Учет в торговле

Автор: | 05.06.2018

Бухгалтерское отражение сделок по закупке и реализации товаров в рознице при учете товаров в закупочных ценах осуществляется в следующей последовательности:

  • получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
  • отображение покупных цен в бухгалтерском учете предприятия, оприходование продукции на розничный склад или её перемещение с основного.
  • реализация товаров покупателю, приобретающему его для личного использования; взаиморасчеты с заказчиком, подтверждение оплаты;
  • определение финансовых результатов сделки, мониторинг результатов продажи.

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с закупкой и последующей реализацией продукции конечным потребителям.

Примечание от автора! Основное предназначение активов, реализованных в розничной торговле, — личное потребление. Реализация товаров, приобретаемых для осуществления дальнейшей перепродажи, учитывается в оптовой торговле.

При розничной торговле сделка осуществляется на основе договора купли-продажи, выраженного в устной форме. Оплата осуществляется наличными с использованием кассовых аппаратов в соответствии с законодательными изменениями в Федеральном законе 54-ФЗ от 22.05.2003 или банковскими картами по договору эквайринга при наличии в магазине платежных терминалов.

Правила ведения бухгалтерского учета розничного предприятия допускают осуществление учета товаров как в закупочных, так и в продажных ценах. Механизм учета товара в розничной торговле в покупных ценах идентичен с оптовой торговлей. Закупка товаров отображается на сч. 41, дополнительно открывается субсчет 41.2 для учета товаров в рознице.

Следует иметь в виду! Порядок учета продукции на складе должен быть зафиксирован в учетной политике фирмы.

Для подведения итогов предпринимательской деятельности по розничной торговле определяется финансовый результат, фиксируемый в бухгалтерском учете компании на сч. 90. Документ-основание для проведения мониторинга – отчет о розничных продажах, формируемый из чеков ККМ при закрытии смены.

Основные проводки по розничной торговле при учете товаров в закупочных ценах:

  1. Покупка товаров у поставщика

    Операция

    Проводка

    Оприходование поступившей продукции на складе

    Дт41.2 Кт60

    Учет входного НДС

    Дт19.03 Кт60

    Учет транспортно-заготовительных издержек

    Дт41 Кт60 – при включении транспортных издержек в покупную стоимость

    Дт44 Кт60 – при обособленном учете транспортных затрат

    Оплата поставщику за приобретенную продукцию

    Дт60 Кт50,51

    Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад

    Дт41.2 Кт41.1

    Примечание от автора! Способ учета транспортных издержек выбирается компанией самостоятельно и должен быть отображен в учетной политике фирмы.

  2. Продажа товаров розничным покупателям

    Операция

    Проводка

    Передача продукции, списание себестоимости

    Дт90.02 Кт41.2

    Учет полученной от продажи выручки

    Дт62.Р Кт90.01 (дополнительно к счету 62 открывается субсчет 62.Р, фиксирующий розничную выручку)

    Учет безналичных платежей  эквайринговых операций

    Дт57.03 Кт62Р

    Получение наличных денежных средств от покупателей

    Дт50 Кт62Р

    Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям

    Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 – удержание комиссии банка за обработку платежей).

  3. Расчет финансового результата сделки

    Дт90 Кт99 – прибыль

    Дт99 Кт90 – убыток

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сад» занимается продажей систем капельного полива и сопутствующих товаров в розницу и оптом через магазин. Была закуплена партия тары на продажу общей стоимостью 15 тыс. рублей (без НДС), транспортные расходы по доставке товара составили 300 рублей. Учет ведется в покупных ценах, транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость продукции. На продажу товар был выставлен по 210 рублей за штуку (100 штук в партии). За операционный день магазин продал 30 единиц на сумму 6 300 рублей.

Бухгалтерские проводки по закупке товара:

  1. Дт41.1 Кт60 – 15 000 руб.

    Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

    – тара поступила на основной склад.

  2. Дт41.1 Кт60 – 300 рублей – доставка включена в первоначальную стоимость товара.
  3. Дт41.1 Кт41.2 – 10 000 рублей – часть товара была перемещена для реализации в розницу.
  4. Дт60 Кт51 – 15 300 руб. – произведен полный расчет с поставщиком.

В конце рабочего дня после закрытия кассовой смены на основании отчета о розничных продажах бухгалтер ООО «Сад» составил следующие бухгалтерские проводки:

  1. Дт62Р Кт90.01 – 6 300 рублей – отображение полученной за день выручки от продажи тары.
  2. Дт90.02 Кт41 – 4 590 рублей – списана себестоимость проданной продукции.

    Примечание! Формирование первоначальной цены = (стоимость партии + ТЗР) / количество штук в партии = (15 000 + 300) / 100 = 153 рубля за единицу.

  3. Дт50 Кт62Р – 6 300 рублей – все товары были оплачены за наличный расчет.

Для расчета финансового результата проводится анализ сч. 90 и определение остатка на по дебету или кредиту счета:

Сальдо нач Дт

Сальдо нач Кт

4 590

6 300

Обороты 4 590

Обороты 6 300

Сальдо кон.

Сальдо кон. 1 710

Так как выручка магазина превысила издержки на закупку тары, то общество с ограниченной ответственностью «Сад» получило прибыль от реализации данной продукции.

Отображение финансового результата на сч.99:

  • Дт90 Кт99 – 1 710 рублей – прибыль.

Особенности при возврате от покупателей

В розничной торговле возможен возврат покупателем ранее приобретенной продукции в следующих случаях:

  1. При непредоставлении полной информации о свойствах товара в момент продажи.
  2. Обнаружен брак.

    Следует иметь в виду! Возврат по браку возможен даже при отсутствии кассового или товарного чека.

  3. Возврат непродовольственных качественных товаров, не подошедших покупателю по тем или иным причинам (обязательно предоставление кассового чека).

В бухгалтерском учете организации–продавца расчеты с покупателями по возврату продукции учитываются на 76 счете, данные о полученной ранее выручке, списанной себестоимости сторнируются.

Виктор Степанов, 2018-04-11

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерский и налоговый учет интернет-магазина при приеме электронных платежей

Автор: tamerlan27-11-201410:53 Бухгалтерия в интернет-магазине

Cash24 — это интернет-касса, которая поможет вам организовать на сайте прием платежей множеством способов – банковским картами, электронными деньгами, через платежные терминалы, смс-сообщения и др.

Суть в том, что деньги от клиентов поступают сначала платежному агрегатору, а затем он перечисляет их вам. За свои услуги агрегатор платежей берет комиссию, ее размер составляет несколько процентов и зависит от объема прошедших платежей и их видов.

В этой статье мы разберем, как происходит работа с Cash24 с точки зрения учета и уплаты налогов. Фактически все расчеты между вами и клиентами происходят через расчетный центр – АКБ "Военно-Промышленный Банк". Сотрудничество с ЗАО АКБ «ВПБ» происходит на основании присоединения к договору-оферте.

По итогам каждого месяца вам на электронную почту высылается информация о финансовых операциях от имени ЗАО АКБ «ВПБ», в которых отражается информация обо всех финансовых операциях за месяц.

Физическое лицо или ФИО?

Один из распространенных вопросов – при отражении получения денег от клиентов, продаж в бухгалтерском и налоговом учете обязательна ли детализация по каждому клиенту, т.е. указание ФИО, или можно просто указывать «физическое лицо»?

На самом деле ответ на этот вопрос не даст ни один нормативный документ. Допустим, на начальных этапах работы, вы еще можете отражать поступление от конкретного физического лица. Но на практике часто бывает, что число повторных клиентов минимально, они каждый раз новые. Заводить в вашей программе учета данные более чем по сотне физических лиц-клиентов, вряд ли разумно, это загромождает учет, и никак на сумму налогов не влияет.

Поэтому допускается указание просто «физическое лицо». А если вы регулярно принимаете оплату от одних и тех же ИП, организаций, то их, конечно, следует детализировать.

Признание дохода в налоговом учете

Один из вопросов, который возникает при работе с Cash24 – на какую дату признавать получение доходов? Поскольку ваш интернет-магазин может работать на общей или упрощенной системе налогообложения, то рассмотрим эти варианты отдельно.

1. Общая система налогообложения

В основном организациями на этом налоговом режиме применяется метод начисления. «Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату» (ст.271 НК).

Реализация — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39).

Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица (ст.497 ГК).

Поэтому, если иное не установлено договором, право собственности на товар переходит к покупателю в момент получения товара на почте, от транспортной компании, курьера. При этом момент оплаты роли не играет.

Однако вы можете в договоре прописать, что переход права собственности на товар определяется по моменту оплаты или на дату сдачи товара для отправки почтовой или транспортной организации. В этом случае и дата выручки будет соответствующая.

Датой реализации при продаже цифровых продуктов будет дата предоставления доступа покупателя к цифровому продукту (например, отправка письма покупателю со ссылками на скачивание, кодами доступа и т.п.).

2. Упрощенная система налогообложения

В этом случае вы используете кассовый метод признания доходов и расходов. «Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)» (ст.346.17 НК).

Момент, когда покупатель переводит вам деньги в Cash24, признается «погашением задолженности иным способом». Покупатель исполнил свою обязанность по оплате, и денежные средства теперь принадлежат продавцу.

Поступление на ваш мерчант-аккаунт в банке денег от клиента может быть рассмотрен как «погашение задолженности иным способом». Клиент с вами уже расплатился, и эти деньги – уже ваши.

Все собранные за день платежи перечисляются общей суммой на ваш расчетный счет ежедневно. Перевод денег между счетами занимает некоторое время. Поэтому деньги, отправленные вам, например, во вторник, скорее всего, придут на ваш расчетный счет в среду. Клиенты могут сделать покупки в вашем магазине и на выходных – в субботу или воскресенье. Выручка за эти дни будет отправлена вам в понедельник, а получите вы ее во вторник.

В какой же день нужно отразить доход в налоговом учете? На упрощенной системе налогообложения вы отражаете полученную выручку в день поступления оплаты от покупателя на ваш мерчант-аккаунт, а не в тот день, когда деньги дошли до вашего расчетного счета.

На УСН в КУДиР может быть указана следующая формулировка: Получена оплата от физических лиц через расчетный центр ЗАО АКБ "Военно-Промышленный Банк".

Что считается доходом?

Какая сумма будет считаться вашим доходом – полученная от клиентов или поступившая вам на расчетный счет (за вычетом вознаграждения банка)? Ответ на этот вопрос, к счастью, однозначен.

Налогоплательщиками на ОСНО доходы от реализации определяются согласно ст.249 НК. В соответствии с п.1 ст.346.15 НК налогоплательщиками на УСН доходы от реализации определяются также по нормам ст.249, а внереализационные доходы – по нормам ст.250.

Особенности ведения учета в торговле

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251. В этой статье не предусмотрено уменьшение доходов на вознаграждение по договорам информационно-технологического взаимодействия.

Поэтому доходы продавцов (интернет-магазинов) не должны уменьшаться на сумму вознаграждения, удерживаемого банком из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров. В нашем случае доходом продавца является вся сумма выручки от реализации услуг, без уменьшения на сумму комиссий.

Таким образом, как на упрощенной, так и на общей системе налогообложения, в состав ваших доходов будет включена вся сумма, поступившая от клиентов. Вы можете видеть информацию об оплатах в личном кабинете.

На УСН с объектом «доходы – расходы» и на общей системе налогообложения вы имеете право признать в расходах вознаграждение банка (пп.24 п.1 ст.346.16 НК и пп.25 п.1 ст.246 НК РФ соответственно).

Сумма вознаграждения, удержанная банком, видна в Реестрах перевода денежных средств, которые предоставляются ежедневно в виде e-mail писем.

Бухгалтерские проводки

Для тех, кто ведет бухгалтерский учет, проводки могут быть такими (отражаем как посреднические отношения):

Дебет 62 – Кредит 90/1 – отражена выручка от продажи (на дату перехода права собственности к покупателю);

Д 76 «Расчеты с агентом по платежам Cash24» — К 62 — отражены поступившие от покупателей агенту платежи на основании акта (или отчета) агента,

Дебет 76 «Расчеты с посредником по клиентским платежам» — Кредит 62 — получена информация о финансовых операциях с указанием сумм поступивших оплат;

Дебет 51 — Кредит 76 «Расчеты с посредником по клиентским платежам» — поступили денежные средства от банка за вычетом вознаграждения;

Дебет 91/2 (44) — Кредит 76 «Расчеты с посредником по вознаграждению» — начислено вознаграждение банку.

Дебет 76 «Расчеты с посредником по вознаграждению» — Кредит 76 «Расчеты с посредником по клиентским платежам» — зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет платежей, принятых банком от клиентов.

Вернуться в блог

Предыдущая публикацияСледующая публикация

Бухгалтерское отражение сделок по закупке и реализации товаров в рознице при учете товаров в закупочных ценах осуществляется в следующей последовательности:

  • получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
  • отображение покупных цен в бухгалтерском учете предприятия, оприходование продукции на розничный склад или её перемещение с основного.
  • реализация товаров покупателю, приобретающему его для личного использования; взаиморасчеты с заказчиком, подтверждение оплаты;
  • определение финансовых результатов сделки, мониторинг результатов продажи.

Под розничной торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с закупкой и последующей реализацией продукции конечным потребителям.

Примечание от автора! Основное предназначение активов, реализованных в розничной торговле, — личное потребление. Реализация товаров, приобретаемых для осуществления дальнейшей перепродажи, учитывается в оптовой торговле.

При розничной торговле сделка осуществляется на основе договора купли-продажи, выраженного в устной форме. Оплата осуществляется наличными с использованием кассовых аппаратов в соответствии с законодательными изменениями в Федеральном законе 54-ФЗ от 22.05.2003 или банковскими картами по договору эквайринга при наличии в магазине платежных терминалов.

Правила ведения бухгалтерского учета розничного предприятия допускают осуществление учета товаров как в закупочных, так и в продажных ценах. Механизм учета товара в розничной торговле в покупных ценах идентичен с оптовой торговлей. Закупка товаров отображается на сч. 41, дополнительно открывается субсчет 41.2 для учета товаров в рознице.

Следует иметь в виду! Порядок учета продукции на складе должен быть зафиксирован в учетной политике фирмы.

Для подведения итогов предпринимательской деятельности по розничной торговле определяется финансовый результат, фиксируемый в бухгалтерском учете компании на сч. 90. Документ-основание для проведения мониторинга – отчет о розничных продажах, формируемый из чеков ККМ при закрытии смены.

Основные проводки по розничной торговле при учете товаров в закупочных ценах:

  1. Покупка товаров у поставщика

    Операция

    Проводка

    Оприходование поступившей продукции на складе

    Дт41.2 Кт60

    Учет входного НДС

    Дт19.03 Кт60

    Учет транспортно-заготовительных издержек

    Дт41 Кт60 – при включении транспортных издержек в покупную стоимость

    Дт44 Кт60 – при обособленном учете транспортных затрат

    Оплата поставщику за приобретенную продукцию

    Дт60 Кт50,51

    Перемещение ранее закупленного товара на соответствующий розничный склад

    Дт41.2 Кт41.1

    Примечание от автора! Способ учета транспортных издержек выбирается компанией самостоятельно и должен быть отображен в учетной политике фирмы.

  2. Продажа товаров розничным покупателям

    Операция

    Проводка

    Передача продукции, списание себестоимости

    Дт90.02 Кт41.2

    Учет полученной от продажи выручки

    Дт62.Р Кт90.01 (дополнительно к счету 62 открывается субсчет 62.Р, фиксирующий розничную выручку)

    Учет безналичных платежей  эквайринговых операций

    Дт57.03 Кт62Р

    Получение наличных денежных средств от покупателей

    Дт50 Кт62Р

    Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям

    Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 – удержание комиссии банка за обработку платежей).

  3. Расчет финансового результата сделки

    Дт90 Кт99 – прибыль

    Дт99 Кт90 – убыток

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Сад» занимается продажей систем капельного полива и сопутствующих товаров в розницу и оптом через магазин. Была закуплена партия тары на продажу общей стоимостью 15 тыс. рублей (без НДС), транспортные расходы по доставке товара составили 300 рублей. Учет ведется в покупных ценах, транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость продукции.

Бухгалтерский учет в торговле

На продажу товар был выставлен по 210 рублей за штуку (100 штук в партии). За операционный день магазин продал 30 единиц на сумму 6 300 рублей.

Бухгалтерские проводки по закупке товара:

  1. Дт41.1 Кт60 – 15 000 руб. – тара поступила на основной склад.
  2. Дт41.1 Кт60 – 300 рублей – доставка включена в первоначальную стоимость товара.
  3. Дт41.1 Кт41.2 – 10 000 рублей – часть товара была перемещена для реализации в розницу.
  4. Дт60 Кт51 – 15 300 руб. – произведен полный расчет с поставщиком.

В конце рабочего дня после закрытия кассовой смены на основании отчета о розничных продажах бухгалтер ООО «Сад» составил следующие бухгалтерские проводки:

  1. Дт62Р Кт90.01 – 6 300 рублей – отображение полученной за день выручки от продажи тары.
  2. Дт90.02 Кт41 – 4 590 рублей – списана себестоимость проданной продукции.

    Примечание! Формирование первоначальной цены = (стоимость партии + ТЗР) / количество штук в партии = (15 000 + 300) / 100 = 153 рубля за единицу.

  3. Дт50 Кт62Р – 6 300 рублей – все товары были оплачены за наличный расчет.

Для расчета финансового результата проводится анализ сч. 90 и определение остатка на по дебету или кредиту счета:

Сальдо нач Дт

Сальдо нач Кт

4 590

6 300

Обороты 4 590

Обороты 6 300

Сальдо кон.

Сальдо кон. 1 710

Так как выручка магазина превысила издержки на закупку тары, то общество с ограниченной ответственностью «Сад» получило прибыль от реализации данной продукции.

Отображение финансового результата на сч.99:

  • Дт90 Кт99 – 1 710 рублей – прибыль.

Особенности при возврате от покупателей

В розничной торговле возможен возврат покупателем ранее приобретенной продукции в следующих случаях:

  1. При непредоставлении полной информации о свойствах товара в момент продажи.
  2. Обнаружен брак.

    Следует иметь в виду! Возврат по браку возможен даже при отсутствии кассового или товарного чека.

  3. Возврат непродовольственных качественных товаров, не подошедших покупателю по тем или иным причинам (обязательно предоставление кассового чека).

В бухгалтерском учете организации–продавца расчеты с покупателями по возврату продукции учитываются на 76 счете, данные о полученной ранее выручке, списанной себестоимости сторнируются.

Виктор Степанов, 2018-04-11

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

1.Каналы распределения товаров

1.1. Природа каналов распределения

Выбор каналов распределения продукции является сложным управленческим решением, поскольку выбранные каналы самым непосредственным образом влияют на все другие решения » сфере маркетинга.

Реализация продукции в большинстве случаев проводится через посредников, каждый из которых формирует соответствующий канал распределения. Использование посредников в сфере обращения выгодно прежде всего для производителей. В этом случае им приходится иметь дело с ограниче нным кругом заинтересованных лиц по реализации продукции. Кроме того.

Особенности бухгалтерского учета в торговле

обеспечивается широкая доступность товара при движении его непосредственно до рынка сбыта. С помощью посредников возможно сократить количество прямых контактов производителей с потребителями продукции.

В качестве посредников могут выступать снабженческо-сбытовые организации, крупные оптовые базы, биржевые структуры, торговые дома и магазины. Среди основных причин, обусловливающих использование посредников . можно выделить следующие:

· организация процесса товародвижения требует наличия определенных финансовых ресурсов;

· создание оптимальной системы товародвижения предполагает наличие соответствующих знаний и опыта в области конъюнктуры рынка своего товара, методов торговли и распределения.

Посредники благодаря своим контактам. Копыту и специализации позволяют обеспечить широкую доступность товара и доведение его до целевых рынков.

Предприятия в условиях рыночной экономики значительное внимание уделяют проблемам оптимизации процесса продвижения товаров от производителя к потребителю. Результаты их хозяйственной деятельности во многом зависят от того, насколько правильно выбраны каналы распределения товаров, формы и методы их сбыта, от широты ассортимента и качества предоставляемых предприятием услуг, связанных с реализацией продукции.

Канал распределения принимает на себя и помогает передать кому-либо другому право собственности на конкретный товар или услугу на пути от производителя к потребителю. Канал распределения можно трактовать и как путь (маршрут) передвижения товаров от производителей к потребителям. Участники каналов распределения выполняют ряд функций, способствующих успешному решению требований маркетинга. К ним следует отнести такие функции, как: проведение научно-исследовательской работы, стимулирование сбыта, налаживание контактов с потенциальными потребителями, изготовление товаров в соответствии с требованиями покупателей, транспортировка и складирование товаров, вопросы финансирования, принятие ответственности за функционирование канала распределения.

1.2.Структура и уровни каналов распределения.

Каналы распределения могут быть трех видов: прямые, косвенные и смешанные.

Прямые каналы связаны с перемещением товаров и услуг без участия посреднических организаций. Они чаще всего устанавливаются между изготовителями и потребителями, которые сами контролируют свою маркетинговую программу и располагают ограниченными целевыми рынками.

Косвенные каналы связаны с перемещением товаров и услуг сначала от изготовителя к незнакомому участнику-посреднику, а затем от него — к потребителю. Такие каналы обычно привлекают предприятия и фирмы, которые с целью увеличения своих рынков и объемов сбыта согласны отказаться от многих сбытовых функций и расходов и соответственно от определенной доли контроля над сбытом, а также готовы несколько ослабить контакты с потребителями.

Смешанные каналы объединяют черты первых двух каналов товародвижения. Так, предприятия машиностроительного комплекса мало используют преимущества прямых контактов с поставщиками, они реализуют продукцию через систему посредников. Возникают и другие государственные и коммерческие посреднические организации и предприятия, гарантирующие значительно больший набор снабженческо-сбытовых услуг.

Естественно, изготовитель заинтересован сбывать свою продукцию непосредственно потребителям при наличии собственных региональных складов. Но прежде чем прибегнуть к прямому маркетингу (прямой сбыт), менеджеры изготовителя должны убедиться в том, что продукция предприятия может быть полностью реализована.

Прямой маркетинг используется при сложном технологическом производстве, когда изготовитель своими силами обеспечивает монтаж сложного оборудования непосредственно на предприятиях потребителя. Если же поставляемое оборудование технологически менее сложное и не нуждается в специальной наладке и монтаже, то целесообразнее реализовать его через местные сбытовые организации, которые могут передать функции монтажа специализированным организациям. При изготовлении узкоспециализированных изделий и наличии конкретной заявки потребителя используется прямой маркетинг между производителем и потребителем.

Сбытовая деятельность промышленного предприятия с применением прямого маркетинга может вестись через сбытовые оптовые базы, склады и оптовые конторы изготовителя. Вместе с тем существует ряд причин, по которым многие промышленные предприятия не прибегают в своей работе к сбытовым филиалам. К ним относятся предприятия, выпускающие оборудование по заказам в адрес конкретных потребителей. Концентрация потребителей в территориально разобщенных зонах также сокращает наличие сбытовых филиалов, и прямые контакты в результате оказываются более эффективными.

В случаях, когда содержание промежуточных складов обходится изготовителю достаточно дорого за счет эксплуатации дорогостоящего оборудования, это вызывает необходимость перехода к прямому маркетингу. Тем не менее сбытовые промежуточные склады изготовителей играют важную роль в системе товародвижения. При этом изготовители с помощью прямых контактов с потребителями через свой сбытовой персонал могут проводить более концентрированные и своевременные мероприятия для продвижения своей продукции.

Каналы распределения можно охарактеризовать и по числу составляющих их уровней. Уровень канала распределения — это любой посредник, который выполняет ту или иную работу по приближению товара и права собственности на него к конечному покупателю. Протяженность канала определяется числом имеющихся в нем промежуточных уровней. На рис. 1 приведены маркетинговые каналы распределения по их протяженности. Поясняя рисунок, можно отметить, что канал нулевого уровня, или канал прямого маркетинга, состоит из производителя, продающего товар непосредственно потребителям.

Одноуровневый канал включает одного посредника на рынках товаров промышленного назначения. Этим посредником может быть, как правило. агент по сбыту или брокер.

Двухуровневый канал состоит из двух посредников. На рынках товаров промышленного назначения такими посредниками могут выступать промышленные дистрибьюторы (снабженческо-сбытовые организации) и дилеры.

Трехуровневый канал включает трех посредников. Например, в перерабатывающей промышленности между оптовыми и розничными торговцами обычно стоят мелкие оптовики, которые скупают товары у крупных оптовиков и перепродают их небольшими партиями в розничную торговлю. Существует и большее число уровней, но они встречаются реже. С точки зрения производителей, чем больше уровней имеет канал распределения, тем меньше возможностей контролировать его.

1.3.Роль посреднических организаций в распределении продукции.

Посреднические оптовые предприятия в системе рыночных отношений можно разделить на две группы: независимые посреднические организации и зависимые. Независимые организации для изготовителей и получателей продукции являются самостоятельными посредническими организациями, приобретающими материалы в собственность с последующей их реализацией потребителям. Зависимые посредники не претендуют на право собственности на товары, работая за комиссионное вознаграждение за выполняемые услуги. К ним относятся различные сбытовые агенты, брокеры, комиссионеры. На рис.2 приведены независимые (а) и зависимые (б) посреднические организации.

Группа независимых оптовых посредников, применительно к сбыту продукции промышленного назначения, называется дистрибьюторами, является наиболее многочисленной и весомой в системе материально-технического обеспечения. Например, в США на эту группу приходится около 80% веся предприятий, имеющих 85% складских помещений. Независимые оптовые посредники делятся на два типа:

а) дистрибьюторы, имеющие (или арендующие) складские помещения; б) дистрибьюторы, не имеющие (не арендующие) складских помещений.

Последних иногда называют торговыми маклерами, на долю которых в развитых странах приходится примерно 20% предприятий и около 10% оборота независимых посредников. Эти предприятия отличаются более узким профилем деятельности. Они обычно имеют дело с крупногабаритными грузами, транспортировка и передача которых весьма трудоемка.

Дистрибьюторы, имеющие складские помещения, как правило, осуществляют в полном объеме коммерческую и производственную деятельность, входящую в компетенцию посредника. Их называют дистрибьюторами регулярного типа. Приобретая изделие за свой счет, они, как и торговые маклеры, принимают на себя весь риск, вызванный изменениями конъюнктуры, порчей, моральным старением и т.д.

Дистрибьюторы также хранят товары, избавляя своих поставщиков и заказчиков от необходимости содержания складских запасов. Ими решается важная задача преобразования промышленного ассортимента выпускаемой продукции в торговый ассортимент в соответствии с производствен ными нуждами потребителей. Они занимаются транспортными операциями, кредитуют потребителей, осуществляют рекламную деятельность и, кроме того, оказывают консультационно-информационные услуги.

Учет товаров по покупным ценам

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (п. 13 ПБУ 5/01).

Пример 6.1

Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость закупаемых товаров — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Товар получен торговой организацией. Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»

— на сумму стоимости полученного товара — 200 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, — 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 36 000 руб.

Учет товаров по продажным ценам

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

Пример 6.2

Организация розничной торговли приобрела товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Согласно учетной политике организации приобретаемые товары оцениваются по продажной стоимости. Продажная цена партии товара определена в размере 280 000 руб.

Товар оплачен поставщику.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученного товара — 200 000 руб.; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 36 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка»

— на сумму торговой наценки — 80 000 руб. (280 000 руб.

Розничная торговля /Бухгалтерский учет

— 200 000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты товара, — 236 000 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 36 000 руб.

Приобретение товаров через посредников (по договору комиссии)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Пример 6.3

Торговая организация приобретает товар через посредника. Согласно заключенному с посредником договору комиссии торговая организация (комитент) перечисляет на расчетный счет посредника (комиссионера) 140 000 руб. — 110 500 руб. для приобретения партии товара и 29 500 руб. в качестве комиссионного вознаграждения. Комиссионер приобрел товар за 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Не израсходованный комиссионером остаток денежных средств (22 000 руб. = 140 000 руб. — 88 500 руб. — 29 500 руб.) возвращен на расчетный счет торговой организации. От комиссионера получен счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных комиссионеру, — 140 000 руб.;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму стоимости товаров, закупленных и переданных торговой организации комиссионером, — 75 000 руб. (88 500 руб. — 13 500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму НДС — 13 500 руб.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму начисленного комиссионного вознаграждения — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму НДС с комиссионного вознаграждения — 4500 руб.; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— на сумму НДС, подлежащего вычету, — 18 000 руб. (13 500 руб. + 4500 руб.);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму не израсходованного комиссионером остатка денежных средств — 22 000 руб.

Приобретение товаров через подотчетных лиц

Пример 6.4

Материально ответственному лицу продовольственного магазина выдано под отчет на закупку овощей 15 000 руб. Материально ответственное лицо приобрело у физических лиц овощи на общую сумму 13 500 руб. Остаток аванса сдан в кассу организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

—на сумму денежных средств, выданных под отчет, — 15 000 руб.; Дебет 41 «Товары» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

—на сумму стоимости оприходованных овощей —13 500 руб.; Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

—на сумму неизрасходованного аванса — 1500 руб.

Контрольные задания

1. Ситуация. Организация оптовой торговли приобрела партию товара у поставщика. Стоимость товара — 271 400 руб. (в том числе НДС — 18 %).

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

2. Ситуация, Организация розничной торговли приобретает товар через посредника. Для приобретения товара посреднику перечислено 63 260 руб. (55 000 руб. на приобретение товара, 8260 руб. — комиссион­ное вознаграждение с учетом НДС — 18 %). Комиссионер приобрел то­вар за 55 000 руб. (в том числе НДС — 10 %). Товар получен торговой ор­ганизацией. Согласно учетной политике учет товаров ведется по продаж­ным ценам. Продажная цена товара определена в размере 70 000 руб.

Задание. Составить бухгалтерские проводки.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи то­варов их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 41 «Товары»).

Продажа товаров, учитываемых по покупным ценам

Пример 6.5

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Учетная стоимость реализованного товара — 110 000 руб. Расходы организации на продажу товара составили 15 000 руб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму выручки от продажи товара —177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

— на сумму НДС, начисленного с объема реализации, — 27 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»

— на сумму учетной стоимости реализованного товара — 110 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на продажу — 15 000 руб.;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателей в оплату товара, — 177 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи товара — 25 000 руб. (177 000 руб. — 27 000 руб. — 110 000 руб. — 15 000 руб.).

Продажа товаров, учитываемых по продажным ценам

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.

п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 42 «Торговая наценка»).

Пример 6.6

В отчетном периоде организация розничной торговли реализовала товар за наличные на общую сумму 507 400 руб. (в том числе НДС — 77 400 руб.). Торговая наценка по реализованному товару — 120 000 руб. Расходы на продажу составили 14 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателей товаров, — 507 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму НДС — 77 400 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

41 «Товары»

— на сумму продажной стоимости товара — 507 400 руб.; Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит

42 «Торговая наценка»

— сторно на сумму торговой наценки — 120 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу»

— на сумму расходов на продажу — 14 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи продукции — 28 600 руб. (507 400 руб. — 77 400 руб. — 507 400 руб. + 120 000 руб. — 14 000 руб.).



Бухгалтерское отражение сделок по оптовой торговле в большинстве случаев осуществляется в следующей последовательности:

  • получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
  • реализация товаров покупателю, приобретающему его не для личного использования (например, для перепродажи); взаиморасчеты с заказчиком;
  • определение финансовых результатов сделки, мониторинг итогов с целью максимизации прибыли.

Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с покупкой и дальнейшей продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для иных задач, которые не связаны с личным потреблением.

Примечание от автора! Продажа продукции конечному потребителю – физическому лицу относится к розничной торговле, бухгалтерский учет которой включает возможность дополнительного использования сч.42.

Особенностью оптовой торговли является необходимость составления основной документации: договор поставки (с указанием сроков поставки, порядка оплаты товара), закрывающие документы (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД).

Целью любой предпринимательской деятельности является максимизация прибыли. Для оценки финансового результата работы предприятия необходимо правильно составить бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям и провести анализ сч. 90.

Основные проводки в бухгалтерском учете оптовой торговли:

  1. Закупка товаров у поставщика:

    Дт41 Кт60 – оприходование поступившей продукции на складе;

    Дт19.03 Кт60 – принят входной НДС от поставщика (подробнее об учете входного НДС);

    Дт60 Кт50,51 – оплата поставщику за приобретенную продукцию.

  2. Реализация товаров покупателям:

    Дт90.02 Кт41 – передача продукции, списание себестоимости;

    Дт62 Кт90.01 – отображение полученной выручки;

    Дт90.03 Кт68 – начислен НДС;

    Д51 Кт62 – получение оплаты за реализованные товары.

  3. Определение финансового результата сделки:

    Дт90 Кт99 – прибыль;

    Дт99 Кт90 – убыток.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» занимается перепродажей товаров оптом.

Организация закупила партию инкубаторов 500 шт. на сумму 100 тыс. рублей, в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб. Доставка товаров осуществлялась транспортной компанией за счет средств покупателя (стоимость доставки – 600 рублей, в т.ч. НДС 18% — 91,53). Согласно договору поставки оплата закупки осуществляется после прихода партии.

В течение недели вся ранее закупленная партия была реализована двум крупным оптовым покупателям (1 приобрел 240 единиц по цене 250 рублей/шт., второй – 260 единиц). Договорами поставки предусмотрена предоплата.

По данным сделкам бухгалтер ООО «Домтехно» составил следующие проводки:

  1. Закупка товара:

    Дт41 Кт60 — 84745,76 – оприходованы товары от поставщика;

    Дт19.03 Кт60 – 15254,24 – отображен входной НДС;

    Дт41 Кт60 – 508,47 – поступление дополнительных расходов (доставка товара);

    Дт19.04 Кт60 – 91,53 — отображен входной НДС;

    Дт60 Кт51 – 100 тыс.– перечислены деньги поставщику;

    Дт60 Кт51 – 600– доставка оплачена.

  2. Сделка с 1 оптовым покупателем:

    Дт62 Кт51 – 60 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

    Дт90.02 Кт41 – 40922,40 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

    Примечание от автора! Себестоимость – суммарное значение всех понесенных затрат на закупку (фиксируется в Дт41 при поступлении продукции на склад и возникновении дополнительных расходов).

    Дт62 Кт90.01 – 60 тыс. – отображена выручка фирмы;

    Дт90.03 Кт68 – 9152,54 – начислен НДС к уплате в бюджет.

  3. Сделка со 2 заказчиком:

    Дт62 Кт51 – 65 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

    Дт90.02 Кт41 – 44332,60 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

    Дт62 Кт90.01 – 65 тыс. – отображена выручка фирмы;

    Дт90.03 Кт68 – 9915,25 – начислен НДС к уплате в бюджет.

    Для определения финансового результата проводится анализ сч. 90:

    Сальдо нач ДТ

    Сальдо нач КТ

    40 922,40

    9 152,54

    44 332,60

    9 915,25

    60 000

    65 000

    Обороты 104 322,79

    Обороты 125 000

    Сальдо кон.

    Сальдо кон.

    Ведение бухгалтерского учета в розничной торговле

    20 677,21

    Так как выручка превысила расходы на закупку продукции, то общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» получило прибыль от реализации данной партии.

  4. Отображение финансового результата на сч. 99:

    Дт90 Кт99 – 20677,21 – прибыль.

Особенности учета закупки товаров у иностранных поставщиков

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, все поступающие денежные средства и возникающие обязательства российских предприятий отображаются в бухгалтерском учете в пересчете на российские рубли на сч. 52. Пересчет осуществляется на основании курса ЦБ РФ на дату оприходования активов или погашения обязательств. При валютных операциях возможно возникновение курсовых разниц, которые учитываются на предприятии обособленно.

Пример

ООО «Солнце» приобрело товар 15.02.2018 стоимость 1 000 евро. По договору поставки оплата была осуществлена позже – 12.03.2018.

Хозяйственные операции:

  • Дт41 Кт60 – 71 232,90 рублей – оприходованы товары от поставщика согласно курсу ЦБ РФ на 15.02.2018 (71,2329);
  • Дт60 Кт52 – 70 529,90 рублей – перечислена оплата поставщику (зафиксирована стоимость по курсу ЦБ на 12.03.2018 – 70,5299);
  • Дт60 Кт91.1 – 703 рубля – отображена положительная курсовая разница.

Особенность возврата товаров

Оформление возврата зависит в первую очередь от качества товара:

  • при возврате бракованной продукции в бухгалтерском учете продавец сторнирует предыдущие записи, уменьшая этим сумму НДС к уплате и полученную выручку;
  • при возврате качественной продукции: оформляется обратная реализация, и продавец заново приходует у себя возвращенный товар на основании закрывающих документов от покупателя.

Виктор Степанов, 2018-04-11

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *