Условия вычета НДС

Автор: | 02.05.2019

НДС: что это такое?

У НДС расшифровка простая: налог на добавленную стоимость. Он представляет собой надбавку к стоимости (добавленную стоимость) товара (работы или услуги), которую государство изымает в бюджет на всех стадиях производства этого товара по мере его реализации (либо выполнения работ, оказания услуг).

НДС облагают операции по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Это косвенный налог платят все участники цепочки реализации. Суммы идут в федеральный бюджет.

Рассмотрим на примере изготовления мебели.

Пример

Для производства мебели сначала рубят лес. Из бревен делают доски. Из досок собирают мебель. После этого транспортные компании везут мебель в магазины. А магазины, в свою очередь, продают ее физическим лицам.

  1. Заготовители леса заплатят налог при продаже бревен деревообработчикам.
  2. Деревообработчики — при реализации досок изготовителю мебели.
  3. Изготовитель — при реализации мебели торговому предприятию.
  4. Транспортная компания — с оплаты изготовителем услуг доставки мебели в магазин.

В каждом случае НДС будет представлять произведение налоговой ставки на разницу между полученной от продажи продукции (работы или услуги) выручкой и размером затрат на ее изготовление (выполнение или оказание).

Продавец выступает в качестве связующего звена между бюджетом и покупателем. Но, как правило, и сам продавец является покупателем. Поэтому в бюджет он перечислит разницу между налогом который заплатил продавцу и изъял у покупателя.

Кто обязан уплачивать НДС?

Платить налог обязаны фирмы и ИП, которые применяют режим ОСНО. По общему правилу, для “упрощенцев” законодательство не предусматривает необходимость уплаты налога. Но есть исключения.

  1. При оформлении покупателю счета-фактуры, в котором налог выделен отдельной строкой. В таком случае “упрощенец” получил с покупателя налог. Его сумму следует перечислить в бюджет.

Счет-фактура является основным документом по НДС. Плательщик налога обязан его составлять по каждой реализации. В нем приводят сумму, которую покупатель должен уплатить продавцу. Продавец начисляет эту сумму к уплате в бюджет.

  1. Наличие у фирмы или предпринимателя статуса налогового агента по НДС. Такие лица перечисляют налог в бюджет за другого плательщика. Статус налогового агента возникает при осуществлении операций по аренде госимущества. При этом налог уплачивает не получатель денег (арендодатель), а их плательщик (арендатор).
  2. Фирма является иностранным юридическим лицом, которое ведет деятельность на территории РФ. Если компания зарегистрирована в российских налоговых органах, то она самостоятельно перечисляет налог в бюджет. Если же фирма в РФ не зарегистрирована, то НДС за нее платит налоговый агент — российская организация. В данном случае статус налогового агента возникает при (ст. 161 НК РФ):
  • приобретении у иностранного юрлица товаров, работ либо услуг;
  • продажи товаров иностранца на территории РФ и оказания по агентскому договору услуг, выполнения работ, а также реализации имущественных прав по агентским договорам, договорам поручения или комиссии.

НДС 0, 10, 18 и 20 процентов

В 2018 году налоговое законодательство предусматривает три основные налоговые ставки:

  • 0%;
  • 10% (10/110);
  • 18% (18/118).

Применение ставки зависит от вида совершаемой операции. Перечень операций, установленных по ним ставок и условия применения см. в статье 164 НК РФ.

Также есть расчетная ставка — 15,25%. Налоговый кодекс предусматривает два случая для ее применения:

  • реализация предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);
  • продажа иностранными юрлицами электронных услуг (ст. 174.2 НК РФ).

Важно!
С 01.01.2019 ставку НДС 18% повысили до 20 % (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Расчетная ставка равна 20/120. Ставки 0 и 10 (10/110)% сохранили на прежнем уровне.

Программа БухСофт автоматически рассчитает налог, проведет операции в учете и подготовит все необходимые документы. Попробуйте бесплатно

Отразить НДС в учете

Чаще всего применяют ставку 18 процентов. Статья 164 Налогового кодекса предусматривает следующие случаи:

  • реализация товаров, не облагаемых по ставкам 0%, 10% и не по расчетным ставкам 10/110 и 18/118;
  • операции по выполнению работ и оказанию услуг (кроме операций по передаче в лизинг с правом выкупа племенного скота и птицы);
  • операции по передаче товаров, выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд фирмы (если расходы по ним не включают в расчет базы по налогу на прибыль);
  • когда фирма выполняет для собственных нужд строительно-монтажные работы;
  • операции импорта товаров, которые не облагаются по ставке 10% и не освобожденные от налогообложения.

По ставке 10%:

  • облагаются операции по реализации на территории РФ продовольственных товаров из законодательно установленного перечня;
  • ввоз и реализация на территории РФ детских товаров из законодательно установленного перечня;
  • ввоз и реализация на территории РФ научной, образовательной и культурной периодической литературы и книг;
  • авиаперевозки по территории РФ пассажиров и багажа (за исключением Калининградской области, Крыма и Севастополя);
  • ввоз и реализация на территории РФ медицинских товаров из законодательно установленного перечня.

Ставку 0% используют:

  • в отношении операций по вывозу товаров согласно таможенной процедуре экспорта и реэкспорта в рамках установленных законом условиях;
  • при оказании услуг по вывозу с территории РФ и ввоза на территорию РФ товаров;
  • по транзитным авиаперевозкам товаров над территорией РФ;
  • по перевозкам пассажиров и багажа в пункты отправления и прибытия, расположенные за пределами России.

Фирма или ИП вправе отказаться от применения ставки 0% по операциям реализации товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и перейти на ставки 10% или 18%. Это возможно и в части отдельных работ и услуг по транспортировке таких товаров. Для отказа в ИФНС представляют заявление в срок не позже 1-го числа квартала, в котором предполагается начало отказа от применения.

Что значит НДС, восстановленный в налоговом периоде

Налоговый кодекс предусматривает для покупателей обязанность по восстановлению, ранее принятого к вычету налога, в следующих случаях (ст. 170 НК РФ):

  1. Когда приобретенное ранее имущество, нематериальные активы, имущественные права передали в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
  2. Фирма или ИП начинают использовать право на освобождение от уплаты налога.
  3. Когда изначально приобретенные для операций, облагаемых налогом, товары, работы или услуги будут использоваться:
  • в операциях, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
  • у которых территория РФ не является местом реализации;
  • не признаваемых реализацией (ст. 146 НК РФ).
  1. Когда фирма или ИП переходят на УСН, “вмененку” или ПСН. При этом восстановление вычета не производят, если переход осуществляется на режим ЕСХН.
  2. Если фирма или ИП получили субсидию или бюджетные инвестиции из бюджета любого уровня на покрытие расходов по оплате товаров, работ или услуг, по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ.
  3. Когда за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг заплатили аванс и когда продавец вернул аванс.
  4. Когда стоимость или количество получаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав уменьшились, в том числе по причине снижения цены продавцом.

Пример расчета и отражения НДС в учете

Издательство выпускает ежеквартальный научный журнал. Справка Роспечати подтверждает, что он относится к льготным видам печатной продукции, облагаемой по ставке 10%.
Расходы на услуги типографии по печати первого номера тиражом 1000 экз. в первом квартале составили 236 000 ₽ (в т. ч. НДС – 36 000 ₽).
Расходы на зарплату собственному персоналу (с учетом обязательных страховых взносов) — 98 000 ₽
К счету 90.1 открыты субсчета второго порядка:
«Операции, облагаемые по ставке 10%»;
«Операции, облагаемые по ставке 18%».
Цена одного экземпляра журнала без НДС равна 250 ₽
Сумма налога, предъявляемого подписчикам:
250 ₽ × 10% = 25 ₽/экз.
Цена с НДС:
250 ₽/экз. + 25 ₽/экз. = 275 ₽/экз.
Весь тираж продали по адресной подписке. Деньги поступили на расчетный счет.
Проводки в первом квартале:
Дт 20 Кт 60
– 200 000 ₽ (236 000 ₽ – 36 000 ₽) – расходы на печать тиража;
Дт 19 Кт 60
– 36 000 ₽ – входной НДС за печать тиража;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19
– 36 000 ₽ – входной НДС принят к вычету;
Дт 60 Кт 51
– 236 000 ₽ – оплата услуг типографии;
Дт 20 Кт 70, 69
– 98 000 ₽ – расходы на зарплату персоналу;
Дт 43 Кт 20
– 298 000 ₽ (200 000 ₽ + 98 000 ₽) – издательство оприходовало на своем складе полученный из типографии тираж;
Дт 62 Кт 90.1 субсчет «Операции, облагаемые по ставке 10%»
– 275 000 ₽ (275 ₽/экз. × 1000 экз.) – выручка от реализации;
Дт 90.3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 ₽ (25 ₽/экз. × 1000 экз.) – налог с выручки от реализации;
Дт 90.2 Кт 43
– 298 000 ₽ – списание себестоимости проданного тиража.
Других операций у издательства не было. По итогам первого квартала НДС:

  • начислен к уплате в бюджет в размере 25 000 ₽;
  • принят к вычету в размере 36 000 ₽

Образовалась разница:
36 000 – 25 000 = 11 000 ₽ (можно возместить из бюджета согласно ст. 176 НК РФ).

НДС к вычету – что это значит?

Налоговые вычеты по НДС – это суммы НДС, на которые налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Перечень налоговых вычетов приведен в ст. 171 НК РФ. Напомним о некоторых из них:

  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные им при импорте товаров. При этом такие товары должны приобретаться для перепродажи или осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • суммы НДС, уплаченные (исчисленные) в соответствии со ст. 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п.п. 2, 3, 6, 8 ст. 161 НК РФ (например, российские организации или ИП приобретают на территории РФ товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах);
  • суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
  • суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, после реализации таких товаров;
  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;
  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, а также по приобретенным объектам незавершенного капстроительства;
  • суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления;
  • суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.

Какими проводками отражаются НДС-вычеты?

Суммы НДС, принимаемые к вычету, обычно отражаются следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

При принятии к вычету НДС с полученных авансов при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс, проводка будет такая:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам».

Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Однако Гражданский кодекс РФ не дает ни определения, ни перечня имущества. Им определен перечень объектов гражданских прав, к которым относятся вещи (имущество), информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага. Таким образом, имущество как понятие, применяемое в Налоговом кодексе РФ, включает в себя только вещи.
Реализация товаров (имущества) является объектом обложения НДС. Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрены и исключения из общего правила: реализация отдельных видов имущества может не признаваться объектом налогообложения, освобождаться от налогообложения, облагаться НДС по ставке 0 %.

Источник : Бухгалтерский учет №11

Порядок учета и списания у покупателя предъявленных поставщиком, подрядчиком сумм налога на добавленную стоимость зависит от двух основных факторов: вида имущества и особенностей налогообложения продукции (товаров, работ, услуг), созданных либо на его основе, либо с его помощью.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику или подрядчику, может быть либо предъявлен к вычету, либо учтен в стоимости приобретаемого имущества.

Суммы НДС, уплаченные поставщику имущества либо при ввозе имущества на территорию России, увеличивают его стоимость в следующих случаях:

1) имущество используется для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) имущество используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) имущество приобретено лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Если имущество применяется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, реализация которых является объектом налогообложения, то организации-налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты .

Вычету подлежит сумма налога на добавленную стоимость, которая:

  • предъявлена поставщиком или подрядчиком;
  • начислена в бюджет по реализованным товарам, которые затем были возвращены или не приняты покупателями и (или) заказчиками;
  • начислена в бюджет по авансам и иным платежам, полученным от покупателей, заказчиков в счет предстоящих поставок товаров;
  • начислена в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Приобретаемое или ввозимое на территорию Российской Федерации имущество может предназначаться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. При этом сумма налога, уплаченная при покупке или ввозе такого имущества, принимается к вычету в той пропорции, в которой оно используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Покупатель при принятии к учету приобретенного имущества отражает сумму НДС, относящуюся к нему и подлежащую вычету, на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Условия предъявления НДС к вычету. По всем приобретаемым материальным ценностям суммы НДС принимаются к учету при соблюдении следующих обязательных условий:

1) предъявления сумм НДС налогоплательщику поставщиком;

2) уплаты сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) как на территории Российской Федерации, так и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

3) использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

4) наличия соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие к учету товаров (работ, услуг).

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» целесообразно открыть субсчета, позволяющие:

  • классифицировать доходы организации по признаку включения в налогооблагаемую базу (облагаемые НДС, освобождаемые от налогообложения, не признаваемые объектом налогообложения, облагаемые по ставке 0 %);
  • классифицировать имущество с целью определения момента предъявления НДС к вычету (основные средства, объекты законченного капитального строительства, строительно-монтажные работы для собственного потребления).

Необходимо контролировать своевременность предъявления НДС к вычету и погашения обязательств перед поставщиком. Для такого контроля следует вести аналитический учет по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в разрезе наличия соответствующих документов и даты погашения обязательств перед поставщиком.

Организации-поставщики (продавцы) согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязаны при реализации товаров составить счет-фактуру. Данный документ, с одной стороны, подтверждает факт предъявления и величину НДС, подлежащего оплате покупателем, с другой стороны, служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счет-фактура не является основанием для принятия сумм НДС к вычету, если он составлен с нарушением требований, установленных Налоговым кодексом РФ. Основополагающим условием предъявления покупателем НДС к вычету является признание фактической уплаты им суммы налога поставщику.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что следует считать фактом уплаты применительно к налоговым вычетам. Норма, содержащаяся в ст. 11 НК РФ, позволяет воспользоваться в целях восполнения пробела в понятии «факт оплаты» по налоговому вычету определением данного факта в целях формирования налоговой базы. Оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя, в частности:

1) поступление денежных средств на банковские счета или в кассу поставщика (либо его комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Оплатой товаров не признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед поставщиком путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Суммы НДС могут быть приняты к вычету при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие к учету имущества.

Вычет НДС по основным средствам, материалам, товарам. Имущество, приобретаемое предприятием, может быть отражено в бухгалтерском учете как оборудование, требующее монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»), не введенные в эксплуатацию объекты (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), товары (счет 41 «Товары»), материалы (счет 10 «Материалы»), основные средства (счет 01 «Основные средства»), доходные вложения в материальные ценности (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Основанием для принятия активов к учету являются первичные документы: товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, коносаменты, накладные, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты приемки материалов.

Таким образом, для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен предъявить не только счет-фактуру на полученное имущество, но и документ, свидетельствующий о принятии актива к учету.

Момент принятия к вычету сумм НДС зависит от вида приобретаемого налогоплательщиком имущества (см. табл.).

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после их принятия к учету на счет 01 «Основные средства». Основанием служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств.

НДС по имуществу, принятому к учету по счетам 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании товаросопроводительных или товарораспорядительных документов, к вычету не принимается.

Если активы квалифицированы как материалы, товары , то документом, на основании которого принимаются к учету данные объекты, является соответствующая форма накладной (расходно-приходная накладная, товарно-транспортная накладная и т. д.).

Вычет НДС по объектам капитального строительства. На наш взгляд, можно выделить следующие способы получения в собственность активов:

  • приобретение по договору купли-продажи;
  • приобретение по договору строительного подряда вещественного результата выполненной подрядчиком работы;
  • создание в ходе выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления объекта законченного капитального строительства.

Затруднения вызывает толкование термина объект законченного капитального строительства . Согласно ст. 740 ГК РФ под объектом строительства следует понимать отдельно стоящее здание или сооружение. Необходимым признаком строительства является наличие сметы и технической документации. В соответствии с п. 2.1.3 постановления Госстроя РФ от 26.04.99 № 31 объектом строительства является отдельно стоящее здание с относящимся к нему оборудованием.

Данное имущество относится к вещам недвижимым, перемещение которых невозможно без нанесения несоразмерного ущерба их назначению (ст. 130 ГК РФ). Следовательно, вещь движимая, которую можно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению, объектом законченного капитального строительства не является.

При принятии решения о включении стоимости оборудования в стоимость инвентарного объекта законченного капитального строительства (здания или сооружения) налогоплательщик должен определить, имеются ли у данного оборудования признаки конструктивной обособленности и самостоятельности функций.

В свою очередь при отнесении оборудования к самостоятельному инвентарному объекту – сооружению – следует учитывать важную характеристику, позволяющую классифицировать вещь как недвижимость: ее перемещение невозможно без нанесения несоразмерного ущерба назначению.

Монтаж оборудования, его фиксация в пространстве не является достаточным условием для идентификации данного имущества как сооружения. Если впоследствии оборудование может быть демонтировано и перенесено, но при этом его назначение не изменится, имущество не может быть квалифицировано как объект строительства.

Пример. Организация участвует в создании единой системы подвижной спутниковой связи. Фиксация сети спутниковых станций осуществляется при установке узловых наземных станций системы в арендованных объектах недвижимости. Узловые станции учитываются как самостоятельные объекты основных средств организации и не являются капитальными вложениями в арендованные объекты основных средств. Является ли подвижная сеть спутниковой связи, расположенная в арендованных помещениях, объектом законченного капитального строительства?

Имущество организации, определенное как единая система спутниковой связи, является подвижным. Наземные станции спутниковой связи, размещаемые в арендованных помещениях, к недвижимым вещам не относятся и не могут быть квалифицированы как сооружения. Первоначальное и последующее перемещение данного имущества возможно без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.

Станции спутниковой связи не подлежат включению в инвентарную стоимость помещений, в которых они расположены. Помещения арендованы и не являются инвентарными объектами основных средств организации. Капитальных вложений в арендованные объекты основных средств организация не производила. Назначение и функции станций конструктивно обособлены и самостоятельны.

Данное имущество организации следует квалифицировать как оборудование.

Классификация имущества предприятия в качестве объектов основных средств или объектов, законченных капитальным строительством, имеет принципиальное значение для целей признания момента принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (см. табл.).

Условия предъявления вычетов

Ставка НДС 18 (10) %

Ставка НДС 0 %

Вид имущества

Момент предъявления НДС к вычету

Общие условия 1. Предъявление сумм НДС налогоплательщику поставщиком (наличие счета-фактуры) (п. 2 ст. 171 НК РФ) 2. Уплата сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) как на территории Российской Федерации, так и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (платежное поручение или иные документы) (п. 2 ст. 171
НК РФ)

3. Использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ)

4. Наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет товаров (работ, услуг)

Условия при ставке
0 %
Предоставление в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ
Частные условия Товарно-материальные
ценности
После принятия на учет товаров (п. 1
ст. 172 НК РФ)
Основные средства После принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ)
Объект завершенного
капитального
строительства
В месяце, следующем за месяцем, в котором объект был веден в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного строительства (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Результат строительно-
монтажных работ
для собственного
потребления
По мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Возвращенный ранее
реализованный товар
После отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1 года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172
НК РФ)

Суммы НДС, предъявленные предприятию поставщиками (продавцами) объектов незавершенного капитального строительства и (или) материальных ценностей, предназначенных для осуществления строительно-монтажных работ, а также подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, могут быть предъявлены к вычету. Вычет производится в месяце, следующем за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Сумма налога, начисленная в бюджет по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления, предъявляется к вычету по мере ее уплаты в бюджет.

Вычет сумм НДС при ставке 0 %. Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС по приобретенному имуществу, использованному при производстве и реализации продукции, работ, услуг, облагаемых данным налогом по ставке 0 %.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 % производятся только при представлении в налоговые органы следующих документов:

  • контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
  • выписки банка (ее копии), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или документов (их копий), подтверждающих право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации, или документов, подтверждающих ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;
  • грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
  • копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

НДС при возврате товаров. Покупатель товара в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ может отказаться от переданного ему товара, его оплаты при нарушении условий договора купли-продажи (или поставки) о количестве, ассортименте, качестве, комплектности и упаковке товара.

Организация-продавец, приняв возвращенный товар, должна откорректировать величину ранее отраженной выручки от реализации данного товара. Сумма выручки должна отражать действительный объем реализации, т. е. в нее не должна быть включена продажная стоимость возвращенного товара.

Суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров подлежат вычету.

Вычет производится в полном объеме после соответствующих корректировок в учете, производимых в связи с возвратом товаров или отказом от них. Вычет должен быть принят не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них.

Суммы налога по возвращенному или проданному товару отражаются в учете следующим образом: по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается НДС, начисленный в момент признания реализации для целей налогообложения. При возврате товара кредитовый оборот не корректируется, а сумма НДС, приходящаяся на данный товар, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Такие записи должны делаться на основании счета-фактуры. Однако данный документ не может быть выставлен покупателем, отказавшимся от товара. Поэтому единственным основанием может являться счет-фактура, выписанный продавцом ранее, в момент продажи товара.

Порядок вычета НДС при возврате продукции, отказе от продукции, работ, услуг будет аналогичным.

Учет НДС, не предъявленного к вычету. Организация не может предъявить сумму НДС, оплаченную поставщику, к вычету, если у нее отсутствуют необходимые для этого документы или они оформлены с нарушением требований, установленных Налоговым кодексом РФ.

На наш взгляд, сумма налога, не предъявленная к вычету, может отражаться в учете одним из двух способов:

1) поскольку уплаченная, но не предъявленная к вычету сумма налога является расходом предприятия, связанным с производством или управлением, то она отражается на соответствующих счетах учета материальных ценностей или затрат. При этом данная сумма для целей налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов;

2) уплаченная сумма налога, не предъявленная к вычету в связи с рассматриваемыми обстоятельствами, может считаться непроизводительными расходами.

Выбранный организацией способ должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету
В какой срок можно заявить о вычете
Когда НДС нельзя принять к вычету и почему

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

  1. Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
  2. Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
  3. Удержал налоговый агент.
  4. Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
  5. Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

  • товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
  • при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Важно!

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», которая в режиме онлайн контролирует наличие, полноту и качество первичных документов. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – мы сообщаем об этом клиенту. В результате появляется возможность заранее исправить либо дополнить недостающий документ, а не в последний момент перед сдачей декларации по НДС искать недостающие документы или заниматься корректировками.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

Когда НДС нельзя принять к вычету и почему

Вычет делать нельзя, когда для него нет оснований, то есть:

  1. Приобретение используют в деятельности, которая не облагается НДС.
  2. Покупатель – не является плательщиком НДС.
  3. Приобретение используют в производстве товаров и услуг, которые реализуют за пределами РФ.
  4. Товары или услуги куплены для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ. Например, если имущество купили для того, чтобы безвозмездно передать некоммерческой организации.

Отказ в вычете можно получить даже тогда, когда есть все основания для вычетов. В арсенале у налоговой инспекции много доводов, и самые частые из них – это неправильно оформленные счета-фактуры/УПД и сомнения в добросовестности контрагентов и реальности сделок. Чем больше доля вычетов – тем больше внимания и подозрений. Чтобы отстоять свое право на уменьшение налога, компаниям иногда приходится судиться.

Придраться могут и к налоговому вычету по НДС по неоплаченным товарам. На самом деле нигде в нормативных документах нет такого условия для вычета, как оплата товара. Если все условия, которые описаны в этой статье, соблюдены, вы можете принять налог к вычету, даже если фактически деньги за товары и услуги поставщику еще не перечислили.

Мы описали основные моменты, но Налоговый кодекс пестрит исключениями для нестандартных ситуаций и ссылками на другие статьи, к тому же постоянно появляются новые требования к вычетам по НДС.

Ни один налог не отнимает столько времени и нервов бухгалтеров и владельцев бизнеса, как на налог на добавленную стоимость. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice и навсегда забудьте о проблемах.

Заказать услугу

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *