Уценка основных средств

Автор: | 02.05.2019

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Проведение дооценки основных средств — проводки

Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26); – основных средств, числящихся на счете 03 и относящихся к инвестиционной недвижимости, – п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25); – не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования – п. 76 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). Бюджетные организации отражают результаты переоценки на 1 января 2014 г.

так же, как и в предыдущие годы, – в соответствии с п. 36 Инструкции по переоценке.
Условие приведено в таблице: Как было указано выше, остаток добавочного фонда по объекту представляет собой «свернутый» результат предшествующих переоценок, т.е. разницу между результатом изменения первоначальной стоимости и результатом изменения суммы амортизации. Следовательно, прежде чем сравнивать с остатком добавочного фонда результат уценки объекта по состоянию на 1 января 2014 г., его также необходимо «свернуть», т.е.
вычесть из суммы уценки первоначальной стоимости сумму уценки амортизации.

В данном случае результат уценки объекта равен 40 млн. руб. (100 млн. руб. – 60 млн. руб.) и представляет собой уценку остаточной стоимости объекта. От величины остатка, числящегося на счете 83 по данному объекту, зависит порядок отражения уценки в бухгалтерском учете.

Вариант 1. Остаток добавочного фонда по объекту – более 40 млн. руб.

В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки.

Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости – на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам. Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов.

Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.
Если первый вариант, то записи аналогичные, если происходила уценка, то сумма дооценки должна ее корректировать, отражаясь как прочий доход. Дт Кт Описание 91.2 01 Зафиксирована величина уценки в предшествующие периоды 02 91.1 Зафиксировано изменение амортизации в предыдущие периоды при уценке ОС 01 91.1 Зафиксировано увеличение стоимости ОС за счет величины уценки предшествующего года 91.2 02 Зафиксировано увеличение амортизации за счет суммы ее корректировки при уценке в прошлом году 01 83 Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то остаток относится на добавочный капитал 83 02 Если величина дооценки превышает сумму прошлогодней уценки, то корректировка амортизации также происходит в корреспонденции со счетом добавочного капитала Как отражается дооценка основных средств производственного назначения, мы рассмотрели.

Инфо Результаты переоценки Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.
Дооценка ОС Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить. Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

Дооценка/уценка основных средств: делаем грамотно

налог на прибыль, ОС, малодоходники, высокодоходники, разницы

Переоценку проводят, если остаточная стоимость объекта ОС существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса ( п. 16 П(С)БУ 7). Как правило, за критерий существенности принимают величину, равную 1 % чистой прибыли (убытка) предприятия или 10 % справедливой стоимости актива ( п.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635* и п. 34 Методрекомендаций № 561**). Он обязательно должен быть в приказе об учетной политике предприятия ( п. 2.1 Методрекомендаций № 635).

* Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635.

** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Проведение переоценки — дело добровольное. Проводить ее или не проводить, решает только предприятие.

Проведение переоценки — дело добровольное.

Поэтому, даже если «отличие» переплюнуло порог существенности, предприятие, не найдя в ее проведении выгод, может отказаться от переоценки. Ведь эта процедура довольно хлопотная. Переоценив один объект ОС, придется сразу же переоценить и остальные объекты этой группы. Причем одной переоценкой в данном случае дело не обойдется. Впоследствии вам нужно будет проводить переоценку объектов этой группы регулярно (регулярность устанавливаете сами). Регулярность должна быть такая, чтобы на дату баланса остаточная стоимость объектов ОС существенно не отличалась от их справедливой стоимости ( п. 16 П(С)БУ 7).

К тому же, это может ударить по карману. Проводить переоценку ОС для целей бухучета может только профессиональный оценщик ( ч. 2 ст. 7 Закона об оценке***).

*** Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658.

Дооценка/уценка ОС в бухучете

В зависимости от того, в какую сторону величина остаточной стоимости объекта ОС отличается от его справедливой стоимости, предприятие может проводить либо дооценку, либо уценку первоначальной стоимости объекта ОС и суммы начисленного износа.

Важно помнить! В бухучете не переоцениваются:

— МНМА и библиотечные фонды, амортизация которых начисляется методом 50 % на 50 % или 100 % при вводе в эксплуатацию ( п. 16 П(С)БУ 7);

— инвестиционная недвижимость, которая учитывается по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления ( п. 18 П(С)БУ 32). В отношении же остальных объектов ОС выбор за вами.

Переоцененную первоначальную стоимость и сумму износа ОС определяют умножением первоначальной стоимости и износа объекта ОС на индекс переоценки ( абз. 1 п. 17 П(С)БУ 7).

Исключение из этого правила: когда остаточная стоимость объекта ОС равна нулю. В таком случае переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа ( абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7).

Дооценки и уценки могут чередоваться, т. е. один объект может быть сначала дооценен, а через некоторое время уценен и наоборот.

Учет результатов переоценки для удобства представим в таблице.

Результаты дооценки/уценки объектов ОС в бухучете

Индекс переоценки

Индекс переоценки определяется отдельно для каждого объекта (кроме объектов с нулевой стоимостью), подлежащего переоценке:

Ип = Сс : Со,

где Ип — индекс переоценки; Сс — справедливая стоимость объекта ОС, грн.; Со — остаточная стоимость объекта ОС, грн.

Уценка

Дооценка

Сумма первой уценки отражается в составе расходов текущего периода ( п. 19 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 975 — Кт 10 (на сумму уценки остаточной стоимости объекта);

— Дт 131 — Кт 10 (на сумму уценки износа объекта)

Сумма первой дооценки увеличивает капитал в дооценках ( п. 17 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 10 — Кт 411 (на сумму дооценки остаточной стоимости объекта);

— Дт 10 — Кт 131 (на сумму дооценки износа объекта)

В таком же порядке отражаются результаты всех последующих дооценок/уценок, проведенных «в одном направлении» (т. е. при дооценке уже ранее дооцененных объектов или при уценке уже ранее уцененных объектов).

Уценка ранее дооцененных ОС

Дооценка ранее уцененных ОС

Превышение суммы предыдущих дооценок объекта над суммой предыдущих уценок.

Сумма очередной (последней) уценки в пределах превышения направляется на уменьшение капитала в дооценках.

Разницу включают в расходы отчетного периода ( абз. 2 п. 20 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 411 — Кт 10 (на сумму уценки остаточной стоимости — в пределах суммы предыдущих дооценок);

— Дт 975 — Кт 10 (на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками данного объекта);

— Дт 131 — Кт 10 (на сумму уценки износа объекта)

Превышение суммы предыдущих уценок объекта над суммой предыдущих дооценок.

Сумма очередной (последней) дооценки в пределах превышения включается в состав доходов отчетного периода. Разница направляется на увеличение капитала в дооценках ( абз. 1 п. 20 П(С)БУ 7).

Делаются следующие записи:

— Дт 10 — Кт 746 (на сумму дооценки остаточной стоимости — в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов);

— Дт 10 — Кт 411 (на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов);

— Дт 10 — Кт 131 (на сумму дооценки износа объекта)

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок включается в состав нераспределенной прибыли проводкой Дт 411 — Кт 441:

— либо ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации;

— либо при выбытии ранее переоцененного объекта ОС. Периодичность предприятие определяет в приказе об учетной политике ( п. 2.1 Методрекомендаций № 635).

Налоговый учет у малодоходников

В налоговом учете малодоходники не корректируют бухгалтерский финрезультат на разницы из разд. III НКУ (кроме убытков прошлых лет), а во всем равняются только на бухучет. Соответственно и переоценку они должны проводить исключительно в отношении стоимости ОС, зафиксированной в бухучете.

После уценки объекта ОС ее сумма в периоде проведения такой уценки отправляется в бухгалтерские расходы и по итогам периода уменьшает финрезультат. То есть при уценке получаем уменьшенный финрезультат и для целей налогообложения.

После дооценки объекта ОС его первоначальная стоимость станет больше. Соответственно впоследствии будет больше и сумма начисленной амортизации по дооцененному объекту ОС. Далее сумма амортизации, попадая в расходы, тем самым на большую сумму будет уменьшать финрезультат.

Налоговый учет у высокодоходников

А вот у высокодоходных предприятий, а также у малодоходников, принявших решение корректировать финрезультат на разницы, дела обстоят сложнее.

Рассчитывая налогооблагаемую прибыль, бухгалтерский финрезультат они корректируют на разницы. А среди них есть разницы по ОС ( ст. 138 НКУ).

Поэтому таким плательщикам нужно по-прежнему вести двойной учет ОС и, в частности, считать не только бухгалтерскую, но и налоговую амортизацию (по правилам п. 138.3 НКУ).

Важно! В методике начисления налоговой амортизации следует полностью опираться на правила бухучета ( п.п. 138.3.1 НКУ). Соответственно, проделав в бухучете переоценку объекта ОС, аналогичную процедуру, считаем, следует провести в налоговом учете. Соответственно, налоговая амортизация должна начисляться с учетом переоценки объектов ОС.

Но… налоговики с завидным упорством продвигают идею, что остаточная стоимость объектов ОС для налогового учета своя, независимо от бухгалтерских переоценок. Мол, налоговое определение остаточной стоимости ОС прямо не вспоминает о переоцененной стоимости ( п.п. 14.1.9 НКУ) ( письма ГФСУ от 12.03.2016 г. № 5342/6/99-99-19-02-02-15, от 20.04.2016 г. № 8932/6/99-99-19-02-02-15, от 23.05.2016 г. № 11126/6/99-99-15-02-02-15).

Идея фикс налоговиков: для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ признается стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Понятно, что такой подход налоговиков не соответствует НКУ. Но если спорить с налоговиками мы желания не имеем, то придется идти у них на поводу.

Это, в первую очередь, важно плательщику при расчете амортизационной разницы, когда бухгалтерский финрезультат придется одновременно:

— увеличить на сумму начисленной бухгалтерской амортизации объектов ОС;

— уменьшить на сумму начисленной налоговой амортизации объектов ОС.

Не стоит здесь забывать и об уценочно-дооценочных разницах ( пп. 138.1 и 138.2 НКУ), о которых ниже.

После уценки объекта ОС сумма уценки в периоде ее проведения отправляется в бухгалтерские расходы и тем самым уменьшает финрезультат. Однако высокодоходникам финрезультат придется скорректировать ( п. 138.1 НКУ) — увеличить на сумму уценки ОС, попавшей в бухгалтерские расходы (на субсчет 975).

В результате проведенная в бухучете уценка не принесет выгоду в налоговом учете: уменьшенный финрезультат будет «восстановлен» через уценочную разницу.

С другой стороны, если придерживаться логики налоговиков (см. выше), налоговую амортизацию мы будем продолжать начислять исходя из непереоцененной стоимости (т. е. без уменьшения на уценку). Соответственно, безвозвратной потери расходов не будет.

После уценки ранее дооцененного объекта ОС плательщика ожидает та же история. Сумма превышения уценки над старой дооценкой, попав в расходы, хоть и уменьшит финрезультат, но тут же согласно п. 138.1 НКУ финрезультат придется увеличить на ту же сумму уценки, попавшей в расходы. А вот маленькая уценка (сумма проведенной ранее дооценки выше теперешней суммы уценки) в корректировке финрезультата по п. 138.1 НКУ вообще не поучаствует.

После дооценки объекта ОС сумма дооценки увеличит только капитал в дооценках. Не включается в доход и опосредованно — при начислении амортизации (в бухучете эта сумма списывается в состав нераспределенной прибыли). То есть сумма дооценки не увеличит финрезультат. Не придется корректировать финрезультат и на разницу.

Однако при дальнейшей амортизации дооцененного объекта имеем уже большую сумму начисляемой амортизации, попадающей в расходы и тем самым уменьшающей финрезультат. То есть дооценка благотворно (через дальнейшую амортизацию) повлияет на бухфинрезультат. В то же время позиция налоговиков это благотворное влияние через амортизационную разницу нивелирует.

После дооценки ранее уцененного объекта ОС доход, отраженный в пределах предыдущей уценки, увеличит финрезультат. Однако далее при корректировке на уценочно-дооценочную разницу согласно п. 138.2 НКУ финрезультат будет уменьшен на сумму дооценки, отраженную в пределах предыдущей уценки, попавшей в расходы.

А вот вершок (превышение дооценки над последней уценкой) в доход не попадает — эта сумма увеличивает допкапитал.

Переоценка ОС. Последствия нововведений

Пример
Дооценка ОС, если ранее была уценка
На балансе организации числится объект основных средств, амортизация по которому начисляется линейным методом. Первая переоценка (в форме уценки) проведена организацией на начало 2011 г.

Сумму первичной дооценки внеоборотных активов по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал организации, отражая в учете по кредиту одноименного счета 83 «Добавочный капитал»

Исходные данные на дату первой переоценки приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС — 200 000 руб.; срок полезного использования — 10 лет; текущая восстановительная стоимость — 150 000 руб.; накопленная сумма амортизации — 40 000 руб.

Следовательно, коэффициент переоценки:

150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;

сумма пересчитанной амортизации:

40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;

сумма уценки стоимости:

200 000 – 150 000 = 50 000 руб.;

сумма уценки амортизации:

40 000 – 30 000 = 10 000 руб.;

общая сумма уценки, отраженной на счете 84:

50 000 – 10 000 = 40 000 руб.

В бухгалтерском учете результаты уценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
– 50 000 руб. — сумма уценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
–10 000 руб. — сумма уценки амортизации.

Сумма амортизации по данному объекту ОС за 2011 г. равна:
150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.

На конец отчетного 2011 г. этот объект переоценивается в форме дооценки. По новым правилам начиная с 2011 г. сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведеннойв предыдущие периодыи отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на прочие доходы. В нашем примере сумма первоначальной уценки была отнесена по старым правилам на счет 84. Тем не менее в 2011 г. дооценку в пределах сумм предыдущей уценки нужно отразить на счете 91.

Перечислим исходные данные для переоценки на 31.12.2011. Стоимость объекта — 150 000 руб.; текущая (восстановительная стоимость) — 225 000 руб.

Следовательно, накопленная сумма амортизации:

30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;

коэффициент переоценки:

225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

45 000 руб. x 1,5 = 67 500 руб.;

сумма дооценки текущей (восстановительной) стоимости:

225 000 – 150 000 = 75 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

67 500 – 45 000 = 22 500 руб.;

общая сумма дооценки объекта:

В результате переоценки срок полезного использования ОС остается прежним, изменяется текущая (восстановительная) стоимость объекта. Амортизация начисляется исходя из новой стоимость

75 000 – 22 500 = 52 500 руб.

При этом дооценка объекта ОС в сумме, равной прошлой уценке (40 000 руб.), относится в кредит счета учета прочих доходов и расхо­дов. А в части превышения дооценки над прошлой уценкой в сумме:

52 500 – 40 000 = 12 500 руб. — в кредит счета учета добавочного капитала.

В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. — дооценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. — дооценка амортизации в пределах проведенной ранее уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 25 000 руб. (75 000 – 50 000) — дооценка восстановительной стоимости сверх сумм предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. (22 500 – 10 000) — дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки.

Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Переоценку показываем на 31 декабря

Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в порядок переоценки внеоборотных активов был внесен ряд поправок. Прежде всего изменился момент обозначения переоценки. До сих пор переоценку внеоборотных активов в результате изменения их стоимости за отчетный год не включали в баланс за этот же период, а показывали во вступительных остатках на 1 января следующего года. Однако баланс на любую дату должен отражать все события по состоянию на 24:00 именно этой даты. Теперь результаты переоценки нужно показывать на 31 декабря, то есть на одну отчетность раньше.

Новые правила действуют с бухгалтерской отчетности за 2011 год. В отчетности 2010 года ничего менять не нужно. В отчетности за текущий, 2011 год последствия изменения учетной политики, вызванные изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету переоценки внеоборотных активов, следует отражать ретроспективно. Поэтому в сравнительных показателях на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года нужно привести данные с учетом пере­оценки, проведенной по состоянию на 1 января 2011 года и на 1 января 2010 года соответственно.

Несовпадение указанных данных с аналогичными показателями отчетности за 2010 год необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности 2011 года, в частности, привести их сверку в разделе 2 формы «Отчет об изменении капитала».

Теперь разберемся, как применять новые правила учета переоценки ОС в ситуации, зеркальной по отношению к рассмотренной выше.

Пример

Уценка ОС, если ранее была дооценка.

Оценка на начало 2011 г. (ОС переоценивается впервые) больше первоначальной стоимости. Исходные данные для проведения переоценки на указанную дату приведены ниже.

Первоначальная стоимость ОС — 70 000 руб.; срок полезного использования — 7 лет; текущая восстановительная стоимость — 105 000 руб.; накопленная сумма амортизации — 30 000 руб.

Следовательно, коэффициент переоценки:

105 000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;

сумма пересчитанной амортизации:

30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;

сумма дооценки первоначальной стоимости:

105 000 – 70 000 = 35 000 руб.;

сумма дооценки амортизации:

45 000 – 30 000 = 15 000 руб.;

общая сумма дооценки, отраженной на счете 83:

35 000 – 15 000 = 20 000 руб.

Результаты дооценки на начало 2011 г. отражены такими записями:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 35 000 руб. — сумма дооценки первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 15 000 руб. — сумма дооценки амортизации.

В течение 2011 г. по данному объекту ОС начислена сумма амортизации:

((100% : 7 лет) x 105 000) = 15 000 руб.

На конец 2011 г. это основное средство переоценивается в форме уценки. С 2011 г. превышение суммы уценки ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущей переоценки, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Однако сначала нужно уменьшить добавочный капитал, образованный за счет прежней дооценки.

Перечислим исходный данные для второй переоценки рассматриваемого объекта ОС на 31.12.2011. Стоимость основного средства — 105 000 руб.; текущая восстановительная стоимость — 52 500 руб.

Сумму уценки внеоборотных активов, проведенную впервые, теперь нужно относить не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Следовательно, накопленная сумма амортизации:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;

коэффициент переоценки:
52 500 руб. : 105 000 руб. = 0,5;

сумма пересчитанной амортизации:
60 000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;

сумма уценки текущей (восстановительной) стоимости:
105 000 – 52 500 = 52 500 руб.;

сумма уценки амортизации:
60 000 – 30 000 = 30 000 руб.;

общая сумма уценки объекта:
52 500 – 30 000 = 22 500 руб.

При этом часть уценки объекта ОС — в сумме 20 000 руб. — относится в дебет учета добавочного капитала, а другая часть — в размере 2500 руб. — в дебет учета прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете на 31.12.2011 должны быть сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
– 35 000 руб. — уценка восстановительной стоимости в пределах сумм предыдущей дооценки;

Под текущей (восстановительной) стоимостью ОС понимается сумма денежных средств, которую организация должна уплатить на дату проведения переоценки в случае необходимости замены объекта

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
– 15 000 руб. — уценка амортизации в пределах проведенной ранее дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 17 500 руб. (52 500 – 35 000) — уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) — уценка амортизации сверх сумм предыдущей дооценки

…и в отчетности

Рассмотренные выше изменения в порядке переоценки нашли отражение в новых формах бухгалтерской отчетности4.

Например, в прежней форме отчета об изменениях капитала результат от переоценки основных объектов средств приводили в качестве одной из причин изменения капитала в межотчетный период (между 31 декабря и 1 января). Теперь строка «Переоценка имущества» включена в расшифровку показателей «Увеличение величины капитала — всего» и «Уменьшение величины капитала — всего» как за отчетный, так и за предыдущий год.

Кроме того, в новой форме баланса в раздел III «Капитал и резервы» добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. При этом добавочный капитал нужно показывать в следующей строке без учета переоценки.

В справочном разделе отчета о прибылях и убытках появился новый показатель «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». По этой строке бухгалтеры теперь будут приводить суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».

Новые формы утверждены приказом, который вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2011 год. Однако промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года также следует составлять по этим формам, чтобы обеспечить сопоставимость с годовым балансом5.

Поскольку приказ Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н не установил специального порядка для отражения последствий изменений в учетной политике в связи с введением новых правил переоценки, эти последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Поэтому в отчетности 2011 года переоценку, проведенную на 1 января 2011 года, следует указывать в сравнительных данных за 2010 год.

В ближайшее время компаниям предстоит сдавать отчетность за полугодие. Промежуточная отчетность в обязательном порядке включает в себя баланс и отчет о прибылях и убытках. Как в ней нужно показать результаты переоценки основных средств на 1 января 2011 года?

В новой форме баланса показатели приводятся за два года: на отчетную дату текущего отчетного периода, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Данные на начало отчетного года теперь не указываются.

Таким образом, остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2011 года нужно отразить в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства» в графе «На 31 декабря 2010 г.». Соответственно, в графе «На 31 декабря 2009 г.» — остаточную стоимость на 1 января 2010 года. А на отчетную дату отчетного периода в той же строке показать остаточную стоимость ОС, рассчитанную исходя из стоимости основных средств с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2011 года и начисленной за 2011 год амортизации. Аналогичным образом следует указывать сравнительные данные в разделе III баланса по строкам «Переоценка внеоборотных активов» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Игорь Сухарев,
начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Нововведение в отчетности
Новым является отражение результатов переоценки в отчете о прибылях и убытках.

Во-первых, с 2011 года на финансовый результат относится сумма переоценки ниже первоначальной стоимости объекта (уценка — в качестве прочих расходов, дооценка — в качестве прочих доходов).

Во-вторых, нововведение касается суммы изменений добавочного капитала при переоценке за отчетный период. Раньше ее включали только в отчет об изменении капитала. Теперь этот показатель также отражают в отчете о прибылях и убытках по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (справочно).

В связи с этим изменения оценки внеоборотных активов за 2010 год (отраженные в учете на 01.01.2011 на счете 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток») в отчете о прибылях и убытках за 2011 год нужно включить в сравнительные показатели по прочим расходам или доходам за 2010 год. А переоценку на начало 2011 года, отнесенную на добавочный капитал, показать не только в сравнительных данных за 2010 год в отчете об изменениях капитала за 2011 год (по соответствующей строке), но и в сравнительных данных в отчете о прибылях и убытках и включить в совокупный финансовый результат сравнительного периода.

Порядок проведения переоценки основных средств

1 июня 2014 Учет основных средств

Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате стоимость будет именоваться восстановительная.

Это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. О формировании данного показателя подробнее можно прочитать . Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.

Как проводится переоценка

Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.

Как уже выше было сказано, оценочная процедура проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги процедуры (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.

Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.

Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.

Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).

Уменьшение (уценка) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).

Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете амортизация.

Как провести переоценку амортизации основных средств

Для того, чтобы пересчитать амортизацию, нужно определить степень износа на дату переоценки.

Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.

Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.

Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.

Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.

Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.

Дооценка (пример)

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?

Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.

Проводки при дооценки:

  • 10 000 – Д01 К83 – увеличена ст-сть объекта при дооценки.
  • 2 500 – Д83 К02 – увеличена начисленная амортизация по объекту в результате дооценки.

Уценка (пример):

Имеем объект первоначальной ст-тью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?

Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = 25%

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *