Ускоренная амортизация в лизинге

Автор: | 02.05.2019

Содержание

Виды коэффициентов

Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.

Коэффициент до двух

Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:

  • Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
  • Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
  • Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
  • Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
  • Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.

В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.

Коэффициент до трех

Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:

  • Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
  • Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
  • Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
  • Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.

В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.

ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.

Расчет размера ускоренной амортизации

При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.

Рассмотрим формулу ускорения амортизации:

АМу = АМ * КУА.

В формуле использованы эти значения:

  • АМу – норма УА.
  • АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
  • КУА – коэффициент УА от 1 до 3.

Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.

Расчет ускоренной амортизации на примере

По контракту лизинга покупается техника. Первоначальная стоимость ее составляет 1 миллион рублей без учета НДС. Техника относится к 4-й группе амортизации. То есть срок ее полезной эксплуатации составляет 5-7 лет. Срок лизингового контракта равен 36 месяцам.

Сначала нужно найти коэффициент, посредством которого получится списать технику за срок лизинга. Предполагается, что списание должно быть полным. Балансодержатель техники установил срок ее полезной эксплуатации в 6 лет. Значит, ежемесячная норма амортизации без учета коэффициентов равна 1,389%.

Стороны контракта решили, что будет использоваться коэффициент 2. То есть ежемесячные отчисления на амортизацию будут равны 2,778%. Техника будет полностью амортизирована в течение 3 лет, значит, коэффициент подобран правильно.

Изменим условия задачи. Срок полезной эксплуатации составляет 80 месяцев. Ежемесячная норма амортизации будет равна 1,25%. Норма амортизации с использованием КУА равна 2,775%. Коэффициент составит 2,22.

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Главная » Бухгалтеру » Ускоренная амортизация при лизинге 2018


Вернуться назад на Амортизация 2018
Согласно п.п. 10 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также иные расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.
При этом в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанной нормой налогового законодательства, в налоговом учете лизингополучателя признаются: в виде арендных (лизинговых) платежей за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.
В соответствие с п. 2 ст. 259.3 НК РФ для целей налогообложения прибыли учреждение вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3). Возможность применения данной налоговой льготы, а также размер применяемого коэффициента должны быть регламентированы учетной политикой учреждения для целей налогообложения. При этом согласно требованиям п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при приобретении имущества, относящегося к 1–3 амортизационным группам, указанный повышающий коэффициент к норме амортизации по нему для целей налогообложения прибыли не применяется.
Однако, несмотря на то, что согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга «имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», нормативными документами, регламентирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, применение для целей бухгалтерского учета данной нормы ускоренной амортизации не предусмотрено.
Начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России № 26н, для коммерческих организаций разрешает только при одном способе амортизации – способе уменьшаемого остатка, который в государственных (муниципальных) учреждениях согласно требованиям Инструкции № 157н не применяется.
Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе линейном, действующее законодательство не позволяет. Это было также подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ № 2346/11.
Таким образом, стоимость отраженного в бухгалтерском учете учреждения предмета лизинга относится на его затраты путем начисления амортизации: в налоговом учете с применением повышающего коэффициента, установленного учетной политикой, но не выше 3, а в бухгалтерском учете – без применения указанного коэффициента.
Если полученное в лизинг имущество относится к 4–10 амортизационным группам, лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации (п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), это может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа. Поэтому в расходы для целей налогового учета следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости, а после того, как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи.
Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам, а полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора (однако существует письмо Минфина России № 03-03-04/1/305 в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы следует включать только ее, а после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.
Несмотря на то что положения данного письма не соответствуют требованиям п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, определенный риск возникновения претензий со стороны налоговых органов остается). В соответствии с принятой учреждением учетной политикой для целей налогообложения лизинговые платежи на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются либо на дату расчетов в соответствии с договором, либо на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В письме № 03-03-06/1/71 Минфин России пояснил, что первоначальный (авансовый) платеж признается равномерно в течение срока его уплаты в соответствии с установленным договором лизинга графиком. В случае, если в процессе исполнения договора лизинга первоначальный платеж будет перераспределен (в т.ч. включен в стоимость) на текущие лизинговые платежи, НДС будет начисляться и приниматься к вычету с общей суммы соответствующих совокупных (лизинговых) платежей (с учетом правомерности их признания в налоговом учете).
Поскольку после передачи имущества в собственность (оперативное управление) лизингополучателя такое имущество перестает быть предметом лизинга, в налоговом учете амортизации такого имущества должно быть прекращено применение повышающих коэффициентов, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Учитывая изложенное, порядок отражения в бухгалтерском учете учреждения-лизингополучателя операций по договорам лизинга при отражении самого предмета на балансе лизингополучателя проанализируем на примере.
Пример:
Учреждением заключен договор с лизинговой компанией на финансовую аренду транспортных средств (автомобиль), по которому учреждение является лизингополучателем.
Лизинговый платеж (в том числе НДС) разбивается на первоначальный взнос и последующую сумму, которая делится равными долями до ее погашения в течение 12 месяцев.
Общая стоимость услуг определяется в соответствии с графиком лизинговых платежей и составляет 1 431 877,45 руб., в том числе НДС 18% – 218 421,98 руб., и включает комиссионный сбор, авансовый платеж в размере 20%, а также платежи с учетом всех страховых премий.
Лизингополучатель (мы) осуществляет платеж в виде аванса 20% – 286 375,49 руб., в том числе НДС – 43 684,40 руб., на основании выставленного счета лизингодателем. Сумма единовременно уплачиваемого первоначального взноса распределена пропорционально на все последующие лизинговые платежи в равных долях (286 421,98 / 12 = 23 864,62 руб., в том числе НДС – 3640,37 руб.).
Оставшаяся сумма в размере 80% от общей стоимости услуг – 1 145 501,96 руб., в том числе НДС – 174 737,58 руб., выплачивается ежемесячно равными долями в соответствии с графиком лизинговых платежей (1 145 501,96 / 12 = 95 458,50 руб., в том числе НДС – 14 561,47 руб.).
Указанная в договоре лизинга и в акте на передачу автомобиля в лизинг (пользование) учреждению его первоначальная стоимость определена лизингодателем в сумме 995 000 руб.
Выкупной платеж при передаче автомобиля по окончании действия договора лизинга установлен в сумме 59 000,00 руб. (в том числе НДС – 9000,00 руб.).
Приобретаемый автомобиль относится к пятой амортизационной группе (автомобили легковые большого класса) со сроком эксплуатации 10 лет, поэтому амортизация на него при приобретении в лизинг для целей налогового учета начисляется с коэффициентом 3,0.
Сравнение приведенных двух методов отражения предметов лизинга в бухгалтерском учете свидетельствует, что метод их отражения на балансе лизингодателя более выгоден для учреждения-лизингополучателя, поскольку при применении данного метода:
• в основном отпадает необходимость отражать фактически используемое имущество в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (за исключением отражения его стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»;
• первоначальная стоимость приобретаемого имущества формируется только на основе его оценки у лизингодателя, а также выкупной стоимости и иных фактических затрат лизингополучателя, связанных с его приобретением, и не увеличивается на разницу между указанным размером и стоимостью договора лизинга (учитывающей реализационную наценку лизингодателя);
• лизингополучатель в течение действия договора лизинга освобождается от обязанности начислять и уплачивать в бюджет налог на имущество со стоимости предмета лизинга, а после окончания действия данного договора уплачивает этот налог с более низкой первоначальной стоимости соответствующего имущества.

Административные наказания 2018
Акт выполненных работ 2018
Актив баланса 2018
Акцизы 2018
Алименты 2018
Амортизационные группы 2018

| | Вверх

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу = АМ * КУА

где:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Рекомендуем использовать Поиск по сайту

Организация-лизингополучатель заключила договор лизинга автомобиля в 2016 году. Автомобиль учитывается на балансе у лизингополучателя, который применяет линейный метод начисления амортизации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга. В налоговом учете она равна сумме расходов на приобретение, то есть меньше, чем в бухгалтерском. Срок полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете установлен одинаковый в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Договором предусмотрен выкуп автомобиля. В бухгалтерском учете ежемесячно списывалась только амортизация, в налоговом учете — амортизация и услуги финансовой аренды. Возникла разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском расходы меньше).
Правильно ли установлен срок полезного использования в бухгалтерском учете?
Можно ли установить его равным сроку действия договора лизинга (1 год)?

18 января 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-лизингополучатель в 2016 году вправе самостоятельно установить для целей бухгалтерского учета срок полезного использования лизингового имущества, применяя для этих целей Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, или исходя из срока действия договора лизинга, если им предусмотрено ограничение использования предмета лизинга.

Обоснование вывода:
При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
— Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее — Указания) (смотрите информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014);
— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);
— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
Предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая включает всю сумму платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п. 8 Указаний N 15, п. 7, п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17-21 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется в течение срока полезного использования.
В соответствии с п.п. 4, 20 ПБУ 6/01 и п.п. 2, 59 Методических указаний сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77)*(1).
Выбранный способ начисления амортизации (в данном случае — линейный*(2), п. 18 ПБУ 6/01), как и срок полезного использования ОС, должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Указанный срок определяется организацией исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Иными словами, если договором лизинга ограничен срок использования объекта, то срок полезного использования ОС может быть установлен с учетом срока договора лизинга, если такая возможность допускается учетной политикой организации.
На наш взгляд, срок полезного использования для целей бухгалтерского учета основного средства не может быть равен 1 году, поскольку (как мы поняли) автомобиль после окончания договора лизинга перейдет в собственность лизингополучателя (тем самым договор лизинга не ограничивает срок его использования) и с учетом критерия принятия актива к учету в составе основных средств (объект предназначен для использования в течение длительного времени (то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингополучателя);
— Энциклопедия решений. Амортизация предмета лизинга в бухгалтерском учете;
— Энциклопедия решений. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Лизинг автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) До 2017 года в абзаце 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. Иными словами, до 01.01.2017 организация могла, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета, если указывала об этом в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).
*(2) Законодатель предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более «3» (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ и п. 9 Указаний). Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизации другими способами не предусмотрено. То есть, поскольку организация начисляет амортизацию линейным способом, применять механизм ускоренной амортизации нельзя (письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).

Общая информация об амортизации предмета лизинга

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

  1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
  2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
  3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

  • В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
  • В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
  • За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Класс автомобиля Рабочий объем двигателя Максимальная масса Топливо Группа амортизации Срок полезной службы
Легковой Менее 3,5 л Бензин Третья 3–5 лет
Грузовой До 3 500 кг Бензин/ДТ
Самосвал и некоторые типы грузовиков Не указан Не указана Бензин/ДТ Четвертая 5–7 лет
Легковой Более 3,5 л Бензин Пятая 7–10 лет
Легковой Дизельное топливо
Грузовой Более 3 500 кг Бензин/ДТ

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.

Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:

  • уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю;
  • лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль.

Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2019 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

  • Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
  • Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

Где:
УА – ускоренная амортизация;
АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;
КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.

Коэффициент ускорения Объекты, в отношении которых применяется
1–2 эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);

участвуют в сельскохозяйственном производстве;

принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);

потребляют большое количество энергии;

изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта.

Более 2 и менее 3 (включительно) объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;

предмет, предназначенный для исследований;

оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;

оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

  • в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
  • такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

  • эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
  • повышенным уровнем вибрации;
  • существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

Особенности ускоренной амортизации автомобиля

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

  • предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
  • сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *