Учет расходов на создание сайта

Автор: | 03.05.2019

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

  • контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
  • программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);
  • визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

  • разработать макет дизайна;
  • написать программный код;
  • сверстать страницы;
  • наполнить информацией;
  • приобрести доменное имя;
  • оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

  • собственник ресурса обладает исключительными правами;
  • ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
  • сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
  • ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

  • затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
  • размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
  • расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
  • материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

  1. Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
  2. Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

  • Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
  • Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
  • Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
  • Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
  • Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
  • Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

  • Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
  • Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
  • Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
  • Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
  • Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Налог на прибыль: регистрация домена

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Порядок учета доменного имени зависит от того, является сайт нематериальным активом или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не способно приносить организации экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость (п. 3 ст. 257 НК РФ). Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитывайте в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если сайт не является нематериальным активом, затраты как на первичную, так и на последующую регистрацию доменного имени учитывайте в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация использует метод начисления, то расходы на последующую регистрацию доменного имени учитываются равномерно в течение всего срока действия договора. Если такой срок в договоре не указан, то расходы можно учесть единовременно (т. е. в момент, когда орган, осуществляющий регистрацию, выдал организации документы, свидетельствующие о перерегистрации доменного имени на новый срок) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то дополнительным условием для признания затрат на перерегистрацию доменного имени является их оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Такую позицию подтверждает и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121).

Налог на прибыль: реклама на сайте

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать затраты на создание сайта в составе расходов на рекламу? На сайте размещается рекламная информация организации. Сайт не является нематериальным активом.

Да, можно.

Если на сайте размещена рекламная информация организации, организация вправе учесть затраты на его создание в составе расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Причем для расчета налога на прибыль такие расходы принимаются без ограничений. Это связано с тем, что Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям (ч. 8 ст. 28 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). А расходы на рекламу, распространяемую через телекоммуникационные сети, при расчете налога на прибыль не нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41, от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54, УФНС России по г. Москве от 26 августа 2005 г. № 20-08/60490.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на создание сайта. Организация применяет общую систему налогообложения. Исключительных прав на сайт у организации нет

ООО «Альфа» решило создать собственный интернет-сайт. Работы по созданию сайта проводились силами сторонней организации. Стоимость разработки сайта составила 45 000 руб. (в т. ч. НДС – 6864 руб.). Разработка сайта была окончена (подписан акт о приеме-передаче работ) в январе 2016 года. Исключительные права на сайт принадлежат организации-разработчику. Сайт используется для размещения общей информации об организации. Согласно договору, заключенному с правообладателем, срок, в течение которого «Альфе» принадлежат неисключительные права на сайт, – 10 лет (120 месяцев).

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, для расчета налога применяет метод начисления.

Бухгалтер «Альфы» отразил расходы на создание сайта следующим образом.

В январе 2016 года:

Дебет 97 Кредит 60
– 38 136 руб. (45 000 руб. – 6864 руб.) – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;

Дебет 19 Кредит 60
– 6864 руб. – учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6864 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта;

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 45 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.

В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение 10 лет. Ежемесячно бухгалтер «Альфы» будет делать запись:

Дебет 26 Кредит 97
– 318 руб. (38 136 руб. : 120 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.

В налоговом учете расходы на создание сайта признаются также равномерно в течение срока использования (10 лет). Поэтому ежемесячно начиная с января 2016 года по декабрь 2025 года (включительно) бухгалтер будет вносить затраты на создание сайта в сумме 318 руб. в состав прочих расходов.

Налог на прибыль: модернизация

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на модернизацию программы (сайта)? Программа учитывается в качестве нематериального актива (организации принадлежат исключительные права на сайт).

В зависимости от характера проводимых работ расходы на модернизацию сайта могут учитываться в качестве отдельного нематериального актива или как расходы на обновление программ.

Объясняется это следующим образом.

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Под модернизацией компьютерной программы следует понимать ее изменение. Существует два типа модернизации: адаптивная и полная. При адаптивной модернизации в компьютерную программу вносятся несущественные изменения, обеспечивающие ее работоспособность. Полная модернизация (модификация) приводит к выделению обновленной программы в отдельный объект. Об этом сказано пунктах 4.1, 4.5, 4.10 ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002, принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 25 июня 2002 г. № 248-ст.

Таким образом, модификация сайта, которая предусматривает изменение его программного кода, приводит к возникновению нового объекта авторских прав (подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). То есть, модернизировав (переработав) сайт, организация создала новое (производное) произведение на основе уже существующего, а именно новый сайт.

Изменение первоначальной стоимости НМА в случае его модернизации Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/819).

Если новый сайт отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, то учтите его в составе НМА в сумме проведенной модернизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость нового НМА списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если новый сайт (объект авторских прав) не отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, или в него вносятся изменения исключительно в целях его функционирования (изменение структуры в рамках существующего программного кода, исправление дефектов и др.), то такие затраты при расчете налога на прибыль учтите как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом принципа равномерности (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/572, от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346, от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704, от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601.

ОСНО и ЕНВД

Если организация использует сайт в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД, то расходы на его создание нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация возможна, если, например, на сайте одновременно рекламируются товары, которые продаются как в розницу, так и оптом. Если организация использует сайт только в одном виде деятельности, расходы на его создание распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

Если исполнитель работ по созданию сайта (поставщик материалов, необходимых для создания сайта) выставил счет-фактуру, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов на деятельность организации, облагаемую ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, кому-то для общения с клиентами и рекламы собственной продукции. Если на сайте содержится информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам, работам, услугам, то рекламный характер информации очевиден. При этом доступ к информации имеет неопределенный круг лиц – пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы. Таким образом, сайты организаций, занимающихся производством, торговлей и оказанием услуг, практически всегда будут иметь рекламный характер. Исключение будут составлять только те организации, которые размещают информацию не о себе. Это могут быть сайты средств массовой информации, организаций, оказывающие информационные услуги. Рекламными расходами в этом случае будут являться затраты организации на продвижение сайта – часть платы провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению собственной рекламной информации на сайте и так далее. Но при этом из первичных документов должно следовать, что именно за эти услуги была произведена оплата.

Разместить информацию в Интернете о деятельности организации, о выпускаемой продукции, а также рекламу производимых товаров (работ, услуг) можно двумя способами. Это создание web-страницы и web-сайта.

На web-странице в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). Создать web-страницу значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера.

Достоинство web-страницы – это невысокая стоимость ее создания и техническое обслуживание. Разработкой дизайна, макета, написанием программ, обновлением информации в основном занимаются программисты организации, но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы.

Создание web-сайта начинается с разработки дизайна, его структуры, принципа работы, расположения информации. При этом подбирается необходимое программное обеспечение. В основном этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. В дальнейшем информационное и программное обеспечение может вести сама организация. Создание web-сайта дает организации больше возможностей, на нем можно разместить стандартное и специализированное обеспечение, визуальное изображение товаров, прайс-листы. Это позволяет привлечь наибольшее количество клиентов.

После работы web-дизайнеров, необходимо создание доменного имени сайта, и его нужно зарегистрировать. После чего сайт нужно разместить в Интернете, обеспечить доступ пользователя к серверу, на котором этот сайт размещен.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как НМА (пункт 4 ПБУ 14/2000).

Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА. Причем это не зависит от того, кто разработал сайт – сотрудники организации или специализированная фирма. К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное. Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 18 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете.

Пример 1.

Программисты организации в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта организации. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно. Учитывает его как НМА. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен – 60 месяцев. Это подтверждено приказом руководителя организации.

Организация в связи с созданием сайта осуществила следующие расходы.

Заработная плата программистов за весь период создания сайта – 25 000 рублей.

ЕСН, начисленный с заработной платы программистов – 5 333 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3 500 рублей.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – 100 рублей.

Амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта – 3 000 рублей.

Материальные расходы – 1 500 рублей (без НДС).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

08 «Вложения во внеоборотные активы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

25 000

Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

8 933

Отражены затраты на создание сайта (ЕСН, начисленный с заработной платы программистов, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

02 «Амортизация основных средств»

3 000

Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

1 500

Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы)

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

38 433

Отражен сайт в составе нематериальных активов

44 «Расходы на продажу»

05 «Амортизация нематериальных активов»

640,55

Начислена амортизация по сайту (38 433/60 мес.)

Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете осуществленные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключительных прав на использование программного продукта. То есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым в бухгалтерском учете закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов». На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44 «Расходы на продажу».

Пример 2.

Организация ООО «Мега» заключила авторский договор со специализированной фирмой ЗАО «Программист» на создание Интернет — сайта. За разработку дизайна ООО «Мега» заплатило 21 240 рублей (в том числе НДС – 3 240 рублей), за программное обеспечение, использованное для сайта – 24 780 рублей (в том числе НДС 3 780 рублей).

Условиями договора предусмотрен переход всех исключительных прав на дизайн сайта сроком на пять лет без ограничения территории пользования.

На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО «Мега» получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования – также сроком на пять лет. ООО «Мега» получило на программное обеспечение неисключительные права, следовательно, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

Бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000

Отражены расходы на создание НМА

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 240

Учтен НДС за разработку дизайна

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

18 000

Отражено исключительное право на дизайн в составе НМА

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 240

Принят к вычету НДС

97 «Расходы будущих периодов»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

21 000

Отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 780

Учтен НДС со стоимости работ по созданию программного обеспечения сайта

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3 780

Принят к вычету НДС

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

46 020

Отражена стоимость работ ЗАО «Программист»
Далее ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер ООО «Мега» делает следующие записи

04 «Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

Начислена амортизация НМА (18 000/60 мес).

44 «Расходы на продажу»

97 «Расходы будущих периодов»

Учтена в составе затрат 1/60 стоимости программного обеспечения

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СОЗДАНИЕ САЙТА В СЕТИ ИНТЕРНЕТ

Напомним, если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта, то организация учитывает созданный сайт как нематериальный актив.

Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как НМА определяется из фактических расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учесть расходы, связанные с созданием сайта, можно только включив их в стоимость этого НМА и погашать ее путем начисления амортизации.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Если срок полезного использования определить невозможно, то согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы организации по созданию сайта, посредством которого она реализует свои товары (работы, услуги) соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ – экономически обоснованны и направлены на получение дохода. Для целей налогообложения они признаются по мере начисления амортизации.

При этом, если на сайте расположена исключительно рекламная информация, то в этом случае амортизация, начисленная в процессе его использования, относится для целей налогообложения прибыли к расходам на рекламу согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как следует из пункта 4 этой же статьи, к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Такие расходы являются ненормируемыми. Следовательно, сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период в полном объеме уменьшает налогооблагаемую базу.

Организации, применяющие метод начисления признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ:

«Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 настоящего Кодекса».

Организации, применяющие кассовый метод – в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (подпункт 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ):

«амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса».

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. При этом моментом ввода в эксплуатацию сайта считается момент его размещения в сети Интернет.

Если сайт не является НМА, к рекламным расходам для целей налогообложения прибыли относятся затраты на его создание, учитываемые в составе расходов единовременно или равномерно в зависимости от срока, на который предоставлены неисключительные права на программное обеспечение.

Создание сайта в Интернете, на котором размещена информация об организации и выпускаемой ею продукции, все расходы по созданию сайта и его поддержке относятся к рекламным расходам. Такая позиция изложена и в Письме УМНС по городу Москве от 7 мая 2003 года №26-12/25025. Причем необходимо разделять расходы, учитываемые единовременно (создание сайта) и расходы, которые следует учитывать в течение срока действия договора (поддержка сайта).

Бухгалтерское сопровождение учета расходов по созданию собственного корпоративного сайта, в том числе составление проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Определение срока действия web-сайта (менее 12 месяцев или более длительное использование).
  2. Выбор методики отнесения затрат в зависимости от условий договора:

    возможность включения в состав нематериальных активов;

    временное пользование объектов интеллектуальной собственности в рамках договора с разработчиком.

  3. Списание понесенных затрат.

Для размещения рекламы, новостей или осуществления торговли многие организации обращаются к специалистам для создания собственных интернет-страниц.

Справка! Web–сайт – массив связанных данных, доступ к которым обеспечивается посредством сети Интернет. Он представляет собой совокупность разработанных программ для ЭВМ.

Web-сайт – объект авторского права разработчика, формирующего общий дизайн страниц, а также технические элементы. В связи с этим бухгалтерские проводки по учету денежных средств компании, направляемых на создание сайтов, зависят от передачи прав на объект в соответствии с договором между исполнителем и заказчиком.

Бухгалтерское сопровождение при исключительных имущественных правах при создании сайта

Согласно ст. 70 ГК РФ, автор или иной правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право на объект в полном объеме на основании заключенного договора об отчуждении.

Авторское дополнение! Программой для ЭВМ признается совокупность данных, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы. Авторские права на все виды таких программ охраняются законом аналогично авторским правам на литературные произведения.

Если компания получила исключительные права на использование созданного объекта от автора, и сделка документально оформлена, то созданный актив учитывается в бухгалтерском учете компании в составе нематериальных активов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 14/2007, к нематериальным активам относится имущество фирмы, отвечающее следующим основным параметрам:

  • отсутствие физической формы;
  • предназначено для продолжительного использования в целях получения доходов;
  • имеется возможность выделения объекта и определения первоначальной и рыночной цены;
  • право собственности зарегистрировано.

Все затраты компании на разработку дизайна, построение технической работы сайта, оплаты труда программистов и т. д. первоначально собираются на счете 08 для расчета полной стоимости объекта:

Дт 08 Кт 60 – отображены затраты на выполнение работ сторонними организациями.

Дт 08 Кт 70.69 – отображены расходы фирмы на оплату труда сотрудников, занятых в создании корпоративного сайта.

Дт 08 Кт 10 – списание МПЗ, затраченных при выполнении проекта.

После завершения всех работ актив принимается на учет предприятия на сч. 04:

Дт 04 Кт 08 – сайт предприятия принят в качестве нематериального актива.

Стоимость разработанного объекта авторского права не может быть списана сразу: затраченные денежные средства постепенно переходят в состав расходов организации посредством начисления амортизации, учитываемой на 05 счете: по кредиту отображается начисление в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат (20, 23, 44 и т. д.).

Примечание от автора! Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования программы. Если права на сайт полностью переданы компании, то срок полезного использования может определяться, исходя из запланированного времени использования актива для управленческих нужд, но не дольше срока деятельности самой компании. Если срок полезного использования определить невозможно, то ежегодно организация должна перепроверять, не появилась ли возможность его определить.

Практический пример составления бухгалтерских проводок

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» для размещения каталогов своей продукции и осуществления интернет-торговли заключило договор с ООО «Метель» о создании сайта с разработкой индивидуального дизайна. По соглашению сторон исключительные права на созданный сайт переходят к ООО «Колосок». Стоимость работ ООО «Метель» составила 350 тыс. рублей. Кроме того, были понесены следующие затраты: оплата доменного имени — 25 тыс. рублей, оплата хостинга – 8 тыс. рублей на 1 календарный год.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Колосок»:

Так как исключительные права на сайт переходят к организации, она имеет право учесть данную разработку в составе нематериальных активов.

Дт 08 Кт 60

350 тыс. руб. – принятие разработки ООО «Метель».

Дт 60 Кт 50

350 тыс. руб. – услуги контрагента были оплачены наличными из кассы компании.

Дт 08 Кт 60

25 тыс. руб. – учтены расходы на доменное имя (так как без его регистрации объект не может эксплуатироваться, затраты могут быть включены в первоначальную стоимость НМА).

Дт 08 Кт 60

8000 рублей – оплаченный хостинг также включен в первоначальную стоимость.

Дт 60 Кт 51

33 тыс. рублей – безналичное перечисление средств за доменное имя и хостинг.

Дт 04 Кт 08

383 тыс. рублей – разработанный актив был принят на учет.

Сайт в бухгалтерском и налоговом учете может быть показан как отдельный нематериальный актив или в качестве прочих затрат. Возможность отнесения потраченных средств в состав НМА (нематериальных активов) или в затраты зависит от назначения сайта, предполагаемой продолжительности его функционирования. Правовая регламентация особенностей учета приведена в НК РФ и в ПБУ 14/2007.

Разработка сайта: бухгалтерский и налоговый учет

Чтобы созданный сайт можно было причислить к нематериальным активам, необходимо обеспечить выполнение нескольких условий:

  • интернет-ресурс позволит увеличить объем получаемой организацией материальной выгоды;

  • актив может использоваться обособленно от других объектов;

  • сайт будет эксплуатироваться дольше года;

  • стоимость сайта может быть определена;

  • у новосозданного актива нет вещественной формы.

Когда создается сайт, бухгалтерский и налоговый учет предусматривает сбор затрат, связанных с разработкой НМА, на одном транзитном счете – в дебете счета 08.5 «Приобретение НМА». После завершения работ по созданию и отладке ресурса общая сумма расходов переносится в дебет счета 04 «НМА». В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 сайт ставится на балансовый учет по первоначальной стоимости (фактической сумме затрат), сформированной на дату ввода его в эксплуатацию.

Учет сайта в бухгалтерском учете предусматривает ежемесячное начисление амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007). Для корректного выведения амортизационных отчислений необходимо знать предполагаемый срок использования ресурса. Если этот показатель определить невозможно, амортизация не рассчитывается.

В налоговом учете сайт будет относиться к амортизируемому имуществу, если его стоимость выше 100 000 руб. и срок полезного использования более года (п. 1 ст. 256 НК РФ). При меньшей стоимости приобретения прав на использование ресурса, их относят на прочие производственные расходы (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет создания сайта предполагает включение в первоначальную стоимость цены регистрации доменного имени, так как без этого элемента сайт функционировать не будет. Последующая перерегистрация домена относится к прочим расходам, как и обновление сайта. При создании сайта собственными силами начислять и платить НДС с его стоимости не надо.

Бухгалтерский учет создания сайта на примерах

Сайт может разрабатываться собственными силами или с привлечением сторонних специалистов на платной основе. Стоимость регистрации доменного имени включается в фактическую цену сайта, а оплата хостинга относится к затратам по обычным видам деятельности.

Пример 1

По договору оказания услуг контрагент обязуется разработать сайт, бухгалтерский учет у заказчика будет основываться на необходимости включения этого актива в число НМА (разработчик передает заказчику исключительные права на созданный сайт). Сумма сделки равна 105 000 руб. (без НДС в соответствии с нормами пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), отдельно регистрируется доменное имя за 149 руб.

Составляются следующие корреспонденции:

  • Д60 – К51 – 105 000 руб., произведена оплата разработчику сайта;

  • Д08.5 – К60 – 105 000 руб., показаны затраты на создание собственного интернет-ресурса;

  • Д60 – К51 – 149 руб., отражены расходы на регистрацию доменного имени;

  • Д08.5 – К60 – 149 руб., приняты к учету расходы на домен;

  • Д04 – К 08.5 – 105 149 руб. (105 000 + 149), получены исключительные права на сайт, ресурс запущен.

Пример 2

Компанией принято решение о разработке сайта собственными силами. Расходы на создание сайта в бухучете отражены в следующем объеме:

  • стоимость доменного имени – 249 руб.;

  • трудозатраты (затраты на оплату труда задействованных в разработке ресурса программистов) – 79 500 руб.;

  • страховые отчисления с зарплаты составили 23 850 руб.;

  • амортизация основных средств, использованных при создании сайта, начислена в размере 2300 руб.;

  • прочие материальные затраты составили 4500 руб.

Все виды расходов должны аккумулироваться на счете 08.5. После того, как работа над сайтом завершится, и актив будет готов к эксплуатации, он переходит в категорию НМА и начинает учитываться на счете 04. Предполагаемый период использования сайта составляет 6 лет (72 месяца).

Разработка сайта – бухгалтерский учет:

  • Д08.5 – К70 – 79 500 руб., отражены трудозатраты на создание собственного интернет-ресурса;

  • Д08.5 – К69 – 23 850 руб., в стоимость разрабатываемого сайта включены расходы на страховые отчисления по доходам наемных работников;

  • Д08.5 – К02 – 2300 руб., зафиксирована в затратной части амортизация используемых разработчиками основных фондов;

  • Д08.5 – К10 – 4500 руб., в себестоимость сайта включены прочие материальные траты;

  • Д08.5 – К60 – 249 руб., в учете показана стоимость домена;

  • Д04 – К08.5 – 110 399 руб. (79 500 + 23 850 + 2300 + 4500+ 249), сформирована первоначальная стоимость сайта;

Так как бухгалтерский учет сайта организации предполагает начисление амортизации на объекты НМА линейным методом, ежемесячно следует составлять проводку Д20 – К05 на сумму амортизационных отчислений 1533,32 руб. (110 399 / 72 мес.). Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия сайта к учету.

Правоспособностью в глобальной компьютерной сети Интернет могут обладать участники информационных общественных отношений: пользователи (юридические и физические лица), провайдеры, компании — собственники поисковых систем, собственники информационных ресурсов и т.д. Но Интернет сам по себе не является объектом права: совокупность оборудования, информационных ресурсов, средств связи и телекоммуникаций, составляющая в целом Интернет, никак не обособлена, у нее нет единого конкретного собственника, владельца. Правовые отношения порождает не Интернет как компьютерная сеть, а информация, циркулирующая в сети.

Организации пользуются Интернетом в разных целях. Кому-то он нужен для получения той или иной информации, а кому-то — для общения с клиентами и рекламы собственной продукции.

Размещаем информацию в Интернете

Сделать это можно двумя способами.

Создание web-страницы, на которой в основном размещается информация о деятельности организации, выпускаемой продукции, а также реклама производимых товаров (работ, услуг). С технической точки зрения создать web-страницу означает разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера. Несомненное достоинство web-страницы — это невысокая стоимость ее создания и технического сопровождения. Разработкой макета, дизайном, написанием программ, обновлением информации и т.п. нередко занимаются программисты организации. Но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы-разработчики. Разработкой web-страниц может заниматься и организация, предоставляющая доступ в Интернет (провайдер).

Создание web-сайта предоставляет организации гораздо больше возможностей. Главное отличие web-сайта от web-страницы заключается в том, что на нем можно разместить стандартное и специализированное программное обеспечение, прайс-листы, визуальные изображения товаров и тем самым привлечь большее количество клиентов. Поэтому он является более эффективным.

Создание web-сайта начинается с разработки его структуры, дизайна, принципа работы и расположения информации, подбирается необходимое программное обеспечение. Обычно этим занимаются профессиональные web-дизайнеры. Однако в дальнейшем информационное и программное сопровождение может вести само предприятие. Следующий этап — создание доменного имени сайта. Оно должно быть уникальным, и его нужно зарегистрировать. Далее нужно разместить сайт в Интернете, обеспечить пользователям доступ к серверу, на котором сайт размещен. И наконец, последний этап — обеспечение работы зарегистрированного домена. Как правило, одновременно с разработкой web-сайта провайдеры предоставляют услуги по хостингу, то есть размещают на своем дисковом пространстве сайты организаций и обслуживают их.

Учитываем расходы

Учет затрат на создание web-страницы или web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Если организация приобретает исключительные права на созданную web-страницу или web-сайт (то есть имеет свидетельство об официальной регистрации, подтверждающее право на объект интеллектуальной собственности), то в бухгалтерском и налоговом учете они учитываются как нематериальный актив (НМА).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете к НМА, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ (базы данных).

Порядок бухгалтерского учета НМА определен ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА, которая будет погашаться путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Налоговый учет НМА близок к бухгалтерскому и определен ст.ст.257 — 259 НК РФ.

Если же объект НМА не образуется, то в бухгалтерском учете это будут расходы по обычным видам деятельности. В целом учет затрат на создание и сайта, и страницы будет одинаков. В дальнейшем мы будем говорить об учете затрат на создание web-сайта.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание web-сайта включаются в состав расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97. На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный web-сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44.

Обычно цель создания web-сайта — это формирование благоприятного имиджа организации и продвижение на рынке ее товаров и услуг. Естественно, что такая информация направлена на увеличение объемов продаж, а следовательно, является рекламой.

К сведению! Реклама — любая информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призвана поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе»).

Таким образом, размещение в Интернете информации об организации и выпускаемой ею продукции (работах, услугах) является рекламой, соответственно, расходы по созданию web-сайта и его размещению признаются рекламными расходами. Такое же мнение было изложено в Письме УМНС России по г. Москве от 7 мая 2003 г. N 26-12/25025. Значит, они облагаются налогом на рекламу.

В бухучете начисление налога на рекламу в соответствии с Планом счетов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на рекламу».

Сопутствующие расходы по поддержанию сайта, куда входит плата за аренду дискового пространства на сервере (хостинг), доступ в Интернет и т.п., в бухгалтерском учете относятся к расходам, связанным с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Такие расходы относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Пример. ООО «Электрон» заключило со специализированной фирмой договор на разработку и создание интернет-сайта. Размещаемая на страницах web-сайта информация носит рекламный характер. Приказом руководителя утвержден срок его полезного использования — 3 года (то есть затраты по его созданию будут списываться на расходы по 1/36 в месяц).

Для разработки и размещения сайта ООО заключило с фирмой-разработчиком договоры:

  • на создание web-сайта на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576,27 руб.);
  • на информационное обновление и программное сопровождение сайта с ежемесячной оплатой 4500 руб. (в том числе НДС — 686,44 руб.).

Кроме того, ООО «Электрон» заключило еще два договора с провайдером:

  • на обеспечение доступа в Интернет с ежемесячной платой 2100 руб. (в том числе НДС — 320,34 руб.);
  • на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение с ежемесячной оплатой — 1500 руб. (НДС — 228,81 руб.).

Расходы по сопровождению и обновлению сайта, расходы по обеспечению доступа в Интернет и расходы на аренду дискового пространства на сервере являются текущими расходами и списываются на затраты в момент их возникновения (по условиям примера — ежемесячно) и в бухгалтерском учете признаются расходами на продажу.

Так как размещаемая на web-сайте информация носит рекламный характер, то и расходы по сопутствующим услугам, связанным с поддержанием, сопровождением сайта и т.п., признаются рекламными расходами и облагаются налогом на рекламу.

Создание web-сайта бухгалтер ООО должен отразить в учете следующими проводками:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 30 000 руб. — уплачено за разработку сайта;

Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 25423,73 руб. — приняты работы от исполнителя по разработке сайта;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4576,27 руб. — учтен НДС за разработку сайта;

Д-т сч. 68 «НДС» К-т сч. 19 — 4576,27 руб. — принят к вычету НДС за разработку сайта;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 «Налог на рекламу» — 1271 руб. — начислен налог на рекламу на затраты по созданию сайта (25423,73 руб. х 5%).

Каждый месяц делаются следующие проводки:

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 3813,56 руб. — отражены затраты на услуги по информационному сопровождению сайта (4500,00 руб. — 686,44 руб.);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 686,44 руб. — учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 4500 руб. — оплачены услуги по информационному сопровождению;

Д-т сч. 68 «НДС» К-т сч. 19 — 686,44 руб. — принят к вычету НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 3050,85 руб. — учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства (2100 руб. — 320,34 руб. + 1500 руб. — 228,81 руб.);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 549,15 руб. — учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства (320,34 руб. + 228,81 руб.);

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 3600 руб. — оплачены доступ в Интернет и аренда дискового пространства (2100 руб. + 1500 руб.);

Д-т сч. 68 «НДС» К-т сч. 19 — 549,15 руб. — принят к вычету НДС по доступу в Интернет и аренде дискового пространства;

Д-т сч. 20 (26, 44) К-т сч. 97 — 704,21 руб. — списана часть расходов по созданию сайта (25423,73 руб.: 36 мес.).

Ежемесячно начисляется налог на рекламу:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68 «Налог на рекламу» — 344 руб. — начислен налог на рекламу по информационному сопровождению сайта, обеспечению доступа в Интернет и аренду дискового пространства ((3813,56 руб. + 3050,85 руб.) х 5%).

При исчислении налога на прибыль затраты по созданию сайта будут включаться в расходы согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ в качестве прочих расходов.

Согласно п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети. Такие расходы в целях налогообложения прибыли принимаются в размере фактических (ненормируемых) расходов. Они признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в момент их возникновения (п.2 ст.318 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете расходы на создание сайта в полном объеме включаются в расходы того периода, когда был подписан акт приемки выполненных работ, и в отличие от бухучета на 3 года не растягиваются.

В целях налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), датой признания расходов является дата начисления налога (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

И.Горшкова

Эксперт «АКДИ ЭЖ»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *