Учет возвратной тары

Автор: | 25.07.2018

Содержание

Бухгалтерский учет операций с возвратной тарой

Если договор купли-продажи предусматривает, что покупатель обязан вернуть продавцу тару, в которой были отгружены товары, ее считают возвратной.

О том как отражать в бухгалтерском учете операции с возвратной тарой продавцу и покупателю, читайте в этой статье <1>.

<1> О налогообложении операций с возвратной тарой читайте в одном из следующих номеров журнала.

Возвратной по умолчанию считается многооборотная тара. Это ящики из пластмассы или картона (гофрированного или склеенного плоского); полиэтиленовые бидоны, бочки, фляги; мешки из ткани; стеклянная тара (банки и бутылки) и др. А вот разовая тара в большинстве случаев относится к невозвратной. Она может стать возвратной, лишь если это предусматривает договор купли-продажи (ст. 517 ГК РФ; Методические указания, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

Учет возврата тары

N 119н (далее — Приказ N 119н)).

В чем специфика возвратной тары

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.

Вот основные.

Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь — от покупателя к продавцу.

Как правило, в отношении возвратной многооборотной тары стороны договариваются о внесении покупателем залога. Его сумма не является ни доходом продавца, ни расходом покупателя.

После возврата тары в исправном состоянии сумма залога должна вернуться к его вносителю.

Но если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере не полученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.

Далее рассмотрим, как сказываются особенности возвратной тары на отражении в бухгалтерском учете отдельных операций с ней.

Наша справка. При отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать сертификат, в котором указать количество тары, ее стоимость и дату возврата. Этот сертификат нужно передать покупателю в течение двух дней с момента отгрузки товара.

Вместо сертификата продавец может на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам поставить соответствующий штамп (п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1).

Сведения о возвратной таре нужно указать в спецификации по форме N ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.

Если возвратная тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т.д.) является закрытой, то понадобится еще упаковочный ярлык по форме N ТОРГ-9 на каждую единицу тары. Его нужно выписать в трех экземплярах: один нужно вложить в тару, другой приложить к счету-фактуре, третий остается у продавца (Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132).

Учет приобретения тары продавцом

Торговая организация, как правило, приобретает тару со стороны за плату. Отразить в учете ее нужно по фактической себестоимости (п. 63 Приказа N 119н; п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость возвратной тары формирует и "входной" НДС, не возмещаемый из бюджета. Ведь при реализации продукции в возвратной таре ее реализации не происходит, НДС на стоимость такой тары не начисляется, "входной" налог, уплаченный поставщику тары, к вычету не принимается (п. 2 ст. 170, ст. 171 НК РФ).

При поступлении возвратной тары от поставщика бухгалтер торговой организации сделает проводку:

Дебет 41 "Товары", субсчет "Тара под товаром и порожняя", Кредит счета учета расчетов (60, 76 и т.д.)

  • оприходована по фактической себестоимости возвратная тара (в том числе "входной" НДС).

Если номенклатура тары обширна, а скорость оборачиваемости высока, продавцу разрешено учитывать ее по учетным (продажным) ценам (п. 182 Приказа N 119н). Но это нужно отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.

Наша справка. Определять учетную цену поступающей тары следует одним из способов (п. 166 Приказа N 119н):

  • по договорным ценам;
  • по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года));
  • по планово-расчетным ценам;
  • по средней цене группы.

Если торговая организация применяет учетную цену, то в бухучете придется отражать разницу между фактической (покупной) и учетной (продажной) стоимостью тары и относить ее на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов.

Поясним на примере.

Пример 1. ООО "Мечта" приобрело у производителя 100 пластмассовых ящиков под молочную продукцию по цене 118 руб. за штуку, включая НДС. Эти ящики "Мечта" будет использовать в качестве возвратной тары, поэтому "входной" налог нужно учесть в фактической стоимости тары.

В бухгалтерской учетной политике организации закреплено, что учет тары ведется по учетным (плановым) ценам. "Мечта" установила учетную цену для тары — 125 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 41 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

  • 11 800 руб. (включая НДС) (118 руб. x 100 шт.) — приобретена многооборотная возвратная тара;

Дебет 41 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

  • 700 руб. ((125 руб. — 118 руб.) x 100 шт.) — списана положительная разница между учетной и фактической ценой ящиков.

Если бы учетная цена оказалась ниже фактической, то бухгалтерская проводка по списанию разницы была бы обратной.

Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров тару учитывают по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае с применением учетной цены.

Учет возвратной тары при отгрузке товаров с залогом

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. А в первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС) (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Пример 2. ООО "Мечта" приобрело картонные ящики, чтобы использовать их в качестве возвратной тары, по цене 18 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) в количестве 100 штук на общую сумму 11 800 руб. (118 руб. x 100 шт.).

"Мечта" отгрузила в адрес ООО "Солнышко" товар в этих ящиках по цене 70 руб. за один ящик.

Покупатель уплатил за ящики залог в сумме 7000 руб.

По договору возвратить тару "Солнышко" обязано в течение 15 дней с даты отгрузки, но возвратило только 90 ящиков.

Вот как отражены операции по движению возвратной тары у поставщика:

Дебет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" Кредит 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"

  • 7000 руб. (70 руб. x 100 шт.) — передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76

  • 7000 руб. — получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;

Дебет 41 Кредит 76

  • 6300 руб. (70 руб. x 90 шт.) — поступила возвращенная покупателем тара;

Дебет 76 Кредит 51

  • 6300 руб. — перечислен покупателю залог за возвращенную тару;

Дебет 76 Кредит 41

————¬
¦- 700 руб.¦ (70 руб. x 10 шт.) — сторнирована залоговая стоимость
L————
невозвращенной возвратной тары;

Дебет 41 Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

————¬
¦- 180 руб.¦ (18 руб. x 10 шт.) — сторнирован НДС, учтенный в стоимости
L————
невозвращенной тары;

Дебет 91 Кредит 41

————¬
¦- 480 руб.¦ ((118 руб. x 10 шт.) — 700 руб.) — сторнирована разница
L————
между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 180 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

  • 700 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 126 руб. (700 руб. x 18%) — начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 41

  • 1000 руб. (100 руб. x 10 шт.) — списана стоимость реализованной тары;

Дебет 76 Кредит 62

  • 700 руб. — зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.

Покупатель отразит свои операции так:

Дебет 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя", Кредит счета учета расчетов (60, 76)

  • 7000 руб. (70 руб. x 100 шт.) — поступила возвратная тара;

Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 51

  • 7000 руб. — перечислен поставщику залог за возвратную тару;

Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 41

6300 руб. (70 руб. x 90 шт.) — возвращена тара поставщику;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41

  • 700 руб. (70 руб. x 10 шт.) — списана недостача возвратной тары;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94

  • 700 руб. — отнесена на виновных лиц недостача тары.

Или (если виновные не установлены):

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 94

  • 700 руб. — списана недостача тары;

Дебет 51 Кредит счета учета расчетов (60, 76)

  • 6300 руб. — поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

Е.Цивилева

Эксперт журнала

Бухгалтерское сопровождение приобретения питьевой воды для сотрудников и партнеров организации, в том числе составление бухгалтерских проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Приобретение кулера или оформление его в аренду.
  2. Покупка питьевой воды, расчеты с поставщиками, списание издержек на затраты.
  3. Учет бутылей – возвратной тары, в которой доставляется вода. Внесение залоговой стоимости в случае необходимости, согласно условиям составленного договора поставки.

Для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, а также для повышения степени обслуживания партнеров, многие организации заключают договоры поставки на питьевую воду, что отражается в учете бухгалтерскими проводками.

Компания может приобрести кулер или оформить его использование в аренду. Вода закупается, как правило, в бутылях, которые подлежать обмену и возврату. Так как право собственности на бутыли не переходит к организации, то бухгалтерский учет расчетов по ней осуществляется в соответствии с учетной политикой фирмы на основных счетах или забалансовых.

Бухгалтерское сопровождение обеспечения компании питьевой водой

  1. Питьевая вода: относится к материальным запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому ее поступление и расход фиксируются в бухгалтерском учете на активном счете 10. По дебету отображается оприходование на склад в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками(может быть использован сч.

    Операции с тарой «под продукцией»: учет и налоги

    76 в зависимости от установленных правил учета на предприятии), по кредиту – передача в рабочие подразделения на основании требования-накладной. Для распределения МПЗ по их назначению для учета питьевой воды может быть открыт дополнительный субсчет 10.06.

    Примечание! В бухгалтерской отчетности фирмы информация обо всех материальных запасах организации отображается суммарно в 1210 строке баланса.

  2. Возвратная тара: чаще всего договор поставки подразумевает внесение залоговой стоимости за бутыли. Данный платеж не относится к расходам организации и, соответственно, фиксируется в составе дебиторской задолженности контрагентов и на забалансовом счете 009. Сами бутыли могут быть оприходованы на субсчет 10.04 и списаны оттуда при возврате контрагенту.

    Примечание! При закупке собственных бутылей право собственности переходит к предприятию, поэтому бухгалтерский учет осуществляется в стандартном порядке закупки материалов.

  3. Кулер:

    Если приобретается собственный кулер, то организация принимает его на учет. Так как средняя стоимость кулеров в 2018 году не превышает 20 тыс. рублей, его можно включить в состав материально-производственных запасов фирмы (например, отнести на субсчет 10.09), и расходы по приобретению списать сразу при передаче актива в работу.

    Если использование кулера оформляется в аренду, то его следует отражать на забалансовом счете (может быть применен 001 счет). Арендные платежи списываются в расходы организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды

  1. Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.

    Дт 60 Кт 50, 51 – расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.

    Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).

  2. Дт 60, 76 Кт 50, 51– внесение залога за бутыли.

    Дт 009 – отображение внесенного залога.

    Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).

    Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.

    Кт 009 – списание отображенного залога.

  3. Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.

    Дт 20, 44 и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.

    Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт 60 – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.

Практический пример по составлению проводок

Для обеспечения хороших условий труда работников общество с ограниченной ответственности «Спутник» заключило договор поставки с ООО «Вода» на поставку питьевой воды для кулера по стоимости 134 рубля (в т. ч. НДС 18% 20,44 руб.) за бутыль. Всего было заказано 8 бутылей. Также ООО «Спутник» приобрело собственный кулер стоимостью 8500 рублей, в т. ч. НДС 18% 1296,61 руб. За бутыли, в которых вода будет поступать в офис, договором поставки предусмотрено внесение залоговой стоимости в размере 50 рублей за каждую единицу.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете фирмы

Дт 10.09 Кт 60

7203,39 рубля – поступление приобретенного кулера от поставщика.

Дт 19.03 Кт 60

1296,61 – принят входной НДС.

Дт 60 Кт 51

8500 руб. – стоимость кулера была переведена на расчетный счет продавца.

Дт 20 Кт 10.09

7203,39 руб. – актив введен в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19.03

1296,61 – НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт 51

400 рублей – внесено обеспечение возврата тары.

Дт 009

400 – отображение залога на забалансовом счете.

Дт 10.04 Кт 60

400 рублей – оприходованы бутыли по залоговой стоимости.

Примечание от автора! В бухгалтерском учете компании возвратная тара может быть оприходована по залоговой стоимости или цене, указанной в закрывающих документах поставщика.

Дт 10.01 Кт 60

908,48 руб. – оприходована поступившая на склад питьевая вода.

Дт 19.03 Кт 60

163,52 руб. – учтен НДС от поставщика.

Дт 60 Кт 50

1072 рубля – оплата за воду осуществляется наличными.

Дт 20 Кт 10.01

908,48 – списание закупленной воды на расходы ООО «Спутник».

Дт 68 Кт 19.03

163,52 – НДС принят к вычету.

Виктор Степанов, 2018-08-24

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерский учет операций с возвратной тарой

Если договор купли-продажи предусматривает, что покупатель обязан вернуть продавцу тару, в которой были отгружены товары, ее считают возвратной.

О том как отражать в бухгалтерском учете операции с возвратной тарой продавцу и покупателю, читайте в этой статье <1>.

<1> О налогообложении операций с возвратной тарой читайте в одном из следующих номеров журнала.

Возвратной по умолчанию считается многооборотная тара. Это ящики из пластмассы или картона (гофрированного или склеенного плоского); полиэтиленовые бидоны, бочки, фляги; мешки из ткани; стеклянная тара (банки и бутылки) и др. А вот разовая тара в большинстве случаев относится к невозвратной. Она может стать возвратной, лишь если это предусматривает договор купли-продажи (ст. 517 ГК РФ; Методические указания, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Приказ N 119н)).

В чем специфика возвратной тары

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.

Вот основные.

Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь — от покупателя к продавцу.

Как правило, в отношении возвратной многооборотной тары стороны договариваются о внесении покупателем залога. Его сумма не является ни доходом продавца, ни расходом покупателя.

После возврата тары в исправном состоянии сумма залога должна вернуться к его вносителю.

Но если покупатель не вернул тару в срок (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере не полученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.

Далее рассмотрим, как сказываются особенности возвратной тары на отражении в бухгалтерском учете отдельных операций с ней.

Наша справка. При отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать сертификат, в котором указать количество тары, ее стоимость и дату возврата. Этот сертификат нужно передать покупателю в течение двух дней с момента отгрузки товара.

Вместо сертификата продавец может на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам поставить соответствующий штамп (п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. N 1).

Сведения о возвратной таре нужно указать в спецификации по форме N ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.

Если возвратная тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т.д.) является закрытой, то понадобится еще упаковочный ярлык по форме N ТОРГ-9 на каждую единицу тары. Его нужно выписать в трех экземплярах: один нужно вложить в тару, другой приложить к счету-фактуре, третий остается у продавца (Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132).

Учет приобретения тары продавцом

Торговая организация, как правило, приобретает тару со стороны за плату. Отразить в учете ее нужно по фактической себестоимости (п. 63 Приказа N 119н; п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость возвратной тары формирует и "входной" НДС, не возмещаемый из бюджета. Ведь при реализации продукции в возвратной таре ее реализации не происходит, НДС на стоимость такой тары не начисляется, "входной" налог, уплаченный поставщику тары, к вычету не принимается (п. 2 ст. 170, ст. 171 НК РФ).

При поступлении возвратной тары от поставщика бухгалтер торговой организации сделает проводку:

Дебет 41 "Товары", субсчет "Тара под товаром и порожняя", Кредит счета учета расчетов (60, 76 и т.д.)

  • оприходована по фактической себестоимости возвратная тара (в том числе "входной" НДС).

Если номенклатура тары обширна, а скорость оборачиваемости высока, продавцу разрешено учитывать ее по учетным (продажным) ценам (п. 182 Приказа N 119н). Но это нужно отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.

Наша справка. Определять учетную цену поступающей тары следует одним из способов (п. 166 Приказа N 119н):

  • по договорным ценам;
  • по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года));
  • по планово-расчетным ценам;
  • по средней цене группы.

Если торговая организация применяет учетную цену, то в бухучете придется отражать разницу между фактической (покупной) и учетной (продажной) стоимостью тары и относить ее на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов.

Поясним на примере.

Пример 1. ООО "Мечта" приобрело у производителя 100 пластмассовых ящиков под молочную продукцию по цене 118 руб. за штуку, включая НДС. Эти ящики "Мечта" будет использовать в качестве возвратной тары, поэтому "входной" налог нужно учесть в фактической стоимости тары.

В бухгалтерской учетной политике организации закреплено, что учет тары ведется по учетным (плановым) ценам. "Мечта" установила учетную цену для тары — 125 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 41 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

  • 11 800 руб. (включая НДС) (118 руб. x 100 шт.) — приобретена многооборотная возвратная тара;

Дебет 41 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

  • 700 руб. ((125 руб. — 118 руб.) x 100 шт.) — списана положительная разница между учетной и фактической ценой ящиков.

Если бы учетная цена оказалась ниже фактической, то бухгалтерская проводка по списанию разницы была бы обратной.

Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров тару учитывают по залоговой цене.

В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае с применением учетной цены.

Учет возвратной тары при отгрузке товаров с залогом

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. А в первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС) (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Пример 2. ООО "Мечта" приобрело картонные ящики, чтобы использовать их в качестве возвратной тары, по цене 18 руб.

(в том числе НДС — 18 руб.) в количестве 100 штук на общую сумму 11 800 руб. (118 руб. x 100 шт.).

"Мечта" отгрузила в адрес ООО "Солнышко" товар в этих ящиках по цене 70 руб. за один ящик.

Покупатель уплатил за ящики залог в сумме 7000 руб.

По договору возвратить тару "Солнышко" обязано в течение 15 дней с даты отгрузки, но возвратило только 90 ящиков.

Вот как отражены операции по движению возвратной тары у поставщика:

Дебет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы" Кредит 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя"

  • 7000 руб. (70 руб. x 100 шт.) — передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76

  • 7000 руб. — получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;

Дебет 41 Кредит 76

  • 6300 руб. (70 руб.

    Проводки по возвратной тары

    x 90 шт.) — поступила возвращенная покупателем тара;

Дебет 76 Кредит 51

  • 6300 руб. — перечислен покупателю залог за возвращенную тару;

Дебет 76 Кредит 41

————¬
¦- 700 руб.¦ (70 руб. x 10 шт.) — сторнирована залоговая стоимость
L————
невозвращенной возвратной тары;

Дебет 41 Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

————¬
¦- 180 руб.¦ (18 руб. x 10 шт.) — сторнирован НДС, учтенный в стоимости
L————
невозвращенной тары;

Дебет 91 Кредит 41

————¬
¦- 480 руб.¦ ((118 руб. x 10 шт.) — 700 руб.) — сторнирована разница
L————
между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

  • 180 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

  • 700 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 126 руб. (700 руб. x 18%) — начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 41

  • 1000 руб. (100 руб. x 10 шт.) — списана стоимость реализованной тары;

Дебет 76 Кредит 62

  • 700 руб. — зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.

Покупатель отразит свои операции так:

Дебет 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя", Кредит счета учета расчетов (60, 76)

  • 7000 руб. (70 руб. x 100 шт.) — поступила возвратная тара;

Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 51

  • 7000 руб. — перечислен поставщику залог за возвратную тару;

Дебет счета учета расчетов (60, 76) Кредит 41

6300 руб. (70 руб. x 90 шт.) — возвращена тара поставщику;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41

  • 700 руб. (70 руб. x 10 шт.) — списана недостача возвратной тары;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94

  • 700 руб. — отнесена на виновных лиц недостача тары.

Или (если виновные не установлены):

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 94

  • 700 руб. — списана недостача тары;

Дебет 51 Кредит счета учета расчетов (60, 76)

  • 6300 руб. — поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

Е.Цивилева

Эксперт журнала

Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).

Невозвратная тара — тара, которая по договору не подлежит возврату поставщику. К невозвратной таре может относиться как тара длительного использования, так как одноразовая.

Комментарий

Договорами поставки товаров может предусматриваться, что покупатель обязан возвратить тару поставщику. Возврат тары применяется в случаях, когда тара может быть использована поставщиком повторно, без ущерба для качества продаваемого товара. Такая тара называется возвратной тарой, а также многооборотной тарой.

Так, статья 517 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет:

"Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором."

Нередко поставщик устанавливает специальную залоговую плату за возвратную тару (залоговая тара). Эта плата возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

В бухгалтерском и налоговом учете многооборотная тара может учитываться как материально-производственные запасы(если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев) или как основное средство(если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев). При этом следует учитывать лимит стоимости основных средств.

Проблемная ситуация в бухгалтерском учете

Следует отметить, что в бухгалтерском учете возвратной тары имеется противоречие в нормативном регулировании. Так, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н предусматривают, что передаваемая поставщиком покупателю возвратная тара должна быть списана с баланса проводками Д 76  К 10. А по ее возврате от покупателя, делаются обратные проводки (Д 10   К 76) (п. 176, 184). Таким образом, документ предусматривает, что списание в расходы возвратной тары может быть произведен только, когда тара будет полностью списана с учета (например, в связи с ее износом).

Изложенный подход противоречит общим требованиям. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н предусматривает признание стоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16). Для тары нет особых правил. То есть, тара может быть признана в составе расходов при передаче ее в первое использование.

По моему мнению, правила учета возвратной тары, указанные в Методических указаниях противоречат общим принципам бухгалтерского учета и не должны применяться. В то же время, что так как этот нормативный документ формально действует и прошел регистрацию в Минюсте, существует риск того, что контролирующие органы будут придерживаться этих правил.

По налогу на прибыль НК РФ устанавливает правило:

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пункт 12 статьи 265 НК РФ предусматривает, что к внереализационным расходам относятся «расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса».

Эта норма была включена в первую редакцию главы 25 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2002. В этой редакции норма была включена в п. 13 ст. 265 в виде «расходы по операциям с тарой». Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ норма была скорректирована до ныне существующей и перенесена в п. 12 ст. 265 НК РФ.

На сегодня практически отсутствуют официальные разъяснения о том, какие операции с тарой подпадают под п. 12 ст. 265 НК РФ.

В одном из случаев, налоговый орган ссылаясь на эту норму считал, что возвратная тара должна быть списана на расходы только после ее полного износа. Налогоплательщик же списал возвратную тару на расход, при передаче ее в производство. Судебный орган встал на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-664/08-Ф02-4336/08 по делу N А33-664/08, Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16452/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

По НДС установлено правило:

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Слово "Тара"

Слово "тара" пришло в русский язык из немецкого (Tara). Такое же слово применяется и в итальянском языке. В европейские языки слово "тара" пришло из арабского, где tarha означает "отходы, скидка" (Этимологический словарь русского языка Фасмера М.Р. (1950-1958 гг.)).

Порядок бухгалтерского учета операций с тарой описан в п. 160 — 198 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Определения из нормативных актов

Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 517)

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н:

162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

163. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

164. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Учет возвратной тары в 1С:УПП

Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем — залоговым ценам).

192. Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

Видео

Учет многооборотной тары

Дополнительно

Материально-производственные запасы

Основное средство

В соответствии с методическими указаниями к ПБУ 5/01, тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Тара классифицируется:

1. По способу использования:

· многооборотная тара

· тара однократного использования (одноразовая)

2. По принципу исходного материала:

· металлическая

· пластмассовая

· деревянная

· стеклянная

· тканевая: с выделением по степени износа:

— старая (мешки)

— новая

· картонная

3. По принципу прочности:

· жёсткая

· полужёсткая

· мягкая

4. По принципу оплаты:

· тара, подлежащая оплате, то есть оприходованная на основании документов поставщика, за которую ему необходимо перечислить деньги.

· тара, не подлежащая оплате – её стоимость не включена поставщиком в товарно-сопроводительные документы и не выделена отдельной строкой, то есть, включена в цену товара.

5. По принципу назначения:

· тара под товаром и порожняя

· тара для реализации, как товар

· инвентарная тара, используемая для постоянного хранения и внутреннего перемещения товаров, её учитывают как хозяйственный инвентарь на счёте 01 или 10 в зависимости от стоимостного лимита, установленного Учетной политикой.

6. По отношению к балансу:

· Тара, отражаемая на балансовых счетах

· Тара, учитываемая на забалансовых счетах

· Тара, показываемая только в оперативном (аналитическом) учете

2.Поступление тары оформляется теми же документами, что и поступление товаров, с указанием наименования, количества, цены и других отличительных признаков. Аналитический учёт тары ведётся МОЛ в местах её хранения в карточках складского учёта (журнале) на основании приходных и расходных документов. Первичные расходные и приходные документы в дальнейшем передаются в бухгалтерию вместе с товарными отчётами (реестрами). При небольшой номенклатуре тары аналитический учёт тары можно вести в товарном отчёте вместе с товарами (отдельная графа), а при большой номенклатуре – учёт дополнительно ведётся в отчёте по таре (форма ТОРГ-30). Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, боя, порчи оформляется соответствующим актом (форма ТОРГ-15), составляемым комиссией, назначенной руководителем. Комиссия устанавливает причины непригодности тары, а также виновников порчи или боя и делает выводы о списании тары.

На тару, поступившую без документов или стоимость которой не указана в товаросопроводительных документах, составляются соответствующие акты. Например акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика (ф.ТОРГ 5). Оприходование подобной тары происходит по цене возможной реализации. Оценка тары, как и товаров, осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01, то есть по фактической себестоимости приобретения. В случае наличия в организации значительной номенклатуры тары и высокой скорости её оборачиваемости разрешается вести текущий учёт тары в учётных ценах.

Расчёт средней учётной стоимости тары производится на основании остатка на начало месяца и поступившей тары за месяц по учётным ценам.

Отклонение расчитывается по среднему проценту (%):

% =

Умножением данного процента на стоимость выбывшей тары находится сумма списываемых отклонений:

— при дебетовом сальдо счёт 16 откл-я списывается в Д91

— при кредитовом сальдо счёт 16 откл-я списывается в К91 (Операционные доходы и расходы)

Предприятия, использующие многооборотную тару, имеющую залоговую стоимость, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим НДС.

3.Порядок отражения в учёте одноразовой тары зависит от того будет ли торговое предприятие использовать эту тару в своей деятельности или же полученная тара подлежит сдаче в утиль. Если тара будет использоваться в дальнейшем, то она будет учитываться на счету 41. Если же её дальнейшее использование не возможно – на счете 10 (п.28 “Основных положений по учёту тары”). Тара принятая на учёт на счёт 41 может являться:

1-частью товара – в этом случае в документах поставщика она не выделена отдельной строкой

2-самостоятельным товаром – в документах поставщика она выделена отдельной строкой

В первом случае запись по оприходованию тары будут следующая:

Принят на учёт упакованный товар

Д41/1 или 2 К60

Д19 К60

А во втором случае:

Оприходованы товары

Д41/1 или 2 К60

Д19 К60

Оприходована тара

Д41/3 К60

Д19 К60

Дальнейшее списание тары со счёта 41/3 зависит от того, как торговая организация будет её использовать:

· Как самостоятельный товар или как упаковку для другого товара.

Если тара рассматривается как самостоятельный товар, то её стоимость списывается:

Д90 К41/3

Если тара рассматривается как упаковка, то её стоимость будет отнесена в Д44

Д10 К41/3

Д44 К10

Выбытие тары, числящейся на счету 10, то есть, которая не подлежит дальнейшему использованию, но за которую предприятие может получить вознаграждение, выбывает через счёт 91, как выбытие прочих активов.

Особым видом тары является упаковка. Упаковочные материалы можно рассматривать:

-как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров;

-как самостоятельный товар.

Если упаковочные материалы используют как вспомогательное средство для сохранности реализуемых товаров, то покупатели не оплачивают упаковку отдельно. А стоимость материалов, потребленных при подготовке товаров к продаже, относят на издержки обращения. К таким материалам, в частности, относятся: оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, веревка и т.д.

При этом в учете делаются следующие записи:

Д10 (субсчет «Упаковка») К60 –приобретены материалы для упаковки

Д19 К60- учтен НДС по оприходованным материалам

Д44 К10- стоимость использованных упаковочных материалов включена в состав расходов на продажу (на основании товарного отчета материально-ответственного лица)

Примечание: согласно пункта 35 Правил продажи отдельных видов товаров (утверждены постановлением Правительства РФ от 19.02.98 № 55) развесные продовольственные товары передаются покупателю в упаковонном виде без взимания за упаковку дополнительной платы.

Если развесные товары расфасованы изготовителем-поставщиком и стоимость упаковки выделена в документах на товар отдельной строкой, то стоимость упаковки относят к расходам на приобретение товаров, т.е.

Бухгалтерский учет операций с тарой

включают в их фактическую себестоимость и отражают соответственно на счете 41 «Товары».

Если покупатель приобретает товар и отдельно оплачивает материал, в который он упакован, то стоимость такой упаковки в издержки обращения не включается. А упаковочной материал перестает быть средством для сохранности товаров, и сам становится товаром. Если упаковка продается как товар, то на нее, как и на другие товары, нужно оформить ценник, а при продаже применять ККТ.

При получении расходных материалов может быть не известно, как они будут использоваться: для упаковки товаров или как самостоятельный товар. Как действовать в этом случае?

Пример:

Магазин ООО «Наш дом» приобрел 1000 м веревки для продажи покупателям в секции «Хозяйственные товары». Покупная цена веревки – 11,8 руб. за метр, включая НДС -1,8 руб. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена веревки 17,7 руб. за метр, в т.ч. НДС –2,7 руб.

В учете организации это было отражено такими записями:

Д41 К60 –10000 (оприходована веревка)

Д19 К60 — 1800 (учтен НДС)

Д41 К42 — 7700 (начислена торговая наценка)

Одкако выяснилось, что в секции «Ткани» этот материал закончился. Администрация магазина решила передать все 1000 метров веревки в эту секцию для упаковки тканей. За март 200_года было израсходовано 500 метров.

Бухгалтер магазина сделала следующие записи:

Д41 К42 –сторно-7700 (восстановлена покупная стоимость товаров, переводимых в состав материалов)

Д10 К41- 10000 (переведены товары в состав упаковочных материалов)

Д44 К10 – 5000 (отражена стоимость израсходованных упаковочных материалов)

Предположим, что часть упаковочных материалов из одной и той же партии используется для фасовки товаров, а часть продается в торговом зале.

Пример:

Для фасовки сахара-песка и развесных конфет ООО «Тролль» используют цветные полиэтиленовые пакеты. Те же самые пакеты продают в торговом зале как самостоятельный товар.

В марте 200_года магазин приобрел 20000 пакетов по цене 1,18 руб., включая НДС –0,18 руб. При их закупке предполагалось, что все они будут использованы как упаковочный материал. Однако впоследствии часть пакетов реализовали покупателям. При этом со склада в торговый зал передали 10000 пакетов. Из них для фасовки сахара-песка и конфет использовали 8000 штук. Об этом был составлен отчет заведующего секцией «Кондитерские товары». А пакеты в количестве 2000 штук продали покупателям по цене 2,36 руб., включая НДС –0,36 руб. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. (Для упрощения примера реализация других товаров не рассматривается).

Д10 К60 – 20000

Д19 К60 – 3600

Д44 К10 – 8000

Д41 К10 –2000

Д41 К42 –2720 (2000 шт.х (2,36 руб.-1 руб.))

Д50 К90 –4720 (2000 шт.х2,36 руб.)

Д90 К41 – 4720

Д90 К68 – 720

Д90 К42 –сторно- 2720

Д90/9 К99 — 2000

4.Многооборотная — это такая тара, которая может быть использована многократно, то есть при поставках товаров она не теряет и не изменяет своей материально-вещественной структуры.

В статье 517 ГК РФ предусмотрено, что покупатель обязан вернуть поставщику многооборотную тару, если иное не установлено договором поставки. Прочая же тара, а также упаковка для товаров, наоборот, могут быть возвращены продавцу, только если это предусмотрено договором. При этом в договоре должны быть перечислены виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщику, и сроки ее возврата.

Если тара подлежит обязательному возврату, то поставщик взимает с покупателя денежную сумму – залог. Эти деньги возвращают покупателю после того, как он вернет порожнюю тару в исправном состоянии. Таким образом, залог является гарантией ее возврата. Реализуя товары в многооборотной таре, которая имеет залоговые цены и подлежит обязательному возврату, фирма-продавец не начисляет НДС на стоимость этой тары. Так сказано в пункте 7 статьи 154 НК РФ. Поэтому, выписывая счет-фактуру на отгрузку товаров в возвратной таре, бухгалтер фирмы-поставщика не выделяет НДС с ее стоимости.

Методика б/у операций с залоговой тарой зависит от оговоренных в договоре поставки условий перехода права собственности на тару. Если право собственности на тару временно переходит к покупателю товара, то факт поступления тары у покупателя отражается: Д41/3 К60 (76), а её возврат: Д60 (76) К41/3.

В б/у поставщика передача тары отразится Д62 (76) К41/3, а её возврат Д41/3 К62 (76).

Если по условиям договора право собственности на тару остаётся у поставщика товаров, то организация-покупатель учитывает тару на забалансовом счёте 002 по залоговым ценам. Возврат тары соответственно отразится по К002. У поставщика тары в этом случае записи по списанию тары в синтетическом учёте не делаются, а факт её передачи покупателю фиксируется в аналитическом учёте по счёту 41/3.

Д41/3 «Тара, переданная в залог» К41/3, а при возврате составляется обратная запись.

Многие авторы предлагают в данном случае использовать счет 45 «Товары отгруженные», ссылаясь на Основные положения по учету тары. Однако в связи с изменениями, внесёнными в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта после вступления в силу указанного документа, корреспонденция с данным счётом является некорректной. Поэтому в дальнейших учётных записях по учёту залоговой тары мы его использовать не будем.

Если покупатель нарушил условия договора и не вернул залоговую тару, то сумма залога относится на финансовые результаты организации, то есть в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» (пункт 185 Методических указаний). В соответствии со статьей 250 НК РФ эта сумма учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. А стоимость невозвращенной тары списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Убытки, полученные по операциям с тарой, для целей налогообложения признаются внереализационными расходами (подп. 1 ст. 265 НК РФ).

В отношении налогового учета тары у покупателя существуют два правила (п.3 ст.254 НК РФ):

— если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с ТМЦ, включена в их цену, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации;

— стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика, с ТМЦ включается в сумму расходов на их приобретение.

Если по условиям договора покупатель не должен возвращать многооборотную тару, то ее отгрузка отражается в учете поставщика так же, как и реализация товаров. Разумеется, залоговые цены на такую тару не устанавливают. А у фирмы-продавца возникает обязанность по уплате НДС с оборотов по реализации и товаров, и тары.

По таре возможны расходы, потери и доходы. К расходам по таре относят амортизацию тары- оборудования, ремонт тары, расходы, связанные с её складированием и перевозкой. К потерям по таре относят бой, лом, снижение её качества. К доходам по таре относят стоимость тары поступившей от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары, сданной поставщикам или тарособирающим организациям над учётной стоимостью, излишки, выявленные в результате инвентаризации.

Расходы по операциям с тарой на счетах б/у отражаются по Д44 с К02,70,69,10 и так далее.

Потери отражаются: Д94 К41/3

Доходы отражаются: Д41/3 К91-излишки

Тара полученная бесплатно: Д41/3 К98

Д98 К91

Превышение стоимости возвратной тары над учётными ценами: Д62,76 К91

Дата публикования: 2015-09-18; Прочитано: 198 | Нарушение авторского права страницы

При реализации продукции в возвратной таре НДС на стоимость такой тары не начисляется, так как в этом случае не происходит реализации (ст. 146 НК РФ). Значит, входной НДС, уплаченный поставщику тары, к вычету принять нельзя (п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары.

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте. В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой: Дебет 10-4 Кредит 60 (76, 75-1&#8230;) – оприходована тара по фактической себестоимости (в т. ч. входной НДС). Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов.

Бухгалтерский учет тары: проводки, пример

Ситуация: как поставщику в бухучете учесть поступление тары, приобретенной для упаковки собственной продукции? Организация отражает поступление тары по учетным ценам. Все организации, которые отражают поступление материалов по учетным ценам, должны применять счета 15 и 16.

Важно

Однако при поступлении тары действует особый порядок. Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, в качестве которой может выступать в том числе и залоговая стоимость, нужно учитывать в составе прочих доходов (расходов) в момент ее поступления.

При этом сделайте проводки: Дебет 10-4 Кредит 20 (23, 60, 76, 75-1&#8230;) – оприходована тара по учетной цене; Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по приобретенной за плату таре.

Проводки по возвратной тары

В этом случае между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) и учитывается на счетах финансовых результатов (п. 176 Методических указаний). Для налогового учета стоимость купленной тары учитывается в фактических расходах на ее приобретение, без учета НДС и акцизов.
Помимо стоимости самой упаковки, в стоимость тары также можно включать комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК). Пример 1. Учет возвратной тары по учетным ценам. Компания ООО «Альтаир» приобрело у ООО «Андромеда» 10 поддонов по цене 150 руб.


за шт. (в том числе НДС — 22,88 руб.) на сумму 1500 руб. (в том числе НДС — 228,81 руб.).

Учет тары

Также реализацию тары можно оформить отдельным первичным документом. Ситуация: как отразить в бухучете реализацию тары производителем продукции? Стоимость невозвратной тары не входит в продажную цену, а оплачивается покупателем отдельно.

Внимание

В пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, сказано, что в таком случае счет учета тары (10-4) должен корреспондировать со счетом учета расчетов (76, 62 и т. д.). Однако этот порядок позволяет учесть реализацию тары только по стоимости, по которой она числилась в учете торговой организации.

Инструкция к плану счетов позволяет применить другой порядок.

Бухгалтерский учет операций с тарой

Инфо

Если приобретенная тара возвратная, эту проводку не делайте; Дебет 20 (23, 60, 76, 75-1&#8230;) Кредит 91-1 – отражена положительная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары; или Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 60 76, 75-1&#8230;) – отражена отрицательная разница между учетной ценой и фактической себестоимостью тары. Такой порядок следует из пункта 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н.
254 НК РФ).

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Независимо от способа получения она учитывается в сумме фактической себестоимости, включающей суммы, уплаченные при ее покупке и перевозке транспортом, или все затраты, пошедшие на ее изготовление. Бухгалтерия использует для учета тары:

  • счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»);
  • счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»);
  • счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов.

Второй вариант практикуют торговые компании, а также компании, функционирующие в сфере общественного питания.
На 01 счете производят отражение тары технологического характера и использующейся в хозяйственных целях в том случае, если периода службы более 12 месяцев, в ином случае – используется счет 10.

Prednalog.ru

При реализации тары сделайте проводки: Дебет 91-2 Кредит 10-4 – списана покупная стоимость реализованной тары; Дебет 50 (62, 76) Кредит 91-1 – отражена выручка от реализации тары; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при реализации тары (если деятельность организации облагается НДС). Если организация ведет учет поступившей тары по продажным ценам, спишите возникший ранее отложенный налоговый актив (отложенное налоговое обязательство).


Такие правила установлены в пункте 173 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 09, 10, 68, 77, 91) и пунктах 17 и 18 ПБУ 18/02. Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой.

Возвратная тара: от поступления до списания

Что относится к многооборотной таре? Это может быть картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки). Бухгалтерский учет тары ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Что касается торговых компаний и общепита, то они учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»). Цена тары Компании могут сами устанавливать цены на тару – учетные цены. Это может быть в том случае, если номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Например, плановая или договорная цена.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04. Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.
Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя. Как отразить в проводках оприходование тары Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *