Управленческий учет затрат статья

Автор: | 28.04.2019

Вертикальный и горизонтальный анализ

В экономическом анализе используются различные приемы, предполагающие расчет и оценку не только абсолютных, но и относительных показателей, в которые входит горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, относящиеся к статистическим методам, факторный анализ (как вид эвристического метода с количественными расчетами на основе экспертного оценивания) и расчет коэффициентов (как вид экономико-математического моделирования).

Под вертикальным анализом понимается представление данных о хозяйственно-экономической деятельности компании в виде относительных показателей через удельный вес каждой статьи в общем итоге и оценка их изменения в динамике (табл. 2.3). Поэтому вертикальный анализ также называют структурным.

Относительные показатели сглаживают влияние инфляции, что дает возможность достаточно объективно оценивать происходящие изменения.

Таблица 2.3

Вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Показатель

Абсолютная величина, тыс. руб.

Удельный вес, %

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

Актив

Внеоборотные активы

Оборотные активы, в том числе:

запасы

дебиторская задолженность

денежные средства

БАЛАНС

Пассив

Собственный капитал

Заемный капитал, в том числе:

займы и кредиты

кредиторская задолженность

БАЛАНС

Данные вертикального анализа позволяют, например, оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов, изменения других показателей отчетности, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п. Поэтому для целей проведения вертикального анализа можно использовать не только итоговую, но и промежуточную отчетность. При проведении вертикального анализа бухгалтерского баланса рассчитываются доли каждой его статьи в валюте баланса (общей сумме активов или пассивов), а при анализе отчета о финансовых результатах – доли каждой его статьи в показателе выручки. Затем целесообразно обратить внимание на то, как изменяются величины этих долей в течение отчетного периода. Кроме того, но данным вертикального анализа удобно сравнивать отчетность компаний, сильно различающихся по абсолютному значению показателей.

Так как бухгалтерский баланс содержит сведения о составе активов компании и источниках их формирования, полезно сопоставить абсолютные величины по его разделам. При этом определяется, какая часть внеоборотных и оборотных активов (разд. I и II) покрывается за счет собственных средств и долгосрочных заимствований (разд. III и IV), а какие ресурсы финансируются за счет краткосрочных обязательств.

Признаком финансового благополучия компании считается соблюдение следующих балансовых пропорций:

  • • наиболее ликвидные активы (к ним можно отнести денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства (кредиторскую задолженность) или превышать их;
  • • быстро реализуемые активы (обычно к ним относятся дебиторская задолженность, депозиты) должны покрывать краткосрочные пассивы (кредиты и займы, срок погашения которых скоро наступит);
  • • медленно реализуемые активы (например, запасы) должны покрывать долгосрочные пассивы (кредиты и займы, срок погашения которых наступит не скоро);
  • • трудно реализуемые активы (обычно к ним относят земельные участки, здания, оборудование) должны быть покрыты постоянными пассивами (собственными средствами) и не превышать их.

В основе этих сопоставлений лежит группировка активов компании по степени ликвидности – их способности оперативно обращаться в денежные средства и служить средством погашения обязательств. В общем случае бухгалтерский баланс предоставляет ограниченные возможности для такой группировки, так как многие статьи в нем даны свернуто.

В ходе вертикального анализа также оценивается структура пассива или источников финансирования. Ранее было распространено мнение, что доля привлеченных средств в пассиве баланса должна быть не выше 50%. Теперь многие экономисты признают, что заемное финансирование может быть более выгодным, чем наращивание собственных средств. Например, в Японии считается вполне допустимым превышение привлеченного капитала над собственным в два раза. Наилучшая структура капитала (с точки зрения минимизации затрат на его обслуживание) зависит как от доходности собственного капитала, так и от чувствительности кредитной ставки к увеличению доли заемных средств.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей экономической деятельности компании за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

Для целей проведения этого анализа строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменение абсолютных показателей в сумме и в процентах.

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают изменение показателей, связанных с инфляционными процессами, но результаты горизонтального анализа используются при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ часто используется для дополнения вертикального анализа экономических показателей. Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Он является следующим после вертикального анализа. Если при вертикальном анализе устанавливают структуру статей на начало и конец периода, то на этапе горизонтального анализа определяют, по каким разделам и статьям баланса произошли изменения. Динамический (горизонтальный) анализ призван выявить динамику изменения отчетных показателей с течением времени. На основании полугодовой отчетности можно проследить изменение балансовых статей за полугодие, а также изменение показателей доходов и расходов компании за прошедшее полугодие по отношению к аналогичному периоду прошлого года. Главное в проведении данного анализа – установление причин произошедших изменений. При этом возможно применение следующих оценок (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Оценка динамических сдвигов в бухгалтерском балансе

Актив баланса

Позитивные сдвиги

Негативные сдвиги

Увеличение денежных средств (без неоправданного роста ликвидности)

Увеличение доли денежных средств в оборотном капитале сверх 30%

Увеличение доли денежных средств в оборотном капитале, если ранее наблюдался дефицит наличности

Уменьшение доли денежных средств в оборотном капитале ниже 10%

Увеличение дебиторской задолженности (без неоправданного роста ликвидности)

Увеличение доли дебиторской задолженности в оборотном капитале сверх 40%

Уменьшение дебиторской задолженности, если ранее она была слишком большой (более 20–40% оборотных средств)

Увеличение размера запасов с увеличением объемов продаж

Уменьшение размера запасов с увеличением объемов продаж

Уменьшение размера запасов с уменьшением объемов продаж

Уменьшение незавершенного производства

Увеличение незавершенного производства

Увеличение стоимости основных средств

Моральный и физический износ основный средств

Пассив баланса

Позитивные сдвиги

Негативные сдвиги

Увеличение уставного капитала

Увеличение нераспределенной прибыли

Уменьшение нераспределенной прибыли

Увеличение резервного капитала и фондов

Уменьшение резервного капитала и фондов

Увеличение доходов будущих периодов

Отсутствие доходов будущих периодов

Сокращение кредиторской задолженности

Увеличение кредиторской задолженности

Уменьшение объемов кредитования

Увеличение объемов кредитования

Уменьшение доли заемных средств

Увеличение доли заемных средств

Пример проведения горизонтального анализа приводится в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Пример проведения горизонтального анализа бухгалтерской отчетности

Показатель

Отчетный период, млн руб.

Аналогичный период предыдущего года, млн руб.

Отчетный период, % к данным предыдущего года

Выручка от продажи

128,6

Себестоимость проданной продукции

Валовая прибыль

112,5

Расходы периода

109,2

Прибыль от продаж

116,4

Сальдо операционных расходов

390,9

Сальдо внереализационных расходов

200,0

Прибыль (убыток) до налогообложения

119,5

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

75,7

Чистая прибыль (убыток)

165,0

В приведенном примере в динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения. Все виды прибыли в отчетном году по сравнению с предшествующим выросли (валовая прибыль – на 12,5%, прибыль от продаж – на 16,4%, прибыль до налогообложения – на 19,5%, чистая прибыль – на 65%).

Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж и прибыль отчетного периода, что объясняется рациональной налоговой политикой организации.

Темпы роста расходов периода ниже темпов роста выручки, что положительно сказывается на себестоимости единицы продукции.

Однако имеются и негативные изменения: прибыль от продаж растет медленнее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном росте затрат на производство.

Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы)

Савчук Владимир Павлович vps@a-teleport.com

Оглавление…

4. Горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших периода (года) в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы. Здесь и в дальнейшем будем использовать данные компании SVP. Рассмотрим горизонтальный анализ баланса предприятия, помещенные в табл. 4.1.

Технология анализа достаточно проста: последовательно во второй и третьей колонках помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года. В западных представлениях часто данные конца года помещают первыми. Затем в четвертой колонке вычисляется абсолютное отклонение значения каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное изменение в процентах каждой статьи.

Представленные данные позволяют сделать следующие выводы.

  1. Общая сумма активов предприятия увеличилась на 35,301, в то время как сумма обязательств незначительно уменьшилась.
  2. Увеличение общей суммы активов произошло исключительно за счет увеличения нераспределенной прибыли: компания не эмитировала новые финансовые инструменты, и не увеличивала задолженности.
  3. Сумма оборотных средств предприятия увеличилась на 60,773. Это увеличение произошло главным образом за счет дебиторской задолженности. В то же время общая сумма денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг уменьшилась на 45,752.

Таблица 4.1. Горизонтальный анализ баланса компании SVP

Баланс предприятия на

01.01.ХY

01.01.ХZ

Абсолютное

Относител.

АКТИВЫ

изменение

изменение

Оборотные средства

Денежные средства

17,438

11,686

(5,752)

-32.98%

Рыночные ценные бумаги

54,200

14,200

(40,000)

-73.80%

Дебиторская задолженность

270,600

388,800

118,200

43.68%

Векселя к получению

47,400

42,800

(4,600)

-9.70%

Товарно-материальные средства

51,476

45,360

(6,115)

-11.88%

Предоплаченные расходы

11,000

10,000

(1,000)

-9.09%

Оборотные средства, всего

452,113

512,846

60,733

13.43%

Основные средства

Здания, сооружения, оборудование (начальная стоимость)

350,269

358,169

7,900

2.26%

Накопленная амортизация

83,751

112,083

28,332

33.83%

Здания, сооружения, оборудование (остаточная стоимость)

266,518

246,086

(20,432)

-7.67%

Инвестиции

15,000

15,000

0.00%

Торговые марки

28,000

28,000

0.00%

Гудвил

11,000

6,000

(5,000)

-45.45%

Основные средства, всего

320,518

295,086

(25,432)

-7.93%

Активы, всего

772,631

807,932

35,301

4.57%

ПАССИВЫ

Краткосрочные задолженности

Кредиторская задолженность

142,988

97,200

(45,788)

-32.02%

Векселя к оплате

37,600

32,600

(5,000)

-13.30%

Начисленные обязательства

55,350

86,400

31,050

56.10%

Банковская ссуда

6,500

10,500

4,000

61.54%

Текущая часть долгосрочн. Долга

5,000

5,000

0.00%

Задолженности по налогам

34,054

35,068

1,014

2.98%

Краткосрочные задолженности, всего

281,492

266,768

(14,724)

-5.23%

Долгосрочные задолженности

Облигации к оплате, номинал $100

80,000

80,000

Долгосрочный банковский кредит

15,000

10,000

(5,000)

-33.33%

Отсроченный налог на прибыль

5,600

4,400

(1,200)

-21.43%

Долгосрочные задолжен., всего

100,600

94,400

(6,200)

-6.16%

Собственный капитал

Привилегированные акции

30,000

30,000

0.00%

Обыкновенные акции

288,000

288,000

0.00%

Дополнит. оплаченный капитал

12,000

12,000

0.00%

Нераспределенная прибыль

60,539

116,764

56,225

92.87%

Собственный капитал, всего

390,539

446,764

56,225

14.40%

Пассивы, всего

772,631

807,932

35,301

4.57%

Отметим также, что на фоне значительного увеличения оборотных средств величина краткосрочных задолженностей уменьшилась на 14,724 или на 5.23%. Это уменьшение произошло за счет кредиторской задолженности и векселей к оплате, т.е. за счет задолженностей поставщикам. Предприятию удалось все же компенсировать это сокращение за счет увеличения начисленных обязательств, которые в данной ситуации явились дополнительным источником финансирования.

Аналогичный анализ производится на основе отчета о прибыли предприятия. В табл. 4.2 приведен горизонтальный анализ отчета о прибыли.

Таблица 4.2. Горизонтальный анализ отчета о прибыли.

Отчет о прибыли за

XX год

XY год

Абсол. изм.

Отн. изм.

Выручка

1,230,000

1,440,000

210,000

17.07%

Производственная себестоимость:

918,257

1,106,818

188,561

20.53%

Материальные затраты

525,875

654,116

128,241

24.39%

Оплата прямого труда

184,500

201,600

17,100

9.27%

Производственные накладные издержки

167,050

214,120

47,070

28.18%

Амортизация материальных активов

35,832

31,982

(3,850)

-10.74%

Амортизация нематериальных активов

5,000

5,000

0.00%

Валовый доход

311,744

333,182

21,439

6.88%

Административные издержки

55,350

86,400

31,050

56.10%

Маркетинговые издержки

129,150

122,400

(6,750)

-5.23%

Операционная прибыль

127,244

124,382

(2,861)

-2.25%

Прибыль/убыток от продажи активов

1,250

6,150

4,900

392.00%

Дивиденды полученные

1,520

1,020

204.00%

Прибыль до уплаты процентов и налогов

128,994

132,052

3,059

2.37%

Проценты по облигациям

11,200

11,200

0.00%

Процентные платежи по долгосрочному долгу

3,200

2,400

(800)

-25.00%

Процентные платежи по банковской ссуде

1,080

1,560

44.44%

Прибыль до налога на прибыль

113,514

116,892

3,379

2.98%

Налог на прибыль

34,054

35,068

1,014

2.98%

Чистая прибыль

79,459

81,825

2,365

2.98%

Выводы, которые можно сделать на основании этих данных сводятся к следующему.

  1. Выручка предприятия увеличилась на 17.7%, в то же время валовый доход возрос только на 6.88%. Такое нежелательное для предприятия соотношение явилось следствием того, что более высокими темпами увеличивались затраты на прямые материалы (на 24.39%) и производственные накладные издержки (на 28.18%).
  2. Операционная прибыль предприятия уменьшилась на 2.25%. Такое снижение операционной прибыли явилось следствием значительного (на 56.10%) увеличение административных издержек. Незначительное сокращение маркетинговых затрат не смогло сбалансировать очень сильный рост административных издержек.
  3. Несмотря на отмеченные нежелательные темпы роста издержек предприятия, чистая прибыль предприятия осталась на том же уровне (незначительно увеличилась почти на 3%). Это стало возможным за счет уменьшения величины процентных платежей (предприятие погасило часть банковских кредитов), а также за счет прибыли от неосновной деятельности (продажи активов и получения дивидендов от владения корпоративными правами других предприятий).

Отчет о движении денег также может быть проанализирован с помощью методов горизонтального анализа. Технология проведения анализа принципиально не изменяется по сравнению с предыдущим подходом. Однако, сам формат отчета следует видоизменить, сгруппировав поступления и выплаты денег и представив все числовые данные в виде положительных чисел. Дело в том, что горизонтальный анализ отрицательных числовых данных не нагляден и может вызывать затруднения в интерпретации. Заметим также, что для целей горизонтального анализа отчета о движении денег более нагляден отчет, составленный на основе прямого метода.

Горизонтальный анализ отчета о движении денег для компании SVP помещен ниже в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Горизонтальный анализ отчета о движении денег компании.

Основная деятельность

XX год

XY год

Абсол. изм.

Отн. изм.

Поступление денег

Денежные поступления от покупателей

1,107,400

1,321,800

214,400

19.36%

Получение денег по векселям

4,600

4,600

0.00%

Выплата денег по векселям

12,000

(12,000)

-100.00%

Получение дополнительной банковской ссуды

2,000

4,000

2,000

100.00%

Дивиденды полученные

1,520

1,020

204.00%

Поступление денег, всего

1,126,500

1,331,920

205,420

18.24%

Выплаты денег

Денежные средства, выплаченные при закупке материалов

562,963

693,788

130,825

23.24%

Денежные средства на оплату операционных расходов

500,900

592,470

91,570

18.28%

Выплата денег по векселям

5,000

5,000

Выплаты процентов

15,480

15,160

(320)

-2.07%

Выплаты задолженности по налогам

9,820

34,054

24,234

246.78%

Выплаты денег, всего

1,089,163

1,340,472

251,309

23.07%

Итоговый денежный поток

37,338

(8,552)

(45,889)

-122.90%

Инвестиционная деятельность

Выплаты денег при покупке активов

7,500

17,400

9,900

132.00%

Получение денег при продаже активов

5,000

12,000

7,000

140.00%

Итоговый денежный поток

(2,500)

(5,400)

(2,900)

116.00%

Финансовая деятельность

Погашение кредитов

5,000

5,000

0.00%

Погашение части отсроченного налога на прибыль

1,200

1,200

0.00%

Дивиденды выплаченные

3,600

25,600

22,000

611.11%

Итоговый денежный поток

(9,800)

(31,800)

(22,000)

224.49%

Чистый денежный поток

25,038

(45,752)

(70,789)

-282.73%

С помощью представленных данных можно сделать следующие выводы.

  1. Результирующий чистый денежный поток уменьшился на 70,789. Это снижение стало результатом снижения денежной результативности основной деятельности предприятия.
  2. Денежный поток от основной деятельности уменьшился на 45,889. В XY году он стал отрицательным. Это явилось прямым результатом следующего соотношения: суммарные денежные поступления от основной деятельности увеличились на 205,420, в то время как суммарные выплаты увеличились на 251,309.
  3. Главную роль в столь драматическом ухудшении способности компании генерировать денежные средства сыграло увеличение 1) денежных выплат поставщикам за основные материалы и 2) денежной оплаты операционных расходов. Компания не смогла компенсировать увеличение этих денежных выплат соответствующим увеличением поступления денег от потребителей продукции предприятия.
  4. Компания не смогла компенсировать уменьшение денежного потока от основной деятельности с помощью инвестиционной и финансовой деятельности. И та и другая оказались не эффективными в смысле денег: денежный поток от инвестиционной деятельности уменьшился на 2,900, а денежный поток от финансовой деятельности – на 22,000. Последнее произошло за счет выплаты денежных дивидендов в XY году (которые не выплачивались в предыдущем году).
  5. Как видно из самого отчета о движении денег, компания компенсировала существенное снижение денежного потока деньгами, которые были выручены от продажи рыночных ценных бумаг.

Собственно, ничего очень трагического не произошло: рыночные ценные бумаги представляют собой некий резерв денежных средств, который призван компенсировать временную денежную нерезультативность предприятия. Такой резерв у предприятия был накоплен в результате его прошлой деятельности. И в XY году он сыграл свою роль. Ясно, что теперь основной задачей компании является не допустить подобной ситуации в следующем году, так как сумма резерва существенно сократилась.

Результаты проведенного анализа позволяют руководству предприятия сделать следующие основополагающие рекомендации своему менеджменту.

  1. Улучшить взаимоотношение с поставщиками и потребителями с целью получения более льготного для себя соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
  2. Всеми средствами снизить хотя бы на четверть административные издержки.
  3. Финансовому директору приложить максимум усилий для поиска выгодных источников краткосрочного финансирования, если не удастся добиться условий льготного кредитования со стороны поставщика.

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса и отчета о прибыли в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры. Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого базового значения.

Вертикальный анализ баланса компании SVP помещен в таблице 4.4. Представленные данные позволяют сделать следующие выводы.

  1. Доля оборотных средств компании составляет приблизительно половину активов компании, причем с каждым годом она возрастает.
  2. Доля основных средств уменьшается, несмотря на приобретение нового оборудования.
  3. Доля краткосрочных задолженностей находится на уровне одной третьей от величины активов предприятия и не претерпевает существенных изменений.
  4. Доля долгосрочных задолженностей компании неизменно уменьшается и на конец XY года составляет 11.68%.
  5. Собственный капитал компании находится на уровне 50% от общей суммы его пассивов, что говорит о среднем уровне рискованности компании стать банкротом.

Вертикальный анализ отчета о прибыли помещен в табл. 4.5. Анализируя эти данные, можно прийти к следующим выводам.

  1. Доля материальных затрат составляет в XY году 45.42%, что больше по сравнению с предыдущим годом (42.75%). Это в свою очередь обусловило увеличение доли производственной себестоимости в общей сумме выручки.
  2. Доля административных издержек в XY году составляет 6%, что несколько выше по сравнению с предыдущим годом. В то же время доля маркетинговых издержек снизилась с 10.5% до 8.5%.
  3. Отмеченные изменения стали причиной того, что доля операционной прибыли в выручки уменьшилась с 10.35% до 8.64%. Это, несомненно, свидетельствует о снижении эффективности операционной деятельности предприятия.
  4. Окончательным итогом изменения структуры издержек предприятия является уменьшение доли чистой прибыли в выручке. В XY году она составила 5.68% против 6.46% в XX году.

На основе результатов вертикального анализа руководство предприятия может сделать следующие рекомендации.

    1. Экономическим службам предприятия принять срочные меры по усилению контроля над издержками предприятия.
    2. Не допустить в следующем году снижения доли операционной прибыли в выручке. Добиться увеличения этого значения, хотя бы до уровня прошлого года.
    3. Более подробно проанализировать состав основных средств предприятия с целью принятия решения об их обновлении.

Таблица 4.4. Вертикальный анализ баланса компании SVP.

Баланс предприятия на

01.01.ХХ

01.01.ХY

01.01.ХZ

АКТИВЫ

Оборотные средства

Денежные средства

3.60%

2.26%

1.45%

Рыночные ценные бумаги

3.89%

7.01%

1.76%

Дебиторская задолженность

23.81%

35.02%

48.12%

Векселя к получению

8.37%

6.13%

5.30%

Товарно-материальные средства

0.87%

6.66%

5.61%

Предоплаченные расходы

1.93%

1.42%

1.24%

Оборотные средства, всего

42.47%

58.52%

63.48%

Основные средства

Здания, сооружения, оборудование (начальная стоимость)

56.49%

45.33%

44.33%

Накопленная амортизация

8.46%

10.84%

13.87%

Здания, сооружения, оборудование (остаточная стоимость)

48.04%

34.49%

30.46%

Инвестиции

2.41%

1.94%

1.86%

Торговые марки

5.15%

3.62%

3.47%

Гудвил

1.93%

1.42%

0.74%

Основные средства, всего

57.53%

41.48%

36.52%

Активы, всего

100.00%

100.00%

100.00%

ПАССИВЫ

Краткосрочные задолженности

Кредиторская задолженность

21.56%

18.51%

12.03%

Векселя к оплате

4.12%

4.87%

4.03%

Начисленные обязательства

3.41%

7.16%

10.69%

Банковская ссуда

0.72%

0.84%

1.30%

Текущая часть долгосрочного долга

0.80%

0.65%

0.62%

Задолженности по налогам

1.58%

4.41%

4.34%

Краткосрочные задолженности, всего

32.19%

36.43%

33.02%

Долгосрочные задолженности

Облигации к оплате, номинал $100, 14%

12.87%

10.35%

9.90%

Долгосрочный банковский кредит

3.22%

1.94%

1.24%

Отсроченный налог на прибыль

1.09%

0.72%

0.54%

Долгосрочные задолженности, всего

17.18%

13.02%

11.68%

Собственный капитал

Привилегированные акции, номинал $30, 12%

4.83%

3.88%

3.71%

Обыкновенные акции, номинал $12

41.83%

37.28%

35.65%

Дополнительный оплаченный капитал

1.93%

1.55%

1.49%

Нераспределенная прибыль

2.04%

7.84%

14.45%

Собственный капитал, всего

50.62%

50.55%

55.30%

Пассивы, всего

100.00%

100.00%

100.00%

Таблица 4.5. Вертикальный анализ отчета о прибыли

Отчет о прибыли за

XX год

XY год

Выручка

100.00%

100.00%

Производственная себестоимость:

74.66%

76.86%

Материальные затраты

42.75%

45.42%

Оплата прямого труда

15.00%

14.00%

Производственные накладные издержки

13.58%

14.87%

Амортизация

2.91%

2.22%

Амортизация нематериальных активов

0.41%

0.35%

Валовый доход

25.35%

23.14%

Административные издержки

4.50%

6.00%

Маркетинговые издержки

10.50%

8.50%

Операционная прибыль

10.35%

8.64%

Прибыль/убыток от продажи активов

0.10%

0.43%

Дивиденды полученные

0.04%

0.11%

Прибыль до уплаты процентов и налогов

10.49%

9.17%

Проценты по облигациям

0.91%

0.78%

Процентные платежи по долгосрочному долгу

0.26%

0.17%

Процентные платежи по банковской ссуде

0.09%

0.11%

Прибыль до налога на прибыль

9.23%

8.12%

Налог на прибыль

2.77%

2.44%

Чистая прибыль

6.46%

5.68%

Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является эффективным средством для исследования состояния предприятия и эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого анализа носят конструктивный характер и могут существенно улучшить состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.

В то же время возможности данного вида анализа ограничены при условии сильной инфляции, что характерно для стран СНГ в настоящее время. В самом деле, инфляция сильно искажает результаты сопоставления значений статей баланса в процессе горизонтального анализа, так как оценка различных групп активов испытывает различное влияние инфляции. При условии высокой оборачиваемости оборотных средств оценка их основных составляющих (дебиторской задолженности и товарно-материальных запасов) успевает учесть изменение индекса цен на материальные ресурсы, как входящие в предприятие, так и выходящие из него в виде готовой продукции. В то же время, оценка основных средств компании, сделанная на основе принципа исторической стоимости, не успевает учесть инфляционное увеличение их реальной стоимости. Для устранения этого недостатка государство вводит так называемую индексацию основных средств, позволяющую с помощью определенных повышающих коэффициентов увеличить балансовую стоимость основных средств. Однако в реальной практике эти повышающие коэффициенты не в состоянии учесть реальных уровней инфляции. Это приводит к значительной диспропорции в структуре активов предприятия, и, следовательно, также искажает результаты вертикального анализа.

Существуют, по крайней мере, три подхода к устранению влияния инфляции на результаты горизонтального и вертикального анализа:

    1. пересчет балансовых данных с учетом различных индексов изменения цен для различных видов ресурсов,
    2. пересчет балансовых данных с учетом единого индекса инфляции для различных видов ресурсов,
    3. пересчет всех статей баланса для каждого момента времени в твердую валюту по биржевому курсу на дату составления баланса.

С точки зрения каждого из подходов один из балансов принимается в качестве базового (например, самый ранний или самый поздний по времени составления баланс). Затем данные всех остальных балансов пересчитываются с учетом допущения, сделанного в рамках перечисленных подходов. И только после такого пересчета происходит сопоставление статей балансов по горизонтали или по вертикали.

К сожалению, ни один из этих подходов не может устранить влияние инфляции в реальной практике. Первый из подходов представляется наиболее точным. Однако, при его использовании требуются значения индексов инфляции для каждого отдельного вида ресурса (оргтехника, офисная мебель, технологическое оборудование и т.п.). Таких значений, к сожалению, получить из официальных источников в реальных условиях невозможно. А специально заниматься поиском исходных данных для оценки этих индексов для предприятия, как правило, очень дорого.

В рамках второго подхода используется единый индекс инфляции, и он, очевидно, не отражает изменение реальной стоимости различных активов. Формально пересчет стоимости активов может быть произведен, и полученные таким образом данные являются более сопоставимыми для целей горизонтального и вертикального анализа по сравнению с исходными данными. Однако реального соотношения стоимости активов такой подход гарантировать не может.

Наконец, пересчет балансовых данных в твердую валюту с помощью обменного курса на дату составления баланса также не гарантирует реального соотношения стоимостей различных активов. Дело в том, что обменный курс отражает соотношение стоимостей в различных валютах только для монетарных активов (по существу, только денежных средств и рыночных ценных бумаг). Разумеется, балансовая стоимость основных средств, пересчитанная по обменному курсу и сопоставленная на начало и конец года, не будет отражать реальной рыночной стоимости этих активов. Следует учесть также и тот факт, что твердая валюта внутри страны с сильным уровнем инфляции также подвержена инфляции, т.е., например, долларовая стоимости актива может меняться с течением времени существенно, несмотря на то, что в США уровень инфляции не превышает двух процентов.

Заключительный вывод таков: в процессе проведения горизонтального и вертикального анализа следует использовать национальную валюту страны и не пересчитывать статьи баланса в связи с изменением уровня цен. В то же время одновременно с представлением результатов анализа следует указывать темп инфляции за период, на границах которого составляется баланс предприятия. Если годовой темп инфляции не превышает 6 – 8 процентов, то результаты горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности можно считать полезными и делать на их основе соответствующие выводы.

Версия для печати

Как навести порядок в управленческом учете затрат

Покупка CD-решений

Теперь оплачивать и получать файлы CD-решений можно онлайн (если оплата производится от физлица).
Приобрести CD-решения онлайн

Новинка: «Управленческий учет. Made not in Russia»

Впервые в книге описаны такие методики и технологии управленческого учета, которые пока еще не были представлены ни в одной другой книге по данной тематике.
Приобрести книгу онлайн

Статьи > Технология постановки бюджетирования и управленческого учета > Как навести порядок в управленческом учете затрат
Галина Машинистова

Когда перед финансовым директором стоит задача оптимизировать издержки, сразу найти решение не удается. Чаще всего просто не хватает детальных данных о том, как и на что расходуются средства. Решить эту проблему, а также получить исчерпывающие сведения о том, куда уходят ресурсы, во что обходится содержание структурных подразделений, производство той или иной продукции, можно, выстроив систему управленческого учета затрат.

Затраты любой компании делятся на разные группы по множеству признаков. Это постоянные и переменные издержки, прямые и косвенные, производственные и непроизводственные. Сюда же стоит добавить и огромное количество объектов учета. Например, затраты могут учитываться по центрам финансовой ответственности, структурным подразделениям, направлениям деятельности бизнеса, выполняемым проектам, каналам сбыта и видам выпускаемой продукции. Запутаться в таком многообразии типов и объектов затрат довольно просто. Этого не произойдет, если выполнить ряд простых шагов.

Шаг 1. Навести прядок в объектах учета

Прежде чем бросаться создавать большое количество аналитических признаков к счетам бухгалтерского плана счетов (если управленческий учет базируется на бухгалтерском), нужно разобраться с тем, какую информацию нужно получить на выходе. Как правило, менеджмент компании хочет знать: из чего складываются текущие расходы компании; сколько стоит содержание того или иного структурного подразделения; как исполняются в части затрат бюджеты, принятые для центров финансовой ответственности; какие виды продукции приносят максимальную прибыль, а какие, наоборот, нерентабельны и т. д.

Этот список далеко не полный. И в зависимости от конкретного предприятия в нем будут присутствовать и другие не менее сложные вопросы. Тем не менее этого перечня достаточно, чтобы начать создание управленческого учета затрат, который будет в дальнейшем дорабатываться с учетом нужд менеджмента.

Итак, все по порядку. В первую очередь стоит разобраться, как можно структурировать затраты по объектам учета. Варианты могут быть следующие:

  • по экономическим элементам. С этой классификацией затрат в компаниях, как правило, проблем не возникает. Каждая компания так или иначе отражает издержки по элементам, хотя бы потому, что этого требуют стандарты формирования финансовой отчетности – как МСФО, так и РСБУ. К элементам затрат относятся, например, материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация, прочие затраты и т. д. Распределение затрат по элементам позволяет отследить, во что обходится компании тот или иной вид ресурсов. Правда, будет иметь смысл сделать некоторое отступление от общепринятых норм. А именно использовать более детальные элементы затрат, особенно для тех затрат, удельный вес которых в общих издержках велик. Например, затраты на оплату труда поделить по категориям сотрудников компании: производственные рабочие, обслуживающий персонал, офисные сотрудники и т. д.;
  • по статьям калькуляции. Как правило, перечень статей калькуляции определяется непосредственно на предприятии. Пожалуй, единственное, что строго соблюдается во многих компаниях, – это выделение таких укрупненных статей, как производственные, общепроизводственные и общехозяйственные издержки. Они в свою очередь включают более детальные статьи калькуляции. Например, в случае с производственными затратами это могут быть сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо на технологические цели, вспомогательные материалы, основная зарплата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т. д.;
  • по местам возникновения затрат или центрам затрат. Очевидно, что любые издержки связаны с работой (содержанием) того или иного подразделения компании. Соответственно, чтобы в дальнейшем иметь возможность контролировать расходные части операционных бюджетов, любые издержки должны быть увязаны с тем или иным центром затрат;
  • по видам выпускаемой продукции. Одна из задач, для решения которой создается система управленческого учета затрат, – определение рентабельности товарных групп и отдельных наименований продукции. А для этого прямые затраты должны быть сопоставлены с наименованиями производимых товаров (работ или услуг).

Главное – создать прозрачную аналитику для затрат

Екатерина Демьянова,
вице-президент по финансам компании Intercomp Global Services, о том, как структурировать данные о затратах.

Структура компании, а значит, и учет затрат матричный. Отчетность собирается по юридическим лицам и бизнес-единицам. Два примера. У нас есть бизнес-единица «International business Unit». По ней учитываются затраты на содержание сотрудников, оформленных официально в юридических лицах Москвы, Санкт-Петербурга, Будапешта, но по сути работающих на всю группу в целом. Также есть бизнес-единица «CIS Business Unit», по которой учитываются все затраты юридических лиц в России, на Украине и в Казахстане.

Проблему сбора необходимых данных о затратах мы решили за счет того, что создали максимально мелкую «нарезку» затрат. На сегодняшний день у нас 254 мелких центра затрат, которые можно свободно агрегировать в 10 ЦФО по юридическим лицам, или в пять ЦФО по бизнес-единицам, или в 15 ЦФО по функциям.

Любой расход кодируется на этапе внесения заявки-запроса на оплату в единую базу данных. Это типовое окно-заявка, которое имеет нужные нам поля для заполнения, за которыми скрываются справочники по каждому измерению. Заполняющий выбирает центр затрат, юридическое лицо, тип расхода, а финансовый контролер проверяет корректность заполнения и присваивает заявке код, по которому будет легко разобраться, как классифицировать такие расходы. Принцип кодировки центров затрат следующий. Сначала указывается название бизнес-единицы, потом юрлица, функции (направления деятельности компании), наименование отдела и наименование аналитической группы затрат. Так, например, заказ канцтоваров группой сотрудников бизнес-единицы Россия, из юрлица ЗАО, функции продаж и маркетинга, отдела маркетинга, для целей Москвы будет закодирован так: RO_ZAO_SM_MRK_MOS. Все! Создав такую аналитику, можно, как из блоков, собирать любую отчетность. Это дело техники.

Далее издержки можно и нужно классифицировать в зависимости от их динамики по отношению к объемам производства, а также по отношению к выпускаемой продукции. Речь идет о выделении прямых и косвенных расходов, а также постоянных и переменных издержек. Первая классификация понадобится, например, для формирования производственной себестоимости выпускаемого продукта и определения финансового результата деятельности организации. Вторая важна для принятия успешных управленческих решений. Например, при определении точки безубыточности, маржинальной прибыли (выручка за вычетом переменных расходов) как по компании в целом, так и в отношении отдельных товаров.

В дополнение ко всему перечисленному, на практике также иногда встречается классификация затрат на устранимые и неустранимые, что более чем оправданно, если речь идет о том, какие издержки подвергнутся сокращению. А также на релевантные и нерелевантные.

Результатом подобной классификации затрат должны стать соответствующие справочники, описывающие типичные для компании затраты. Например, затраты на покупку железного листа компанией, выпускающей карнизы для окон, могут классифицироваться как:

  • материальные затраты (по статьям калькуляции);
  • производственные (по элементам);
  • затраты производственного цеха (по местам возникновения);
  • затраты на производство карнизов (по видам продукции);
  • прямые (по принципу отнесения на себестоимость);
  • переменные (по зависимости от объемов производства).

Шаг 2. Создать систему сбора данных

После того как определено, как будут классифицироваться затраты для целей управленческого учета, предстоит определить, как и где эти данные будут учитываться. Одно из сравнительно простых решений, но не лишенное ряда недостатков, – создать аналитику на счетах бухгалтерского учета. Некоторые классификации изначально заложены в Плане счетов, утвержденном Минфином России. Это, например, счета для производственных затрат (затрат продукта) – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и непроизводственных затрат – 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». А вот если понадобится информация о переменных и постоянных затратах, то придется вводить дополнительную аналитику ко всем счетам учета затрат.

И если эту аналитику будут указывать рядовые сотрудники бухгалтерии при проведении хозяйственных операций, проблем будет предостаточно. Но путаница с затратами будет только в том случае, если не создать справочник, касающийся классификации затрат. В нем все затраты организации распределяются по необходимым группам. Универсальных справочников не существует. Потому что, казалось бы, одни и те же затраты будут классифицироваться по-разному. Например, для одной компании затраты на электроэнергию полностью косвенные, а для другой – при энергоемком производстве – часть затрат на электроэнергию могут быть прямыми и т. д.

Таблица 1 Результаты перераспределения косвенных расходов

Группы косвенных расходов

Сумма, долл.

База распределения

Исходные данные по продуктам

Результат перераспределения косвенных расходов, долл.

А

В

А
(гр. 4 × гр. 2 /
(гр. 4 + гр.5))

В
(гр. 5 × гр. 2 /
(гр. 4 + гр. 5))

Обслуживание и ремонт оборудования

178 000

Машино-часы

18 000 машино-часов

160 000 машино-часов

18 000

160 000

Переналадка и настройка оборудования

230 000

Кол-во переналадок

16 переналадок

30 переналадок

80 000

150 000

Продажа готовой продукции

304 000

Кол-во поступивших от покупателей заказов

52 заказа

100 заказов

104 000

200 000

Итого:

712 000

202 000

510 000

на единицу продукции

33,67
(202 тыс. долл./
6 тыс. шт.)

12,75
(510 тыс. долл./
40 тыс. шт.)

Кстати, если в силу специфики деятельности компании подавляющее большинство хозяйственных операций повторяющиеся, то возможно не использовать показатели фактических затрат, а получать всю информацию на основе нормативных показателей. Так называемый учет по нормативной себестоимости. Например, поступление материала с экономией может отражаться на счетах так:

  • Дт 10 Н – Кт 60
  • Дт 10 Н – Кт 18, где 10 Н – счет учета материалов по нормативной оценке, а счет 18 – счет учета отклонений.

Вместо нормативных затрат могут также использоваться плановые показатели. Разница будет лишь в том, что в первом случае компания учитывает издержки, опираясь на статистику прошлых периодов, а во втором – руководствуясь установленными в бюджетах планами и соответственно отслеживая отклонения от целевых бюджетных показателей. Анализ информации в системе управленческого учета упрощается, а формирование данных в системе финансового учета практически не усложняется при введении и соответствующей настройке комплексных проводок в программе.

Шаг 3. Определить, как считать себестоимость

На практике чаще всего встречается два принципиально разных подхода к определению себестоимости:

  • калькулирование полной себестоимости – разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. Такое решение лучше подходит для принятия решений по ценовой стратегии;
  • расчет усеченной себестоимости – все затраты делятся на постоянные и переменные. Постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Такое решение эффективно, если надо определить целесообразность выпуска дополнительной продукции, прибыльности производимых товаров и пр.

Нередко в компаниях для решения разных задач используются оба этих метода калькулирования управленческой себестоимости. Но если в случае с расчетом усеченной себестоимости все просто при условии, что создана необходимая аналитика (переменные и постоянные затраты), то с определением полной могут быть трудности.

Один из самых популярных способов распределения косвенных расходов на себестоимость продукции – пропорционально стоимости сырья и материалов, использованных в ее производстве, или же заработной плате производственных рабочих. Эти подходы настолько устоялись, что финансовые специалисты забывают о том, что это не более чем допущение. И совсем не обязательно, например, от коммерческого отдела (затраты на содержание которого чаще всего относятся именно к косвенным расходам) потребуется больше всего усилий для продажи тех товаров, в производстве которых использовано самое дорогое сырье. При этом при распределении косвенных расходов пропорционально стоимости сырья и материалов закладывается диаметрально противоположная логика – «продавать сложнее то, что потребовало больших затрат на сырье». Итог подобных допущений при калькулировании себестоимости единицы продукции – косвенные расходы распределяются некорректно, а в итоге продажи одних товаров отчасти дотируют производство других.

Чтобы этого избежать, стоит использовать разные базы распределения для разных категорий косвенных расходов (затраты на содержание административного аппарата и коммерческого отдела, общепроизводственные расходы, коммунальные платежи и т. д.). Например, выделить в отдельную группу все расходы, связанные с содержанием коммерческого отдела, и перераспределить эти затраты на себестоимость готовой продукции пропорционально количеству клиентов, купивших тот или иной товар. В таком подходе заложен принцип: трудозатраты коммерческого отдела, связанные с реализацией того или иного вида продукции, напрямую зависят от того, какое количество покупателей удалось привлечь. Конечно, логика может быть и другой, в зависимости от специфики бизнеса. Чем больше групп косвенных расходов будет выделено, тем точнее будут перераспределены такие затраты.

Пример

Компания выпускает два вида продукции – А и В. Общая сумма косвенных расходов (712 тыс. долл.) распределяется на себестоимость готовой продукции пропорционально загрузке основного производственного оборудования (количеству машино-часов).

Таблица 2 Управленческий отчет о доходах и расходах по сегментам, тыс. руб.

Статьи доходов и расходов

Итого по группе компаний

Группа компаний

предприятие «Альфа»

предприятие «Бета»

выпускаемая продукция

А

B

С

1 Выручка от реализации 400 100
2 Прямые расходы (в том числе на материалы, заработную плату производственных рабочих) -200 -40
3 Вклад на покрытие № 1 (стр. 1 + стр. 2) 200 60
4 Накладные расходы, которые могут быть распределены без существенных искажений по видам продукции -80 -24
5 Вклад на покрытие по продукту № 2 (стр. 3 + стр. 4) 120 36
6 Накладные расходы, которые могут быть распределены без существенных искажений по предприятиям группы -20

-9,5

-10,5

7 Вклад на покрытие по предприятию № 3 (стр. 5 + стр. 6) 100

47,5

52,5

8 Общие накладные расходы группы компаний -50
9 Чистая прибыль компании (стр. 7 + стр. 8) 50

Таблица 3 Операционный отчет о затратах текущего месяца производственного цеха (образец)

Код статьи затрат

№ калькуляционных
групп материалов

Наименование статей
затрат и калькуляционных
групп материалов

Затраты за отчетный месяц

по текущим нормам

по отклонению от норм

кол-во сумма

кол-во сумма

Исходные данные для товара А следующие:

  • сырье и материалы — 20 долларов;
  • заработная плата рабочих — 50 долларов;
  • производство одной единицы — 3 машино-часа;
  • объем производства — 6 тыс. штук.

В отношении товара В известно:

  • сырье и материалы — 60 долларов;
  • заработная плата рабочих — 40 долларов;
  • производство одной единицы — 4 машино-часа;
  • объем производства — 40 тыс. штук.

Используя традиционный подход к распределению косвенных расходов, получим, что на 1 машино-час приходится 4 долл. (712 тыс. долл. : (3 маш.-ч × 6000 шт. + 4 маш.-ч × 40 000 шт.). Соответственно себестоимость единицы товара А составит 82 долл. (20 долл. + + 50 долл. + 3 маш.-ч × 4 долл.), а товара В — 116 долл. (60 долл. + 40 долл. + 4 маш.-ч × 4 долл.). Отпускная цена на товар А составляет 90 долларов, а на товар В — 120 долларов.

Оба продукта прибыльны, причем А более рентабелен, чем В.

Однако менеджмент компании не уверен в точности расчетов. Чтобы перепроверить результаты, было решено разделить косвенные расходы на три группы и для каждой из них использовать свою базу распределения (см. табл. 1 на стр. 60). По данным вычислений, на единицу товара А приходится 33,67 доллара косвенных расходов, на единицу В – 12,75 доллара. Соответственно себестоимость одной штуки товара составляет 103,67 долл. (33,67 + 20 + + 50), а товара В – 112,75 долл. (12,75 + 60 + 40). И при существующей ценовой политике продукт А убыточен. Любопытно, что это было незаметно при использовании единой базы распределения косвенных расходов.

Шаг 4. Разработать формы отчетности

Создавая формы управленческой отчетности, нужно четко разграничить функциональные отчеты подразделений и сведения, подготавливаемые в целом по компании, например, для генерального директора.

Понятно, что главным документом компании будет управленческий отчет о доходах и расходах компании. Его состав и структура во многом зависят от предпочтения менеджмента. Он может как полностью повторять структуру бухгалтерской формы № 2 (отчет о прибылях и убытках), так и кардинально отличаться. Разница может заключаться в том, что управленческий отчет будет содержать, например, сведения только о расходах, связанных с обычной деятельностью. Значит, в него не будут входить прочие доходы и расходы (штрафы, пени, неустойки, как уплачиваемые, так и полученные; оценочные и прочие резервы; курсовые разницы и т. д.). Кроме того, управленческий отчет о доходах и расходах обычно строится по маржинальному принципу, то есть выделяются переменные и постоянные затраты. И еще один вариант. В отчете все статьи затрат делятся на прямые и косвенные, а в дополнение ко всему сведения о затратах и доходах приводятся не только в целом для бизнеса, но и в разрезе сегментов (см. табл. 2). Наиболее распространенный пример сегмента — структурно обособленное подразделение компании, скажем, филиал или один из магазинов торговой сети. При этом к сегментам также могут относиться товарные позиции, цеха и подразделения, рынки сбыта, покупатели и поставщики компании, маршруты поставки товаров.

Что касается отчетов о затратах конкретных подразделений, здесь многое будет зависеть от специфики конкретного предприятия и функций, выполняемых структурной единицей. Например, формы, разрабатываемые для производственных подразделений, могут отличаться большой сложностью и помимо фактических данных о затратах могут содержать нормативные значения (например, расход материалов на единицу продукции) и величины отклонений (см. табл. 3). А отчетность о затратах, например, коммерческой службы значительно проще. Она может отражать деление затрат на прямые и косвенные, а также демонстрировать, какими были издержки не только в целом, но и по отдельным продуктам. Словом, содержание и структура оперативных отчетов подразделений зависит в первую очередь от информационных потребностей менеджмента.

Управленческий учет: виды затрат

В зависимости от вида деятельности предприятия или специфических особенностей определенной организации, подходы к классификации затрат в управленческом учете могут быть различными. Все затраты группируются в соответствии с определенными признаками, например:

  • источник возникновения;
  • виды продукции (товара, услуги);
  • целевое назначение;
  • способ включения в себестоимость:
  • экономическое значение для хозяйственной деятельности.
  • оперативность учета затрат.

Классификация затрат по источникам необходима для того, чтобы определить, для чего в отчетном периоде осуществлялись определенные затраты и в каком размере. Учет затрат по источникам осуществляется в 3 этапа:

  • Перенесение прямых затрат, которые приходятся на разные виды продукции, непосредственно на источники затрат.
  • Распределение накладных расходов по источникам затрат.
  • Учет реализации различных видов продукции и расчет финансового результата за период.

Группировка по видам продукции и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг производится по статьям затрат.

По целевому назначению выделяют:

  • Основные (прямые) затраты – непосредственно связаны с производством продукции
  • Накладные (косвенные) затраты – связанные с организацией, обслуживающими производствами и реализацией.

По способу включения в себестоимость:

  • Переменные – могут быть непосредственно отнесены на объект калькуляции, и их размер изменяется пропорционально объему производства.
  • Постоянные – могут быть отнесены на несколько видов продукции, например, управленческие затраты, и не зависят от объема производства.

Наиболее прогрессивным методом расчета себестоимости в настоящее время считают систему «Директ-костинг», которая основана на классификации затрат на постоянные и переменные. В этом методе себестоимость планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этом учитывают отдельно, и затем их списывают напрямую на финансовый результат.

Применение этой системы приводит к уменьшению трудоемкости, упрощает учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые переменные, связанные с производственным процессом (аккумулируются на дебете счетов 20 и 23), и косвенные переменные (аккумулируются на дебете счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также постоянные, осуществленные в отчетном периоде (аккумулируются на счете 26). В конце отчетного периода затраты периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Классификация по экономическому значению зависит от экономического содержания затрат. Экономический элемент является однородным видом затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. Так, сметы затрат составляют по экономическим элементам. Обычно существует 5 элементов затрат:

  • амортизация основных фондов;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • материальные затраты;
  • прочие затраты.

В зависимости от оперативности учета затрат выделяют две системы: систему учета фактических затрат и систему «стандарт-кост».

Система учета по фактических затрат является наиболее традиционной и распространенной в российских компаниях. Она предусматривает оценку затрат по фактическому количеству и цене.

Система «стандарт-кост» — сопоставляет «стандартную» калькуляцию (т.е. предполагаемые затраты, оценка их в будущем периоде) и фактические затраты, а также использует план-факт анализ отклонений. Калькуляция при системе «стандарт-кост» обычно состоит из таких групп статей, как: производственные расходы, коммерческие расходы, общепроизводственные расходы, основные материалы и так далее.

Правильная классификация и учет затрат (управленческий учет) позволяет:

  • организовать учет и бюджетное планирование;
  • оперативно получать системную информацию для принятия решений;
  • осуществлять контроль расходов по центрам ответственности;
  • рассчитывать себестоимость отдельных видов продукции и совокупные издержки по различным структурным подразделениям;
  • оптимизировать текущие затраты в соответствии с направлениями деятельности.

Классификация затрат в управленческом учете на примере программного продукта «WA: Финансист»

Существует классификация систем управленческого учета, согласно которой система управленческого учета может быть интегрированной или автономной.

Интегрированная система учета использует единую систему счетов и проводок для управленческого и бухгалтерского учета. При этом для обобщения счетов управленческого учета выделяются специальные разделы.

В случае автономной системы управленческий учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. Программный продукт «WA: Финансист» поддерживает автономную систему ведения управленческого учета.

В управленческом учете с помощью плана счетов все объекты учета могут группироваться в соответствии с поставленными задачами и классификацией. План счетов может быть идентичен тому, который используется в бухгалтерском учете, а может отличаться от него. Элементы, входящие в учетную модель предприятия, могут меняться, так же, как и подходы к классификации затрат в системе управленческого учета, в зависимости от управленческих целей компании.

Рисунок 1. Фрагмент плана счетов управленческого учета на примере программного продукта «WA: Финансист».

В «WA: Финансист» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.

Классификация затрат в управленческом учете позволяет систематизировать процесс учета и получения информации. Одним из вариантов классификации является постатейный учет затрат. Например: административные расходы, налоги и сборы, оплата труда и выплаты соц. характера, банковские/депозитарные услуги и др.

Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете, таблица на примере программного продукта «WA: Финансист».

Для достижения наибольшей эффективности классификацию затрат в управленческом учете можно осуществлять с детализацией до структурных подразделений. Такой подход позволяет вести учет затрат на всех уровнях, вне зависимости от масштаба предприятия, в том числе осуществляется систематизация расходов в административном учете.

Примером такой классификации является построение системы управленческого учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО). При этом в целях консолидации финансового результата по компании в целом, необходимо определить ограничения относительно учета внутренних оборотов между различными ЦФО. В таком случае нужно иметь в виду, что зачастую ЦФО не могут сформировать собственного завершенного баланса, а отчетный период завершается при наличии определенных оборотов по счетам управленческого учета, которые затем консолидируются в управленческой отчетности по компании в целом.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

К классификации затрат с целью оптимизации учета и расширения спектра управленческих действий прибегают практически все предприятия России. Такой подход является рациональным, вне зависимости от того, использует ли компания простую систему учета с помощью таблиц Excel, или прибегает к современным средствам автоматизации, потому что он способствует повышению эффективности менеджмента.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *