начнется начисление амортизации по полученному безвозмездно и введенному в эксплуатацию в феврале факсу. Расчет амортизации за март приведен в таблице ниже.

Основное средство Первоначальная стоимость основных средств, руб. Срок экспл. ОС в мес. Амортизация основных средств за февраль, руб.
Сейф 22 000 61 361
Принтер 24 000 37 649
Ксерокс 26 000 37 Не начисляется
Компьютер 28 000 37 757
Сканер 30 000 37 811
Факс 21 000 37 568
ИТОГО 151 000 3 144

Дт26 "Общехозяйственные расходы" 3 144 руб.

Кт02 "Амортизация основных средств" 3 144 руб.

12

Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

В п.6 этой задачи предприятием было получено безвозмездно основное средство — факс стоимостью 21 000 руб. Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 "Доходы будущих периодов". Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце.

Дт98 "Доходы будущих периодов" 568 руб.

Кт91.1 "Прочие доходы" 568 руб.

Т.о., в результате этой операции сумма, отложенная как доходы будущих периодов уменьшилась, а доход текущего месяца увеличился на 568 руб.

Бухгалтерское сопровождение операций по учету основных средств компании осуществляется в следующей последовательности:

  • Формирование первоначальной стоимости актива, учет понесенных затрат.
  • Создание записи о новом основном средстве компании.
  • Расчеты с поставщиками согласно договору поставки и актам выполненных работ.
  • Начисление амортизации.
  • Списание основного средства.

Для ведения производственной и иной предпринимательской деятельности организации необходимы основные средства – предметы труда, отвечающие следующим требованиям:

  1. Используется в производственной деятельности как отдельный объект (не является запасной частью другого оборудования).
  2. Долгосрочное использование (свыше 1 года).
  3. Не относится к сырью.
  4. Покупка отвечает основной цели предпринимательской деятельности: извлечение и последующая максимизация прибыли. Данный объект должен использоваться для этих же целей, не приобретается для последующей перепродажи.
  5. Дорогостоящие активы – свыше 100 тыс. рублей (в налоговом учете) и более 40 000 рублей (в бухгалтерском учете).

К ним относят:

  • Дорогостоящее оборудование: станки, компьютеры.
  • Здания и сооружения.
  • Автомобили и т.

    Бухгалтерские проводки по учету покупки основных средств, не требующих монтажа

    д.

Формирование первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете компании должно отражаться на 08 счете: здесь собираются данные обо всех понесенных издержках: плата поставщику за оборудование или его части, транспортные расходы и т. д. Счет является активным: по дебету отображаются все издержки фирмы, по кредиту – перевод сформированного основного средства в дальнейшую эксплуатацию на предприятии.

Следует иметь в виду! Формируемое основное средство учитывается по первоначальной стоимости без НДС. Входной НДС можно принять к вычету компаниям, являющимся плательщиками данного налога.

Дальнейший учет актива осуществляется на 01 счете. При формировании записи о новом объекте определяется его группа согласно классификатору, срок полезного использования, особенности налогового и бухгалтерского учета. Каждый объект учитывается обособленно, при формировании информации ему присваивается собственный инвентарный номер.

Примечание от автора! При принятии к учету основного средства для определения группы и срока полезного использования следует применять ОК 013-2014 (СНС 2008).

В течение срока эксплуатации в пределах определенного срока полезного использования ежемесячно начисляется амортизация, учитываемая на сч.02: амортизационные отчисления постепенно списываются как издержки фирмы на приобретение объекта в составе затрат.

Дорогостоящее оборудование, используемое в производственной или иной предпринимательской деятельности компании согласно заключенному договору аренды, не учитывается на 01 счете, так как права на объект остаются у арендодателя: все арендуемое имущество должно отражаться на забалансовом счете 001.

С течением времени основное средство может морально или технически устаревать и подлежит списанию.

Примечание! В случае необходимости, например, при смене деятельности, актив может быть продан.

Бухгалтерские проводки по учету основных фондов

  1. Сбор понесенных затрат:

    Дт 08 Кт 60 – оплата поставщику за актив, покрытие транспортных расходов.

    Дт 08 Кт 70 (10,69) – в первоначальную стоимость актива включается цена расходных материалов и оплата труда рабочих при создании основного средства собственными силами.

    Дт 08 Кт 76 – получение основного средства в дар.

  2. Формирование основного средства:

    Дт 01 Кт 08 – списываются все понесенные издержки основной суммой, которая будет являться первоначальной стоимостью актива.

  3. Начисление амортизации:

    Дт 20 (23,25,44 и т. д.) Кт 02.

  4. Реализация объекта:

    Дт 62 Кт 91.01 – отображение выручки в составе прочих доходов фирмы.

    Дт 91.02 Кт 68 – НДС.

    Дт 02 Кт 01 – списание начисленной амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива (разница между первоначальной ценой и суммой амортизационных начислений).

  5. Ликвидация:

    Дт 02 Кт 01 – списание амортизации.

    Дт 91.02 Кт 01 – списание остаточной стоимости.

    Примечание! Чаще всего ликвидация основного средства осуществляется после окончания срока полезного использования, когда нет остаточной стоимости и имущество полностью самортизировано, поэтому на расчет налога на прибыль данные записи не влияют.

Практический пример

ООО «Кактус» приобрело электрооборудование для обеспечения безопасности стоимостью 150 000 рублей (в т. ч. НДС 18% 22 881,35 рубля).

Согласно Постановлению Правительства РФ, данное ОС относится к 4-й группе со сроком полезного использования 5-7 лет.

Бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60

127 118,65 руб. – отображено поступление оборудования.

Дт 19 Кт 60

22 881,35 – учтен входной НДС.

Дт 68 Кт 19

22 881,35 – входной НДС принят к вычету.

Дт 01 Кт 08

127 118,65 руб. – электрооборудование введено в эксплуатацию.

Особенности разницы бухгалтерского и налогового учетов

Для основных средств, введенных в эксплуатацию с начала 2016 года, появилась некоторая особенность: имущество стоимостью свыше 40 тыс. рублей, но дешевле 100 тыс. рублей должно быть учтено как основное средство с начислением амортизации в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01), но при этом списано сразу на затраты в налоговом учете фирмы. При данной ситуации в бухгалтерском учете появляются временные разницы, так как на протяжении полезного срока действия объекта его первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться, следовательно, прибыль фирмы по налоговому учету становится меньше бухгалтерской прибыли. Возникающее в связи с этим отложенное налоговое обязательство отображается в бухгалтерском учете компании на сч.77, которое рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль (20%).

Одновременно с этим начисление амортизации только в бухгалтерском учете создает вычитаемые отложенные налоговые активы, фиксируемые на 09 счете.

Виктор Степанов, 2018-06-05

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Проводки по ОС

Главная | Случайная
Обратная связь

ТОР 5 статей:

Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия

Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века

Ценовые и неценовые факторы

Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка

Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы

КАТЕГОРИИ:

Типовые бухгалтерские проводки по учету основных средств

№ п/п Описание хозяйственной операции (проводки) Счет Дебет Счет Кредит Сумма проводки Документ-основание Проводки по поступлению ОС производственного назначения Учтена стоимость ОС. Отражена задолженность перед поставщиком 08.04 Сумма без НДС   Учтен НДС, предъявленный поставщиком 19.01.16 НДС   Оплачены счета поставщиков за полученные ОС Из кассы предприятия наличными денежными средствами     Безналичным путем с расчетного счета предприятия     Через подотчетное лицо   Авансовый отчет Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги 08.4 Сумма без НДС   Учтен НДС предъявленный компанией 19.1 НДС   Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам до ввода объекта в эксплуатацию 08.4   Справка банка Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам до ввода объекта в эксплуатацию 08.4   Справка банка Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам 91.2     Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам 91.2     Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей Отражены в учете регистрационные сборы и пошлины 08.4     Отражены в учете иные аналогичные платежи 08.4 76.5     Ввод приобретенного ОС в эксплуатацию Ввод в эксплуатацию 08.4 ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения) ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам 19.1     Начисление амортизации в соответствии со сроком эксплуатации по нормам с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию   Начислена амортизация     Если стоимость ОС менее 40 000 руб. Перечислено поставщику с расчетного счета     Поступление ОС стоимостью менее 40 000 руб.     Учтен НДС, предъявленный поставщиком 19.3     НДС списывается на расчеты с бюджетом 19.1     Стоимость оступившего ОС включается в расходы 26 (20)     Проводки при продаже основного средства Учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c) Цена с НДС   Отражен факт реализации ОС 91.1     Списан накопленный износ     Списана остаточная стоимость 91.1     Начислен НДС от продажи 91.1     Отражен финансовый результат (прибыль) 91.1     Отражен финансовый результат (убыток) 91.1     Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал списание первоначальной стоимости 01(выбытие)     списание амортизации ( накопленного износа) 01(выбытие)     Стоимость финвложений по остаточной стоимости     Списывается остаточная стоимость 01(выбытие)     Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС Списание амортизации     Списывается остаточная стоимость 91.2     Отражается НДС 91.2     Отражаются дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.) 91.2 20,60, 76     Отражен финансовый результат (убыток) 91,2     Проводки при ликвидации ОС Списание амортизации     Списание остаточной стоимости 91.2     Отражаются расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж) 91.2 70,69     Отражен финансовый результат (убыток) 91,2                  

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Когда принимать основное средство к учету?

Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).

Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС ОС.

НДС при строительстве основных средств: особенности учета

НДС согласно ст.

Задача по бухучету — учет основных средств

146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.

Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *